8 Costos Conjuntos

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Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales – Costos Conjuntos Ing. Osvaldo Luis Pacheco 
 
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COSTOS CONJUNTOS 
 
COSTEO DE PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 
 
 Costos conjuntos: son aquellos en los que se incurre al obtener, por medio de un proceso común y 
las mismas materias primas, diversos productos conjuntos (coproductos) claramente identificables y 
subproductos. Al punto del proceso de producción en el cual se obtienen los coproductos y 
subproductos se lo conoce como punto de separación. 
 
Características de los productos conjuntos 
 
1. Los productos conjuntos son el objetivo fundamental de las operaciones fabriles. 
 
2. El valor de venta de los productos conjuntos es significativo con relación al valor de la producción 
total. 
 
3. Es necesario fabricar todos los productos para obtener cualquiera de ellos. 
 
4. Se tiene poco o ningún control sobre las cantidades relativas. 
 
A pesar de estas definiciones y limitaciones, la conveniencia suele ser la que determina si un producto 
obtenido en una producción conjunta recibe el tratamiento de producto conjunto o subproducto. 
 
 
Dificultades asociadas con los costos conjuntos 
 
1. Los verdaderos costos conjuntos son indivisibles, por lo tanto el total de estos costos debe 
prorratearse en forma lógica entre todos los productos individuales. 
 
2. Los costos conjuntos se suelen confundir con los comunes: los diferentes productos que resultan de 
los costos comunes pudieran haberse obtenido por separado y entonces los costos comunes podrían 
prorratearse sobre la base del uso relativo. 
 
 
Contabilidad de costos de los Productos conjuntos 
 
El problema básico de los costos de productos conjuntos es dividir equitativamente entre ellos los costos 
de su materia prima y proceso comunes. Hay tres métodos para prorratear tales costos: 
 
1. El método del valor de los distintos productos en el punto de separación: los costos conjuntos son 
distribuidos sobre la base del valor relativo de ventas de los productos en el punto de separación. 
 
2. El método de los factores físicos: los costos se distribuyen sobre la base de alguna medida física 
(peso, volumen, etc.) Para cada producto en el punto de separación. 
 
3. En base a los valores de venta de los productos conjuntos después de ser procesados por 
separado: se utiliza cuando los productos no pueden ser vendidos en el punto de separación, entonces 
hay que aproximar los valores de venta relativos en dicho punto. Esta aproximación se hace tomando 
el precio de venta final y rebajándole los costos de terminación y venta del articulo, además de una 
provisión para la utilidad normal que se percibiría sobre las actividades posteriores a la separación. 
 
 
Ventajas y desventajas de los Distintos métodos 
 
 Método de las cantidades físicas 
Ventajas: 
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 Brinda un método para redistribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para el producto 
intermedio no puede ser determinado. 
Desventajas: 
 Si los productos son del todo diferentes no hay factor físico para poder compararlos realmente. 
 Si los productos son distintos grados del mismo artículo seria excepcional que sus valores estén en 
proporción exacta a cualquier factor físico. 
 El prorrateo sobre la base de factores físicos a menudo da porcentajes diferentes de utilidad bruta para 
cada uno de los productos conjuntos. 
 
 Método del valor de venta en el punto de separación: 
Ventajas: 
 El método es aplicable tanto si los productos conjuntos son artículos diferentes o grados diferentes del 
mismo articulo (los valores en dinero siempre son comparables). 
 Los costos asignados concuerdan con los distintos valores de mercado de los productos conjuntos. 
 Este método los obliga a realizar tasas idénticas de utilidad bruta. 
Desventaja: 
 Solo puede utilizarse este método cuando los productos conjuntos tienen un valor de mercado en el 
punto de separación que puede ser determinado o estimado por algún método. 
 
 Método del precio de venta de los productos después de ser procesado por separado: 
Ventajas: 
 No solo es un método equitativo sino también es siempre posible: 
 Se utiliza como base de cotizaciones reales del mercado. 
Desventaja: 
 Este método es satisfactorio solo en aquellos pocos casos en los cuales cada uno de los productos 
conjuntos este sujeto casi a la misma cantidad de proceso adicional. 
 
