Guia Básica de asientos de contabilidad

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Compra y venta de mercancía 
 
Cuando se habla de compra y venta de mercancía se está hablando del inventario. 
Existen varios métodos para registrar los asientos de diario de la compra y venta 
de la mercancía, los métodos son: 
 
- Sistema periódico: es el registro más utilizado, las cuentas que se utilizan 
para este tipo de registro son: 
• Compras 
• Fletes en compras 
• Devoluciones en compra 
• Descuento en compra 
• Gastos en compra 
• Devoluciones en ventas 
• Descuento en venta 
• Ventas 
 
- Sistema continuo o perpetuo: este método utiliza las siguientes cuentas: 
• Inventario de mercancía 
• Venta 
• Devoluciones en venta 
• Descuento en ventas 
• Costo de ventas 
En este sistema se debe realizar los métodos de control de inventario FIFO, LIFO 
y promedio móvil 
Ejemplo: 
1) Se compran 100 unidades en bs. 160,71 
2) Se compra 150 unidades a bs. 190 
3) Se vende 120 unidades ganando el 40% sobre el precio de costo 
4) Se compra 100 unidades a bs. 176,79 
5) Se vende 150 unidades ganando el 40% sobre el precio de venta 
 
- Método de control de inventario LIFO 
 Entradas Salida 
Disponibilidad - 
Saldo 
Transacción Unidades 
Costo 
Unitario 
Costo 
total Unidades 
Costo 
Unitario 
Costo 
Total Unidades 
Costo 
Unitario 
Costo 
Total 
Compra 100 
 
160,71 
 
16.071 100 
 
160,71 
 
16.071 
Compra 150 
 
190 
 
28.500 150 
 
190 
 
28.500 
Venta 120 190 
 
22.800 30 
 
190 
 
5.700 
Compra 100 
 
176,79 
 
17.679 100 
 
176,79 
 
17.679 
Venta 100 176,79 
 
 
- 
 30 190 
 
26.593,20 
 
- 
 20 160,71 80 
 
160,71 
 
12.856,80 
 
 
- Método de control de inventario promedio móvil 
 
 Entradas Salida 
Disponibilidad - 
Saldo 
Transacción Unidades 
Costo 
Unitario 
Costo 
total Unidades 
Costo 
Unitario 
Costo 
Total Unidades 
Costo 
Unitario 
Costo 
Total 
Compra 100 
 
160,71 
 
16.071,43 100 
 
160,714 
 
16.071,43 
Compra 150 
 
190 
 
28.500 150 
 
190 
 
28.500 
 250 
 
178,29 
 
44.571,43 
Venta 120 178,29 
 
21.394,80 130 
 
178,29 
 
23.177,70 
Compra 100 
 
176,79 
 
17.679 100 
 
176,79 
 
17.679 
 230 
 
177,64 
 
40.856,70 
Venta 150 
 
177,64 
 
26.645,00 80 
 
177,64 
 
14.219,20 
 
 
 
Asientos de diario por medio del método perpetuo 
 
---------------------1------------------ 
Inventario de mercancía 16.071,43 
Iva crédito fiscal 198,57 
Cuentas por pagar 18.000 
---------------------2------------------ 
Inventario de mercancía 28.500 
Iva crédito fiscal 3.420 
Cuentas por pagar 31.920 
---------------------3------------------ 
Cuentas por pagar 33.546,23 
Iva debito fiscal 3.594,24 
Venta (21.394,78 * 1,40) 29.951,99 
---------------------4------------------ 
Costo de ventas 21.394,78 
Inventario de mercancía 21.394,78 
---------------------5------------------ 
Inventario de mercancía 17.678,57 
Iva crédito fiscal 2.121,43 
Banco 19.799,99 
---------------------6------------------ 
Cuentas por cobrar 49.737,39 
Iva debito fiscal 5.329 
Venta (26.645,03/60*100) 44.408,39 
---------------------7------------------ 
Costo de ventas 26.645,03 
Inventario de mercancía 26.645,03 
 
Operaciones con activos depreciables 
 
Los activos depreciables son aquellos que son tangibles. Con estos activos se 
pueden realizar varias operaciones como son la compra, venta, canje o baja. Para 
poder realizar la venta y el canje se debe depreciar. 
Existen varios métodos de depreciación: 
- Línea recta 
Ejemplo 
El 15 de julio del 2009 se obtiene una maquinaria por bs. 13.392,86 y se firman 4 
giros, la vida útil son 5 años y el valor residual es el 10% sobre el costo 
a) Depreciación anual 
b) Depreciación al 31/12/09 
c) Valor según libros al 31/12/10 
d) Registro de operaciones 
Línea recta: costo – valor residual 
 Vida útil 
a) Depreciación anual: 13.392,86 – 1339.29 = 2410,71 
 5 
b) 09/12/31 
09/07/15 
 05/15 
Depreciación anual: 13.392,86 – 1339.29 = 2410,71 
 5 
2410,71 = 200,89 * 5,5 = 1.104,895 
 12 
 
c) 10/12/31 
09/07/15 
1/05/15 
 Depreciación anual: 13.392,86 – 1339.29 = 2410,71 
 5 
2410,71 = 200,89 * 17,5 = 3.515,58 
 12 
Valor según libros al 31/12/10: 13.392,86 - 3.515,58= 9.877,28 
d) 
---------------------1------------------- 
Maquinaria 13.392,86 
Iva crédito fiscal 1.607,14 
Efectos por pagar 15.000 
----------------------2------------------ 
Gastos de depreciación de maquinaria 1.104,91 
Depreciación acumulada maquinaria 1.104,91 
----------------------3------------------ 
Gastos de depreciación de maquinaria 2.410,72 
Depreciación acumulada maquinaria 2.410,72 
 
