MATERIAL DE APOYO INTRODUCTORIO 2021 conta

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UNLP- FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 
 
CONTABILIDAD I – BASES Y FUNDAMENTOS- 
 
CATEDRA B 
 
 
 
Profesora Titular: Cra. Diana Luján Fonseca 
 
MATERIAL de APOYO 
 
 
INTRODUCTORIO 
 
 
CONTENIDOS 
 
• EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD 
• ANTEDEDENTES Y EVOLUCION DE LOS PRINCIPIOS 
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 
(PCGA) 
• ENTE 
• CONTABILIDAD Y PATRIMIONIO 
• REGISTRACION DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES 
 
 
 
Confeccionado por: 
 
Cra. Ana María Petti 
Cra. Paula A. Longhi 
Cra. Diana L. Fonseca 
Cra. Patricia B. Rovelli 
 
CURSO 2021 
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CONTABILIDAD 
 
 
Breve reseña histórica sobre su evolución 
 
 
Introducción 
 
La preocupación por temas contables proviene de tiempos remotos y su historia está ligada 
al desarrollo del comercio, de la economía y de las disciplinas con las que se establecen relaciones 
de afinidad. 
En un principio se utilizaron sistemas rudimentarios para ayudar a la memoria basados en 
señales; eran símbolos que permitieron “contar”, los que luego fueron traducidos a elementos 
gráficos de donde nacieron las “cuentas”. 
Es decir, primero fue la contabilidad mental, saber lo que se tenía; luego fue la escrita, darle 
forma grafica a lo que se tenía. 
Con el correr del tiempo, las comunidades primitivas fueron evolucionando y surgieron 
necesidades más complejas, no solo saber lo que se tenía, sino también lo que se obtenía luego de 
una cacería o el producido luego de una victoria sobre una tribu enemiga. 
 
Es por ello, que la registración de los hechos muy simples y sencillos en los primeros 
tiempos, se complicó paulatinamente con el crecimiento de las organizaciones económicas y 
sociales, y con el desarrollo de nuevos instrumentos como la moneda y el crédito. 
Con el corres del tiempo se continúo evolucionando y esos rudimentos basados en la 
experiencia anterior fueron avanzando; ya existía “experiencia” y “costumbre” en hacer cosas de 
determinada forma, fueron apareciendo en un primer momento normas prácticas, que luego 
comenzaron a divulgarse, surgiendo libros sobre el tema. Y, junto con ellos y su conocimiento, la 
critica a lo escrito y el afán por perfeccionar el producto final. 
 
 
División en periodos 
 
Dentro de la evolución contable, se pueden distinguir cuatro periodos 
 
• Período del arte empírico. 
• Período de la divulgación del arte. 
• Periodo de expansión y consolidación de la Partida Doble 
• Período crítico científico. 
 
 
Periodo del arte empírico. 
 
 
1200. 
Este primer periodo abarca la antigüedad y el Medioevo hasta aproximadamente el año 
 
Desde las primitivas sociedades humanas el hombre ha sentido la necesidad de valerse de 
medios que le facilitaran el desarrollo de su actividad económica. 
Para suplir las deficiencias provenientes de la memoria recurrió a señales, símbolos y 
elementos gráficos que con el correr del tiempo vinieron a constituir las “cuentas”. 
En las civilizaciones egipcias y en las fenicias aparecen los escribas, que eran los 
encargados de las anotaciones. También existen antecedentes en las civilizaciones griegas y 
romanas. 
La característica común de este periodo es la inexistencia de sistemas contables completos, 
limitándose a la representación, sin preocuparse por lograr una coordinación entre las distintas 
anotaciones. 
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Al final del período del arte empírico, se asiste al desarrollo de una actividad mercantil 
progresivamente floreciente, que exige el perfeccionamiento de la técnica contable, dando lugar al 
nacimiento de la denominada Partida Simple. 
Según algunos autores, la partida simple también podría llamarse partida libre, en razón de 
que las anotaciones que se efectúan cuando se la utiliza no están sometidas a determinados 
procedimientos, ni se basa en principios preestablecidos, ni es un método matemáticamente 
“balanceable”. No lleva otro propósito que el de asentar, en orden completo y cronológico, cuánto 
corresponde incluir en las registraciones sobre las operaciones realizadas. Tal simplicidad provoca 
la no detección de errores, siendo difícil encontrarlos y mas aun, las causas que los originaron, 
La característica fundamental del método es que trabaja con una sola partida y solo opera 
con cuentas patrimoniales. 
Para determinar el resultado por este sistema se compara la totalidad de bienes que el 
ente posee a la fecha, con el existente en un periodo anterior. Si se tienen mas bienes a la fecha 
actual que en la anterior habrá ganancia; en caso contrario existirá perdida. 
 
 
Periodo de la divulgación del arte 
 
Este segundo periodo se desarrolló durante los siglos XII a XV. El incremento de la actividad 
comercial y económica, produce además la aparición del capitalismo. 
La idea central de este período, inexistente en períodos anteriores al 1200 fue la del concepto 
de capital productivo, como aquel que debe mantenerse y originar capital adicional, precisando para 
ello una racionalidad en los planteamientos y un orden en las actividades. 
Esto produce un cambio en el concepto de riqueza, pasando la misma a ser considerada 
ya no como una simple acumulación de bienes, sino como un capital productivo que debe 
mantenerse y reproducirse. 
Estas necesidades originan un proceso de evolución de los registros, pasando a utilizarse el 
método conocido como Partida Doble. 
La Contabilidad por Partida Doble en sus orígenes está ligada definitivamente al nacimiento 
y puesta en práctica del espíritu capitalista. 
Los principios de la partida doble, cuya formación se produce a través de los siglos XIII y 
XIV, adquieren auténtico desarrollo en este último siglo, pero no se ven recogidos en tratados 
doctrinarios hasta el siglo XV 
La Partida Doble, expuesta por primera vez por Fray Luca Pacioli, en 1494, conocida en 
sus comienzos con el nombre de método veneciano o método italiano, reconoce su fundamento 
técnico en reglas matemáticas convencionales que arman la llamada igualdad contable básica. 
La característica de este método es que cada operación genera una doble serie de 
anotaciones que arrojan una misma cantidad numérica aunque de signos contrarios. 
Con la partida doble aparecen: 
a) Los conceptos de Débito y Crédito para las cuentas 
b) Las cuentas de Pérdida y Ganancia 
c) La existencia de un libro Diario 
d) La existencia de un balance para igualar los debitos y los créditos (Balance de 
Sumas y Saldos) 
 
Por este método se crea una igualdad que impide la posibilidad de errores y advierte 
mecánicamente y a primera vista la incursión en ellos, a la vez que va conociendo los resultados 
del ente. 
La expansión de los principios de la partida doble, principalmente por todos los países 
europeos, desemboca en la aparición de aspectos que mejoran y amplían su práctica. 
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Periodo de expansión y consolidación de la Partida Doble 
 
Se desarrolla entre 1494 y 1840 aproximadamente. En este periodo se extienden los 
principios de la Partida Doble en toda Europa y el consiguiente perfeccionamiento de la misma. 
Surgen los conceptos de resultado periódico y de valuación de inventarios. 
Se señala como el período del contismo, las doctrinas contables se ocupan sólo del campo 
referido a la técnica de las anotaciones en partida doble. Esta escuela limita la Contabilidad al 
estudio y explicación del funcionamiento de las cuentas. 
 
Periodo critico científico 
 
Este último periodo se extiende desde alrededor de 1840 hasta nuestros días. Durante 
este periodo, la contabilidad despliega una gama de corrientes que giraron en torno a dos 
tendencias: la primera que establece un fundamento jurídico a la Contabilidad, y la segunda, en que 
ese fundamento es de carácter económico. 
Es a partir de esta época que la contabilidad empieza a sufrir cambios fundamentales bajo 
el nombre de “Principios de Contabilidad” y surgen importantes corrientes doctrinales. 
 