 
Limitaciones de los costos conjuntos 
 
Las limitaciones de los costos de producción conjunta cualquiera sea la base que se utilice para 
prorratearlos son: 
 
 Los costos de cada producto no pueden ser comprobados. 
 Los aumentos o disminuciones en los costos del producto no necesariamente reflejan cambios en 
la eficiencia de la producción. 
 
 Los costos de la producción conjunta no pueden ser comprobados ya que dejar de fabricar uno de 
los productos no elimina su participación en el costo común. Por otro lado los aumentos o disminuciones 
en los costos pueden deberse a las bases empleadas para prorratear el costo común, entonces un 
incremento en el valor relativo de mercado de un producto conjunto aumenta su participación en el costo. 
 
 
Compras a precio alzado. Un problema del costeo conjunto. 
 
Cuando se adquieren una cantidad de artículos de inventario o de activo fijo en una suma global 
se denominan compras a precio alzado. La suma total pagada por los diversos artículos constituye el 
costo común de productos conjuntos y es mejor prorratearla entre ellos sobre la base de sus valores 
actuales de mercado. 
 
Los costos asignados sobre esta base se considera que son sus costos de compra, y no se alteran 
para estar de acuerdo con los cambios subsecuentes en los valores relativos de mercado de los bienes 
adquiridos. 
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METODO DE COSTEO DE LOS SUBPRODUCTOS 
 
Cuando uno de los resultados de un proceso de producción tiene un valor de venta menor en 
relación con la producción total, el producto se denomina SUBPRODUCTO. 
Bajo el método de costeo de los subproductos se supone que por lo menos uno de los productos 
que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos 
derivados de las ventas relativas o de cualquier otro método que se aplique. 
La consideración de los subproductos es menos compleja que la de los productos, el valor de los 
subproductos no es tan importante en relación con el valor total de los artículos producidos. 
Los subproductos varían mucho según el tipo de industria, en algunas el valor de venta de los 
subproductos es tan pequeño que se convierte en sinónimo de desperdicios. 
Un ejemplo para visualizar mejor: en la industria de la carne, los huesos y el pelo del ganado son 
considerados subproductos (o desperdicios). 
Otro ejemplo es la industria maderera donde al aserrín se los podría considerar un subproducto 
pero con las nuevas tendencias al aglomerado este producto podría pasar a ser principal cambiando la 
perspectiva a seguir en su contabilidad. 
 
Existen cinco métodos de contabilizar los subproductos: 
 
1. Tratamiento de las ventas de los subproductos como otros ingresos. 
2. Tratamiento de las ventas de los subproductos como reducción del costo del producto principal. 
3. Tratamiento de los subproductos como si no tuviese costo en el momento de la separación pero 
cargándole todos los costos después de la separación. 
4. Registrar el costo del subproducto antes y después de la separación del producto principal. 
5. Método de la reversión del costo (método del precio de venta) 
 
Desarrollaremos uno a uno estos puntos para comprender su metodología. 
 
1. Tratamiento de las ventas de los subproductos como otros ingresos 
Si el valor del subproducto es mas bien pequeño, muchosfabricantes lo considerarían como si se 
tratara de material de desperdicio y se puede establecer un inventario de subproductos en cantidades 
mientras sean recuperados. 
 
La venta de los subproductos se consideran como una partida de Otros ingresos, a pesar de que este 
método no es muy exacto, es barato y sencillo, y se usa en caso de que el valor del subproducto sea 
pequeño por lo tanto no vale la pena abrir cuentas de ventas o inventarios para estos subproductos. 
 
 
2. Tratamiento de las ventas de los subproductos como reducción del costo del producto principal. 
 
Se pueden seguir tres procedimientos según sean las condiciones: 
a) Rebajar del costo del producto principal el ingreso total estimado proveniente del subproducto 
b) Rebajar del costo del producto principal el ingreso total estimado proveniente del subproducto, menos 
los gastos de ventas en que se incurriera por ellos. 
c) Rebajar del costo del producto principal el ingreso total estimado proveniente del subproducto, menos 
los gastos de ventas y una cantidad estimada para utilidad. 
 
En cada una de estas situaciones se supone que el subproducto tiene un valor de venta pequeño. 
En el caso a) se supone que las recuperaciones del subproducto se descargan del Inventario de 
Materiales al valor de venta estimado, y se carga o acredita a Trabajo en Proceso del departamento que 
lo esté produciendo. 
 