- Suma de dígitos 
Ejemplo 
Se adquiere un vehículo por bs. 15.000, se firman 4 giro, se compra el 
15/08/08, la vida útil es de 5 años, el valor residual es de bs. 1.000. 
a) Gasto de depreciación al 31/12/08 
b) Depreciación acumulada al 15/03/10 
c) Valor según libros al 15/03/10 
d) Se adquiere un nuevo vehículo el 15/03/10 en las condiciones siguientes: 
costo bs. 25.000, se cancela el 30% en efectivo, me reciben el viejo por bs. 
10.000 y el resto se firma giros. Registre las operaciones al 31/12/10 
Factor = 1+2+3+4+5 =15 
a) 08/12/31 
08/08/15 
 4/15 
 
Depreciación: 15.000 – 1.000 * 5 = 4.666,67 Representa la depreciación anual 
 15 
 
4.666,67 = 388,89 * 4,5 = 1.750 
 12 
 
b) 
 
 
10/03/15 
09/08/15 
 7 
Depreciación: 15.000 – 1.000 * 4 = 3.733,33 
 15 
 
3.733,33 = 311,11 * 7 = 2.177,78 
 12 
 
Depreciación acumulada = 4.666,67 + 2.177,78 = 6.844,44 
 
---------------------1------------------- 
Vehículo 15.000 
Iva crédito fiscal 1.800 
Efectos por pagar 16.800 
---------------------2------------------- 
Gasto de depreciación vehículo 6.844,44 
Depreciación acumulada vehículo 6.844,44 
---------------------3------------------- 
Vehículo nuevo 28.000 
Depreciación acumulada vehículo 6.844,44 
Efectivo 
Vehículo viejo 10.000 
 
 
Ajustes 
 
Ejemplo de ajuste de un activo 
 
Se adquiere el 1/7/9 una póliza de seguros por bs. 24.000 por 24 meses. 
Registre el ajuste al 31/12/10 tomando en cuenta que la cuenta seguro 
pagado por anticipado tiene saldo de bs. 18.000 
 
 
 
 
---------------------1------------------- 
Gasto de seguro pagado por ant 6.000 
Seguro pagado por anticipado 6.000 
---------------------2------------------- 
Gasto de seguro pagado por ant 12.000 
Seguro pagado por anticipado 12.000 
 
24.000 = 1.000 x 6 = 6.000 
 12 
24.000 = 1.000 x 12 = 12.000 
 12 
 
Ejemplo 
Se descubre un faltante en caja, se debe a unafactura que se encontraba 
extraviada y apareció por gastos de papelería; el faltante es de bs. 10.000 
 
---------------------1------------------- 
Gastos de papelería 8.928,57 
Iva crédito 1071,43 
Faltante en caja 10.000 
 
 
 
Ejercicio 
 
1) El seguro fue contratado el día 15/07/98, siendo la cobertura de la póliza de 
un año 
 
2) El día 01703/98 la empresa, le alquila un local a la expresa XYZ, el canon 
de arrendamiento fue fijado en bs. 325.000 mensual, y el pago 
correspondiente al primer año fue recibido en esta misma fecha 
 
 
Únicamente se registra lo correspondiente a cobrar en el año en curso. 
 
3) Con las mercancías en tránsito ocurrió lo siguiente: 
a. El 60% se recibió el 29/12/98 (esta mercancía no está incluida en el 
inventario final) 
b. El 40% se recibió 04/02/99 
c. El día 06/01/99 se reciben las facturas de nuestro agente aduanal por 
concepto de gastos arancelarios de acuerdo al detalle siguiente: 
• Factura 9810 por bs. 120.000 correspondiente a la mercancía recibida el 
29/12/98 
• Factura 9811 por bs. 95.000, correspondiente a la mercancía recibida el 
04/02/99 
Ambas facturas se cancelaron el día 08/01/99 
4) El pagare bancario fue contratado el día 15/11/98, a una tasa de interés del 
32% anual, durante 90 dias 
98/12/31 
98/11/15 
 1/15 
Intereses= 5.000.000 * 32% * 1,15/12 = 200.000 
 
5) El edificio fue adquirido el 15/05/97, y su depreciación se registra en base al 
método de línea recta, con una vida útil de 10 años y sin valor de 
salvamento 
Dep= 10.000.000 – 0 = 1.000.000 
 10 
6) Dentro del saldo de los gastos de compras se encuentran incluidos bs. 
25.000, que corresponden a la mercancía recibida el 04/02/99 
 
 
 
7) Con los giros al cobro ocurrió lo siguiente: 
a. Giros cobrados bs. 300.000, el banco abono en nuestra cuenta corriente 
la cantidad de bs. 297.500, la diferencia que se refleja corresponde a 
gastos bancarios 
b. Giros devueltos bs. 250.000, conjuntamente con la nota de debito 
N°8290, por un 1% de los giros 
8) La provisión para cuentas incobrables, debe representar el 5% del saldo de 
los efectos y cuentas por cobrar al 31/12/9 
Efectos por cobrar = 3.350.000 
Cuentas por cobrar = 0 cuentas T 
Efectos enviados al cobro = 950.000 
Provisión = 215.000 (100.000 + 115.000) 
Efectos por cobrar = 3.350.000 + 950.000 = 4.300.000 * 5% = 215.000 
9) El inventario al 31/12/98 del material de oficina ascendió a bs. 70.000 
Material de oficina: 125.000 
 Ascenso: 70.000 
 Material en total: 55.000 
10) La diferencia en caja corresponde al pago de un recibo de teléfono. Este 
saldo de atribuirse de la siguiente manera: 60% a ventas y 40% al sector 
administrativo 
Diferencia en caja: 50.000 
Ventas= 50.000 * 0,60 = 30.000 
Administración= 50.000 * 0,40 = 20.000 
11) Con los efectos descontados ocurrió lo siguiente: 
a. Giros cobrados bs. 400.000 
b. Giros devueltos según nota de debito N° 6580, bs. 252.500. El valor 
nominal de los giros es de bs. 250.000 
12) El inventario final de mercancías fue valorado en bs. 600.000 
 
