costos conjuntos - Luis Manuel

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Costos conjuntos coproductos y subproductos 
Jovana Julieth Levete Tapia 
Luis Manuel Rodriguez Quiceno 
Mag Gregorio Barbosa Chica 
Ramon Santos López López 
Yeilin María Herrera Zúñiga 
Asignatura:
Contabilidad Gerencial 
Profesora:
Audrey Sofia Sierra Requena 
Universidad de la Guajira 
Sede Maicao 
Facultad de ciencias administrativas y económicas 
Contaduría publica 
Sexto semestre 
2022
Contenido
Introducción	3
Costos conjuntos	4
Naturaleza de los costos conjuntos	5
Razones para adoptar costos conjuntos	7
¿Qué es un coproducto?	8
Características de los coproductos	8
Ventajas de los coproductos	9
¿Qué es un subproducto?	9
Características de los subproductos	9
Ventajas de los subproductos	10
Desventajas y desventajas de los coproductos y subproductos	10
Diferencia entre productos y subproductos	11
Costos conjuntos y punto de separación.	12
Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos	13
Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción).	14
Método de asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.	16
Método de asignación que considera a qué se dedica la empresa.	20
Costo unitario promedio simple (CUPS)	26
Costo unitario promedio ponderado (CUPP)	29
Métodos para asignar los costos conjuntos a los subproductos	35
Subproductos tratados como ingresos	35
Subproductos utilizados al valor de mercado.	40
Subproductos vendidos al valor estimado de mercado	42
Conclusión	48
Referencias bibliográficas	49
Introducción 
El presente trabajo pretende dar a conocer los conceptos y el manejo contable de como determinar los costos conjuntos entre ellos se encuentran los coproductos y subproductos que se manejan, y se presentan en las industrias manufactureras que son aquellos entes económicos que se encuentran organizados de manera sistematizada para la transformación de la materia prima en un bien final.
Las industrias manufactureras siempre se dedican a la transformación de la materia prima por ejemplo en el caso de leche cruda, esta es procesada y empacada, presentándose al consumidor en leche entera liquida de 400 ml, 900 ml, pero esta misma puede ser procesada y transformada en queso, kumis, mantequilla. Todo esto lleva un proceso de producción donde se incluye no solo la materia prima sino también la mano de obra, costos indirectos a cada uno de estos productos a esto se le llama costos conjuntos (son aquellos que forman parte un solo proceso que da lugar a varios productos).
A través de diferentes métodos aplicados por estas industrias les permite conocer el costo conjunto de producir un bien final (subproducto o coproducto), que se darán a conocer en el desarrollo del presente trabajo. 
Costos conjuntos 
En Contabilidad de Costos I, se hace referencia al cálculo de los costos del producto, identificando a los materiales directos y a la mano de obra directa con los productos terminados, y los costos indirectos de fabricación asignándoles a los productos sobre una base que se considera representativa de la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los productos. En este se analizarán situaciones en las que de un solo proceso de fabricación surgen dos o más productos diferentes, con la problemática que hay que determinar cuáles de los costos van a llevar cada uno de los productos que resulten. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del período. (William Jiménez, 2012; Contabilidad de Costos).
Los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías: coproductos y subproductos.
Coproductos: Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos.
Subproductos: Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el nombre de subproducto.
Costos ecológicos: Son los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etc., de la planta fabril, así como de convertir los productos terminados en artículos que no dañen el ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservación de los recursos.
El punto de separación es la fase del proceso de producción conjunta en la que surgirán dos o más productos identificables. 
Los costos conjuntos son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulan antes del punto de separación.
Un ejemplo de proceso de producción conjunta es la actividad de refinación de petróleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosines, diésel, combustóleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etcétera
Naturaleza de los costos conjuntos 
Se considerarán aquellas actividades económicas en las cuales se fabrican diversos productos a partir de los mismos costos de producción y del mismo proceso de manufactura para determinar los costos individuales de los diferentes productos. Con el desarrollo de la tecnología moderna, muchos productos que se manufacturaban anteriormente por separado, ahora se fabrican a partir de la misma materia prima y haciendo uso del mismo proceso de manufactura, como también de la misma tecnología y la misma mano de obra.
Ejemplos típicos de industrias que incurren en costos conjuntos son los de refinación de petróleo, lácteos, productos químicos, productos agrícolas, productos farmacéuticos, procesadoras y empacadoras de carnes. Cada una de estas industrias hace uso de las mismas entradas para obtener diversas salidas en proporciones más o menos fijas. Para obtener una idea de lo que significa varios productos obtenidos a partir de los mismos insumos, considere la refinación de petróleo crudo, la cual puede derivar en gasolina corriente, gasolina extra, gasolina blanca, aceite, kerosén, parafina, alquitrán y muchos otros productos, a base de petróleo crudo.
En este ejemplo, los productos no son distinguibles durante el proceso de refinación. Los costos incurridos en este proceso son comunes para todos los productos manufacturados y a estos costos se les denomina costos conjuntos. El punto del proceso de producción en el cual los productos se vuelven identificables se conoce como punto de separación. Como resultado de la identificación específica de cada producto en el punto de separación, es necesario crear métodos que permitan medir por separado los costos de producción hasta dicho punto. Algunos productos pueden encontrarse disponibles para la venta al alcanzar el punto de separación; otros productos requieren incurrir en costos de procesamiento adicional. Es importante enfatizar que los costos conjuntos, a diferencia de los costos comunes no son divisibles o separables, es decir, no es posible diferenciar cuál costo corresponde a cuál producto.
