Resumen auditoría libro Slosse

Vista previa del material en texto

Contabilidad VIII – Slosse - 1
CONTABILIDAD VIII.
Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial. Carlos Slosse.
Capítulo 1. Conceptos básicos de auditoría.
Auditoría. Conceptualización.
Necesidad de revisión de la información contable.
La auditoría de estados contables es el examen de información por parte de una tercera persona, 
distinta de la que preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer 
los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.
Detección de errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los 
estados contables. En cambio, el término irregularidades se refiere a acciones intencionales que 
conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. 
El auditor debe realizar una apreciación del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de 
errores o irregularidades.
Tipos de auditoría.
La auditoría realizada por contadores públicos independientes para expresar una opinión sobre la 
información examinada es denominada auditoría externa o independiente. La auditoría realizada por los 
empleados o funcionarios de la organización con propósitos de control, es denominada auditoría interna.
Auditoría interna.
Sus funciones incluyen:
• Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas 
y procedimientos establecidos por la organización.
• Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
• Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
• Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas.
La auditoría interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisión. Por lo tanto, 
debería reportar a los máximos niveles de la organización. 
Auditoría externa.
Mientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es 
totalmente independiente de la organización. Una de las funciones más comunes de la auditoría externa 
es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información 
contable emitida por el ente. 
Auditoría de operaciones, operacional u operativa.
Esbozo de definición.
La auditoría operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción, 
organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propósito de evaluar e 
Contabilidad VIII – Slosse - 2
informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus 
objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado. 
Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el éxito deseado.
Los beneficios de la auditoría operacional.
• Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no definidos.
• Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales.
• Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas.
• Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos organizacionales.
• Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
• Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial.
• Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan.
• Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o 
reducciones de costos.
• Identificación de cursos alternativos de acción.
Características distintivas de la auditoría operacional.
Objetivos.
El objetivo de la auditoría operativa es probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en 
cuanto a su efectividad y eficiencia.
Alcance.
El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la organización o solamente a 
algunas de sus reparticiones, actividades o sectores.
Elaboración de normas.
En la auditoría operacional frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente aceptadas con las 
cuales se pueda comparar una condición o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente 
desarrollar “criterios de auditoría” o unidades de medida para cada examen.
Clases de auditoría operacional.
La auditoría operacional se puede dividir en dos áreas principales. Una es la auditoría de eficiencia y 
economía y la otra la auditoría de efectividad. Auditoría de economía y eficiencia intentan mejorar el 
empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción. La 
auditoría de efectividad está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación con sus 
objetivos planteados o presuntos. 
Auditorías de economía y eficiencia.
Existe una gran variedad de tipos de auditoría de economía y eficiencia. Algunos ejemplos son:
• Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.
• Consolidación de las actividades de administración y apoyo.
• Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción.
• Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
• Contratación externa o ejecución interna de servicios productivos y otros. 
• Compra versus alquiler. 
Contabilidad VIII – Slosse - 3
Auditorías de efectividad.
La auditoría de efectividad resulta ser un proceso de comparación entre el rendimiento o condiciones 
actuales y una norma de rendimiento esperada. Algunos ejemplos son:
• Evaluación de cuán apropiados son los objetivos operativos enunciados.
• Evaluación de cuán apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
• Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
• Determinación de los logros sobre los resultados deseados.
Capítulo 2. La profesión contable. Normas contables y de auditoría.
La profesión contable.
El caso argentino.
Los Consejos Profesionales.
En la Ley 20.488, básicamente se definen los campos de actuación de los distintos profesionales en 
Ciencias Económicas. Además se regula sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales. 
En cada jurisdicción existen leyes de aplicación específica al funcionamiento de los respectivos 
Consejos Profesionales.
La Federación de Consejos.
La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas tiene por objeto:
• Propender a coordinar la acción de las actividades integrantes del órgano.
• Representar gremialmente a los consejos adheridos.
• Integrar confederaciones de organismos profesionales.
• Dictar normas técnicas y profesionales de aplicación general para el ejercicio de la profesión.
Una norma profesional emitida por la Federación de Consejos necesita ratificación a nivel de cada 
jurisdicción por el Consejo Profesional respectivo.
La Federación de Consejos tiene su órgano de investigación, que es el Centro de Estudios Científicos y 
Técnicos (CECyT), que tiene por objeto realizar estudios y trabajos vinculados a la actividad de los 
profesionales en ciencias económicas. 