 
 
ANTECEDENTES Y EVOLUCION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 
 
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) 
 
 
En el año 1949 se le solicitaa un Comité creado al efecto, la elaboración de un cuerpo de 
normas mínimas para la confección de Estados Contables. 
Este cuerpo de normas fue presentado en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad, 
celebrada en el año 1965 en Mar del Plata para luego se presentado en la VII Asamblea Nacional 
de Graduados en Ciencias Económicas, realizada en el año 1969 en la ciudad de Avellaneda, 
resultando aprobado. 
Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) eran un conjunto de reglas 
generales y normas que sirvieron de guía contable para formular criterios referidos a la medición 
del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los 
PCGA constituyeron parámetros para que la confección de los estados contables sea sobre la base 
de métodos uniformes de técnica contable. 
Se trataba de un postulado fundamental o básico, EQUIDAD, y 13 principios, que se 
enuncian a continuación: 
- Ente 
- Bienes Económicos 
- Moneda de Cuenta 
- Empresa en marcha 
- Valuación al costo 
- Ejercicio 
- Devengado 
- Objetividad 
- Realización 
- Prudencia 
- Uniformidad 
- Materialidad 
- Exposición 
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Estos “principios” rigieron a la profesión contable por no mucho tiempo, ya que a partir del 
año 1979, comenzaron a sufrir sucesivas modificaciones dado que desde su aprobación siempre 
fueron cuestionados. 
 
En el año 1981, la Comisión de Contabilidad de la Asociación Interamericana de 
Contabilidad, elabora un informe que entre sus puntos mas salientes figura la eliminación definitiva 
de la expresión “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”, constituyéndose dos tipos 
de normas contables: 
 
a) cualidades o requisitos de la información contable 
b) reglas o criterios contables 
 
Entre las modificaciones introducidas por este informe se pueden mencionar: 
 
- Se eliminan de la lista de principios generales a: Objetividad, Uniformidad, 
Significatividad (Materialidad), Exposición y Prudencia, por quedar incluidos en dicho 
pronunciamiento con definiciones más precisas y contenidos en las cualidades de la 
información. 
 
- Se eliminan los principios de Ente, Bienes Económicos y Ejercicio por entender que se 
refieren a aspectos preexistentes de la Contabilidad. 
 
- Se reemplazan los textos y se modifican los nombres de Moneda de Cuenta, Valuación 
al Costo y Realización. 
 
Este informe también brinda un listado de las reglas o criterios contables vigentes, que son: 
 
- Empresa en Marcha 
- Homogeneidad 
- Valuación 
- Reconocimiento de variaciones patrimoniales 
- Devengado 
 
En nuestro país, el Informe 13 de la Comisión Unificadora de Normas Técnicas del CECYT 
(Centro de Estudios Científicos y Técnicos), los reemplaza por las normas contables, que 
comprenden dos categorías, las referidas a las cualidades o requisitos que debe satisfacer toda 
información contable y los criterios y normas relativos a la valuación del patrimonio y sus resultados. 
También clasifica a ambas categorías de normas en: normas de carácter general o normas de 
carácter particular. 
Este informe constituyó uno de los antecedentes para la elaboración de posteriores 
pronunciamientos profesionales. 
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El ente 
 
Ente 
El término ente proviene del latín, “ens”; es un concepto filosófico que remite a lo que es, 
existe o puede existir. 
 
Las personas físicas, susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones, son entes, 
en este caso de existencia visible. 
Otros entes son de existencia ideal, se trata de entidades u organizaciones formados por 
un grupo de personas físicas, quienes también adquieren derechos y contraen obligaciones, pero 
no en forma individual, sino en nombre de la entidad u organización de la cual forman parte. 
 
 
Ente económico 
 
Todos los entes persiguen diversos objetivos y para alcanzarlos deben realizar una serie 
de actividades. Cuando esas actividades sean hechos o actos realizados a título oneroso, es decir, 
realicen actos o hechos económicos, se estará en presencia de entes económicos. 
Cuando el objetivo es maximizar la ganancia o utilidad, se dice que el ente persigue fin de 
lucro. 
El término involucra a todas las unidades económicas, con fines de lucro o no, cuyos 
propietarios se han propuesto mediante la utilización de bienes económicos, en una actividad 
determinada, la concreción de uno o varios objetivos. 
 
Por consiguiente, en ente reúne a: 
 
- Personas (física o jurídica) 
- Bienes económicos o recursos 
- Objeto o actividad a realizar 
- Objetivo a lograr 
 
• Personas 
 
Son los propietarios del ente que aportan bienes económicos. Cuando el propietario es de 
un individuo con rasgos de humanidad, se trata de una persona física. Si por el contrario, los 
propietarios son dos o más personas, que se unen para alcanzar sus objetivos a través de un mismo 
objeto, surge la persona jurídica. 
El ente, igual que en el campo jurídico, constituye una persona distinta a la de de sus propietarios. 
 
 
• Bienes económicos o recursos 
 
El ente, para tratar de lograr sus objetivos utiliza bienes, materiales o inmateriales, que 
para ser reconocidos como tales deberán reunir las siguientes características: 
- Tener valor económico, 
- Ser susceptibles de medición, 
- Deben ser propiedad del ente, 
- Haber sido aportados por los propietarios o transferidos por terceros ajenos al ente. 
 
• Objeto 
 
Representa la actividad que desarrolla el ente para cumplir con su objetivo, Seria imposible 
enunciar taxativamente todas ellas, ya que comprende todo quehacer licito, que sus propietarios 
consideren que es la forma más conveniente de lograr el objetivo propuesto 
 
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Las actividades se pueden clasificar en: 
 
- Comerciales: se trata de la compra y venta de bienes, por ejemplo: un supermercado, una 
librería, un kiosco, etc. 
 
- Industriales o de producción: en este caso los entes adquieren elementos que son 
sometidos a un proceso de elaboración y recién cuando finaliza este proceso de 
transformación, se comercializan los productos terminados. Como ejemplos de actividades 
de producción, se pueden mencionar a la actividad agropecuaria, minera, y forestal. Entre 
las actividades industriales, se pueden mencionar la fabricación de automóviles, de pastas, 
de bebidas, etc. 
 
- De servicios: se trata de la generación de actividades que son en si mismas el producto 
ofrecido a la venta. Por ejemplo, el servicio brindado por una agencia de remises, compañías 
financieras, empresas de limpieza, entre otras. 
 
• Objetivo 
 
Es la finalidad perseguida, que para el caso de los entes económicos puede ser obtener un 
lucro o no, definiendo al lucro como el provecho o ganancia que se consigue con algo. 
En realidad, todos los entes persiguen algún tipo de lucro; la diferencia radica en que para 
los denominados “con fines de lucro”, las ganancias pueden distribuirse entre los propietarios o 
reinvertirse para tratar de obtener más ganancias. Generalmente a estos entes se los denomina 
empresas. En cambio, en los entes denominados “sin fines de lucro”, los beneficios o excedentes 
tienen como destino reinvertirlo en la actividad que desarrollan con el fin de mejorar o ampliar los 
servicios que brindan a sus integrantes. Ejemplos son: un club, una asociación de beneficencia, una 
biblioteca barrial, una mutual, etc. 
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La Contabilidad y el Patrimonio 
 
 
Contabilidad 
 
Todo ente persigue fines diversos con el propósito de lograr uno o varios objetivos 
determinados. Para el desarrollo de las actividades, que para ello son necesarias, les resulta 
imprescindible tomar decisiones. Para tomar buenas decisiones, el ente debe contar con 
información útil, la que es brindada por un buen sistema de información. 
 
La Contabilidad es parte del sistema de información de un ente. Su función, 
respetando las expresiones de Enrique Fowler Newton, es captar datos referidos al patrimonio del 
ente y sus cambios, a los bienes de terceros en poder del mismo y a ciertascontingencias, para 
luego de un adecuado procesamiento, producir información útil para la toma de decisiones y para 
el control. 
 
Otra forma de definir a la contabilidad es en base a los objetivos y los pasos del 
sistema contable, considerándola: 
 
Un sistema de operaciones, que capta, clasifica, mide, registra y comunica, 
información relativa a la cuantificación del patrimonio, con vistas a servir de base para tomar 
decisiones y el control de gestión. 
 
Si bien autores y pronunciamientos brindan diversas definiciones, lo más importante 
es resaltar, que en todas ellas está presente la función de proporcionar información útil. Ello a los 
fines de: 
• Con respecto al pasado, poder efectuar comparaciones 
• Con respecto al presente, poder determinar la situación patrimonial, económica y financiera 
• Con respecto al futuro, poder proyectar información contable y poder así tomar las 
decisiones que correspondan 
 
De la lectura de las definiciones de contabilidad expresadas anteriormente, surge el 
concepto “patrimonio del ente” como principal objeto de estudio de la misma. 
 
Se considera que antes de definir al patrimonio, es necesario conocer los elementos 
que hacen a su composición. 
 