Por su parte, los costos comunes incurridos en un proceso de manufactura son costos incurridos simultáneamente para fabricar varios productos a la vez, con la diferencia de que cada producto puede ser elaborado por separado y por lo tanto va a ser posible calcular los costos correspondientes a cada producto porque los costos comunes son divisibles. Los costos conjuntos no constituyen una nuevaclasificación de los costos del producto, por cuanto ellos comprenden materias primas, mano de obra y costos indirectos.
Algunos productos conjuntos están disponibles para la venta como un producto final, en el punto de separación. Este es el caso del queso, mantequilla, leche entera. Otro producto exige después del punto de separación un procesamiento adicional, el cual va a incurrir en costos conjuntos o en costos comunes para obtener los diferentes tipos de leche: leche en polvo, leche descremada, leche condensada. (Sinisterra, Gonzalo (2010). Contabilidad de Costos).
Razones para adoptar costos conjuntos
los costos conjuntos tienen lugar en el proceso de producción antes del punto de separación y por lo tanto representan costos incurridos para manufacturar simultáneamente productos conjuntos. Entre las razones que sustentan la adopción de sistemas de costos con base en costos conjuntos se pueden mencionar las siguientes:
· Los productos manufacturados presentan una relación física inevitable que requiere un proceso común y simultáneo. El procesamiento de uno de los productos origina simultáneamente el procesamiento de otros.
· Cuando existe diversificación de productos.
· Si se pretende lograr eficiencia en el uso de los recursos y la capacidad instalada para reducir costos.
· Cuando el proceso de producción presenta punto de separación del cual surgen los productos individuales.
· Cuando se manufacturan cantidades adicionales de un producto, esto arrastra un aumento proporcional en la cantidad de los otros.
· El surgimiento de productos en el punto de separación origina productos disponibles para la venta, o también que requieren procesamiento adicional. Lo anterior significa que los costos conjuntos anteceden a los costos de procesamiento adicional o costos separables, los cuales no acarrean dificultad para su asignación.
· Cuando los costos de producción que demanda un proceso de manufactura son indivisibles. Esto significa que los costos conjuntos no se van a poder identificar específicamente con algunos de los productos; a diferencia de los costos comunes que son divisibles entre los productos elaborados, dado que se los puede asociar.
¿Qué es un coproducto?
Para Polo, B. (2017) coproductos “son aquellos productos principales que provienen de una misma materia prima, un mismo proceso productivo y su precio es importante” (p. 294). De la misma manera García, J. (2008) define que:
Coproductos son cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano
de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más de productos diferentes en forma
simultánea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que
cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre
de coproductos (p. 170).
Según lo mencionado por los autores se concluye que los coproductos son el motivo principal de producción de las empresas manufactureras ya sea por las necesidades que cubren o por el valor económico que representan y se obtiene mediante la utilización simultanea de la misma materia prima y mismos procesos productivos.
Características de los coproductos 
Para García, J. (2008) las características más relevantes de los coproductos:
· Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.
· Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.
· Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
· Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.
· Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total (p. 171-172).
Ventajas de los coproductos
· Representan una reducción de costos
· Permiten una ampliación del mercado por diversificación de artículos-Permiten una ampliación del mercado por diversificación de artículos
· Permiten el mejor aprovechamiento de los recursos tanto económicos como humanos.
¿Qué es un subproducto?
Según García, J. (2008) manifiesta que:
Subproductos es cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra, y cargos indirectos) se obtienen dos o más de productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, este recibe el nombre de subproducto (p. 170).
Según Polo, B. (2017) menciona que “los subproductos provienen de una misma materia prima y un mismo proceso, y son aquellos resultantes de elaborar un producto principal, pero que no tienen la misma importancia en el precio que el producto principal”. (p. 302).
De acuerdo con lo mencionado por los autores podemos concluir que los subproductos, se obtienen después de haber producido los coproductos utilizando la misma materia prima y el mismo proceso de producción, pero a menudo se necesita de procesos adicionales para su comercialización sin embargo su valor de venta es menor y no representa gran relevancia en los ingresos de la empresa.
Características de los subproductos
Para García, J. (2008) Los subproductos tienen las siguientes características:
· Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufactura de productos
principales.
· Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos
principales.
· La participación que tienen en la producción total es reducida (p. 183).
Para Bravo, M. & Ubidia, C. (2009) Lo que caracteriza a los subproductos es:
· Tiene un valor menor o limitado frente al del producto principal o coproductor
· Se produce en forma simultánea con el producto principal
· Son el resultado ocasional o incidental en la fabricación del o los productos principales o coproducto
· Se pueden vender tal como se producen o se pueden someter a un proceso de producción adicional antes de la venta (p. 232).
De acuerdo con lo mencionado por varios autores podemos decir que entre las características de los subproductos tenemos que su valor es menor en comparación con los coproductos, su producción es paralela a la producción principal, se pueden vender tal como fueron producidos o añadir procesos antes de la venta.
Ventajas de los subproductos
· Son el resultado incidental de la fabricación de un producto de valor de venta mayor 
· Constituyen un ingreso o venta adicional a las operaciones.
· Aunque son los que aportan una menor cantidad de ingresos, en un gran volumen aportan una cantidad significativa.
Desventajas de los coproductos y subproductos
· Tienen un valor de venta limitado-Se fabrican en una menor cantidad que los productos principales.
· Normalmente requieren pasar por un proceso de fabricación adicional después del punto de separación.
· Sus costos son indivisibles, esto quiere decir que no se les puede asignar un costo a ciertos productos hasta que pasan por el punto de separación.