 
---------------------1------------------ 
Gasto de seguro pagado 165.000 
Seguro pagado por anticipado 165.000 
---------------------2------------------ 
Alquiler cobrado por anticipado 3.250.000 
Ingresos por alquiler 3.250.000 
---------------------3------------------ 
Compras (825.000 * 0,60) 495.000 
Mercancía en transito 495.000 
---------------------3.1------------------ 
Gastos en compra 120.000 
Cuentas por pagar 120.000 
---------------------4------------------ 
Intereses gastos 200.000 
Intereses pagados por anticipado 200.000 
---------------------5------------------ 
Gastos de depreciación edificio 1.000.000 
Depreciación acum de edificio 1.000.000 
---------------------6------------------ 
Mercancía en transito 25.000 
Gastos en compra 25.000 
---------------------7.1------------------ 
Banco 297.500 
Gastos bancarios 2.500 
Efectos enviados al cobro 300.000 
 ---------------------7.2------------------ 
Efectos por cobrar 250.000 
Gastos bancarios 2.500 
 Efectos enviados al cobro 250.000 
Banco 2.500 
---------------------8------------------ 
 Perdida para cuentas incobrables 115.000 
Provisión por cuentas incobrables 115.000 
---------------------9------------------ 
 Gastos material de oficina 55.000 
Inventario de material de oficina 55.000 
---------------------10------------------ 
Gastos en ventas 30.000 
 Gastos de administración 20.000 
Diferencia en caja 50.000 
---------------------11.1------------------ 
Efectos enviados al descuento 400.000 
 Efectos por cobrar 400.000 
---------------------11.2------------------ 
Efectos enviados al descuento 250.000 
 Gastos bancarios 2.500 
Banco 252.500 
 
 
Inversiones desde el punto de vista del emisor 
 
Acción: es cada una de las partes en que se divide el capital social de una 
sociedad anónima 
Las clases de acciones son: 
- Acciones comunes: son aquellas acciones con las que se forma el capital 
originalmente 
- Acciones preferentes: son aquellas acciones que tienen algún derecho de 
prioridad sobre las comunes, este derecho puede ejercerse 
fundamentalmente en dos situaciones en la liquidación de la compañía y en 
la decretación de dividendos de la compañía 
Las inversiones se dan de las siguientes maneras: 
- A la par 
- Con prima, genera ganancia 
- Con descuento, genera perdida 
Ejemplo 
Se registra las emisiones de acciones comunes durante su primer año de 
operaciones Leon Shalla realizo las siguientes transacciones relacionadas con sus 
acciones: 
a. Emitió 80.000 acciones a cambio de bs.5 cada uno 
b. Emitió 5.000 acciones a cambio de una deuda de bs. 27.000 
c. Emitió 30.000 acciones a bs.6 cada una 
d. Emitió 60.000 acciones a bs. 7 cada una 
e. Emitió 30.000 acciones a bs. 4 cada una 
---------------------1------------------ 
Efectivo 400.000 
Capital social común 400.000 
---------------------2------------------ 
Pasivo 27.000 
Capital social común (5.000*5) 25.000 
Superávit pagado prima 2.000 
---------------------3------------------ 
Efectivo 180.000 
Capital social común (30.000*5) 150.000 
Superávit pagado prima 30.000 
---------------------4------------------ 
Efectivo 420.000 
Capital social común (60.000*5) 300.000 
Superávit pagado prima 120.000 
---------------------5------------------ 
Efectivo 120.000 
Capital social común (30.000*5) 150.000 
Superávit pagado descuento 30.000 
 
Ejemplo 
Una empresa tiene autorización para emitir 10.000 acciones preferentes al 8% con 
valor nominal de bs. 100 y 50.000 acciones comunes con valor nominal de bs. 2 
durante el primer año se hicieron las siguientes transacciones con las acciones: 
a. Emisión de 80.000 acciones comunes a bs. 3 en efectivo cada una 
b. Emisión de 5.000 acciones preferentes a bs. 104 cada una 
c. Emisión de 80.000 acciones comunes a bs. 4 cada una 
d. Emisión de 10.000 acciones comunes a cambio de un pasivo de bs. 50.000 
e. Emisión de 10.000 acciones comunes a bs. 6 cada una 
f. Emisión de 1.000 acciones preferentes a bs. 105 cada una 
 
---------------------1------------------ 
Efectivo (80.000 * 3) 240.000 
Capital social común (80.000 * 2) 160.000 
Superávit pagado prima 80.000 
---------------------2------------------ 
Efectivo (5.000 * 104) 520.000 
Capital social preferente (5.000* 100) 500.000 
Superávit pagado prima 20.000 
---------------------3------------------ 
Terreno 80.000 
Capital social común (24.000 * 2) 48.000 
Superávit pagado prima 32.000 
---------------------4------------------ 
Efectivo 320.000 
Capital social común 160.000 
Superávit prima 160.000 
---------------------5------------------ 
Pasivo 50.000 
Capital social común20.000 
Superávit pagado prima 30.000 
---------------------6------------------ 
Efectivo 60.000 
Capital social común 20.000 
Superávit pagado prima 40.000 
---------------------7------------------ 
Efectivo 105.000 
Capital social común 100.000 
Superávit pagado prima 5.000 
 
La cuenta suscripciones por cobrar pertenece al patrimonio en el grupo de 
capital social, representa la cantidad que está pendiente de cobro antes que se 
emitan las acciones. 
Cuando un suscriptor no puede pagar la deuda, si la compañía logra vender las 
acciones se le devuelve al suscriptor el pago menos cualquier gasto que puedo 
presentarse. Si la compañía no logra vender las acciones anula todo lo que tiene 
con estas acciones y aprovecha el pago del suscriptor. 
 