Activos 
 
Los recursos económicos son elementos mensurables, cuantificables, de libre 
utilización por parte del ente que le permiten cumplir los objetivos a través de su actividad específica. 
Es importante diferenciar los recursos propios del ente, de los de las personas que forman parte 
del mismo. 
 
Los recursos económicos, deben poseer un valor de uso o de cambio, y de esa 
manera ser susceptibles de ser valuados en términos monetarios. 
 
A los recursos económicos propios se los llama ACTIVO dado que activamente 
contribuyen al logro de los fines del ente. 
 
Las condiciones de los recursos para ser considerados activos son las que a 
continuación se indican: 
 
• Tener utilidad económica para el ente: es decir poseer un valor de uso o de cambio; 
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• Tener capacidad de generar beneficios futuros: ya sea por su utilización en la producción y 
comercialización, por su intercambio por otros activos, su utilización para liquidar 
obligaciones y por su distribución a los propietarios; 
• Tener el ente derecho sobre el recurso o control de los beneficios futuros: ello ya sea, 
amparado jurídicamente o no, por su propiedad, usufructo o uso; 
• Haberse originado ese derecho en un hecho del contexto o en una transacción anterior; 
• Ser cuantificable: es decir, que exista la posibilidad de asignarle un importe en moneda 
sobre bases objetivas y susceptibles de verificación; 
• Tener el ente la disposición de los recursos: de tratarse de recursos de terceros, ello no 
ocurre, pues el ente sólo se vale de ellos a través de su uso, pudiendo cuantificarse el 
valor del servicio que el recurso brinda. 
 
 
Pasivos 
 
Los recursos económicos empleados por un ente pueden tener distintas fuentes, 
aunque en general no existe una vinculación directa de los recursos con las primeras. Todos los 
recursos de que dispone el ente, son provistos por alguien, terceros o propietarios. Si las fuentes 
tienen origen en los propietarios del ente, sea a través de aportes o por la gestión realizada u hechos 
del contexto, se las llama fuentes propias. Si en cambio, tienen origen en terceros, se trata de 
fuentes de terceros. 
 
Generalmente, en el inicio de la vida de un ente, los recursos son aportados por los 
propietarios fundadores. Ellos financian los recursos necesarios para que el nuevo ente pueda 
desarrollar sus actividades. 
En ocasiones, los propietarios no disponen de recursos suficientes y el nuevo ente 
puede obtenerlos por la vía de la financiación de terceros, sea por préstamos de fondos o por la 
compra a crédito de bienes adquiridos. 
 
Genéricamente, las fuentes conforman el PASIVO pues contribuyen pasivamente al 
logro de los fines del ente. Sin embargo, este término es utilizado para hacer referencia en particular 
a las fuentes de terceros. Las mismas están constituidas por los derechos que estos poseen sobre 
los recursos del ente. De ello se desprende que: Pasivo, son las obligaciones del ente hacia otros 
entes ya sea de dar (entregar dinero u otros bienes) o de hacer (prestar servicios) 
 
Es importante resaltar que el pasivo: 
 
• Debe cancelarse a una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de 
cierto hecho o requisito del acreedor, y 
• El hecho o transacción que obliga al ente ya debió haber ocurrido (no es necesaria una 
formalidad o documento, por ejemplo el consumo de luz genera un pasivo aun sin que exista 
la factura del distribuidor de energía eléctrica). 
 
En vistas a lo expresado, el pasivo se conforma de compromisos ciertos y de 
compromisos eventuales con las siguientes condiciones: 
 
• Compromisos con otros entes que implican sacrificio de recursos: 
Obligaciones de dar dinero u otros bienes 
Obligaciones de hacer 
 
• La posibilidad de evitar el sacrificio futuro no está sujeta a la voluntad del ente 
 
• Originadas en hechos anteriores: 
Producidos por el ente para financiar recursos que generan ingresos u otros 
conceptos 
Del contexto 
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• Posibilidad de ser medidos en moneda sobre bases objetivas y comprobables. 
 
Igualdad Contable 
 
De lo expresado anteriormente, puede enunciarse la siguiente relación de 
causalidad, donde los recursos pierden individualidad con la fuente que les dio origen: 
 
 
 
Las Fuentes de terceros y las propias expresan respectivamente derechos de terceros y derechos 
propios sobre todos los recursos. 
 
La igualdad representa entonces: 
 
 
 
Si por ejemplo, los recursos propios ascienden a $ 1.000 y las fuentes de terceros 
a $ 400, las fuentes propias son de $ 600. La lectura de dicha igualdad, sería que por cada peso de 
recursos el propietario o propietarios del ente disponen de $ 0.60. 
 
 
Conocido el concepto, características y contenido del activo y del pasivo, e 
independientemente de cuáles y cuántos sean los activos con que cuenta el ente, siempre existirá 
un conjunto de elementos del pasivo, en término generales, de igual medida que los financie. 
 
Este es el fundamento de la IGUALDAD CONTABLE PATRIMONIAL: 
 
 
 
Como se ha visto, el término PASIVO se lo emplea para hacer referencia a las fuentes de 
financiamiento de terceros; y en general el término PATRIMONIO o PATRIMONIO NETO es 
utilizado para expresar las fuentes propias, representando los derechos de los propietarios o 
miembros del ente sobre el ACTIVO. 
 
Por lo expuesto, la igualdad contable queda expresada de la siguiente manera: 
 
 
 
Patrimonio 
 
El Patrimonio Neto o sea la participación efectiva de los propietarios, es la diferencia en todo 
momento entre Activo y Pasivo. Ello se representa a través de un pase de términos en la mencionada 
igualdad: 
 
 
 
 
El patrimonio, generalmente, y en base a lo expresado anteriormente, se lo define como: el 
conjunto de bienes, derechos y obligaciones. 
 
El patrimonio neto del ente, o participación efectiva de los propietarios, puede variar ya sea por: 
RECURSOS PROPIOS = FUENTES DE TERCEROS + FUENTES PROPIAS 
RECURSOS PROPIOS = DERECHOS DE TERCEROS + DERECHOS PROPIOS 
ACTIVO = PASIVO 
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO 
PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO 
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• Los aportes o retiros de los mismos, y / o 
 
• Los resultados de las operaciones 
 
Para ilustrar lo expresado, se brinda el siguiente ejemplo: 
 
- Si al momento 0, el ente posee $ 100 de Activo y $ 20 de Pasivo, el Patrimonio Neto 
es por diferencia de $ 80, que pertenece a los propietarios. 
 
- Si al momento 1 posterior, el Activo es de $ 210 y el Pasivo de $ 30, el Patrimonio 
Neto se incrementó a $ 180, es decir, aumentó en $ 100. Si los propietarios no 
efectuaron nuevos aportes ni retiraron capital aportado previamente, el incremento 
obedeció a la gestión del período o a hechos del contexto que afectaron a Activos y 
Pasivos. 
 
- Si almomento 2 se determina una cuantificación del Activo de $ 200 y del Pasivo de 
$ 60, el Patrimonio pasó a ser de $ 140, es decir, disminuyó. Si los propietarios no 
efectuaron aportes ni retiros, el decremento de $ 40 obedeció la gestión del período 
o a hechos del contexto que afectaron a Activos y Pasivos. 
 
 
En función de las causas de variación del Patrimonio Neto, es posible establecer la composición 
del mismo, en un momento dado, de la siguiente manera: 
 
• Capital. 
 
• Resultados Acumulados a través de la vida del ente que se mantienen en el patrimonio. 
 
En el ejemplo anterior, las causas que modificaron la magnitud del patrimonio, han 
sido los resultados. Es importante entonces, medir la magnitud del resultado de las operaciones del 
ente durante un período. Ello puede lograrse comparando los importes del patrimonio neto final 
de un período con el patrimonio neto inicial. De esta manera, excepto que existan aportes 
adicionales o retiros de los propietarios, existirá un resultado positivo si el patrimonio neto final 
es mayor al patrimonio neto inicial; y un resultado negativo si el patrimonio neto final es menor al 
patrimonio neto inicial. De esta forma se conoce el resultado de un período determinado pero no 
las causas de ese resultado, es decir cuáles fueron las operaciones o hechos que produjeron los 
aumentos o las disminuciones del patrimonio neto. 
Al ser el patrimonio neto, la expresión de una diferencia cuantitativa entre el activo y el 
pasivo, las variaciones que estos experimentan a través del tiempo, producen modificaciones en la 
expresión final del patrimonio. A estas situaciones se las denomina variaciones patrimoniales. 
 