· Además, es importante mencionar que ya sea productos, coproductos y subproductos
pueden moverse de una categoría a otra. esto quiere decir que un subproducto puede requerir un precio de venta más alto lo cual ocasionaría que se convirtiera en un coproducto o también puede ser que el mercado de un producto conjunto disminuya y pase a ser un subproducto entre las principales causas de esta alteración están cambios en el mercado o el avance tecnológico.
Diferencia entre productos y subproductos
Según paco Lorente (2016):
Producto: Describe a cualquier bien que tenga un valor de venta positivo.
Subproducto: Los productos resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen bajos valores de ventas totales comparados con los del producto principal.
Por ejemplo, cuando en una industria del mueble se trabaja la madera para conseguir el producto deseado, un mueble, se obtiene a su vez un derivado que solemos llamar «serrín» o«viruta», eso es un subproducto de la producción de muebles. Muchas veces este subproducto no es buscado ni deseado, y muchas veces en la historia de la industria se han despreciado y no utilizado para incluirlos en otros procesos de producción, pero con creatividad se puede sacar buen partido de subproductos que hoy generan las industrias.
Producto conjunto se refiere a dos o más productos, cuyo requerimiento de materia prima es común, así como que pasan por el mismo proceso de fabricación, hasta cierto punto de producción, después de lo cual se venden o procesan. Por el contrario, el subproducto alude a los productos de bajo valor utilizable que se producen, al mismo tiempo que el producto tiene un alto valor utilizable.
Los productos conjuntos tienen valores vendibles comunes, y es por eso que ninguno de ellos puede considerarse como el producto principal. Por el contrario, el valor vendible del subproducto es comparativamente inferior al del producto principal.
La producción del producto conjunto se realiza intencionalmente por la gerencia de la organización respectiva, mientras que no hay intención de fabricar el subproducto, por lo que se producen de manera incidental.
Los productos conjuntos se producen a partir de las materias primas. A diferencia del producto secundario, que se produce a partir del material descartado del proceso principal.
En el caso de productos conjuntos, a menudo se requiere un procesamiento posterior para mejorar la calidad o convertirlos en productos terminados, en los que se gasta dinero adicional. A diferencia de esto, la mayoría de las veces, los subproductos se venden en la forma original, pero pueden procesarse aún más si pueden generar un alto valor.
Tanto los productos conjuntos como los subproductos se producen con las mismas materias primas y el mismo proceso de fabricación, pero son diferentes en cuanto al propósito. Mientras que los productos conjuntos son los resultados primarios de las operaciones, el producto derivado es un resultado secundario del proceso.
Costos conjuntos y punto de separación.
El coste de productos conjuntos no constituye un nuevo sistema de acumulación de costo, sino que se refiere una situación especial tanto dentro del sistema de costos por procesos como del sistema por órdenes de producción.
En el proceso de producción conjunta, al surgir diversos productos con características y volúmenes diferentes, se llega al momento en que los productos son identificables, por lo que se considera un proceso productivo determinado llamado punto de separación. El punto de separación es el momento en el que por primera vez se identifican productos de la producción conjunta.
¿A qué se le llama costo de producción conjunta? A los costos en que se incurre en el proceso de producción en un periodo determinado hasta que los productos se identifican de manera separada, se les llama costos de producción conjunta.
Costos conjuntos: Costos en que se incurre para producir simultáneamente dos o más productos con un valor de mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extraídos otros minerales adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.
Costos separables: Son los materiales, mano de obra y costos indirectos de producción que se utilizan en el procesamiento adicional o posterior al punto de separación donde los productos ya son identificables.
Métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos
El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a cada coproducto, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios respectivos.
Por lo tanto, es de fundamental importancia encontrar métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta asignación de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria posible. Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la dirección de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar información engañosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de los coproductos y para la elaboración de estados financieros.
En la práctica, existen diversos métodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos por lo que es muy importante conocer a qué se dedica la empresa, para poder sugerir la metodología más apropiada de asignación.
Así, por ejemplo, podemos decir que la industria de refinación de petróleo crudo, en términos generales, se dedica a la elaboración y comercialización de productos energéticos como gasolinas, querosinas, diésel, combustóleo, etc. Otro ejemplo es la industria alimentaria del pollo, de la cual podemos decir que, en su última etapa, se dedica a vender carne de pollo, cuando se vende por piezas para consumo doméstico; por lo tanto, los métodos de asignación de los costos conjuntos a los coproductos, son:
· Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción).
· Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.
· Asignación que considera a qué se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de energía en el caso de la industria de refinación de petróleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimentaria del pollo, cuando se vende por piezas, etcétera).
· Costo unitario promedio simple (CUPS)
· Costo unitario promedio ponderado (CUPP)
Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción).
Cuando se aplica este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos.
Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación que cada uno de ellos tiene en la producción total. Supóngase que la compañía Alesca, S.A., procesa una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres coproductos (A, B y C). La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 20XX es de 10 000 y está integrada por 4 500 del coproducto A; 2 000 del coproducto B y 3 500 del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió durante el mismo periodo antes del punto de separación fueron de $500 000. 
Formula:
En este método, el costo unitario para cada coproducto es el mismo, ya que divide los costos conjuntos de $500 000 entre la producción total.
Por lo anterior, este método dará como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para cada uno de los coproductos, ya que los precios de venta por barril son:
Como se puede observar en la tabla, la venta del coproducto C refleja una pérdida bruta de $35 000 (25% respecto a sus ingresos). Esto podría llevar a la conclusión de que la compañía Alesca, S.A., sólo debe producir los coproductos A y B, y suspender la producción del C. Por supuesto, una sugerencia como ésta no es factible ni razonable ya que tienen un procesamiento común simultáneo, y no se pueden producir solamente los coproductos A y B en forma individual sin que al mismo tiempo surja el producto C.