Ejemplo 
Se tienen 500 acciones suscritas con valor nominal de bs. 100, se recibe el pago 
de la inicial equivalente al 40% y el resto lo pagan en tres pagos mensuales 
iguales a bs 120. 
Uno de los suscriptores, luego del primer pago indica que no puede realizar los 
siguientes pagos y autoriza a la compañía a vender las acciones. Este suscriptor 
contenía 100 acciones. La compañía logra vender las acciones a bs. 105, se 
generan unos gastos de bs. 125 
Inicial: 48 (120 * 40%) 
Pago 1: 24 (120 – 48 = 72/3 =24) 
Pago 2: 24 
Pago 3: 24 
El suscriptor pago 48 + 24 =72 * 100 = 7.200 
El total a pagar = 120 * 100 = 12.000 
Suscripción a cobrar = 12.000 - 4.800 – 2.400= 4.800 
---------------------1------------------ 
Efectivo (100 *105) 10.500 
Cuentas a cobrar a suscriptor 125 
Suscripciones por cobrar 4.800 
Cuentas por pagar al suscriptor 5.575 
 
En el caso de que no se hubieran logrado vender se tendría que realizar el 
siguiente asiento: 
---------------------1------------------ 
Acciones comunes suscritas 10.000 
Prima accs comunes (100 a 20) 2.000 
Cuentas por cobrar al suscriptor 125 
Suscripciones por cobrar 4.800 
Superávit suscripciones rescindidas 7.075 
 
La cuenta acciones comunes o preferentes suscritas, pertenece al rubro del 
capital social indica la obligación que tiene la compañía de emitir las acciones una 
vez pagado el total de las suscripciones por cobrar 
Ejemplo 
Una compañía desea vender acciones para aumentar su capital y hacer una 
ampliación a su industria. La compañía decide vender estas acciones a base de 
suscripciones (a crédito). Las acciones tienen un valor nominal de bs. 10 y se 
ofrecen 30.000 acciones a bs. 3. Las condiciones son 40% al contado y el saldo al 
término de 6 meses. Durante el periodo de la oferta se suscriben todas las 
acciones. 
---------------------1------------------ 
Suscripciones por cobrar(30.000* 30) 900.000 
Accs comunes suscritas(300.000*10) 300.000 
Primas accs comunes 600.000 
---------------------1.1------------------ 
Efectivo (900.000 * 40%) 360.000 
Suscripciones por cobrar 360.000 
---------------------2------------------ 
Efectivo (6 meses después) 540.000 
Suscripciones por cobrar 540.000 
---------------------2.1------------------ 
Accs comunes suscritas 300.000 
Capital social común 300.000 
 
Acciones en tesorería: son las de la propia compañía emitidas y pagadas 
totalmente, pero no anuladas del capital social, que la propia compañía adquiere 
por compra o donación. El costo o valor de compra de las acciones en tesorería 
aparece en el balance general deduciendo el patrimonio al final del mismo. Estas 
acciones no participan en la distribución de dividendos. 
Se debe crear una reserva igual al costo total de las acciones en tesorería. El 
origen de las reservas son utilidades no distribuidas. Cuando ya no se justifique la 
reserva se devuelven a su origen. 
Ejemplo 
Una compañía tiene 1.000 acciones de valor nominal de bs. 10. Emite a bs. 14 
cada una. La prima es de bs. 4 cada una. 
La compañía compra en la bolsa de valores 100 acciones a bs. 20 
---------------------1------------------ 
Accs comunes en tesorería 2.000 
Efectivo 2.000 
---------------------1.1------------------ 
Utilidades no retenidas 2.000 
Reserva accs en tesorería 2.000 
 
La compañía vende 80 de las acciones en tesorería bs. 15 
---------------------2------------------ 
Efectivo (80 * 15) 1.200 
Accs comunes en tesorería (80*20) 1.600 
Superávit pagado ope accs en teso 400 
---------------------2.1------------------ 
Reserva accs en tesorería 1.600 
Utilidades no retenidas 1.600 
 
La compañía anula las acciones en tesorería 
---------------------3------------------ 
Efectivo (20 * 10) 200 
Accs comunes en tesorería (20*20) 400 
Superávit pagado ope accs en teso 200 
---------------------3.1------------------ 
Reserva de accs en tesorería 400 
Utilidades no distribuidas 400 
---------------------3.2------------------ 
Utilidades no distribuidas 600 
Superávit pagado ope accs en teso 600 
---------------------3.3------------------ 
Prima accs comunes (20 * 4) 80 
Utilidades no distribuidas 80 
 