 
Variaciones Patrimoniales 
 
Variaciones patrimoniales son los cambios cuantificables, provocados por diferentes 
hechos o actos ya ocurridos, o con alta probabilidad de ocurrencia, que alteran ya sea 
cualitativamente o cuantitativamente el patrimonio neto de un ente. 
Las variaciones patrimoniales reflejan cambios en el patrimonio de un ente, ya sea en su 
expresión cualitativa o cuantitativa sea por la actividad o gestión o por hechos ajenos al ente. 
Las variaciones cuantitativas del Patrimonio neto, producen cambios cuantitativos en el Activo 
y/o en el Pasivo en distinta magnitud, siendo el efecto final un aumento o disminución del Patrimonio, 
en cualquiera de sus componentes: Capital o Resultados. Estas variaciones por consiguiente surgen 
por: 
• Los aportes de los propietarios 
• Los retiros de los propietarios 
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• El resultado del período sea positivo o negativo, conforma los resultados acumulados. 
En base a lo expuesto se considera que existe ganancia o superávit cuando el patrimonio se 
incrementa no siendo la causa aportes o retiros. Si el patrimonio disminuye, bajo igual 
consideración, hay una pérdida o déficit. Los vocablos ganancia y pérdida se usan en esta instancia 
para referirse al resultado final de un período dado. 
 
Variaciones solo cualitativas del Patrimonio neto, son las que producen cambios 
de activos por otros activos, de pasivos por otros pasivos, así como también aumentos de activos 
y de pasivos, o disminuciones de activos y de pasivos, en todos los casos por importes equivalentes. 
El Patrimonio neto no varía en su magnitud: cambian sus componentes pero no la magnitud del 
mismo. 
 
Las variaciones patrimoniales pueden generarse por operaciones que el ente realiza 
con terceros o que surgen de hechos externos y también por operaciones con los propietarios. 
 
En cuanto a estas últimas, las operaciones del ente con los propietarios, pueden 
producir variaciones solo en la composición del patrimonio o en la magnitud del mismo. Son 
ejemplos la capitalización de anticipos a cuenta de aportes y un nuevo aporte de capital 
respectivamente. 
 
Con referencia a las operaciones del ente con los terceros o surgidas de hechos del 
contexto, pueden también producir variaciones cualitativas solamente o variaciones cuantitativas 
del patrimonio. A las primeras, la mayoría de la doctrina las llama operaciones permutativas y a las 
segundas, operaciones modificativas. 
Las variaciones cualitativas consecuencia de operaciones con terceros u hechos 
del contexto, (comúnmente llamadas operaciones permutativas), en sus versiones puras, son las 
que a continuación se indican: 
 
 
+ A = + P 
- A = - P 
+A - A = 0 
0 = + P - P 
 
Las variaciones cuantitativas consecuencia de operaciones con terceros u hechos 
del contexto, (comúnmente llamadas operaciones modificativas), en sus versiones puras, son las 
que a continuación se indican: 
 
+ A = 0 + R 
- A = 0 - R 
0 = + P - R 
0 = - P + R 
 
 
En caso de estar en presencia de operaciones o hechos que no afectan el patrimonio 
ni cuantitativamente ni cuantitativamente, pero se está en presencia de tenencia de bienes de 
terceros por parte del ente o de ciertas contingencias no consideradas pasivos, las variaciones 
patrimoniales son nulas o neutras. 
 
En el cuadro siguiente se resume la distinta incidencia que las variaciones 
patrimoniales pueden tener en el patrimonio neto: 
13 
 
Afectan activos y pasivos en la 
 
NO SE GENERAN 
 misma medida: RESULTADOS 
No producen (Operaciones permutativas con 
modificaciones Terceros) 
cuantitativas en el 
patrimonio neto 
 Determinadas operaciones con los NO SE GENERAN 
 propietarios (ejemplo: integración de RESULTADOS 
 un compromiso de aporte; 
 asignación de resultados no 
 asignados como dividendos en 
 acciones) 
 
Afectan activos y pasivos en distinta 
 
GENERAN RESULTADOS 
Producen magnitud, o solo activos o solo 
modificaciones pasivos: 
cuantitativas en el (Operaciones modificativas con 
patrimonio neto Terceros). 
 
Por aportes o retiros de capital u 
 
NO SE GENERAN 
 otros hechos con los propietarios. RESULTADOS 
 
 
Resultados 
 
Se considera en base a lo analizado resultado para un ente, a toda variación 
cuantitativa de su patrimonio, que no es atribuible a aportes o retiros de sus propietarios o socios. 
Se origina por la actividad económica que el mismo realiza o por hechos o actos ajenos al 
mismo. Son variaciones patrimoniales ciertas o en su defecto, probables, cuya efecto patrimonial 
es cuantificable objetivamente. 
 
Sin pretender clasificar los resultados en esta oportunidad, es importante recordar 
que pueden distinguirse distintos criterios para ello. Uno de ellos es en base a su efecto en el 
patrimonio: si lo aumentan, son resultados positivos y si lo disminuyen, son resultados negativos. 
 
La mayoría de los resultados se asignan al ejercicio en curso, pero en ocasiones, 
el ente toma conocimiento en el presente, de hechos que se generaron en ejercicios anteriores, y 
que deben afectar los resultados correspondientes a esos períodos, exponiéndoselos 
separadamente. Se hará referencia en esta oportunidad exclusivamente a los resultados que se 
asignan al ejercicio corriente. 
 
Reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales que generan resultados 
 
Importante resulta definir el momento, período o ejercicio económico de su 
reconocimiento contable o sea el de su asignación o apropiación. 
 
Los resultados se asignan a un determinado ejercicio económico, con la finalidad de 
determinar el Resultado Final del mismo y de establecer una correlación entre los ingresos y los 
respectivos costos y gastos que contribuyeron a su obtención. Esto se realiza en base al criterio 
14 
denominado Principio de Devengado. 
Para abordar a los resultados como materia de estudio, es importante previamente definir a 
los ejercicios económicos. 
 
La vida del ente es dividida en períodos de igual duración, regulares en el tiempo (12 meses) 
que se llaman ejercicios económicos. Un ejercicio económico es el período artificial en que se divide 
la vida de un ente en marcha, para permitir comparaciones referidas al patrimonio y sus cambios. 
Independientemente, dicho ejercicio se compone de períodos mensuales en loscuales se 
reconocen variaciones patrimoniales. 
 
Una variación patrimonial cuantitativa no proveniente de aportes o retiros, o sea un resultado, 
se reconoce en el ejercicio al cual corresponde. Y una variación de este tipo corresponde al ejercicio, 
en el que se haya producido el hecho sustancial que lo genera, con independencia de su cobro o 
pago, siempre y cuando: 
 
• Exista posibilidad de medir objetivamente su incidencia patrimonial 
• Exista cierta seguridad de concreción del hecho, acto u operación. 
 
Los resultados pueden provenir de la gestión del ente donde existe intercambio con 
terceros, o sea existen transacciones. Se puede mencionar las ventas de productos, el gasto de 
energía eléctrica, los sueldos devengados, etc. 
También los resultados pueden provenir de hechos o actos ajenos al ente, tal como un 
siniestro que al afectar un activo, genera igual cambio en el patrimonio. 
 
Según se trate de un Ingreso, Costo, Gasto, Ganancia o Pérdida, existen pautas para 
el reconocimiento contable de dichos resultados. 
 
Resulta entonces necesario brindar los conceptos de cada uno de los distintos tipos de 
resultado mencionados. 
 
Ingresos: Representan un Incremento Patrimonial Bruto, pues se consideran con independencia 
de las reducciones patrimoniales en que se incurre para obtenerlos (costos y gastos). Se generan 
a causa de las actividades económico - productivas del ente. Puede citarse como ejemplo el 
producido por la Venta de mercaderías, sea al contado o a crédito. 
 
Costos: Son disminuciones patrimoniales que constituyen el esfuerzo necesario para la obtención 
de ingresos, razón por la cual están directamente vinculados o relacionados con algún ingreso. Se 
incurre en ellos para su obtención. Son ejemplos, el costo de bienes vendidos y el costo de servicios 
prestados. Si se los identifica con ingresos a producirse, constituyen un activo y no un resultado. Es 
el caso del costo de compra de una mercadería que no fue vendida, al identificarse en el futuro con 
el ingreso a producirse por su venta, en el período corriente constituye un activo. 
 