De esta situación se deriva un problema. Si el precio de venta futuro del subproducto es distinto 
del valor de inventario la solución es acreditar o cargar la diferencia a Ingresos por ventas de 
subproductos. 
 No se puede utilizar este método cuando el subproducto requiere procesamiento adicional 
después de la separación. 
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 En la segunda situación, cuando es necesario hacer provisiones para los gastos de ventas en los 
que se incurre para la venta del subproducto, el crédito a la cuenta de trabajo en proceso debe ser reducido 
de acuerdo con ello, por ejemplo: 
 
 Valor de venta por recuperación de subproductos .......................... $ l 200 
 Menos: gastos de venta en que se incurrirá ................................... $ l20 
Importe a ser acreditado al trabajo en proceso del producto 
 principal ......................................................................................... $ l 080 
 
En la tercera situación, en la que también se hace una provisión para una utilidad estimada en la 
venta de los subproductos, el crédito se reducirá aun más antes de hacer el asiento, por ejemplo: 
 
Precio de vta del subproducto 1200 
Gastos de vtas 120 
Utilidad estimada 60 180 
Importe que debe ser acreditado al Prod. Principal 1020 
 
 
3. Tratamiento de los subproductos como si no tuviese costo en el momento de la separación pero 
cargándole todos los costos después de la separación. 
 
Se usa este método cuando el subproducto requiere proceso adicional después de la separación y 
cuando el subproducto no tiene valor vendible en el momento de la separación. Este método incrementa el 
costo del producto principal mientras que el costo del subproducto queda subestimado, pero se emplea 
por razones prácticas más que por su exactitud teórica. 
 
 
4. Registrar el costo del subproducto antes y después de la separación del producto principal 
 
 Este método se utiliza cuando el subproducto tiene un valor más bien alto (quizás entre 5 y 10% del 
valor de la producción total) y requiere procesamiento adicional después de la separación del producto 
principal. 
 Es el método más exacto, pero también el más costoso. Por lo tanto el valor del subproducto debe 
justificar el gasto incurrido. Se considera como un método de contabilizar subproductos sólo cuando la 
naturaleza del producto o de su valor hace, evidentemente, que el producto sea subproducto. De lo 
contrario, se trata del método de contabilización de productos conjuntos estudiado anteriormente. 
 
 La distribución de los costos antes de la separación entre el producto principal y el subproducto es un 
problema de este método. Las bases de esta distribución son similares a las de los productos conjuntos, es 
decir: 
 
a) El valor del subproducto y del producto principal. 
b) Un estándar de cantidad – como litros, gramos o tonelada – común a ambos. 
c) Un promedio ponderado de la cantidad, ponderado por el Precio de venta. Esto es necesario cuando los 
valores de ventas tienen variaciones amplias o cuando no existe una unidad común de medición para el 
producto principal y el subproducto. 
 
Se utilizan informes individuales de costo para cada producto conteniendo los cargos por materiales, 
mano de obra y gastos indirectos necesarios para su terminación. 
 
5. Método de la reversión del costo (método del precio de venta) 
 
 El propósito de este método es calcular el importe de los costos antes de la separación que deben ser 
cargados a un subproducto. El procedimiento es retroceder a partir del precio de venta, haciendo 
provisiones para un porcentaje fijo de utilidad, de gastos de venta y de administración, y después deducir 
los costos aplicables al subproducto después de la separación del producto principal. El saldo resultante es 
el importe de los costos antes de la separación que deben ser aplicados al subproducto. 
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 Para presentar un ejemplo más especifico, se supone que los costos de fabricación, antes de la 
separación, ascendían a $ 25.600. El producto principal es conocido como Alpha. Se fabrican dos 
subproductos llamados Creatina y Pyrota. Los precios de venta, por toneladas, de los subproductos son 
$50 y $80, respectivamente; los gastos de venta y de administración se estiman en un 25% del precio de 
venta; la utilidad neta, 10% del precio de venta. Después de la separación del producto principal los 
costos de fabricación de cada tonelada son $9.50 y $14, respectivamente. Para calcular el importe del 
costo por tonelada, antes de la separación, que debe ser asignado a cada subproducto y por lo tanto 
acreditado al producto principal, se pueden usar los siguientes ejemplos: 
 
 Subproducto Subproducto 
 Creatina Pyrota 
 Precio de venta por tonelada $50.00 $80.00 
 Utilidad neta (10%) + gastos de 
 venta y Administración (25 %) $17.50 $28.00 
 
 Costo de fabricación $32.50 $52.00 
 Costo después de la separación $ 9.50 $14.00 
 Importe de los costos antes de la 
 Separación por lo que debe ser 
 acreditado el producto ppal. usando 
 la tonelada como base $23.00 $38.00 
 
Los costos finales por toneladas pueden ser multiplicados por la producción del período específico para 
determinar el crédito total al trabajo en proceso para los costos antes de la separación, los que deben ser 
aplicados a los subproductos. 
 