Cuando la cuenta superávit pagado por operaciones en acciones en tesorería 
tenga saldo deudor y ya no existen acciones en tesorería que se pueda negociar y 
cambiar la naturaleza de la cuenta antes mencionado y ese saldo deudor se debe 
anular contra U.N.D 
Cuando se anula el capital social que haya originado prima o descuento en el 
momento de la emisión o suscripción, esta prima o descuento debe ser anulado 
contra U.ND 
Ejemplo de dividendo 
El 31/12/92 una compañía tiene en circulación 10.000 acciones preferentes al 8% 
con valor nominal de bs. 100 y 50.000 acciones comunes con valor nominal de bs. 
10 
1) Si las acciones preferentes son acumulativas y la última vez que se 
pagaron dividendos sobre ellas fue en 1989. Cuáles son los dividendos 
correspondientes que deben aparecer en el estado financiero del 1992 
 
Acciones preferentes = 10.000 * 100 = 1.000.000 
 = 1.000.000 * 8% = 80.000 
 
Acciones comunes = 50.000 * 10 = 500.000 
 = 500.000 * 8% = 40.000 
 
90------------- anterior 
91------------- anterior 
92------------- actual 
 
Se paga 80.000bs por año 
 
2) Si las acciones preferentes son totalmente participantes y no acumulativas. 
El 31/12/92 se decreta un dividendo de bs. 420.000 como se distribuye el 
dividendo entre las acciones en circulación 
 
Pago = 420.000 
Asignado = 120.000 (80.000 + 40.000) 
Por asignar= 300.000 
 
1.500.000 --------------- 100% 
300.000------------------- x 
 X= 20% 
 
Acciones preferentes = 80.000 (1.000.000 * 8%) 
 = 200.000 (1.000.000 * 20%) 
 Total = 280.000 
 
28 bs por acción preferente (280.000 / 10.000) 
 
Acciones comunes = 40.000 (500.000 * 8%) 
 = 100.000 (500.000 * 20%) 
 Total = 140.000 
 
Acciones preferentes participan hasta el 20% (8% + 12%) 
 
 
Acciones preferentes acciones comunes 
80.000 (8%) 40.000 (8%) 
120.000 (12%) 180.000 ((80.000 + 120.000 + 40.000) – 420.000) 
 
3) Si se emitieron las acciones preferentes bs. 103 como deben aparecer 
estas acciones en el capital social 
Al valor nominal 
 
4) Se convierten 5.000 acciones preferentes en comunes ( 5 comunes por 
cada preferente) 
 
5.000 acciones preferentes * 5 = 25.000 acciones comunes 
 
Bonos: son títulos valor. Son instrumentos financieros de deuda utilizados por 
entidades privadas y también por entidades gubernamentales y que sirven para 
financiar a las mismas empresas. 
El descuento sobre bonos es una cuenta que pertenece al activo en el rubro de los 
cobros diferidos y se debe amortizar a gastos desde la fecha de la colocación 
hasta el vencimiento. La amortización del descuento produce un aumento en la 
cuenta de interés, es decir, es unaperdida que se reconoce durante la vigencia 
del bono. 
Ejemplo 
El 01/03/08 la empresa emite 1.000 bonos con valor nominal de bs. 100 a 3 años e 
intereses del 18% anual que se paga anualmente 
El 01/07/08 se coloca al 96,8% del valor nominal 
El 01/10/10 se rescata al 99% 
 
(100 – 96,8) = 3,2 
01/07/08 --------------------1-------------------- 
Banco ( 100.000 – 3200) + (100.000*18% / 12*4) 102.800 
Descuento sobre bonos (100.000 * 3,2%) 3.200 
Bonos por pagar 100.000 
Intereses acumulados por pagar 6.000 
31/12/08 --------------------2-------------------- 
Gasto por intereses(100.000 * 18% / 12 *6)+dsct 9.600 
Descuento s/bonos ( 3.200 / 32 *6) 600 
Intereses por pagar (100.000 * 18% / 12 *2) 9.000 
01/03/09 --------------------3-------------------- 
Intereses por pagar ( 6.000 + 9.000) 15.000 
Gasto por intereses(100.000 * 18% / 12 *2)+dsct 3.200 
Descuento s /bonos (3.200/ 32 *2) 200 
Banco 18.000 
 
31/12/09--------------------4-------------------- 
Gastos por intereses(100.000*18%/12*10)+dsct 16.000 
Descuento s/bonos (3.200 / 32 *10) 1.000 
Intereses por pagar 15.000 
01/03/10 --------------------5-------------------- 
Intereses por pagar 15.000 
Gasto por intereses 3.200 
Descuento s /bonos 200 
Banco 18.000 
01/10/10 --------------------6-------------------- 
Gastos por intereses(100.000*18%/12*7)+dsct 11.200 
Descuento s/bonos (3.200 / 32 *7) 700 
Intereses por pagar 10.500 
01/10/10 --------------------7-------------------- 
Bonos por pagar 100.000 
Intereses por pagar 10.500 
Descuento sobre bonos 500 
 Banco (100.000*99%+intereses) 109.500 
Ganancia en rescate anticipado 500 
 
Los bs.500 del descuento sobre bonos en el rescate es el restante al realizar la 
cuenta t de dicha cuenta valga decir. 
Cuando se rescata anticipado se debe hacer una actualización. El rescate 
anticipado y al eliminar el descuento genera una perdida. 
Si en caso de que no fuera un descuento si no una prima en el primer asiento de 
vez de restar el valor nominal menos el descuento en este caso se sumaría en los 
cálculos de efectivo o banco. En el asiento donde se encuentre a cuenta gastos 
por intereses de vez de sumar como en el caso de descuento se restaría 
 