Las normas contables.
Las normas contables constituyen el lenguaje empleado para expresar en cualquier juego de datos 
contables el reflejo económico financiero de las operaciones realizadas por el ente y cualquier variación 
experimentada en su patrimonio.
Las normas de auditoría.
Introducción.
Las normas de auditoría establecen los lineamientos básicos que el profesional debe seguir en el 
cumplimiento de su labor de auditoría. En general, comprenden:
• La condición básica para el ejercicio de la auditoría que es la independencia del auditor con relación 
al sistema objeto de la auditoría.
• Las normas para el desarrollo de la auditoría que incluyen los contenidos básicos referidos a las 
característicaspropias de la ejecución de la labor, su documentación y las técnicas a emplear.
• Las normas sobre la emisión de informes referidas a la forma y contenido.
Contabilidad VIII – Slosse - 4
Normas de auditoría externa de información contable.
Estas normas apuntan a lograr una estandarización en cuanto a cuál es el alcance que se requiere en 
todo trabajo de auditoría, con la suficiente cuota de flexibilidad que permita su adaptación a las 
circunstancias del ente de que se trate.
Condición básica para el ejercicio de la auditoría.
El Contador Público o Auditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la 
información contable. El requisito de independencia alcanza no sólo al Contador Público que asume la 
responsabilidad sino a todo el equipo de trabajo que lo acompaña.
La independencia es la actitud de actuar con integridad y objetividad. Las situaciones que pueden 
constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho o en apariencia, son:
• Intereses financieros o económicos. Se hablan de intereses directos o, en el caso de los 
indirectos cuando sean significativos.
• Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del “management” o 
actúa en carácter de empleado bajo el control de la administración de la compañía auditada. 
No se considera relación de dependencia la tarea que implica el registro de documentación contable, 
la preparación de los estados, la realización de otras tareas similares remuneradas mediante 
honorarios, en tanto y en cuanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración 
del ente cuyos estados contables están sujetos a la auditoría.
• Relaciones de familia. 
• Relaciones personales. 
• Prestación de otros servicios profesionales. El auditor no debe realizar tareas que involucren la 
toma de decisiones de importancia relevante para el cliente.
• Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses. 
• Honorarios contingentes. No violan estas normas las disposiciones sobre aranceles profesionales 
que fijan un monto mínimo sobre la base del activo, pasivo o ingresos por ventas o servicios.
• Confidencialidad de la información. 
• Préstamos de personal a clientes. El personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales 
posteriormente el auditor va a incursionar en su tarea de revisión.
• Otras situaciones. Como por ejemplo existencia de montos adeudados vencidos por honorarios; 
litigios que involucran a clientes y al auditor o su firma profesional.
Capítulo 4. Proceso de auditoría.
Etapas del proceso de auditoría.
• Planificación. El objetivo es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la selección de 
los procedimientos particulares a ejecutar. Este se verá reflejado en un memorando de 
planificación que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos 
programas detallados de trabajo que indican de qué forma, en qué momento y con qué alcance se 
ejecutarán los procedimientos seleccionados.
• Ejecución. Su finalidad será la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener 
elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos esos elementos de 
juicio se traducirán en papeles de trabajo. No sólo se realizarán los procedimientos previstos en la 
etapa de planificación, sino también aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse 
reemplazando o complementando a las originalmente planificadas.
• Conclusión. Se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que deben 
permitir formar un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respectivo 
informe del auditor.
Contabilidad VIII – Slosse - 5
Etapa de planificación.
El auditor planificará cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que 
resulte válida y suficiente como para respaldar una opinión.
Habiendo conocido las principales características de la actividad, se está en condiciones de definir las 
unidades operativas en las cuales resultará útil dividir a una entidad, a efectos de la revisión de sus 
estados contables. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las 
forman. Estos componentes están vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las 
transacciones. El paso siguiente consistirá en definir las afirmaciones más importantes que incluyen los 
componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de 
auditoría específicos que se aplicarán a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los 
procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma 
pormenorizada los pasos a seguir.
Etapa de ejecución.
El propósito de la etapa de ejecución es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se 
puede sustentar el informe del auditor. La satisfacción de auditoría se obtiene mediante la ejecución 
de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. La planificación de la 
auditoría puede ser modificada a medida que progresa el trabajo.
