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1 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Guía didáctica 1: Contexto general y marco conceptual 2 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Se espera que, con los temas que se abordarán en la guía didáctica del módulo 1: contexto general y marco conceptual, el estudiante logre la siguiente competencia: Comprender como se han introducido las NIIF en Colombia, entendiendo los principios básicos contables que revelan la realidad económica de los emisores de la información financiera. Los contenidos temáticos a desarrollar en la guía didáctica del módulo 1 Contexto general y marco conceptual, son: Ilustración 1: caracterización de la guía didáctica. Fuente: autor. Principios de contabilidad generalmente aceptados NIC-NIIF. Marco conceptual para la información financiera 3 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Concepto de Contabilidad En el Diccionario de la Lengua Española [RAE], (2014), se define contabilidad como un «sistema adoptado para llevar la cuenta y razón en las oficinas públicas y particulares». Sin embargo, esta noción ha sufrido con el tiempo cambios. Uribe (2014), al realizar una caracterización de la evolución de este concepto, señaló que no se puede «lograr una definición única de contabilidad, debido a los diferentes criterios y aristas que se deberían tener en cuenta» (p. 256). No obstante, aquí interesa la definición de Aguiar et al. (1998), pues acerca más a nuestras realidades. Estos tratadistas c.p. Uribe (ob. cit.), dicen que es un «sistema de medición y comunicación de hechos económicos y sociales relacionados con un ente específico, que permite a sus usuarios, juicios informados y decisiones conducentes a la colocación óptima de recursos y al cumplimiento de los objetivos de una organización» (p.249). Actualmente, la Contaduría General de la Nación de la República de Colombia (2010), señala que la contabilidad es un «sistema que permite identificar, medir, procesar y comunicar información contable para tomar decisiones, emitir juicios y ejercer la función de control» (p. 32-33). Contexto General y Marco Conceptual Principios de Contabilidad. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son conceptos básicos y reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas; apoyándose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna. En pocas palabras, se trata de un conjunto de reglas que aseguran la homogeneidad en el tratamiento contable y; por tanto, la comparabilidad de información entre empresas. Tema 1: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 4 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Las Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia se encuentran en el Decreto 2420 de 2015, el cual expide las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información y se dictan otras disposiciones. Con la entrada en vigencia del decreto 2420 de 2015, queda derogado el decreto reglamentario 2649 de 1993. Por lo anterior, el decreto reglamentario 2420 de 2015 empieza a regir a partir del 1º de enero de 2016. Todo ello, porque la información contable tiene un propósito o debe servir fundamentalmente para: Ilustración 2: propósitos de un sistema contable. Fuente: autor. Normas Básicas de Contabilidad Las normas básicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin de que ésta goce de las cualidades indicadas anteriormente. Entre ellas tenemos: 1.Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. 2.Predecir flujos de efectivo. 3.Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios. 4.Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. 5.Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. 6.Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. 7.Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. 8.Ayudar a la conformación de la información estadística nacional. 9.Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad. 5 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Ilustración 3: normas básicas de contabilidad. Fuente: autor. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. Continuidad. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no funcionando normalmente en períodos futuros. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Período. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros, durante su existencia. Valuación o medición. Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal. Realización. Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Asociación. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente económico obtiene utilidad, o excedentes, en un período únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Revelación plena. El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. Características y practicas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico. 6 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] El marco conceptual para la información financiera, establecelos conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. Por lo tanto, comprende la siguiente estructura: Ilustración 4: estructura del marco conceptual. Fuente: Vásquez y Franco (2013). Este marco conceptual tiene como propósito ayudar: Al IASB en la emisión de futuras normas y revisión de las existentes. Al IASB en el proceso de convergencia con el cual se busca reducir las diferencias (usuarios, ambientes, conceptos, criterios de reconocimiento y medición) para cubrir las necesidades de la mayoría de los usuarios. A los organismos locales en el proceso de emisión de sus normas. A los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las NIC- NIIF Prólogo Introducción Propósito y valor normativo Alcance Capítulo 1: el objetivo de la información financiera con propósito general Capítulo 2: la entidad que informa Capítulo 3: características cualitativas de la información financiera útil Capítulo 4: el marco conceptual de 1989: el texto restante Tema 