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Tratamiento de la asignación de los CIF fijos ante una baja de la producción bajo NIIF Tratamiento de la asignación de los CIF fijos ante una baja de la producción bajo NIIF “La Norma de valoración de inventarios relativa a las existencias determina que el cálculo del costo de producción se obtendrá añadiendo a los costos directos los costos indirectos imputables a los productos en el periodo de fabricación, basándose en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Esto último implica la no incorporación de los costos de sub actividad. NIC 2 Inventarios – Costos de transformación Párrafo 12. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de esta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. NIC 2 Inventarios – Costos de transformación Desarrollo de la tasa de costo indirecto de fabricación variable Esta tasa se puede desarrollar sobre la base de los cuatro pasos siguientes: 1. Elegir el periodo de costo 2. Seleccionar la base de distribución 3. Identificar los costos indirectos de fabricación variables 4. Calcular la tasa unitaria La tasa de costos indirectos de fabricación variable se calcula de la manera siguiente: Tasa = (insumos presupuestados por unidad de producción) x (tasa variable por unidad de producción) Tasa = 0.40 horas por camisa x S/.30 por hora Tasa = S/.12 por camisa´. Párrafo 13. El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Desarrollo de la tasa de costo indirecto de fabricación variable Párrafo 13. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren las existencias por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. Los costos indirectos fijos “son todos aquellos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como amortización y mantenimiento de los edificios y equipo de la fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta Desarrollo de la tasa de costo indirecto de fabricación variable “Por definición los gastos indirectos de fabricación fijos son una suma global de los costos que permanece totalmente sin cambios por un periodo dado pese a cambios amplios en todo el nivel de actividad o volumen relacionado con esos gastos indirectos”. Los pasos a seguir en el desarrollo de la tasa presupuestada de los costos indirectos fijos son: 1. Elegir el periodo de costeo, que por lo general son 12 meses. 2. Seleccionar la base de distribución 3. Identificar los costos indirectos fijos de fabricación 4. Calcular la tasa por unidad. Desarrollo de la tasa presupuestada de costo indirecto fijo Desarrollo de la tasa presupuestada de costo indirecto fijo Ejemplo de cálculo de la tasa costo fijo: Tasa = costo total fijo / cantidad presupuestada Tasa = S/.3,312,000 / 57,600 horas máquina Tasa = S/.57.50 por hora máquina. En un sistema de costeo estándar, el costo indirecto fijo de S/ 57.50 por hora máquina se expresa como un estándar por unidad de producción. Si asumimos que el estudio de ingeniería estima que serán necesarias 0.40 horas máquina por unidad de producción, se tiene el costo siguiente por unidad terminada: Costo fijo por unidad de producción = 0.40 horas máquina por camisa x S/.57.50 por hora maquina = S/.23.00 por camisa Asignación del costo fijo Generalmente la asignación del costo fijo se distribuye entre las unidades producidas, lo que implica en algunos casos distorsión del costo por la diferencia del volumen de producción. Como se indicó anteriormente, la NIC 2 inventarios indica que los costos indirectos fijos deben asignarse tomando en cuenta la producción normal de la producción de la empresa, es decir aquella capacidad que se espera producir en épocas normales. Nivel de utilización de la capacidad normal La capacidad normal o razonable se ha venido definiendo “como aquella que permite a una industria cubrir una demanda teniendo en cuenta las variaciones estacionales y los problemas cíclicos que se pueden presentar, entre los que se encuentra la desadaptación del ritmo de pedidos a una programación óptima, su estudio en la contabilidad de gestión se complementa con un estudio de los tiempos. En la planificación de la capacidad normal es conveniente tener en cuenta algunos factores como: (a) los informes técnicos de los activos fijos, (b) la producción que se desea, (c) el número de turnos de trabajo de la planta, (d) calidad de la mano de obra, (e) la estructura orgánica de la gestión de producción de la empresa y (f) otros factores relevantes relacionados con la producción y la planta de la empresa.
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