La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del método de asignación con base en las unidades producidas es que brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos para generar ingreso.
Método deasignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.
En este método se consideran los precios de venta de mercado de los coproductos en el punto de separación; su desarrollo es como sigue:
1. Se obtiene el total de los costos conjuntos.
2. Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separación.
3. Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada peso de ventas.
4. El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar así a la asignación de los costos conjuntos para cada coproducto.
Para ejemplificar este método de asignación de costos conjuntos, tomemos los mismos datos de la compañía Alesca, S.A., del ejemplo anterior.
1. Se obtiene el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de abril de 20XX antes del punto de separación, que en este caso es de $500 000.
2. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de separación.
3. Se determina el factor de costo total para cada peso de ventas.
4. Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada coproducto para llegar a la asignación de costos conjuntos de cada uno de ellos.
Este método, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de generación de ingresos de cada coproducto. Por lo tanto, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los coproductos ocasionará una variación de los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una modificación en la producción.
Obsérvese que, en los dos métodos, los costos conjuntos totales ($500 000) son los mismos. En la siguiente tabla se muestran en forma objetiva los diferentes resultados que se obtienen con los criterios de asignación de costos conjunto: volumen de producción y precio de venta.
Como se puede observar, en el primer método, asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción), el coproducto C muestra una pérdida bruta de $10.00 por barril, 25% del precio de venta, mientras que los coproductos A y B muestran una utilidad bruta de $30.00 y $10.00, que representan 37.5% y 16.7% del precio de venta, respectivamente.
Cuando se aplica el segundo método, asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación, todos los coproductos presentan utilidad. El coproducto A presenta $15.48; el B, $11.61; y el C, $7.74, siendo en todos los casos 19.4% del precio de venta.
Con estos criterios de asignación, podemos hacer ganador o perdedor a un coproductor; por lo tanto, no son recomendables para la toma de decisiones.
Ejercicio 2
Ahora se cambia solamente el precio de venta de mercado en el punto de separación del coproducto A, donde pasa de $80.00 a $50.00 por unidad; los coproductos B y C quedan con el mismo precio de venta.
1. Se obtiene el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de abril de 20XX antes del punto de separación, que en este caso son de $500 000.00.
2. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de separación.
3. Se determina el factor de costo total para cada peso de ventas.
4. El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar así a la asignación de los costos conjuntos.
Resultados con precio de venta de $80.00 para el coproducto A.
Resultados con precio de venta de $50.00 para el coproducto A.
Como se puede observar, un cambio en el valor de mercado o precio de venta del coproducto A, el cual pasa de $80.00 a $50.00 por unidad, y manteniendo el mismo precio de venta los coproductos B y C, origina que todos los costos unitarios de producción cambien. El A pasa de $64.52 a $51.55; el B, de $48.39 a $61.86; y el C, de $32.26 a $41.24.
Al cambiar el costo unitario, como consecuencia, también cambia el resultado; ahora todos presentan pérdida: el A, de $1.55; el B, de $1.86; y el C, de $1.24; respecto al precio de venta todos presentan pérdida de 3.1%. También se puede observar que cuando el coproducto A tenía un valor de mercado o precio de venta de $80.00, todos los coproductos presentaban utilidad de 19.4%.
Método de asignación que considera a qué se dedica la empresa.
Tomemos la industria alimentaria del pollo en su última etapa, cuando un pollo se vende por piezas para el consumo doméstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente:
Un pollo vivo pesa 3 150 gramos y tiene un costo de $19.20. Ingresa a los procesos de matanza, limpieza, selección, separación de piezas y emplayado. Al concluir estos procesos se obtienen como coproductos: una pechuga, dos muslos, dos piernas, dos alas, un huacal, una rabadilla, una cabeza y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subproductos, se obtiene un hígado, una molleja, dos patas, vísceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de producción correspondiente.
Los costos conjuntos de tales procesos son de $32, los cuales se integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo), $19.20; mano de obra directa, $10.80; y cargos indirectos $2.
Para esta industria, la sugerencia del criterio de asignación de costos conjuntos a los coproductos es el total de carne con que cuenta el pollo. Por lo tanto, se recomienda elaborar un muestreo para determinar, de acuerdo con el peso de los pollos, la composición de carne, huesos, piel, etc., que tienen en cada una de sus piezas. Los rangos de peso, en gramos, pueden ser:
2 100-2 300
2 301-2 500
2 501-2 700
2 701-2 900
2 901-3 100
3 101-3 300 más de 3 300
El pollo de nuestro ejemplo pesa 3 150 gramos y se encuentra en el rango de 3 101 a 3 300 gramos. El resultado del muestreo de ese rango, al separarlo por partes y determinar el peso de los componentes.
Resultado del análisis de X número de pollos, cuyos pesos fluctúan entre 3 101 y 3 300 gramos.
Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción con la participación de carne que cada uno de ellos tiene del total.
Determinación de los costos de los coproductos
La participación de carne (%) que cada coproducto tiene se multiplica por los costos conjuntos de $32.
Para nuestro ejemplo, los precios de venta (pesos/kilogramo) de los coproductos y subproductos, para el consumo doméstico consideran carne, huesos, piel y grasa.
Al conocer los precios de venta, podemos determinar la participación que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos.
Análisis de resultados por coproducto y subproducto
Como podemos observar, con esta metodología, los coproductos tienen ingresos y costos diferentes y, por consiguiente, una utilidad bruta diferente.
