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COSTOS CONJUNTOS Contabilidad de Costos Avanzados Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 Aplicación práctica del párrafo 14 de la NIC 2 Inventarios sobre costeo de productos conjuntos y subproductos 1. Introducción El párrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios a la letra indica: “El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo”. Concepto de producción conjunta La producción conjunta es aquella que se da cuando existen en un mismo proceso productivo más de un producto, que se obtiene de la misma materia prima. Se trata de un producto hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de determinar el costo de cada uno de ellos. La gráfica siguiente indica el costo de un producto en el punto de separación: De la gráfica se deduce que la inversión en un proceso de producción asciende a S/10,000,000, de los cuales se obtendrán 3 productos: “A”, “B” y “C”, a los que les corresponde una parte del costo total, tal como se detalla a continuación: Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 La columna de distribución representa el costo individual de cada uno de los productos obtenidos, cuya inversión total fue de S/10, 000,000. Caso Nº 1 Informe de costo de producción y estado de operaciones en una empresa que procesa productos conjuntos Una empresa industrial de productos químicos tiene tres departamentos productivos: preparación de materia prima; departamento “A” y departamento “B”. En el departamento de preparación, la materia prima es molida y mezclada; y en los otros dos departamentos, se complementa los productos distintos en forma vendible. En el periodo de costos se procesaron 6, 000,000 kilos en el departamento de preparación a un costo de S/0.30 el kilo. Se transfieren2/3 al departamento “A” y 1/3 al departamento “B”, en este departamento se desperdicia el 50%. Los costos de operación fueron: Los gastos de venta y administración correspondiente a cada uno de los productos “A” y “B”, ascienden al 15 de su costo de producción. El producto “A” se vende a S/.2,00 por kilo menos descuento del 15 % y 5 %. El producto B se vende a S/.1.80 el kilo menos un descuento del 10 %. Con esta información prepare: a. Un informe de costo de producción. b. Un estado de productividad monetaria de cada producto. Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 2. Venta del producto después del punto de separación En este caso el precio del producto es más elevado, debido a que existe una mayor inversión aplicada en la producción de los bienes, y a efectos de la distribución del costo conjunto es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Gráficamente podemos señalar lo siguiente: 3. Métodos de distribución de los costos conjuntos Desde nuestro punto de vista, podemos decir que existen cuatro métodos de distribución de los costos conjuntos: (a) método del valor de venta; (b) método de las unidades físicas; (c) método del promedio simple y (d) método del promedio ponderado. 3.1. Método del valor de venta Valor de venta relativa de la producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción. Caso Nº 2 Método de las unidades físicas Con la información que se proporciona: Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 La información anterior fue empleada por la empresa Rosas S.A.C. para asignar los S/45,000.00 de costos conjuntos incurridos en el presente mes. Durante este mes, la compañía no tenía inventarios finales. No se incurrió en costos de procesamiento adicional. Se pide La gerencia de la compañía asigna los costos conjuntos empleando el método de las unidades cuantitativas. Ilustra cómo lo hace. Si la gerencia decidiese usar el método del costo unitario promedio simple para asignar los costos conjuntos, ¿cuál sería la asignación de los costos conjuntos? 3.2. Método del promedio simple Medición del costo unitario promedio: No se hace ningún esfuerzo por calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. 3.3. Método del promedio ponderado Es aquel procedimiento de costeo cuando los productos conjuntos tienen una fabricación compleja, en términos de tiempo, maquinarias, procesos, y algunas otras especialidades productivas. Caso Nº 3 Promedio ponderado La compañía La Norteña S.A.C. vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos con grados diferentes de complejidad. Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 Se pide Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos, emplear el método del costo unitario promedio simple. Según el método del costo unitario promedio ponderado, determinar la asignación de costos conjuntos para cada producto. El punto de separación para estos productos se presenta en la división 21 y los costos incurridos hasta ese momento son: Materia prima directa S/.40,000 Mano de obra directa 30,000 Costos indirectos de fabricación 14,000 Total S/.84,000 Se pide Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos, emplear el método del costo unitario promedio simple. Según el método del costo unitario promedio ponderado, determinar la asignación de costos conjuntos para cada producto. 4. Características de los productos conjuntos a. El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se compara con el valor de los subproductos que resultan al mismo tiempo. b. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos de determinado proceso si él produce cualquiera de ellos. Por ejemplo, en la elaboración de carnes habrá siempre jamones, salchichas y tocino cada vez que se “beneficie” un cerdo. Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 CASO DE APLICACIÓN No 1: Informe de costo de producción y registro contable para dos productos que se fabrican simultáneamente de la misma materia prima La empresa manufacturera Molina SAC fabrica simultáneamente dos productos de la materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Los productos son denominados producto A y producto B y los departamentos son identificados como: preparación, maduración, purificación y empaquetado. Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta elvolumen de producción. Las operaciones de fabricación del presente mes a base departamental fueron: Departamento de preparación: Durante el mes, se iniciaron en producción 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso final había 100,000 unidades (100% en total en cuanto a materia prima y 40% en cuanto a mano de obra) y costos indirectos. 20,000 unidades se perdieron en la producción. Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indirectos de fabricación, S/.312,000. Departamento de maduración: En este departamento, 240,000 unidades del producto A se transfirieron al departamento de purificación y empaquetado, y a este mismo departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al producto B. Había en proceso 20,000 unidades del producto A las cuales tenían aplicada el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos de fabricación, y 10,000 unidades del producto B sobre las cuales se había aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas. Los costos de producción para este mes fueron los siguientes: ELEMENTOS DEL COSTO DEPTO A DWPTO B Departamento de purificación y empaquetado: 180,000 unidades del producto A y 140,000 unidades del producto B fueron trasladadas al almacén de productos terminados. De las restantes, 40,000 del producto A está aún en proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos, y 16,000 unidades del proceso B, con la aplicación del 100% de materias primas y 50% de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdió en la producción. Costo de MP S/ 33,800 S/ 27,200 Costo de MOD 30,240 24,600 CIF 40,320 29,520 Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes: ELEMENTOS DPTO A DPTO B Con esta información se le pide a Ud. a. Informe de costo de producción por departamentos. b. El proceso contable correspondiente. Costo de MP S/ 55,000 S/ 46,800 Costo de MOD 24,480 22,200 CIF 16,320 14,800 CASO DE APLICACIÓN No 2: Tratamiento del costeo de producción conjunta en la contabilidad analítica de explotación Una Industria transforma el pescado en un producto principal llamado harina de pescado y como consecuencia del proceso de fabricación obtiene un subproducto denominado aceite. Los costos de producción se dan a continuación: Costo de materia prima directa S/ 3,000,000.00 Costo de mano de obra directa 1,000,000.00 Costos indirectos de fabricación 1,500.000.00 Costo total S/. 5,500,000.00 Durante el presente mes se pusieron en fabricación 50,000 TM de pescado, obteniendo 9,000 TM de harina y 8,000 TM de aceite, el resto se considera desperdicio no recuperable. Después del punto de separación los costos fueron los siguientes: Concepto Harina Aceite Costo de MP 850.000,00 25.000,00 Costo de MOD 310.000,00 18.000,00 CIF 420.000,00 22.000,00 Total costo 1.580.000,00 65.000,00 Gastos de adm 750.000,00 120.000,00 El precio de venta de la harina de pescado fue de S/. 1,000.00 la TM y del aceite S/. 600.00 la TM. Calcular el costo de producción y realizar el estado de resultados. Para efecto de la solución del caso podemos utilizar un procedimiento de costos de deducción del costo total hasta llegar al costo del subproducto, tal como detallamos a continuación. Costo total antes de la separación de los productos. S/. 5,500.000.00 (-) Valor de venta del subproducto 1,800,000.00 Costo de producción de la harina S/. 3,700,000.00 Podemos observar que el costo de producción fue de S/ 5,500,000.00, del cual se está deduciendo el valor de la venta del subproducto, S/ 1,800,000.00, quedando el costo de producción de la harina de pescado en Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 S/ 3,700,000.00, al cual hay que agregarle los costos operativos después del punto de separación como se detalla a continuación. CASO DE APLICACIÓN No 3: La Compañía Minera Santa Rosa SAC extrae y procesa mineral de hierro, utilizando un sistema de costos por procesos. Los costos conjuntos del presente ejercicio ascendieron a S/. 100,000.00 y la cantidad producida fue de 200,000 kilos. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información: Hierro 10% 4,00 6.000,00 Zinc 30% 3,00 8.000,00 Plomo 60% 5,00 32.000,00 Total 100% 46.000,00 Productos % Valor de merc en el pto de separac Costo adicional a. Determine el costo conjunto de cada producto mediante el método de valor de venta. b. Calcular el costo total de cada producto. CASO DE APLICACIÓN No 4: La empresa Refinadora SA cuya planta se encuentra ubicada en la ciudad de Lima se dedica a la refinación de petróleo crudo obteniendo del proceso varios productos. Durante el ejercicio cerrado el presente año se han sometido a proceso 58 900 barriles de petróleo crudo, de los cuales se han obtenido las siguientes cantidades de barriles por producto refinado. Productos Cantidad A 10.200,00 B 5.500,00 C 35.000,00 D 8.200,00 Total 58.900,00 El costo total conjunto ascendió a la suma de S/ 180 000. Con los datos expuestos y considerando que los porcentajes a obtener son aceptablemente uniformes y que pueden ser usados regularmente en el proceso del costo de los materiales usados, se requiere efectuar el cuadro de distribución del costo para el lote de productos. CASO DE APLICACIÓN No 5: La empresa MINERALES SA se dedica a la extracción de oro, en la zona de Cerro de Pasco, obteniendo además plata y cobre considerados coproducíos. La producción de oro es expresada en onzas al igual que la plata, mientras que el cobre lo es en libras. Los precios de venta en el mercado muestran una gran disparidad, lo que indicaría como más equitativo la utilización de algún método que considere a los precios de venta y a las cantidades. Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo SESION No 4 Las ventas de oro se efectuó a razón de S/. 300 la onza, la plata a S/. 100 la onza y el cobre a S/. 4.00 la libra. Los costos de explotación durante el ejercicio cerrado el presente año ascendieron a la suma de S/. 2 500 000 habiéndose producido: Productos Cantidad Unidad medida Oro 900.000 onzas Plata 2.700.000 onzas Cobre 6.300.000 libras Con los datos expuestos se requiere: Efectuar la distribución de los costos sobre la base del método “valor de mercado”. Comentario sobre qué importancia tiene el ingreso total en la distribución del costo efectuada. CASO DE APLICACIÓN No 6: DPTO A DPTO B Costo MP 33.800 27.200 Costo MOD 30.240 24.600 CIF 40.320 29.520
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