Gastos: Generan disminuciones patrimoniales brutas con cierta utilidad para el ente. Se incurre 
en ellos aunque no existan ingresos, por lo cual no se relacionan directamente con ellos. Puede 
mencionarse como ejemplo las remuneraciones del personal, la papelería consumida, etc. 
Los gastos pueden provenir del uso de servicios que prestan terceros, y no surgen de reducciones 
de activos sino de aumentos de pasivos. 
Existen gastos que se vinculan con el tiempo, caso del alquiler, primas de seguro, depreciaciones 
de los bienes. 
 
Ganancias: Aumento patrimonial neto producido por hechos o actos ajenos a la actividad o gestión 
del ente. Un ejemplo característico lo constituyen las Donaciones Recibidas. No suponen un 
esfuerzo para su obtención. 
 
Pérdidas: Disminuciones patrimoniales netas producidas por hechos incidentales o del contexto, 
que no implican beneficio o utilidad para el ente en el período actual ni tampoco representan 
posibilidad de obtener ingresos en el futuro. Como ejemplo puede citarse el robo de una 
15 
computadora de propiedad del ente, no asegurada. 
No obstante haber considerado en el presente material la separación terminológica y conceptual 
entre Costos y Gastos, diversos autores y las normas contables brindan distintas versiones sobre 
el tema. 
Por ejemplo E. F. Newton considera Gastos a lo visto en párrafos anteriores como Costos y Gastos. 
 
Una vez conceptualizados los distintos tipos de resultados, se procederá a brindar las pautas de 
reconocimiento de los mismos, las que se muestran en el cuadro siguiente: 
 
 
Resultado Momento de reconocimiento: 
existencia de hecho sustancial 
Ejemplo 
 
Ingreso 
 
La entrega de bienes si son 
muebles y el consentimiento del 
cliente; el crecimiento de activos 
biológicos (con vida); la 
prestación de los servicios. 
 
Venta de mercaderías 
Servicios Prestados 
 
Costo 
 
En el período en que se asigna el 
ingreso 
 
Costo de Mercaderías Vendidas 
Costo de Servicios Prestados 
 
 
 
 
Gasto 
 
En el período en que se 
considera benefician al negocio. 
Se apropian en base al tiempo 
 
Sueldo del Personal 
Alquiler del Local 
Servicio de Energía 
 
En el período en que se toma 
conocimiento de que el hecho 
existe. 
No se apropian en función del 
tiempo 
 
Honorarios por tarea cumplida 
Tasa fijada por única vez 
 
Ganancia 
 
En el período en que se toma 
conocimiento 
 
Donación Recibida 
 
Pérdida 
 
En el período en que se toma 
conocimiento 
 
Siniestro de bien de uso 
Deterioro de Mercaderías 
 
 
En base a la Significatividad o importancia relativa, que surge de relacionar la incidencia 
patrimonial de una variación patrimonial con determinadas características del ente o parámetros, 
como por ejemplo su patrimonio, el monto total de ventas, el valor de su activo, etc., algún resultado 
puede apropiarse a un período distinto al que corresponda. Ejemplo de ello es la compra de lápices 
para usar que debiesen apropiarse al período en que se usan y considerarse activo hasta que tal 
circunstancia ocurra. Pero dada su escasa relevancia, se reconoce a la erogación efectuada 
directamente como gasto, aun antes de su consumo. 
16 
Es importante considerar al definir el momento de reconocimiento de un resultado, que las 
operaciones o hechos que los generan pueden ser puntuales (no generan efectos futuros) o bien 
pueden mantenerse en el tiempo. 
En base a lo expresado en el párrafo anterior, el reconocimiento contable de un resultado es 
inmediato cuando es posible que éste coincida con el momento en que el hecho se revela o pone 
de manifiesto. En los resultados diferidos esto no es posible, porque se generan en un lapso o 
período de tiempo continuo, debiendo diferirse su registración. Esto ocurre, por ejemplo, con los 
intereses y los alquileres. 
Dicho reconocimiento contable diferido, puede efectuarse al fin de un mes o del ejercicio económico. 
 
 
Ejemplo: 
 
Mes 1: La empresa cobra un alquiler que corresponde al mes 2 . La variación en el patrimonio es 
la siguiente: 
+A = +P 
 
Mes 2: El tercero arrendatario usa el inmueble y al finalizar el me, la obligación de la empresa de 
permitir su uso por dicho período culminó. La variación en el patrimonio es la siguiente: 
0 = -P +R 
 
Mes 3: El tercero arrendatario continúa con el uso del inmueble y se genera en la empresa el 
derecho a cobrar el alquiler. La variación en el patrimonio es la siguiente: 
+A = 0 +R 
 
Se trata en el ejemplo de un resultado positivo que se reconoció en el mes 2 y en el mes 3. 
Dicho alquiler en el mes 2 está acompañado de una reducción de pasivo (Alquiler cobrado por 
adelantado) y en el mes 3 de un aumento de activo (alquiler a cobrar) 
 
Se muestra a continuación otro ejemplo, en este caso de reconocimiento de resultado 
negativo: 
 
Mes 1: La empresa abona el sueldo del empleado por su trabajo en el mes 2. La variación es: 
-A +A = 0 
 
Mes 2: El empleado trabaja cumpliendo con lo convenido. La variación es: 
-A = 0 -R 
 
Mes 3: El empleado continúa cumpliendo con sus responsabilidades. La variación es: 
0= +P –R 
 
Se trata en este caso de un resultado negativo que se reconoció en el mes 2 y en el mes 
3. Dicho sueldo, en el mes 2 está acompañado de una reducción de activo (Sueldos pagados por 
adelantado) y en el mes 3 de un aumento de pasivo (Sueldos a pagar) 
 
Si bien los resultados se producen a lo largo de los distintos períodos, es el cierre de cada 
ejercicio económico, la oportunidad en que el efecto neto de ellos, el Resultado del Ejercicio, 
produce un aumento o disminución del Patrimonio Neto en uno de sus componentes: los Resultados 
Acumulados. 
 
 
Continuando con los resultados, existen otras variables de clasificaciones de los mismos, 
siendo algunas de ellas las siguientes: 
17 
 
 
 
Según su relación con el 
objeto del ente 
 
 
Resultados Operativos 
 
Sedice que un resultado es 
operativo cuando está 
relacionado con la actividad 
principal que desarrolla el ente. 
Se producen en cumplimiento 
de su objeto. 
 
 
Resultados No operativos 
 
Un resultado es no operativo 
cuando es ajeno a la actividad 
principal que desarrolla el ente. 
 
 
Según su periodicidad o 
frecuencia 
 
Resultados Ordinarios 
 
Son aquellos resultados 
frecuentes, repetitivos, 
previsibles. 
 
Resultados 
Extraordinarios 
 
Son resultados infrecuentes, 
imprevisibles, no es de esperar 
su ocurrencia futura 
 
 
Unidad de medida 
 
Luego de haberse abordado el concepto de patrimonio, a los efectos de procesar 
los datos referidos al mismo, debe existir la posibilidad de medirlos en moneda sobre bases objetivas 
y susceptibles de verificación o comprobación, o sea en igual unidad de medida. Ella es la moneda 
de cuenta, o sea de curso legal. Si la misma constituye a lo largo del tiempo, un padrón estable de 
valor, se está en presencia de mediciones homogéneas. Pero ese supuesto no siempre se da, o sea 
la moneda pierde o gana valor. Al ocurrir esto, es decir al existir variación en el poder adquisitivo de 
la moneda, sea inflación o deflación, no deben compararse o acumularse datos patrimoniales 
expresados en monedas de distinto poder de compra. 
Para dar solución a este problema, se debe tomar en consideración los efectos de las 
modificaciones en el poder adquisitivo de la moneda, y corregir o ajustar los valores del patrimonio. 
Otra posibilidad estaría dada por no tomar en cuenta la existencia de la inflación o deflación 
en las mediciones contables, como si dichos cambios en el poder de compra del dinero no existieran. 
Esta actitud provoca distorsiones sobre la información contable. 
En el presente material se adopta el supuesto de la inexistencia de procesos distorsivos 
del poder adquisitivo de la moneda, por lo cual la unidad de medida empleada se considera 
apropiada sin requerir correcciones para brindarle homogeneidad a las mediciones realizadas con 
ella. 
Dicho supuesto lleva a efectuar cada medición contable en moneda de poder adquisitivo del 
momento en que se produce la variación patrimonial pertinente. No se considera por lo tanto el 
efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda 
 
 
Criterios de medición 
 
En cuanto a los diferentes momentos en que se practican valuaciones del patrimonio, pueden 
distinguirse básicamente: 
 
• La constitución de la empresa (o creación del ente) 
18 
• La incorporación de elementos patrimoniales 
• El cierre de cada ejercicio económico 
• La disolución de la empresa. 
 