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre del 
ejercicio y una visita final realizada después del cierre.
Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo, 
mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinión. 
Etapa de conclusión.
El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada componente de auditoría y obtener una 
conclusión general sobre los estados contables tomados en su conjunto.
La evaluación de la evidencia de la auditoría debe considerar si:
• La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
• La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en 
que la auditoría fue planificada.
Capítulo 5. Etapa de planificación.
Objetivo de la planificación.
El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría 
corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán.
Etapas del proceso de planificación.
La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define 
cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento del ente a auditar (planificación estratégica). 
En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles son los 
procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo 
(planificación detallada).
En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la 
etapa de planificación deberá contener un esfuerzo de auditoría adicional. 
Contabilidad VIII – Slosse - 6
Planificación estratégica.
La planificación estratégica reúne el conocimiento acumulado del ente, y la información adicional 
obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el período a 
auditar.
Conocimiento acumulado.
La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una 
auditoría eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría recurrentes para un ente en 
particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en años sucesivos.
Obtención de información adicional.
En primer lugar se definen los “términos de referencia”. La definición de los términos de referencia 
consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en materia 
de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc.
Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. En este 
momento, se debe actualizarel conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el último 
examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que 
la economía del lugar presenta.
Luego corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información. Corresponde 
determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento 
computadorizado o manual, cuál es el software con que opera, etc.
Luego corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control 
refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación 
y ejecución de operaciones controladas de los negocios. 
Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.
Decisiones preliminares para los componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa 
con partidas presentadas en los estados financieros. 
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál será la 
estrategia o enfoque a de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de 
dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Del ambiente de control va a depender 
la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que de la evaluación del riesgo – inherente va 
a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.
Planificación detallada.
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros. 
Estas afirmaciones están divididas en tres grupos:
• Veracidad.
• Integridad.
• Valuación y exposición.
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de los 
activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y transacciones 
son reales.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados 
financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al período 
contable correspondiente.
Contabilidad VIII – Slosse - 7
El tercer grupo de afirmaciones, valuación y exposición, analiza si cada transacción está correctamente 
calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente valuados, y si 
reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación. Además, corresponderá analizar si está 
incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos, pasivos y 
transacciones que están expuestos en los estados financieros.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cuál es toda la 
gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos 
grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de los 
procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de 
transacciones y saldos.
Para la selección de los procedimientos de auditoría, usualmente resulta eficiente considerar los 
procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfacción de auditoría 
adicional para el componente que se esté planificando. 
El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama 
“Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en 
cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir.
Administración del trabajo.
En una auditoría común, las visitas que se presentan son:
• Visita de planificación. Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información 
adicional y completando las decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría; se seleccionan los 
procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe 
realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
• Visita preliminar o interina. Mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha 
de cierre del ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipación corresponden a los 
“procedimientos de cumplimiento” o “procedimientos sobre saldos acumulativos”. 
• Visitas de inventarios, circularización y arqueos. Estos procedimientos normalmente pueden 
realizarse en fechas cercanas al cierre del período, en el momento en que se efectúe el corte de 
operaciones. 
• Visita final. Es donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las 
visitas anteriores. Además, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y 
emitiendo el informe final de auditoría.
Capítulo 6. Evidencia y procedimientos de auditoría.
Evidencia de auditoría.
La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas 
que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación respaldatoria de 
transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o terceros. 
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los 
cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período. 
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se 
obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.
Fuentes de evidencia de auditoría.
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la 
evidencia varía según sea la fuente que la origina:
• Es más confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organización, 
que si es obtenida dentro de la empresa.
Contabilidad VIII – Slosse - 8
• Es más confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por un 
sistema de control débil.
• Es más confiable si es por conocimiento directo (observación, inspección o reconstrucción), que si 
es por conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras personas).
• Es más confiable si es documentada, que si es oral.
• Es más confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor nivel.
Evidencia y selección de procedimientos de auditoría.
Afirmaciones.
La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que 
permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada 
componente de los estados financieros. 
Riesgo de auditoría.
La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los 
procedimientos de auditoría. 
Procedimientos de auditoría.
Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brinda, en procedimientos de 
cumplimiento y sustantivos. En la práctica, muchos cumplen un doble propósito.
Procedimientos de cumplimiento.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que 
son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:
• Inspección de la documentación del sistema.
• Pruebas de reconstrucción.
• Observaciones de determinados controles.
• Técnicas de datos de prueba.
Procedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y 
saldos incluidos en los estados financiero y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. 
Algunos ejemplos son:
• Indagaciones al personal de la empresa.
• Procedimientos analíticos.
• Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
• Observación física.• Confirmaciones externas.
Tipos de procedimientos de auditoría.
Inspección de la documentación del sistema.
La revisión de la documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación, 
cursogramas y descripciones de tareas. Estos elementos describen los sistemas establecidos pero no 
proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados. 
Contabilidad VIII – Slosse - 9
Uso más frecuente:
• En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información.
Pruebas de reconstrucción.
Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para 
procesarlos y los controles vigentes. Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, 
confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.
Usos más frecuentes:
• En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los 
sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
• Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de 
procesamiento clave.
Observaciones de determinados controles.
Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma esperada. 
Cuando se obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener la satisfacción adicional de 
que los controles han operado en forma continua durante el período.
Usos más frecuentes:
• Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a través de distintas pruebas.
• Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas probados.
Técnicas de datos de prueba.
Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los 
sistemas computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados 
predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operación efectiva de los 
controles y funciones de procesamiento.
Usos más frecuentes:
• Para evaluar la lógica de los procesos computadorizados.
• Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
Indagaciones al personal de la empresa.
Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar 
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre 
temas contables y de auditoría.
Usos más frecuentes:
• Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificación.
• Como complemento de los procedimientos analíticos obteniendo de la gerencia del ente su 
percepción sobre la evolución de las distintas variables que afectaron su actividad.
Procedimientos analíticos.
Implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos 
relevantes. Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo 
en ausencia de información que evidencie lo contrario. También se realizan comparaciones que analizan 
la relación de la información con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo 
ramo de actividad.
Usos más frecuentes:
• Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberían ser considerados.
Contabilidad VIII – Slosse - 10
• Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
• Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para determinar si 
los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la información adicional necesaria. 
Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación 
respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los 
estados financieros. 
Usos más frecuentes:
• Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.
Observación física.
Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los 
registros contables del ente. La observación proporciona evidencia altamente confiable referida al 
momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.
Usos más frecuentes:
• Verificación de la existencia de activos tangibles.
Confirmaciones externas.
La confirmación externa consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de 
un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las confirmaciones 
pueden ser:
• Positivas. Es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso 
de ser recibida la respuesta.
• Negativas. Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y 
proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta.
• Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se 
quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validación de activos.
• Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos 
pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. Se utiliza generalmente para 
la validación de pasivos.
Usos más frecuentes:
• Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.
• Opiniones de especialistas.
• Opiniones de la gerencia.
Utilización del trabajo de un especialista. 
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden ser:
• Valuaciones de cierto tipo de activos.
• Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos. Valuaciones o cálculos utilizando 
dato y técnicas especializadas.
• Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos.
Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el 
especialista es componente en su materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos 
acerca del negocio y de los métodos, presunciones y datos fuente del especialista, los hallazgos de 
auditoría parecen ser razonables.
Contabilidad VIII – Slosse - 11
El muestreo en el proceso de auditoría.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los 
hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. 
Objetivos del muestreo de auditoría.
Muestreo de atributos.
El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un 
evento o circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente 
controles o funciones de procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en 
relación con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles 
internos. 
Muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad 
del muestreo de variables en auditoría es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad 
de los saldos registrados
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se 
tomó y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra. 
El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es el riesgo 
de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar 
en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los controles son 
confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente llega a la conclusión 
errónea de que el universo que examinó no es aceptable, la aplicación de otraspruebas y procedimientos 
de auditoría normalmente conducirá a la conclusión correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptación incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de 
procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusión de que puede confiar en los controles o que 
el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es razonable. 
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
• Diseñar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente.
• Utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Definición del universo y de la unidad de muestreo.
El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se define 
como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse de 
que el universo determinado y el universo al que se aplicó el muestreo son equivalentes. 
Métodos para la selección de muestras.