2: NIC-NIIF. Marco Conceptual para la Información Financiera 7 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] A los auditores en la evaluación del cumplimiento de las normas para formar su opinión sobre cumplimiento. A los usuarios en la interpretación que hagan de los estados financieros. A suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de las NIC-NIIF. Por lo tanto, su alcance está delimitado por: Ilustración 5: alcance del marco conceptual. Fuente: Vásquez y Franco (2013). Ahora bien, los usuarios serán las diferentes personas, grupos y organizaciones que tienen un interés en la información financiera. Entre ellos: (a) Inversionistas actuales y potenciales (riesgo, rentabilidad), (b) Empleados (estabilidad), (c) Prestamistas (riesgo del crédito), (d) Proveedores y acreedores (pago de las deudas), (e) Clientes (continuidad de la empresa), El marco conceptual no es una NIIF, no define reglas particulares sino conceptos básicos. El marco conceptual trata: el objetivo de la información financiera; las características cualitativas de la información financiera útil; la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. Cuando exista un conflicto entre el marco conceptual y una NIC- NIIF, prevalece esta última. 8 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] (f) Gobierno (impuestos, regulación de las actividades económicas, fijación de políticas), y (g) Público en general (impacto social y medioambiental). A continuación, se detallarán algunos aspectos del marco conceptual para la información financiera, los cuales aparecen en los capítulos 1, 3 y 4. Recuerde que el Capítulo 2 sobre La entidad que informa, no es un tema tratado en el presente diplomado. Capítulo 1: Objetivo de la Información Financiera con Propósito General. El objetivo de la Información Financiera con Propósito General es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Sin embargo, estos informes no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan estos usuarios, por ello deben considerar la información pertinente de otras fuentes como condiciones económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de la empresa. Así pues, en el mencionado Capítulo 1, se suministra información acerca de: Los recursos económicos y derechos de los acreedores. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo). Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivos pasados. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no procedan del rendimiento financiero. Capítulo 3: Características Cualitativas de la Información Financiera Útil. Las características cualitativas de la información financiera útil aplican a la información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la información financiera proporcionada por otras vías. Nos interesan las características cualitativas fundamentales, entre ellas: 9 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] (a) Relevancia, (b) Presentación fiel, (c) Características cualitativas de mejora (Comparabilidad, Verificabilidad, Oportunidad y Comprensibilidad). Características cualitativas. Relevancia (fundamental): la información relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. Materialidad o importancia relativa: se tiene esta característica si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa. Representación fiel (fundamental): los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la información financiera no sólo debe representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características: Completa, Neutral y Libre de error. Comparabilidad (de mejora): la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro período u otra fecha. Esta característica permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Debe haber coherencia (mismos métodos). Verificabilidad (de mejora): ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. 10 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. Oportunidad (de mejora): significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanta más antigua es la información, menos útil es. Comprensibilidad (de mejora): la clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. Los usuarios deben tener un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y hacer una revisión diligente de la información. Restricción del costo. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Algunos costos son: De quienes preparan en cuanto a tiempo. Los usuarios para analizar e interpretar la información y para buscar la información que no es proporcionada. Capítulo 4: El Marco Conceptual de 1989. Una de las hipótesis fundamentales es el negocio en marcha. Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que la entidad está en funcionamiento y continuará su actividad en el futuro previsible. Por lo tanto, se supone que laentidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal necesidad o intención existieran, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse. Ahora bien, los elementos de los estados financieros son categorías para agrupar los efectos financieros de los hechos económicos. Estos son: Situación financiera (en el balance): 11 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Ilustración 6: componentes del informe situación financiera (en el balance). Fuente: autor. Rendimiento (estado de resultados): Ingresos y gastos. Ilustración 7: componentes del estado de resultados. Fuente: autor. A c ti v o s Recursos controlados por la empresa que traerán beneficios económicos futuros o que tienen el potencial para generar flujos de efectivo o equivalentes provenientes De sucesos pasados. P a s iv o s Obligación presente adquirida de sucesos pasados diferente de un compromiso futuro, a menos que sea un acuerdo irrevocable, que implica que haya un desprendimiento de recursos que incorporan beneficios económicos para su cancelación. P a tr im o n io Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos. Al evaluar si una entidad cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. In g re s o s Representan incrementos en beneficios económicos, o entradas o incrementos de los activos o disminuciones de los pasivos que dan como resultado un aumento del Patrimonio neto, diferente de los aportes de capital. Incluye los ingresos que surgen de las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. G a s to s Implican una disminución en los beneficios económicos o salidas o disminución de los activos o un aumento de los pasivos, que dan como resultado una disminución del Patrimonio neto, diferente de los aportes de capital. Incluye: Gastos ordinarios y las pérdidas (otras). 