Dado que en la presente obra se aborda como temática básica, las registraciones de 
operaciones que de una u otra medida provocan cambios en el patrimonio, el tema valuación no 
es considerado salvo como necesidad de conocer un valor para llevar a cabo los reconocimientos 
contables de hechos y operaciones. 
 
En cada capítulo se hará referencia a la medición primaria, o sea al momento de incorporar 
los diferentes elementos patrimoniales. Es así como resulta importante en esta instancia hacer 
referencia al valor de costo, pues es con él que dichas mediciones se llevan a cabo, salvo raras 
excepciones. 
 
En cuanto a los valores corrientes en el caso de activos y costos de cancelación en el de 
pasivos, por ser alternativas de mediciones contables al cierre del ejercicio, no serán considerados 
en este material en el que los cambios en los valores provenientes de mediciones primarias no serán 
estudiados. 
 
 
Costo como medición primaria 
 
Costo es el sacrificio económico que demanda la obtención de un elemento del activo, sea 
porque se efectúa su pago o entrega de otro activo o se asume un pasivo. 
 
Dicho costo al tratarse de adquisición de un activo, se determina en base al precio de compra 
más las erogaciones necesarias para que el bien esté en condiciones de ser vendido, usado, etc, 
según sea el destino probable del mismo, y menos las rebajas o quitas en el precio por razones 
comerciales. 
 
Intentando ampliar lo expresado, si el precio de compra fuera el financiado por así convenirse 
la operación, deben deducirse los descuentos ofrecidos por pago al contado. Esto es los intereses 
implícitos contenidos en el precio a plazo. Sin dudas el tratamiento de los intereses explícitos 
(exteriorizados por ser pactados o convenidos) debe ser el mismo: no formar parte del costo del 
bien adquirido. 
 
Si en el precio de compra estuviesen incluidos importes que el ente pueda recuperar, ellos 
no integran el costo del bien adquirido, sino que constituyen cuentas a cobrar o reducen importes 
a pagar. Ejemplo de ello lo constituye el Impuesto al valor agregado que el proveedor incluye por 
ejemplo en la factura. 
No sólo los impuestos pueden constituir importes susceptibles de recupero, pueden existir 
conceptos que se pagan y conforman erogaciones necesarias para la concreción de una compra y 
tienen igual tratamiento contable: es el caso de importes que por traslado el adquirente abona, 
habiendo sido lo convenido que lo haga el vendedor. También impuestos o tasas correspondientes 
al bien pero de períodos previos a la compraventa donde también es el vendedor el obligado a su 
pago. 
 
Todas las quitas o bonificaciones en el precio de compra sea por volumen, defectos 
detectados en los bienes, características del cliente, etc, reducen el costo de incorporación al activo, 
sea se practiquen en el momento de la compra y estén expresadas en la factura o a posteriori de 
ella lo que daría lugar a una nota de crédito. 
 
 
Valor límite en las mediciones de activos y pasivos 
 
Se ha hecho referencia hasta el momento al reconocimiento primario de variaciones 
patrimoniales, aplicando mediciones basadas en el criterio de costo. 
19 
Al prepararse estados contables, deben reconocerse los cambios en las mediciones 
contables de activos y pasivos consecuencia de su comparación con su valor recuperable o costo 
de cancelación. Ello independientemente de la utilización o no de valores de mercado como 
medición al cierre del ejercicio económico. 
 
Al no tratar el presente material el estudio de las normas contables que se refieren al tema, 
solo se expresa que una alternativa de elección del valor recuperable es en base al destino 
económico más probable del activo: así el valor neto de realización se emplearía para bienes 
destinados a la venta y el valor de uso para los destinados a su utilización o empleo. 
Para pasivos, es razonable que no sean medidos por debajo de su costo de cancelación o 
sea los importes necesarios para dejar de tener la obligación. 
 
Los cambios en las mediciones por comparar la medición inicial - Costo- con el valor 
recuperable y con el costo de cancelación, dan lugar a un resultado a imputar en el período de 
reconocimiento. 
 
Contingencias 
 
Si bien existen mediciones patrimoniales totalmente ciertas, como puede ser el dinero, un 
documento, para otras situaciones es necesario efectuar estimaciones. Existe incertidumbre y la 
misma en determinadas situaciones debe ser considerada. 
 
Es así comúnmente, realizar estas preguntas: 
Para los activos: Todos los créditos se cobrarán? 
Los equipos durarán eternamente o en algún momento concluirá su capacidad de brindar 
servicios? 
Para los pasivos: si vendo con garantía, tendré la obligación de pagar? 
Si existe un juicio con desenlace incierto, cuánto pagaré? 
 
Se considera que un activo o un pasivo son contingentes cuando su existencia depende de 
que se concrete o no un hecho futuro o incierto. 
Las contingencias de ganancias implican aumentos de activo o reducciones de pasivo y las 
de pérdidas efectos inversos en el activo y en el pasivo. 
Es importante distinguir a las contingencias cuantificables de las no cuantificables, ello en 
virtud de que el efecto esperado pueda estimarse objetivamente o no. 
Es en base al grado de probabilidad de ocurrencia o no del hecho incierto, que pueden 
clasificarseen: contingencias con elevada probabilidad de ocurrencia, con probabilidad 
intermedia y contingencias remotas o sea con probabilidad baja. 
 
Resulta adecuado indicar que se reconocen en el período de su nacimiento, aquellas 
contingencias de medición objetiva, y con elevado grado de probabilidad de ocurrencia del hecho 
incierto. 
En cuanto al reconocimiento de las contingencias independientemente del posible efecto 
patrimonial que produzcan (positivas o de ganancia y negativas o de pérdida) es un tema en el que 
la doctrina y las normas contables no se han puesto de acuerdo. 
20 
Registración de los elementos patrimoniales 
 
 
La transformación de datos en información útil (informes contables) se lleva a cabo a través 
de las siguientes tareas que constituyen las etapas del proceso contable: 
 
Captación de datos o revelación 
Clasificación u ordenamiento de dichos datos 
Registración de los datos previa su medición primaria 
Presentación de los informes contables o exposición de la información. 
 
 
Captación de datos 
 
La etapa de captación de datos implica la puesta en evidencia de hechos y situaciones que 
producen o pueden producir efectos patrimoniales que luego se registrarán. 
 
Dichos efectos patrimoniales pueden surgir de transacciones entre el ente y terceros (por 
ejemplo compra de bienes), de hechos internos (devengamiento de sueldos) y también de 
situaciones del contexto (aumento del tipo de cambio de la moneda extranjera que se posee en el 
activo). 
 
Es a partir de la lectura de la documentación que pone de manifiesto los hechos y de los 
cuales surgen los efectos patrimoniales, que se inicia el proceso contable. 
Dicha documentación puede consistir en formularios estandarizados como facturas, recibos, 
remitos entre otros, sea emitidos por el ente, o por terceros y recibidos por éste, o también puede 
tratarse de otros documentos como actas de reuniones de socios, contratos de alquiler, etc. 
Dicha documentación tiene doble función contable: revela hechos y con posterioridad 
permite su comprobación. Ello con independencia de su función legal que, según el caso, regulan 
distintos organismos como ocurre con las normas impositivas y su importancia como medio de 
prueba en las controversias entre partes. 
 
 
Clasificación u ordenamiento de dichos datos 
 
Una vez tomado conocimiento del hecho ocurrido, debe analizarse si provoca variación 
patrimonial, y si existen bienes de terceros o contingencias que no representan en esta instancia 
variación en el patrimonio. 
Si ello ocurre, y si existe una medición objetiva en moneda, se procede a clasificar los 
efectos producidos en los distintos elementos patrimoniales ordenándolos a través de las cuentas. 
Las cuentas se emplean para acumular mediciones referidas al patrimonio. Ellas pueden 
representar conjuntos de elementos de similar características o bien pueden reflejar variaciones 
del mismo objeto. Ejemplos son las cuentas 
“Mercaderías de Reventa” y “Ventas” para cada uno de los casos expuestos, respectivamente. 
La forma de una cuenta puede variar según el medio de registración empleado (manual o 
computarizado). No obstante y al solo efecto de esbozar el gráfico elemental de una cuenta a 
emplear en un medio manual, se indica su contenido: 
21 
Fecha Documentación Movimientos Saldo 
Debe Haber 
 
 
Las columnas de movimientos, corresponden, una a los aumentos y otra a las disminuciones, 
siendo la de Saldo la que representa la diferencia entre ambos movimientos. 
En base a que la igualdad contable patrimonial es la que nos permite interpretar los efectos 
de cualquier operación, puede decirse que para reflejar la evolución del Patrimonio se usan cuentas 
que responden a cada uno de los conceptos de dicha igualdad. 
Todas las operaciones se representan con anotaciones en cuentas que responden a cada 
uno de esos conceptos. 
 