Existen varios métodos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de 
auditoría. Los métodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo 
estadístico como en el no estadístico. Los métodos de selección basados en el criterio pueden 
utilizarse solamente en el muestreo no estadístico.
Contabilidad VIII – Slosse - 12
Los siguientes son los distintos métodos de selección de muestras:
• Muestreo por probabilidades:
• Muestreo de números al azar.
• Muestreo sistemático de probabilidades.
• Muestreo por bloques.
• Muestreo basado en el criterio:
• Muestreo por selección específica.
• Muestreo sistemático de criterio.
Muestreo por probabilidades.
El muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada (aunque no 
todas tengan el mismo grado de probabilidad). 
El muestreo por probabilidades más común es el muestreo al azar ilimitado. Este método requiere que 
todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. 
Los métodos de muestreo de números al azar, sistemático y por bloques tienen algunas características 
similares. Cuando se los aplica a universos posibles de control numérico, ellos seleccionan operaciones u 
otras unidades de muestreo independientemente de sus valores monetarios. Estos métodos resultan 
muy útiles para probar atributos o razonabilidad de saldos. 
Muestreo de números al azar.
En el muestreo de números al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de 
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el 
auditor:
• Determina el tamaño necesario de la muestra; genera suficientes números al azar de una secuencia 
de números que por lo menos sea igual al número de unidades de muestreo del universo.
• Selecciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del universo.
El muestreo de números al azar a partir de una secuencia controlada numéricamente ofrece la misma 
probabilidad de elección a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor 
monetario. Cuando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto 
importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor 
valor monetario.
Muestreo sistemático de probabilidades.
El muestreo sistemático de probabilidades se refiere a la selección de una muestra en base a uno o más 
intervalos uniformes de muestreo. Un intervalo uniforme se determina dividiendo el número de 
partidas del universo por el tamaño deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida al azar, 
el cual debe ser un número no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede obtener 
usando una tabla de números al azar. Una partida de la muestra se selecciona en el punto inicial y de 
ahí en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.
Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el método sistemático permite que todas las unidades 
de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin embargo, no le da a 
todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas, 
por lo que difiere de una muestra de números al azar. Debido a esta diferencia, el muestreo 
sistemático sólo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que se están comprobando estén 
distribuidos al azar en el universo.
Cuando se usa el muestreo sistemático de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar múltiples 
puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrón en el universo, el que podría generar una 
muestra no representativa.
Contabilidad VIII – Slosse - 13
Muestreo por bloques.
El muestreo por bloques se refiere a la selección al azar de varios grupos de unidades contiguas de 
muestreo.
Muestreo basado en el criterio.
La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es 
determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este método no 
deben ser evaluados estadísticamente.
Muestreo por selección específica.
El muestreo por selección específica confía en el criterio del auditor para identificar una muestra que 
se espera sea representativa. 
Muestreo sistemático de criterio.
Este método sistemático de muestreo es similar al método de probabilidades previamente mencionado, 
excepto que no es imprescindible, aunque sí conveniente, un punto inicial al azar. Otro método de 
selección de muestreo sistemático de criterio es el que no se basa en un intervalo fijo. 
Elección entre muestreo estadístico y no estadístico.
Se pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas de auditoría. La 
diferencia entre los dos métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la 
determinación del tamaño de la muestra, selección de la muestra y evaluación de los resultados.
El muestreo estadístico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es 
necesario, ni económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre una base 
estadística. El muestreo no estadístico se puede utilizar cuando se decida que el costo del muestreo 
estadístico excede los beneficios a obtener. 
Apéndice. Muestreo estadístico en auditoría.
Muestreo de atributos.
Determinación del tamaño de la muestra.
La determinación del tamaño de la muestra involucra lo siguiente:
• Determinación del riesgo de aceptación incorrecta adecuado.
• Definición del porcentaje máximo aceptable de desvío en el universo.
• Determinación del porcentaje conservados de desvío esperado en el universo.
• Cálculo del tamaño del universo.
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en términos 
de dos factores interrelacionados. 
Al diseñar el plan de muestreo estadístico, el auditor anticipa la evaluación estadística deseada, 
cuantificando el riesgo de aceptación incorrecta y el porcentaje máximo aceptable de desvío. Al 
diseñar un plan de muestreo no estadístico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma 
específica; no obstante, deberían ser considerados en forma conceptual.