Vender o continuar con el proceso 
 
La decisión de vender o no vender un producto en algún punto del proceso de producción, como 
pudiera ser el punto de separación, o procesar el producto a través de etapas sucesivas a menudo se 
presenta en relación con el tema de costeo conjunto. El problema al que tiene que enfrentarse el gerente 
es si invierte mas tiempo y recursos en el procesamiento adicional de producto o recibir el importe que 
pudiera obtenerse si se vendiera en esa etapa intermedia. 
 
 Los costos relevantes para esa decisión se limitan a los costos que se incurrirá si se realiza algún 
proceso adicional. Los costos pasados son considerados costos hundidos y, por lo tanto, sin importancia. 
Es decir, aquellos costos conjuntos u otros costos en los que se ha incurrido no pueden ser recuperados.La única preocupación es si los ingresos increméntales provenientes de la venta del producto terminado 
serán mayores que el costo incremental del procesamiento adicional. 
 
El costo incurrido se define como el costo que no puede ser cambiado como resultado de la 
decisión de en estudio. En el problema del costeo conjunto, los costos incurridos antes del punto de 
separación no cambiaran, no importa si los productos se venden en el punto de separación o si se siguen 
procesando. Por lo tanto. Al evaluar la decisión pueden pasarse por alto estos costos conjuntos. 
 
Los costos que cambiaran se conocen como costos conjuntos incrementales. Si esa decisión es 
continuar el proceso, entonces se incurrirá en costos de procesamiento adicionales. Como el proceso se 
llevara a cabo sobre los productos por separado después de la separación, la decisión de seguir el proceso 
de un producto no afectara los costos incurridos en los otros productos conjuntos. Por consiguiente, la 
decisión de continuar el proceso tiene que considerar los costos del procesamiento pro separado después 
del punto de separación. 
 
El ingreso incremental proveniente del procesamiento adicional se define como el aumento en el 
valor de ventas de los productos por separado que ocurrirá como resultado del procesamiento adicional. 
Si no existe valor del mercado para los productos en el punto de separación, entonces el ingreso 
incremental seria igual al precio de venta después del procesamiento adicional. Sin embargo, si existe un 
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mercado en el momento de la separación, en el valor en ese punto debe ser rebajado del precio de venta 
final con objeto de determinar el ingreso incremental que obtendrá mediante el procesamiento adicional. 
 
Ejemplo: 
 
 Considere el problema de cacao que se estudió. El precio de venta de los granos en el 
punto de separación era de $2 por kilogramo. Si se realiza un proceso adicional pueden ser vendidos 
como polvo a un precio de $3,50. El costo adicional de este proceso es de $0,70 mas una provisión de 
$0,35 por la utilidad sobre la actividad adicional de procesamiento. ¿Debe realizarse el proceso adicional? 
El análisis adecuado es 
 
Precio de venta del producto terminado --------------------- $ 3,50/Kg 
 (cacao en polvo) - 
Precio de venta del producto intermedio--------------------- $ 2,00/Kg 
 (granos de cacao) 
 Ingreso incremental ---------------------------------- $ 1,50/Kg 
 Costo incremental ---------------------------------------------- $ 0,70/Kg 
 
 Aumento de utilidad ------------------------------- $ 0,80/Kg 
 
De acuerdo con esto, se llega a la conclusión de que es más redituable vender el cacao en polvo que en 
granos. La utilidad de la venta de polvo será $0,80 mayor por kilogramo sin tomar en cuenta los costos 
asignados a los granos. 
Por ejemplo, si el costo asignado a los granos es de $1,20 por kilogramo, el siguiente análisis indicaría el 
aumento en utilidad: 
 
 Por Kilogramo 
 
 Vender Vender 
 Granos polvo 
 
Ingreso ------------------------------------------------ $2,00 $3,50 
Menos: 
 Costos conjuntos --------------------------- $1,20 $1,20 
 Costos de la molienda de los granos $0,70 
 
Utilidad Bruta ----------------------------------------- $0,80 $1,60 
 
La utilidad de la venta de polvo es $0,80 mayor que la utilidad en la venta de granos. Obsérvese que se 
rebaja la misma cantidad de costos conjuntos de ambos elementos de ingreso. Aunque los costos 
conjuntos asignados fueran de $3,50 por kilogramo de granos, el análisis anterior no cambiaría. 
 