Bonos seriados 
Ejemplo 
Nuestra empresa, C. A. emite 1.000 bonos el 31 de marzo de 2005, con valor 
nominal de Bs. 30, a cuatro años, con interés del 18% anual, que se pagarán 
anualmente. Los bonos se colocan el 31 de mayo de 2005 por Bs. 32.125 y se 
rescatarán a partir del término del segundo año por montos iguales y 
consecutivos. 
El último rescate se hace el 30 de noviembre de 2008, al 102%. 
Nuestra Empresa C. A. cierra el ejercicio contable el 30 de septiembre de cada 
año. 
Registro de las operaciones de los días 31/05/2005; 30/09/2005; 31/03/2006 y 
30/11/2008. 
Meses bonos 
12-------------------------------------------------------- 30.000 bs 
10 ---------------------------------------------------------- x 
X = 25.000 bs 
6/03/31 
5/05/31 
 10 meses 
Factor de T.A.P.O.D= prima o descuento 
 Bonos en circulación 
Factor= (32.125 – 30.000) = 0.025 
 85.000 
31/03/05 emisión 2 meses 
31/05/05 colocación 
30/09/05 cierre 4 meses 
31/03/06 pago 6 meses 
31/09/06 cierre 
31/03/07 pago 6 meses 
31/09/07 cierre 
31/03/08 pago 6 meses 
31/09/08 cierre 
30/11/08 rescate 2 meses 
30/11/08 actualización 
31/03/09 pago 4 meses 
 
 
T.A.P.O.D 
 BONOS EN 
AÑO PERÍODO CIRCULACIÓN RESCATE T.A.P.O.D. AMORTIZACIÓN 
1 31/05/05 -31/03/06 25.000 - 0,025 625 
2 31/03/06 -31/03/07 30.000 10.000 0,025 750 
3 31/03/07 -31/03/08 20.000 10.000 0,025 500 
4 31/03/08 -31/03/09 10.000 10.000 0,025 250 
 85.000 30.000 2.125 
 
 CÁLCULO DEL 2.125 0,025 
 TAPOD 85.000 
 
 
31/05/05 --------------------1-------------------- 
Banco 
33.025,00 
Prima sobre Bonos 
2.125,00 
Bonos por pagar 30.000 
Intereses por pagar 900 
30/09/05 --------------------2-------------------- 
Gastos por interés (30.000*18%/12*4) - prima 1.550 
Prima sobre bonos 250 
Intereses por pagar (30.000*18%/12*4) 1.800 
31/03/06 --------------------3-------------------- 
Gastos por intereses(30.000*18%/12*6) - prima 2.325 
Intereses por pagar (900 + 1800) 2.700 
Prima sobre bonos (750/12*6) 375 
Banco 5.400 
31/03/06 --------------------4-------------------- 
Bonos por pagar 10.000 
Banco 10.000 
30/11/08 --------------------5-------------------- 
Gastos por intereses(10.000*18%/12*2) - prima 258,33 
Prima sobre bonos (250/12*2) 41,67 
Intereses por pagar 300 
30/11/08 --------------------5-------------------- 
Bonos por pagar 10.000 
Intereses por pagar (10.000*18%/12*8) 1.200 
Prima sobre bonos (250/12*4) 83,33 
Perdida en redención de bonos 116,67 
Banco 11.400 
 
 
Inversiones desde el punto de vista del inversionista 
 
Inversiones en bonos 
Las inversiones en bonos son un activo. No se registran al valor nominal si no al 
valor histórico: 
C.H.O= Valor histórico + costo incidentales + primo o - descuento 
Aunque exista prima o descuento no se registra como tal en una cuenta aparte si 
no que se registra en la cuenta inversión en bonos 
Los intereses en este caso es un ingreso 
Al realizar un rescate lo que realmente se está rescatando es el efectivo 
La prima es un gasto y el descuento es un pasivo 
Regla de valuación: se utiliza cuando se recibe un activo distinto a efectivo a 
cambio de entrega de otro activo y se usa para asignar el valor de registro 
contable al activo que se recibe 
• El valor de mercado del activo entregado 
• Valor de marcado del activo recibido 
• Valor según libros del activo entregado 
Ejemplo 
2. a)- Nuestra empresa, C. A. adquiere 5.000 bonos con valor nominal de Bs. 10 
cada uno el 31 de julio de 2005, al 107,2 %, a seis años, con un interés del 24% 
anual, que se cobrará semestralmente. 
Los bonos fueron emitidos el 31 de marzo de 2005 y pueden ser convertidos en 
acciones. 
b)- El 31 de enero de 2007 la empresa vende en efectivo el 40% de los bonos 
poseídos, al 98 %. 
c)- El 31 de octubre de 2007 la empresa convierte el 60% del resto de su inversión 
en bonos, en 3.600 acciones con valor nominal de Bs. 5, las cuales se cotizaban 
en la bolsa de valores al 102% y no había información de la cotización de mercado 
de los bonos. 
Registrar las operaciones de los días 31/07/2005; 31/01/2007; 31/10/2007 y 
31/03/2008; considerando que la fecha de cierre de Nuestra Empresa es el 30 de 
septiembre. 
31/03/05 emisión 
31/07/05 compra 4 meses 
30/09/05 cierre 2 meses 
31/03/06 pago 6 meses 
30/09/06 cierre 6 meses 
31/01/07 venta 4 meses 
31/03/07 pago 2 meses 
30/09/07 cierre 6 meses 
31/10/07 cambio 1 meses 
30/03/08 pago 7 meses 
 
50.000 * 2% = 3.600 (prima) 
C.H.O = 50.000 + 3.600 = 53.600 
 
31-jul-2005 1 
 Inversión en bonos (50.000 + 3.600) 53.600 
 
Intereses acumulados por cobrar 
(50.000 * 24% / 12 * 4) 4.000 
 Banco 57.600 
30-sep-2005 2 
 Intereses por cobrar (50.000 * 24% /12*2) 
 