A los subproductos hígado, mollejas y patas no se les asignó costo porque el resultado de los muestreos no reporta participación de carne y nuestro criterio de asignación de costos se basa en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos también se venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos conjuntos.
Determinación de costos de los coproductos
La participación de carne (porcentaje) que cada coproducto tiene, se multiplica por los nuevos costos conjuntos de $30.35.
Además, podemos realizar un análisis de resultados por coproducto, considerando que los ingresos de los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos.
Los subproductos vísceras, sangre y plumas se manejan como desperdicio de producción, por lo cual no tienen costo y no generan ingresos. No obstante, son enviados a un proceso de transformación adicional, lo cual da como resultado otro producto que sirve como materia prima en otro proceso y lograr el aprovechamiento de los desperdicios de la empresa.
Como el proceso adicional se llevará a cabo por separado, después del punto de separación los costos de este proceso adicional no afectarán los costos conjuntos de $30.35.
Es importante mencionar, nuevamente, que para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos conocer a qué se dedica la empresa, para poder aplicar la metodología más apropiada. Recordemos que las característicasde los coproductos son los que utilizan insumos compartidos, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos, tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos identificables y no se pueden producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
Costo unitario promedio simple (CUPS)
Este método se utiliza cuando los productos resultantes de un proceso común de manufactura son homogéneos y por lo tanto a cada producto se le debe cargar una tasa proporcional de los costos conjuntos totales basada en las unidades producidas.
Este método es de fácil utilización y comprensión, pues los costos conjuntos se asignan por igual a cada unidad producida. Como los productos son homogéneos, ningún producto va a demandar mayor o menor costo que otro, reduciendo los costos conjuntos a un costo unitario en el punto de separación.
La aplicación de este método implica la observancia de los siguientes pasos:
• Obtención del costo unitario promedio simple (CUPS). Este se obtiene dividiendo los costos conjuntos incurridos en el período entre el total de unidades producidas
• Aplicación del CUPS obtenido en el paso anterior a las unidades fabricadas de
cada producto.
Para ilustrar la aplicación de este método, suponga que Químicos Valle Ltda. fabrica cuatro tipos de ácidos distinguidos con las referencias AP-11, AP-12, AP-13 y AP-14. Durante el pasado mes, la empresa incurrió en $28.000.000 de costos de fabricación y produjo un total de 14.000 galones, distribuidos de la siguiente manera, por tipo de ácido:
Coproducto Producción
AP-11 2.000 galones
AP-12 4.000 galones
AP-13 3.000 galones
AP-14 5.000 galones
La empresa fabrica sus productos a partir de un proceso común de manufactura y por lo tanto los costos de fabricación incurridos representan costos conjuntos. Dadas las características de la actividad industrial, la producción se puede expresar en la misma unidad: galones. Cada tipo de ácido aporta en la misma proporción a la generación de los ingresos operacionales de la empresa, razón por la cual se consideran coproductos. La empresa no requiere de costos de procesamiento adicional después del punto de separación.
La distribución de los costos conjuntos entre los cuatros referencias de producto es la siguiente:
· Obtención del CUPS
· Aplicación del CUPS a las unidades fabricadas de cada coproducto.
Obsérvese que la asignación de los costos conjuntos entre las cuatro referencias de producto arroja un valor de $28.000.000, que es el total de costos de producción incurridos en el período. La contabilización en el diario de los costos conjuntos, $28.000.000, se puede efectuar a través del siguiente registro:
La asignación de los costos conjuntos a cada uno de los productos manufacturados por Químicos Valle Ltda. se puede contabilizar a través del siguiente registro contable:
El registro anterior va a originar un movimiento en los kárdex respectivos de los cuatro tipos de productos terminados. Por ejemplo, en el kárdex del producto AP-11 se debe registrar en la columna Entradas, los 2.000 galones de ácido producidos, a un costo por galón de $2.000 y con un costo total de $4.000.000. Iguales movimientos se deben producir en las tarjetas de kárdex de los tres restantes productos manufacturados.
Costo unitario promedio ponderado (CUPP)
El método de costo unitario promedio ponderado se utiliza cuando los productos provenientes de un proceso común de manufactura no son homogéneos y por lo tanto no va a funcionar bien un costo unitario promedio simple (CUPS). Cuando los productos conjuntos no son homogéneos, el método a utilizar debe reflejar la complejidad de los diferentes productos que absorbieron los costos conjuntos para que la distribución de los costos se haga en forma más apropiada.
La complejidad hace relación a algunas de las siguientes variables propias del proceso productivo: clase de maquinaria y equipo utilizados en la fabricación, inversión en propiedades, planta y equipo, calidad de las materias primas, tipo y calificación de la mano de obra empleada por cada coproducto, tamaño del coproducto, tiempo de duración de la producción, complejidad de la fabricación y mantenimiento, etc.
El método CUPP se basa en factores que ponderan las variables de complejidad antes señaladas. Para esto se estructura una relación que contenga las variables y muestre los factores de ponderación asignados a cada variable, ya sea por producto o por elemento del costo. Los factores de ponderación son indicativos de la mayor o menor complejidad de cada coproducto.
La aplicación de este método se puede basar en los pasos siguientes:
• Relación de variables de complejidad y de factores de ponderación por coproducto. Se listan las variables y los factores que indican la mayor o menor complejidad de cada coproducto.
• Determinación de las unidades promedio ponderado para cada producto. Se multiplica la cantidad de cada producto por su respectivo factor de ponderación.
• Determinación del porcentaje de participación de cada coproducto en el total de unidades promedio ponderado.
Aplicación del porcentaje de participación del producto al total de costos conjuntos.