Ejemplo: si el hecho revelado es el cobro en pesos de un alquiler previamente devengado, 
se afecta el activo, dado que aumenta el efectivo y disminuye derecho al cobro en igual medida. 
Se requiere realizar la apertura de lo acontecido: 
¿Cuál es el activo que aumenta? ¿Y cuál el que disminuye? 
En consecuencia se usan cuentas que representan conceptos restringidos. En el ejemplo la 
cuenta “Caja” y la cuenta “Alquileres a Cobrar” que luego se agrupan en conjuntos homogéneos. 
Es así como surgen las clasificaciones de las cuentas. Por un lado en base a la naturaleza 
que representan y por otro lado por su extensión. 
 
En la cuenta se anotan aumentos y disminuciones de una partida sea ella representativa 
de un activo, de un pasivo, de los aportes de los propietarios o de los resultados. Dichas anotaciones 
se efectúan en forma analítica e individualizada. 
Las cuentas se dividen en dos partes para anotar aisladamente esos aumentos y 
disminuciones, llamadas Debe y Haber. 
 
De tratarse de un elemento de activo, el que la cuenta representa, a los aumentos se los 
anota en el Debe y a las disminuciones en el Haber, siendo el saldo deudor por ser los débitos 
superiores a los créditos. 
Existen excepciones a este razonamiento y en tal caso se trataría igualmente de una cuenta de 
activo pero con un saldo acreedor. 
 
De tratarse de un elemento de pasivo o de patrimonio neto, los aumentos se anotan en 
el Haber y las disminuciones en el Debe, siendo el saldo acreedor por ser los créditos superiores a 
los débitos. Existen excepciones a este razonamiento y en tal caso se trataría igualmente de una 
cuenta de pasivo o patrimonio neto pero con saldo deudor. 
 
Con respecto a cuentas representativas de resultados, de tratarse de resultados 
positivos, los movimientos son anotados en el Haber pues representan aumentos del patrimonio 
neto. Sus disminuciones sean por errores o consecuencia de transferir su saldo a la cuenta de 
patrimonio neto que representa el resultado del ejercicio, son anotados en el Debe. 
Los movimientos de las cuentas representativas de resultados negativos, son anotados en 
el Debe pues representan disminuciones del patrimonio neto. Sus disminuciones sean por errores 
o consecuencia de transferir su saldo a la cuenta de patrimonio neto que representa el resultado del 
ejercicio, son anotados en el Haber. 
 
En no menos de dos cuentas debe reflejarse cada variación patrimonial, de modo de 
mantener inalterada la igualdad contable vista anteriormente. 
 
Esta afirmación forma parte de las características del método contable (de registración) de 
la partida doble. 
22 
Clasificación de las cuentas 
 
Clasificar a las cuentas en base a su naturaleza significa hacerlo según al tipo de objeto 
que representan. Es así como de acuerdo a ello y considerando la temática de la presente obra, 
se enuncian los siguientes tipos de cuentas, considerando solo a entes individuales: 
 
 
Cuentas Patrimoniales 
De Activo 
De Pasivo 
De Patrimonio Neto 
 
Cuentas de Resultados 
De Ingresos 
De Costos y gastos 
De ganancias 
De Pérdidas 
Cuentas Neutras (o de orden) Representativas de Bienes de Terceros 
Representativas de Ciertas Contingencias 
 
Independientemente del objeto que representen las cuentas, puede ser necesaria en ellas 
la acumulación de datos provenientes de determinadas operaciones, para su posterior empleo. 
Ello implica que las mismas durante determinado período reciban débitos y créditos para que al fin 
del mismo, queden con saldo nulo por ser transferido el mismo a la cuenta cuyo objeto representan. 
Es el caso por ejemplo del empleo de la cuenta “Compras de Mercaderías” durante un periodo para 
que al fin del mismo se vuelque su saldo deudor a la cuenta “Mercaderías de Reventa”. 
Se las llama cuentas de movimiento y permiten conservar información. 
 
También es conveniente en oportunidad de definir las cuentas a emplear, desdoblar la 
medición de un objeto empleando dos cuentas: una cuenta principal y otra cuenta con función 
regularizadora. 
 
En general ello se realiza para mostrar la formacióndel valor de un elemento patrimonial al 
cierre del ejercicio. Es el caso por ejemplo de los documentos a cobrar de clientes, cuya medición 
se forma del saldo de dos cuentas: Documentos a Cobrar por un lado y por otro Intereses no 
devengados de Documentos a Cobrar. La primera mantiene el valor nominal de los documentos y 
la segunda los intereses pendientes de devengar contenidos en el mismo, siendo ésta la cuenta 
que regulariza la medición al restar su saldo de la cuenta principal, en este caso Documentos a 
Cobrar. 
 
En general el saldo de una cuenta con función regularizadora, es del signo opuesto al de 
la cuenta principal. Por ello si bien mantienen en la clasificación basada en su naturaleza, el tipo 
de la que regularizan, su saldo es contrario. De allí que surjan las expresiones siguientes: Cuenta 
Patrimonial de Activo pero con saldo acreedor, tal el caso de la brindada en el ejemplo. 
 
De igual forma, si se tratara de un Documento a Pagar, se podría estar en presencia de la 
cuenta Intereses no devengados de Documentos a Pagar, siendo del tipo Patrimonial de Pasivo 
pero con saldo deudor, restando su saldo al de la cuenta principal, o sea Documentos a Pagar. 
 
Asimismo, si se tratara de la cuenta “Resultado del Ejercicio”, se podría estar en presencia 
de un saldo deudor, siendo que las cuentas que reflejan elementos de Patrimonio Neto poseen 
naturalmente saldo acreedor. Ello obedece a que el resultado del ejercicio está representado por 
una pérdida, y el saldo de dicha cuenta resta de los saldos de las otras cuentas del Patrimonio Neto. 
 
También se podría hacer mención a cuentas de resultado positivo que poseen la 
característica de regularizar el saldo de la principal. Es el caso de la cuenta “Devoluciones de 
Ventas“cuyo saldo deudor resta respecto al de la cuenta principal Ventas. 
23 
Se puede hacer referencia a la naturaleza de las cuentas, empleando las siguientes 
expresiones que no son más que abreviaturas de lo que reflejan: 
 
 
 
P A Cuenta Patrimonial de Activo 
P A S A Cuenta Patrimonial de Activo con saldo acreedor (regulariza la 
medición de la principal) 
P P Cuenta Patrimonial de Pasivo 
P P S D Cuenta Patrimonial de Pasivo con saldo deudor (regulariza la medición 
de la principal) 
P P N Cuenta Patrimonial de Patrimonio Neto(cualquiera sea su saldo) 
R + Cuenta de Resultado positivo (ingreso o ganancia) 
R - Cuenta de Resultado Negativo (costo, gasto o pérdida) 
 
 
Clasificar a las cuentas por la extensión del objeto que representan, implica mencionar a 
las siguientes: 
 
 
Cuentas Sintéticas o colectivas 
 
Son las cuentas de mayor nivel en las que se realizan 
anotaciones 
 
Cuentas Analíticas o individuales 
 
Son las cuentas de menor nivel en las que se 
realizan anotaciones 
 
Plan de cuentas 
 
Es un medio auxiliar del sistema de información contable del ente que indica las cuentas que 
serán utilizadas: 
• En el proceso de registración de las variaciones patrimoniales que producen los 
hechos económicos del ente y, 
• En la exposición, a los fines de mostrar la composición y magnitud del patrimonio 
del ente 
 
Con respecto a los requisitos que debe reunir, podemos mencionar: 
- Ordenado, es decir que contemple un criterio racional planificado, 
- Completo, que contenga todas las cuentas necesarias para reflejar todos los posibles 
hechos a producirse; 
- Claro, que su terminología sea comprensible para cualquier persona interesada en 
el funcionamiento del sistema de información contable del ente; 
- Flexible, debe prever la posible incorporación de cuentas en todo momento, en 
función de las necesidades que se sucedan desde su confección (inicio de la vida del 
ente). 
 