2.000 
 Ingresos de intereses 1.788,24 
 Inversión en bonos (3.600 /68 * 4) 211,76 
31-ene-2007 3 
 
Intereses acumulados por cobrar 
(50.000 * 24% / 12 * 4) 4.000 
 Inversión en bonos (3.600 /68 * 4) 212 
 Ingresos por Intereses 3.788 
31-ene-2007 4 
 Banco 21.200 
 Pérdida en venta de inversión en bonos 1.459 
 
 Intereses acumulados por cobrar 
(20.000 * 24% / 12 * 4) 1.600 
 Inversión en bonos (52.647 / 5000 * 2000) 21.059 
31-oct-2007 5 
 
Intereses acumulados por cobrar(30.000 * 24% / 12) 600 
 Inversión en bonos (3600 * 60%)/68 32 
 Ingresos por Intereses 568 
31-oct-2007 6 
 Inversión en acciones (18.000 + 360) 18.360 
 Banco 360 
 Pérdida en conversión de bonos 421 
 Inversión en bonos 18.781 
 
 Intereses acumulados por cobrar 
 (18.000 * 24% / 12 ) 360 
31-mar-2008 7 
 Banco 1.440 
 Intereses acumulados por cobrar 240 
 Inversión en bonos 64 
 Ingresos por Intereses 1.136 
 
 Inversión en bonos 
1) 53.600 
 741 x) 
 212 2) 
 53.600 953 
 52.647 21.059 4) 
 31.588 
 254 y) 
 32 5) 
 31.588 286 
 31.302 18.781 6) 
 12.521 
 64 7) 
 12.457 
 
 
Inversión en acciones 
Se registra en la adquirían el valor histórico original. Las inversiones en acciones 
son activos 
No genera intereses pero si dividendos. No se amortiza la prima o el descuento 
porque no tienen contra partida que son los intereses 
Las acciones no se venden. Son títulos valor de participación y la tasa varia 
• Adquisión 
• Ajuste a la fecha cierre 
• Decreto de dividendos 
• Cobro de dividendos 
• Negociación de la inversiones 
• Derechos de suscripción 
El método del costo se utiliza cuando la inversión en acciones equivale a un 
porcentaje que puede llegar hasta 20% 
La participación patrimonial se utiliza cuando la inversión en acciones es más 
del 20% y llega hasta el 50% 
La consolidación se da cuando la empresa tiene más del 50% en inversión en 
acciones 
Fases de la Inversión en Acciones 
1) Adquisión (Compra) al C.H.O. 
 
a) Bajo la Par o con Descuento 
b) A la Par o al Valor Nominal 
c) Sobre la Par o con Prima 
 
2) Ajuste al Cierre 
 
a) Método del Costo (Si el monto de la Inversión llega hasta el 20% del Patrimonio 
de la Empresa Emisora). 
b) 
 - Se ajusta la Fluctuación del Valor de Mercado de los Títulos Valores 
(Acciones). 
 
c) Método del Participación (Si el monto de la Inversión oscila entre más del 20% y 
el 50% del Patrimonio de Empresa Emisora): 
 
- Ajusta el Valor de la Participación del Accionista en el Patrimonio de la 
Empresa Emisora (Ganancia). 
 
3) Decreto de Dividendos: 
 
Lo realiza la Asamblea de Accionistas de la Empresa Emisora y en el Decreto, se 
compromete a pagar a sus accionistas o socios, las ganancias que la empres ha 
obtenido en forma de Dividendos (Proporción en la cual se distribuye la ganancia 
de la empresa emisora de las acciones entre sus socios o accionistas). 
 
En el Decreto de Dividendos existen tres factores a considerar: 
 
- Monto en bolívares a pagar por dicho concepto. 
 
- Selección en el Libro de Accionistas de aquellos que cobrarán los dividendos 
(Fecha efectiva para que los socios califiquen como beneficiarios de los mismos). 
 
- Fecha en la cual se pagarán los dividendos. 
 
En la fecha del Decreto se realizarán los siguientes asientos: 
 
a) Método del Costo: Se carga a Dividendos por Cobrar y se abona a Ingresos 
por Dividendos. 
 
b) Método de Participación: Se carga a Dividendos por Cobrar y se abona a 
Inversión en Acciones. 
 
c) Dividendos en Acciones: No se registra ningún asiento, sino que se toma en 
cuenta la cantidad de nuevas acciones recibidas a fin de calcular el nuevo 
valor según libros para cada acción. 
 
4) Negociación de la Inversión en Acciones: 
 
a) Venta con Dividendos Incluidos. 
 
b) Venta sin Dividendos Incluidos. 
 
5) Derechos o Certificados de Suscripción: 
 
Son Certificados que la Empresa Emisora de las Acciones concede a sus Accionistas 
para otorgarles beneficios especiales con respecto a nuevas emisiones de Acciones. 
 
Los privilegios o beneficios que otorgan los Derechos de Suscripción son: 
 
a) Suscribir y comprar antes que los demás, las nuevas acciones a precio 
preferencial (Con Descuento. 
Esta transacción se denomina Ejercer o Ejercitar los Derechos. 
 
b) Si no compra nuevas acciones, puede negociar (vender) en el mercado los 
Derechos de Suscripción y obtener efectivo a cambio. 
 
c) Si los Derechos no se Ejercen en la fecha de emisión de las nuevas acciones, 
deberán ser descartados o eliminados de la Contabilidad del Accionista 
beneficiario de los mismos. 
 