Asignación costos conj. = % partic. cada coproducto x Total costos conjuntos
Ejercicio 2: Lácteos Paletará S.A. elabora tres tipos principales de queso: cuajada, campesino y costeño. Los costos conjuntos incurridos en el pasado mes ascendieron a $46.200.000. La producción arrojó un total de 68.000 quesos, distribuidos así:
Queso costeño 20.000 quesos
Queso cuajada 30.000 quesos
Queso campesino 18.000 quesos
El jefe de producción considera que las variables de complejidad se resumen en la clase de maquinaria y equipo que requiere el proceso de producción, así como el tamaño del producto y sugiere los siguientes factores de ponderación según el tipo de queso:
Los costos incurridos por elemento del costo de producción, hasta el punto de separación ascendieron a:
Materias primas $24.500.000
Mano de obra 12.900.000
Costos indirectos 8.800.000
La empresa no requiere de costos de procesamiento adicional después del punto de separación. La distribución de los costos conjuntos entre los tres tipos de quesos, es la siguiente:
• Relación de variables de complejidad y de factores de ponderación por coproducto. Las variables de complejidad y los factores de ponderación se resumen de la siguiente manera:
• Determinación de las unidades promedio ponderado de cada coproducto.
•Determinación del porcentaje de participación de cada producto en el total de unidades promedio ponderado.
• Aplicación del respectivo porcentaje de participación al total de costos conjuntos.
Como se puede observar, la asignación de los costos conjuntos entre los tres coproductos arroja nuevamente un total de $46.200.000, igual al total de costos de producción incurridos en el mes.
El registro de diario para contabilizar los costos conjuntos se ilustra a continuación:
El traslado a productos terminados de los costos conjuntos incurridos por Lácteos Paletará S.A. se ilustra en el siguiente registro contable:
La información anterior permite determinar los costos unitarios de cada tipo de queso, así:
El registro de diario anterior origina un movimiento en los respectivos kárdex de productos terminados. Por ejemplo, en el kárdex correspondiente al queso costeño se debe asentar en la columna Entradas los 20.000 quesos producidos a un costo unitario de $378,80 y con un costo total de $7.576.800.
La aplicación del método CUPP se puede ver afectada cuando no se dispone de información relacionada con el número de unidades fabricadas de cada coproducto, y cuando los factores de ponderación no se suministran por coproducto sino por elemento del costo de producción. En este caso el método no va a proveer un costo unitario promedio ponderado sino un costo promedio ponderado (CPP). Para ilustrar lo anterior suponga que Laboratorios Cali Ltda. fabrica tres tipos diferentes de suero en un procesocomún de manufactura. Los productos se conocen con los nombres: suero antitetánico, suero antidiftérico y suero antirrábico. Durante el mes de abril incurrió en los siguientes costos conjuntos:
Materias primas $8.000.000
Mano de obra 5.000.000
Costos indirectos 4.000.000
La gerencia de producción ha asignado los siguientes factores de ponderación para los tres productos, por elemento de costo de producción:
Como se puede observar, no se plantea información sobre unidades producidas de cada tipo de suero, ni se proveen factores de ponderación para cada producto. Independientemente de lo anterior se debe llegar a la asignación de los $17.000.000 de costos conjuntos entre los tres coproductos, Para lograr lo anterior se van a determinar los factores de ponderación por elemento del costo para cada uno de los tres productos, de la siguiente manera:
• Determinación de factores de ponderación por elemento del costo:
El porcentaje de participación del costo de las materias primas en los costos conjuntos se obtiene de dividir $8.000.000 entre $17.000.000
A partir de los factores de ponderación por elemento de costo para cada tipo de producto se puede determinar el factor de ponderación total de cada tipo de suero, así:
• Determinación de factores de ponderación por producto. Lo anterior implica la suma de los factores de ponderación parciales:
• Asignación de los costos conjuntos:
Otra forma más sencilla de determinar los factores de ponderación por producto se puede observar a continuación
La información obtenida permite efectuar el siguiente registro contable para contabilizar los tres tipos de suero:
Métodos para asignar los costos conjuntos a los subproductos
Subproductos tratados como ingresos
Este procedimiento, tal como se mencionó antes, no asigna costos conjuntos a los subproductos, por lo tanto, no crea la cuenta Inventario de subproductos; más bien cualquier ingreso proveniente de su venta se presenta en el estado de resultados de diferente manera. Este procedimiento es particularmente válido cuando el subproducto se vende sin procesamiento adicional y cuando el valor de venta del subproducto es reducido.
Bajo este procedimiento no se hace registro contable en el momento en que el subproducto se separa de los coproductos. Lo anterior no excluye la posibilidad de ejecutar un registro cualquiera especificando la cantidad física del subproducto para efectos de control.
El ingreso proveniente de la venta del subproducto se puede presentar en el estado de resultados bajo una de las siguientes formas:
• Como parte del ingreso operacional proveniente de las ventas. Es decir, las ventas del subproducto se confunden con las ventas de los coproductos.