Factores a considerar en su elaboración 
 
Existen varios aspectos, íntimamente relacionados con las características propias de cada ente en 
particular, que se deberán tener en cuenta para su confección. Entre ellos: 
24 
- Naturaleza jurídica: debemos preguntarnos de que tipo de ente se trata, si es una 
empresa unipersonal, o si es una sociedad, y en este caso, en que tipo societario 
encuadra; por ejemplo, una sociedad de las llamadas de capital como la Sociedad 
Anónima (S.A.), o la Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL.), o también podría 
tratarse de una sociedad de personas, como la Sociedad Colectiva (S.C.) o la 
Sociedad en Comandita Simple (S.C.S.) 
- Objeto social a desarrollar: habrá que distinguir si es una empresa industrial, 
manufacturera, extractiva, explotación comercial o ganadera, si es mayorista o 
minorista, entre otras. 
- Dimensión y ubicación geográfica: es decir, si encuadra dentro de pequeña, mediana 
o gran empresa, si tiene o no sucursales, si tiene una estructura simple o con división 
departamental, de esto dependerá la cantidad y variedad de cuentas utilizadas. 
 
Codificación de un Plan de Cuentas 
 
Codificar un plan de cuentas, implica reemplazar el nombre de cada cuenta por símbolos, ya sean 
estos letras, números o ambos combinados. 
El objetivo de la codificación es economizar tiempo y trabajo, ya que el símbolo utilizado facilitara la 
memorización de la cuenta, su ordenamiento y su identificación y localización dentro del plan de 
cuentas. 
 
Por lo expuesto, este procedimiento debe reunir ciertas condiciones, a saber: 
 
- Sencillez, que permita memorizar y recordar fácilmente los símbolos, 
- Precisión, cada símbolo debe representar un único significado, evitando 
ambigüedades por semejanza con otros símbolos, 
- Flexibilidad, de manera que posibilite la inserción de nuevas cuentas a medida que 
las circunstancias lo exijan, 
- Racionalidad, que posibilite el agrupamiento de cuentas relacionadas, facilitando la 
integración de los rubros 
Existen varios sistemas de codificación y ordenamiento de un plan de cuentas. Dentro de los 
sistemas fáciles de recordar, el más perfeccionado es el numérico decimal, ya que permite en 
forma ilimitada agrupar todas las cuentas que sean necesarias e intercalar nuevas. 
 
 
Manual de cuentas 
 
Es un instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada una de las cuentas 
que integran el Plan de Cuentas, los motivos de sus débitos y de sus créditos, que representa su 
saldo y otros datos que sirvan para enriquecer el funcionamiento del sistema de información 
contable del ente, tales como documentación de respaldo interviniente, código asignado a la cuenta 
en el Plan y naturaleza de la misma. 
A continuación, se desarrollan los siguientes modelos de Manuales de Cuentas: 
Nombre de la Cuenta: CAJA 
Código: (a completar según el respectivo Manual de Cuentas) 
Naturaleza: Patrimonial del Activo 
Saldo: deudor o nulo 
Concepto: representa el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros en condiciones de ser 
depositados o cobrados. 
Motivos por los cuales se debita: por los ingresos de dinero durante el ejercicio provenientes de 
ventas de bienes o servicios, cobros de créditos a deudores, cobros de documentos, aportes de los 
propietarios, prestamos obtenidos de terceros, ajustes, etc. 
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Motivos por los cuales se acredita: por los egresos de dinero durante el ejercicio como consecuencia 
de pagos a terceros por cualquier naturaleza, pagos de documentos, devoluciones de préstamos 
oportunamente obtenidos, ajustes, etc. 
Comprobantes intervinientes: recibos, facturas, tickets. 
 
 
Registración de los datos 
 
Una vez finalizado el análisis de la documentación, y clasificados los hechos en base a su 
efecto patrimonial, se debe proceder a su registración. 
Anotando en las cuentas, se sistematizan las anotaciones relacionadas con determinados 
conceptos. Pero la operación se disgrega, razón por la cual dichas anotaciones deben estar 
precedidas por asientos en registros donde se vuelcan cronológicamente los datos de toda la 
operación. 
Registros Contables son los elementos donde se anotan temas contables y se almacenan 
saldos u otras informaciones referidas al patrimonio del ente, utilizables parala preparación de la 
información contable. 
 
Desde el punto de vista funcional es posible distinguir distintos Registros Contables: 
• Registros Cronológicos: en los que los efectos económicos de las operaciones son anotados en 
el orden en que suceden por operación. Son de estas características los Libros Diario se trate de 
Diario General o Principal como de Diarios Auxiliares o Subdiarios. 
• Registros Sistemáticos: en los que los efectos económicos de las operaciones se anotan por 
asunto o tema, siendo las Cuentas las que nuclear a cada uno de ellos. Son los Libros Mayores, 
se trate del Libro Mayor General o Principal como de los Mayores Auxiliares o Submayores. 
 
Según las anotaciones que contienen los Registros Contables pueden ser: 
• Principales: en ellos se anotan todos los efectos económicos de las operaciones. Se trata del 
Diario General y del Mayor General 
• Auxiliares: cuya función es facilitar el manejo del sistema contable a través de la 
descentralización de ciertas anotaciones. Se mencionan los Diarios Auxiliares (efectos de las 
operaciones repetitivas) y los Mayores Auxiliares ( se anota en cuentas analíticas) 
 
De acuerdo con sus características físicas o externas, pueden ser: 
• Encuadernados 
• De hojas móviles 
 
El Código Civil y Comercial de la Nación – CCyC- en su SECCION 7ª Contabilidad y 
estados contables Arts. 320 al 331, determina, entre otras cuestiones, las formalidades que 
deben cumplir los registros (libros) contables y de las registraciones contables 
 
Asimismo, indica que los libros indispensables son los siguientes: 
“a) Diarios; 
b) Inventarios y Balances; 
c) Aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que 
exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar; 
d) Los que en forma especial imponen este Código u otras leyes”. 
 
En el Libro Diario General se asientan todas las operaciones y otros hechos que afectan el 
patrimonio del ente. A cada una de las registraciones o anotaciones que se realicen se la denomina 
“Asiento Contable”, debiendo seguir un orden progresivo de fechas. 
 
En el Libro Mayor General se realizan anotaciones por tema (cuenta) y a su vez en cada 
cuenta, cronológicamente. 
 
En ambos registros la información se anota pero de diferente forma: 
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En el Diario General se asientan todas las variaciones patrimoniales en orden, según su fecha de 
realización. Se visualizan las variaciones producidas en el patrimonio del ente. 
En el Mayor General se anotan esas variaciones, pero de manera analítica por cuenta. 
 
 
Medios de Registración 
 
Los Medios de Registración constituyen el conjunto de objetos materiales utilizados por el 
ente para organizar sus Registros. 
Los mismos han ido evolucionando con el pasar del tiempo desde los manuales hasta llegar a los 
electrónicos. 
Son medios manuales los que se basan en anotaciones manuscritas en los Libros 
Contables. 
Con los medios electrónicos, la automatización y simultaneidad se lleva a cabo contándose 
con seguridad en los cálculos y control. 
 
 
Presentación de la Información Contable 
 
La exposición de la información es la última etapa del proceso contable. Una vez identificado 
el comprobante que dio origen a la variación patrimonial, se realizan las registraciones 
correspondientes en los libros contables que corresponda, y finalmente se resume la información 
elaborándose Informes Contables. 
 
Dichos Informes Contables los usa el ente pues tienen una clara identificación con los 
objetivos de gestión, y se los suministra a terceros 
 
Los Informes Contables representan la respuesta a la necesidad de información de los 
usuarios, es decir, son el medio a través del cual el sistema contable comunica o transmite 
información a los usuarios. 
 
Los Informes Contables pueden ser: 
 
• Estados Contables 
• Informes Contables Especiales 
• Informes de Gestión 
 
Los Estados Contables trascienden fuera del ente, los utilizan para sus decisiones todos 
los usuarios, siendo su presentación obligatoria. Contienen información patrimonial, económica y 
financiera que se elabora bajo formas predeterminadas a los efectos de su comparación. 
Los Estados Contables Básicos son: 
Estado de Situación Patrimonial 
Estado de Resultados 
Estado de Evolución del Patrimonio Neto 
Estado de Flujo de Efectivo