12 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Criterios de Reconocimiento Ilustración 8: criterios de reconocimiento. Fuente: Vásquez y Franco (2013). •Es incorporar en los estados financieros un hecho económico, si: Es PROBABLE que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y el elemento tenga un costo o valor que pueda ser MEDIDO con fiabilidad. Lo anterior, considerando la materialidad. Reconocimiento •Es determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido de acuerdo a unas bases de medición: (a) Costo histórico Costo corriente (reposición), (b) Valor realizable o de liquidación, (c) Valor presente, y (d) Valor razonable (no se encuentra en el marco conceptual pero sí en todas las demás normas) y ya hay una norma que trata el tema (NIIF 13) Medición •Para los activos es el valor del efectivo u otras partidas pagadas o el valor razonable en un intercambio. Mientras, para los pasivos es el valor del producto recibido o el valor que se espera pagar. Costo histórico •Para los activos es el valor del efectivo u otras partidas que se pagarían para adquirir el mismo activo o uno equivalente en el momento actual. En cambio, para los pasivos es el valor sin descontar de efectivo u otras partidas que se requiere para pagar el pasivo en el momento presente. Costo corriente o actual •Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalente al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Por otro lado, los pasivos se llevan a su valor de liquidación, es decir, los importes no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo, que se espera pagar para cancelar los pasivos, en el curso normal de la operación. Valor realizable (o de liquidación) •Para los activos es el valor presente, descontando las entradas netas futuras de efectivo. Por otra parte, para los pasivos es el valor presente, descontando las salidas netas futuras de efectivo. Valor presente •Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua. Valor razonable 13 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Concepto de Capital y Mantenimiento del Capital Ilustración 9: conceptos. Fuente: Aguiar et al (1998). Capital financiero •Es el dinero invertido, los activos netos (activo menos pasivo). •Este concepto se utiliza si a los usuarios fundamentalmente les interesa el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido, es decir, que se genere utilidad (monto al final del año es mayor al monto al inicio del año). Capital físico •Es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente. •Este concepto se utiliza si a los usuarios fundamentalmente les interesa el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. Mantenimiento del capital físico •Se obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físico al principio del periodo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo. 14 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Ahora que ya has visto los objetivos de la información contable y lo relacionado con NIC-NIIF, marco conceptual para la información financiera; te invitamos a reflexionar sobre la los nuevos marcos normativos de contabilidad en Colombia, incluidos en el Decreto 2420 de 2015 y los cambios que se gestaron en materia contable con la introducciòn de las NIIF en Colombia. 15 DIPLOMADO VIRTUAL EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA [NIIF] Aguiar, H.; Cadavid, L.; Cardona, J.; Carvalho, J.; Jiménez, J. y Upégui, M. (1998). Diccionario de términos contables para Colombia. Universidad de Antioquia. Contaduría General de la Nación de la República de Colombia. (2010). Diccionario de términos de contabilidad pública. http://www.contaduria.gov.co/wps/portal/internetes/home/internet/productos/bi blioteca-contable/diccionario- contabilidad/!ut/p/b1/04_Sj9CPykssy0xPLMnMz0vMAfGjzOINzPyDTEPdQoM DTV3NDBwdjQx9XEKNjZ19DYAKIkEKcABHA1T9RqYGJkBBU0NLkyA_I4MA E5h-mAJPcx9jA8-ggGCXwFBzY2dLY- LsNwYaa2DhFGRm6uNkaeAZEhwS6ObramRhbkSk-3HY721Oon5MDxLQ7- eRn5uqX5AbCgQR5QAIKoca/dl4/d5/L2dJQSEvUUt3QS80SmtFL1o2XzA2T1I 1VUZVU1E1RTYwQUEyMUxEVTMzQ0Uy/ Fundación IFRS (2017). Normas publicadas. Fundación IFRS. http://www.ifrs.org/issued-standards/. Mantilla, S. (2013). Estándares/normas internacionales de información financiera (IFRS/NIIF) (4ª ed.). ECOE. Ministerio de Industria y Comercio. (2009). Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). http://www.aplicaciones- mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2012. Real Academia Española. (2014). Contabilidad. Diccionario de la Lengua Española. http://dle.rae.es/?id=ATHBe5x. Uribe, M. (2014). Caracterización de la evolución en el concepto de contabilidad de 1990 a 2010. Cuad. Contab. 15 (37), 239-259. Vásquez, R. y Franco, W. (2013). El ABC de las NIIF. 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Por lo tanto, se agradece a los usuarios referirla en los escritos donde se utilice la información que aquí se presenta. GUÍA DIDÁCTICA 1 M2-DV44-GU01 MÓDULO 1: CONTEXTO GENERAL Y MARCO CONCEPTUAL © DERECHOS RESERVADOS - POLITÉCNICO DE COLOMBIA, 2021 Medellín, Colombia Proceso: Gestión Académica Virtual Realización del texto: Bladimir Castaño, docente Revisión del texto: Adriana Pérez, Asesor Gramatical Diseño: Comunicaciones Editado por el Politécnico de Colombia
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