 Este problema es un ejemplo del concepto de costos relevantes. La información para llegar a una 
decisión sólo debe incluir los costos que se relacionan en forma directa con el proceso de la toma de 
decisión. Los costos superfluos pueden obscurecer los asuntos y obstaculizar la toma de decisiones. Al 
centrar su interés sobre los costos e ingresos que cambian como resultado de las dos alternativas de 
decisión, el contador puede brindar a la gerencia la información deseada. 
 
 
Venta o uso en el proceso 
 
 Una segunda dificultad que suele presentarse en el análisis del costo conjunto es el problema de 
cómo deshacerse de ciertos productos intermedios que pueden ser usados en los procesos de producción 
actuales. Por ejemplo, el desperdicio proveniente del proceso de la molienda del cacao puede usarse para 
encender el horno de secado. ¿Cómo deben manejarse los costos de ese desperdicio? Por supuesto que 
tiene que hacerse una comparación entre el precio de venta del desperdicio y el costo del combustible 
alternativo que se usaría para encender los hornos. Estos costos se conocen como costos de oportunidad 
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porque representan el hecho de que la compañía ha renunciado a la posibilidad u oportunidad de vender el 
desperdicio si decide quemarlo. 
 
Suponga que el contenido calorífico de un kilogramo de desperdicio es igual al contenido 
calorífico de un kilogramo del combustible alterno, y que el precio de venta del desperdicio es de $0,10 
por kilogramo. Si el precio de venta del combustible es de $0,15 por unidad, seria mas conveniente a la 
compañía quemar el desperdicio que venderlo. El análisis muestra que por cada kilogramo de desperdicio 
quemado la compañía renuncia a la oportunidad de vender el desperdicio a $0,10. Sin embargo, la 
compañía también evita tener que pagar $0,15 por el combustible alternativo. El ahorro neto por quemar 
el desperdicio representa $0,05 por kilogramo de desperdicio quemado. 
Por supuesto que si se quema el desperdicio en el proceso de producción no aparecerá como resultado de 
la producción conjunta. Esto puede presentar algunos interrogantes a la gerencia. Por ejemplo, suponga 
que el costo del combustible alternativo bajara a $0,09. La administración no sabría que había cambiado 
la situación y que debería vender el desperdicio en vez de quemarlo. 
 
Cuando artículos así producidos, en forma conjunta, son usados en varias partes del proceso de 
producción, el sistema de información a la gerencia debe estar diseñado de forma tal que permita vigilar 
estos costos de oportunidad. 
 
Residuos por desperdicios y desecho 
 
 En muchos ramos industriales, después de que se concluyen los procesos principales de 
fabricación, quedan sobrantes o residuos. Si estos residuos no tienen valor de venta o hasta implican 
gastos de transporte, se denominan desperdicios. Ejemplos de residuos de desperdicio son las astillas de 
piedra en una cantera, o las cenizas en una planta de pólvora. Estos residuos acumulados como un 
incidente inevitable en la operación de la planta, no tienen valor de realización y generalmente implican 
gasto de flete para tirarlos. 
 
 Si los residuos tienen un valor de venta como están, esto es, sin requerir procesos ulteriores, se 
denominan desecho. Ejemplo de residuos de desecho son las rebarbas en una laminadora o los recortes de 
tela en una fabrica de vestidos. Estos residuos se acumulan también como incidente inevitable en la 
operación de la planta, pero en cantidad suficiente tienen un valor de realización como desecho sin que se 
le procese más. Generalmente, el valor del desecho es reducido en comparación con el de una cantidad 
similar de material del cual se origina. 
 
 
Bibliografía : 
 
 Contabilidad de costos – Neuner, John 
 
 Contabilidad básica de costos – Specthrie, Samuel