 
 
Ejemplo 
1.- Durante los años 2006, 2007 y 2008 Nuestra Empresa, C.A. efectúa las siguientes transacciones de 
 inversiones: 
 
a) El 21 de agosto de 2006, Nuestra empresa, C. A. adquiere 4.500 acciones de VAS A SEGUIR, 
 ABIGAÍL, C.A., cuyo capital social es de Bs. 90.000.000, con el fin de obtener un puesto en la junta 
 directiva de la misma. El precio de cada acción es de Bs. 5,00 y esta adquisición se hizo al 98%. 
 
b) Al 31 de diciembre de 2006, fecha de cierre, VAS A SEGUIR, ABIGAÍL C.A. obtiene ganancias netas 
 de Bs. 7.500 y sus acciones presentaban un valor de mercado del 96%. 
 
c) El 15 de febrero de 2007, adquiere 1.000 acciones iguales de VAS A SEGUIR, ABIGAÍL, C.A. al 100%. 
 En esta fecha no se tenía información acerca de los dividendos a decretar por la empresa emisora. 
 
d) El 18 de febrero de 2007 VAS A SEGUIR, ABIGAÍL C.A. decreta dividendos en acciones a razón de una 
 acción por cada diez poseídas. 
 
e) El 20 de febrero de 2007 VAS A SEGUIR, ABIGAÍL C.A. decreta dividendos en efectivo, a rqzón de Bs. 0,25 
 por cada acción poseída, a los accionistas registrados hasta el 25 de febrero de 2007. 
 
f) El 22 de febrero de 2007, vende el 60% de las acciones poseídas, ya que no pudo tener influencia 
 en la administración de VAS A SEGUIR, ABIGAÍL, C.A. La venta es en efectivo al 105%. 
 
g) El 31 de marzo de 2007, VAS A SEGUIR, ABIGAÍL, C.A. paga los dividendos. 
 
 El 31 de diciembre de 2007, VAS A SEGUIR, ABIGAÍL, C.A. obtuvo ganancias de Bs. 5.000 y sus acciones 
h) presentaban un valor de mercado del 100%. 
 
i) El 15 de febrero de 2008, Nuestra Empresa recibe un derecho de suscripción por cada dos acciones 
 poseídas. El privilegio otorgado es adquirir una nueva acción con Bs. 4,00 más dos derechos. 
 El valor de mercado de la acción sin derecho es Bs. 5,00 Y el de la acción con un Derecho es Bs. 5,50. 
 
j) El 28 de febrero de 2008, Nuestra Empresa, C.A. ejerce el 80% de los derechos. 
 
k) El 31 de marzo de 2008, descarta el resto de los derechos por no poder utilizarlos. 
21-ago-2005 1 
 Inversión en acciones (4.500 * 5)* 98% 22.050,00 
 Efectivo 22.050,00 
31-dic-2005 2 
 Inversión en acciones (7.500 * 25%) 1.875,00 
 Ganancias por participación patrimonial (7.500 * 25%) 1.875,00 
15-feb-2006 3 
 Inversión en acciones (1.000 * 5)* 100% 5.000,00 
 Efectivo 5.000,00 
20-feb-2006 4 
 Dividendos por cobrar (6.050 * Bs. 0,25) 1.512,50 
 Inversión en acciones 1.512,50 
28-feb-2006 5 
 Efectivo [(6.050 x 60 %) * 5] * 105% 19.057,50 
 Ganancia en venta de Inversión en acciones 1.702,50 
 Inversión en acciones [(Asientos 1 al 4) * 60 % 16.447,50 
 
 Dividendos por cobrar (6.050 * Bs. 0,25) * 60 % 
 907,50 
31-mar-2006 6 
 Efectivo 605,00 
 Dividendos por cobrar 605,00 
31-dic-2006 7 
 Inversión en acciones [(6.050 * 40 % * 5) - (10.965)] 1.135,00 
 Ganancia por F.V.M.T.V. Inversión en acciones 1.135,00 
15-feb-2007 8 
 Derechos de suscripción (1.210 * ,48) 580,80 
 Inversión en acciones (1.210 * ,48) 580,80 
28-feb-2007 9 
 Inversión en acciones 2.400,64 
 Efectivo (Bs. 4 * 484 acciones) 1.936,00 
 
 Derechos de suscripción (968 derechos * Bs. 
0,48) 464,64 
31-mar-2007 10 
 Pérdida por Derechos no Utilizados 116,16 
 
 Derechos de suscripción (242 derechos * Bs. 
0,48) 116,16 
 
 
 18.000 4.500Porcentaje 
= 25 
 
 No. de 
 Inversión en acciones Acciones 
1) 22.050,00 4.500 
2) 1.875,00 
3) 5.000,00 1.000 
4) 1.512,50 5.500 
 28.925,00 1.512,50 550 
 27.412,50 6.050 
5) 16.447,50 -3.630 
 10.965,00 2.420 
7) 1.135,00 484 
 12.100,00 2.904 
8) 580,80 
9) 2.400,64 
 14.500,64 580,80 
 13.919,84 
 
 
 DERECHOS 
% 
Valor 
Mercado Libros 
95,24 5,00 4,76 
4,76 0,25 0,24 
100 5,25 5,00 
 
Medio 
derecho 0,24 
 Un Derecho 
0,24*2 = 
0,48 
 Acciones 
 1) 4.500 
 3) 1.000 
 Dividendos 550 
 6.050 
 5) -3.630 
 2.420 
 9) 484 
 2.904 
 
 
 
 
 
 
 Inversión en acciones 
1) 22.050,00 
2) 1.875,00 
3) 5.000,00 
4) 1.512,50 
 28.925,00 1.512,50 
 27.412,50 
5) 16.447,50 
 10.965,00 
7) 1.135,00 
 12.100,00 
8) 580,80 
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 13.919,84