Suponga que Lácteos Paletará S.A. efectuó las siguientes ventas en el pasado mes de julio:
De la información anterior se desprende que los quesos cuajada y campesino representan los coproductos y el suero constituye el subproducto La empresa no contabiliza los subproductos; cualquier ingreso proveniente de su venta se presenta como un ingreso operacional junto con los ingresos provenientes de la venta de los productos principales. Su presentación en el estado de resultados es la siguiente:
La contabilización de la venta del subproducto de contado origina el siguiente registro contable:
• Como parte de los ingresos no operacionales, es decir, por fuera de la utilidad operacional. Suponiendo la misma información de Lácteos Paletará S.A. el ingreso proveniente de la venta del subproducto aparece como un ingreso por aprovechamientos, así
La contabilización de la venta de contado del subproducto origina el siguiente registro contable
• Como una deducción del costo de ventas. A partir de la información de Lácteos Paletará S.A., el ingreso de la venta del subproducto aparece como sigue:
La contabilización de la venta de contado del subproducto origina este asiento contable:
• Como una deducción del costo de producción del período. En este caso se obtiene un costo de producción menor y por lo tanto un costo unitario de los coproductos inferiores. La ilustración de este procedimiento para el caso de Lácteos Paletará S.A. aparece como sigue:
La contabilización de la venta de contado del subproducto origina el siguiente registro contable:
• Cuando el subproducto requiere de costos de procesamiento adicional para ser terminado y de gastos operacionales específicos de administración y ventas, el ingreso proveniente de la venta del subproducto se va a disminuir por los conceptos señalados y el valor neto de la venta se puede presentar bajo cualquiera de las posibilidades indicadas hasta ahora:
- Como parte de los ingresos operacionales
- Como parte de los ingresos no operacionales
- Como una deducción del costo de ventas
- Como una deducción del costo de producción
Para ilustrar este procedimiento suponga que Lácteos Paletará S.A., para terminar el subproducto -suero- demandó costos de procesamiento adicional por valor de $10.000 y gastos de ventas por $4.000 El valor neto realizable de la venta del suero se calcula así:
Al estado de resultados no se lleva el valor de venta de $190.000, sino el ingreso neto de su venta, $176.000. Para no hacer muy extensa la ilustración de la situación anterior a través de las cuatro formas posibles que ofrece el procedimiento inicial, se escogió la presentación del ingreso neto por la venta del subproducto como una deducción del costo de ventas.
Cuando la empresa incurre en los costos de procesamiento adicional o en los gastos de administración y de venta que demanda el subproducto, se debita la cuenta Ingresos no operacionales -Venta de subproductos, así:
La cuenta Créditos varios representa el consumo de materias primas, pago de salarios, depreciaciones, servicios, publicidad, incurridos para terminar y vender el subproducto.
Al vender de contado el subproducto, se acredita la misma cuenta Ingresos no operacionales -Venta de subproductos, así:
De los dos registros anteriores se concluye que la cuenta Ingresos no operacionales
-Venta de subproductos tiene un saldo crédito por $176.000, el cual se puede presentar bajo una de las cuatro formas posibles. Como en la presente ilustración se escogió la deducción del costo de ventas, ésta originaría el siguiente asiento contable:
De esta forma se cancela la cuenta Venta de subproductos y se reduce el Costo de ventas por el valor neto realizado.
Subproductos utilizados al valor de mercado.
Este procedimiento es recomendable para empresas que no venden todos los subproductos manufacturados, sino que emplean algunos en sus procesos industriales,sin necesidad de comprarlos. Este procedimiento implica que los costos de producción de los coproductos se deben reducir por el costo en que incurriría la empresa para proveer los materiales o elementos si los fuera a comprar. El valor que se emplea para expresar estos materiales o elementos es el del valor de reposición o sea el valor de mercado por el cual se encuentran disponibles para la venta. Bajo este procedimiento no va a figurar, como en el anterior, un ingreso por venta de los subproductos. Por ejemplo, en una industria de fundición sobran residuos -subproductos- que se vuelven a fundir, lo cual origina una disminución de los costos de producción del hierro -materia prima- por el valor de reposición o de mercado de la chatarra que se hubiera tenido que comprar.
Lo anterior implica dos movimientos contables. Uno, para registrar la creación de los subproductos y la reducción de los costos de producción del período por el valor de mercado o reposición de los mismos. Otro, para contabilizar la reutilización de los subproductos en el proceso de manufactura y la disminución del inventario de subproductos, previamente creado en el primer registro contable.
Para ilustrar el procedimiento anterior, suponga que Fundiciones Bautista Ltda. presenta para el mes de agosto la siguiente información relacionada con la venta y fabricación del producto principal -bujes en hierro colado para motores eléctricos. El proceso de fabricación de losbujes origina residuos de hierro que la empresa reutiliza en su proceso de fundición de nuevos bujes, no sin antes limpiarlos y pesarlos.
Por valor de mercado de residuos se entiende el valor por el cual la empresa tendría que adquirir la materia prima a los proveedores, pero que por constituir residuos de su propio proceso productivo la empresa reutiliza, disminuyendo sus costos de producción. Los residuos de hierro que genera el proceso productivo representan un subproducto para Fundiciones Bautista Ltda.
Para contabilizarla creación del subproducto se hace el siguiente asiento:
Posteriormente, cuando los residuos se reutilicen parcial o totalmente en el proceso de fabricación de los bujes se hace el siguiente asiento contable:
En los dos casos, los costos de producción se redujeron y aumentaron por el valor de reposición de los residuos. La creación de los residuos se presenta en el estado de resultados reduciendo los costos de producción del período a unos costos de producción netos.
El efecto de la aplicación de este procedimiento es el de reducir los costos de producción de $3.780.000 a $2.970.000 por concepto del subproducto que genera el mismo proceso de manufactura y que en el mercado tiene un valor de $810.000. Lo anterior implica que el costo unitario de producción disminuye en $150 por buje producido; pasó de $700 a $550 por unidad.
Subproductos vendidos al valor estimado de mercado
Este procedimiento es aconsejable para empresas que venden los subproductos manufacturados. La venta de los subproductos puede tener lugar en el estado en que se encuentran en el punto de separación, o también mediante la incurrencia de costos separables que pueda demandar un procesamiento adicional para su terminación.
La asignación de los costos conjuntos a los subproductos, bajo este procedimiento, se efectúa empleando el valor de venta o de mercado. Lo anterior presupone la asignación de un costo estimado para el inventario de subproductos. El costo estimado se determina así: del valor estimado de venta del subproducto se restan los siguientes conceptos: el porcentaje de utilidad bruta estimada sobre el subproducto, los gastos operacionales de administración y ventas asociados con el subproducto, y cualquier costo de procesamiento adicional que demande el subproducto para su terminación.
El costo estimado para el inventario de subproductos que se deduce de los costos de producción del período se acumula en la respectiva cuenta de inventario de subproductos, originándose el siguiente registro contable para su creación:
Posteriormente, cuando el subproducto se vende, se efectúa el siguiente registro contable:
De existir cualquier diferencia entre el costo estimado para el inventario de subproductos Registrado para su creación y el valor efectivamente recibido por su venta, ésta se lleva a una cuenta de Ingresos diversos-Aprovechamientos (Gastos diversos-Pérdida venta de subproductos) dependiendo de que el valor recibido sea superior o inferior al costo estimado.
Para ilustrar la aplicación de este procedimiento suponga la siguiente información relacionada con Salinas Rico Ltda. en el pasado mes de marzo del presente año. La empresa produce sal yodada para consumo humano y sal veterinaria, para consumo en ganado de ceba. La sal yodada constituye el coproducto o producto principal y la sal veterinaria, el producto secundario o subproducto. A continuación, figuran los datos de costos e ingresos correspondientes a marzo, expresados en miles de pesos:
Los costos de producción por $600.000 representan los costos incurridos hasta el punto de separación. Los costos separables representan los costos que demanda el coproducto y el subproducto para su terminación, después del punto de separación. La empresa estima en un 20% la utilidad bruta sobre las ventas para el subproducto. Distribuya los costos conjuntos entre los dos tipos de producto, utilizando el procedimiento de valuación de subproductos al valor estimado y determine el costo unitario del quintal. Registre todos los asientos que sean necesarios y determine la utilidad operacional de cada producto.
La distribución de los costos de producción ($600.000) entre los dos productos se efectúa de la siguiente manera:
• Los costos conjuntos de $600.000 se van a distribuir así:
• Los costos totales de producción de la sal yodada ascendieron a:
• Los costos totales de producción de la sal veterinaria valieron:
De los respectivos costos de producción se puede determinar los costos unitarios. Recuerde que las cifras de costos e ingresos aparecen expresadas en miles de pesos.
El registro de los costos conjuntos es:
La asignación de los costos conjuntos entre el coproducto y el subproducto se registra a continuación:
Los costos separables de los dos productos se registran así:
La terminación de los productos, principal y secundario, se contabiliza de la siguiente manera:
La contribución de cada producto a la generación de la utilidad operacional se puede determinar a través de los respectivos estados de resultados.
El estado de resultados de Salinas Rico Ltda. para marzo se muestra a continuación:
Se puede observar que la utilidad operacional de $386.400 es igual a la suma de las utilidades operacionales parciales obtenidas de los estados de resultados separados:
El registro de la venta de contado del producto principal aparece a continuación:
La contabilización de la venta de contado del producto secundario es la siguiente:
Conclusión 
Hay procesos de manufactura que permiten elaborar simultáneamente dos o más productos a partir de un solo tipo de insumos. Los costos conjuntos, conformados por materias primas, mano de obra y costos indirectos, son los costos totales incurridos en el proceso de manufactura hasta un punto en donde se pueden identificar por separado los diferentes productos; es decir, los costos conjuntos se incurren antes del punto de separación y por lo tanto no son identificables con cada producto.
Los productos que contribuyen significativamente en la generación del ingreso total se denominan coproductos. Aquellos productos que contribuyen en una pequeña proporción en la generación de utilidades se conocen como subproductos. Coproductos y subproductos son elaborados simultáneamente en un proceso de manufactura.
Como los subproductos representan bienes que tienen poco valor, la contabilidad de costos recomienda que no se asigne costos específicos a los inventarios de subproductos; más bien, que cualquier ingreso por su venta se presente en el estado de resultados. En otros casos, la teoría de costos recomienda cargar los subproductos al valor de mercado.
 Por su parte, los coproductos generalmente se inventarían a un costo asignado a través de diversos métodos generales: costo unitario promedio simple, costo unitario promedio ponderado, valor ponderado de mercado, o unidades cuantitativas. Tal vez, la forma más común para asignar costos a los coproductos es la de valor ponderado de mercado, aunque su uso depende de si el valor de mercado se conoce o no en el punto de separación.
Cuando un producto no requiere de procesamiento adicional después del punto de separación y se conoce el valor de mercado, se puede calcular su participación a través del porcentaje del valor de mercado de cada coproducto con relación al valor de todos los coproductos. Cuando el valor de mercado no se conoce en el punto de separación porque requiere de procesamiento adicional se hace uso de un valor estimado para representar su valor en el punto de separación.
Referencias bibliográficas
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https://pacolorente.es/diferencias-producto-subproducto/#:~:text=Producto%3A%20Describe%20a%20cualquier%20bien,con%20los%20del%20producto%20principal.
https://www.studocu.com/latam/document/universidad-tecnologica-de-santiago/costo-ii/diferencia-entre-producto-conjunto-y-subproducto-2do-parcial/9338778
García,Juan (2014). Contabilidad de Costos. Cuarta Edición. Editorial Mc Graw Hill.
 Sinisterra, Gonzalo (2010). Contabilidad de Costos. Editorial ECOE Ediciones.