Contabilidad VIII – Slosse - 14
Riesgo de aceptación incorrecta.
El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las 
expectativas de cumplimiento que se consideraron en la planificación cuando el porcentaje de 
ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. Representa la probabilidad de que el 
porcentaje de desvíos del universo exceda el porcentaje máximo de desvíos calculado sobre la base de 
una muestra.
Cuandoel muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave funcionan 
según lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de seguridad (un 
riesgo relativamente bajo de aceptación incorrecta) de que las conclusiones relativas al funcionamiento 
de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribaría si todas las 
transacciones sometidas a dichos controles fueran examinados. 
Porcentaje máximo aceptable de desvío (PMAD).
El porcentaje máximo aceptable de desvíos se define como el porcentaje de error que, si se supera, 
modificaría el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el 
error máximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de 
transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estén significativamente distorsionados.
A menores porcentajes máximos aceptables de desvío le corresponden tamaños de muestra mayores.
Porcentaje de desvío esperado (PDE).
Otro de los factores que afecta el tamaño de la muestra es el porcentaje de desvío esperado. Este 
corresponde a la estimación de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de 
desvío esperado no puede exceder el porcentaje máximo aceptable. Si hubiera motivos para creer que 
el porcentaje de desvío real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiará en ese 
control. En la medida en que el desvío esperado se acerque al aceptable, la necesidad de obtener 
información más precisa de la muestra y de su tamaño aumentará.
De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvío esperado, también aumenta 
el tamaño requerido de muestra.
Cálculo del tamaño del universo.
Excepto para universos muy pequeños, sólo se necesita una aproximación razonable del tamaño del 
universo para determinar un tamaño de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamaño de 
muestra no aumenta conforme aumenta el universo. 
Ejecución del plan de muestreo.
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseñado, se selecciona la muestra utilizando el método de 
selección planificado y se examinan las partidas seleccionadas.
Evaluación de los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadístico de atributos consiste en:
• Determinar las posibles causas y las implicancias de auditoría de los desvíos.
• Calcular el porcentaje de desvío en la muestra para cada atributo.
• Estimar el porcentaje máximo de desvío con el riesgo de aceptación incorrecta planificado (la 
conclusión de la evaluación).
• Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el desvío 
máximo estimado con el PMAD).
Contabilidad VIII – Slosse - 15
• Llegar a conclusiones globales de auditoría sobre la confianza que se debe tener en los controles.
El mismo riesgo de aceptación incorrecta que se utilizó para determinar el tamaño de la muestra debe 
usarse para evaluar los resultados. El límite superior estimado debe ser comparado con el porcentaje 
máximo aceptable de desvíos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el límite superior 
preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse aceptables. En 
cambio, si el límite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarán inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvíos inaceptable, 
el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado sobre los 
controles. Como resultado de ello el auditor considerará la confiabilidad de otros controles o 
modificará la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Muestreo de auditoría para pruebas sustantivas de detalle – muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza en relación con las pruebas sustantivas de valores monetarios. Los 
métodos de muestreo de variables más comunes son:
• Muestreo proporcionado al tamaño.
• Muestreo clásico de variables.
• Proyección directa.
• Estimación por proporción y por diferencia.
• Muestreo no estadístico de variables.
Muestreo proporcionado al tamaño (MPT).
El método de muestreo proporcionado al tamaño define a cada unidad monetaria como unidad de 
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad física sea incluida en la muestra es 
proporcional a su tamaño. 
El MPT está diseñado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que 
contienen pocos errores o montos bajos de error. 
Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un número al azar y selecciona la partida del 
universo que incluye el valor monetario correspondiente al número al azar.
La ventaja principal del muestreo MPT es que la selección puede hacerse sobre los mayores valores 
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total 
registrado.
Muestreo clásico de variables.
Método por proyección directa.
El método por proyección directa define cada unidad física como una unidad de muestreo y estima el 
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de la 
muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
Cuando las partidas de la proyección se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el método por 
proyección directa puede resultar menos eficiente que otros métodos de muestreo. El tamaño de la 
muestra depende del desvío estándar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.
Método por estimación por proporción y por diferencia.
Los métodos por estimación por proporción y por diferencia definen cada unidad física de muestreo y 
estiman el monto del error en el universo basándose en la proporción o en el promedio de las 
diferencias de las partidas de la muestra.
Casi siempre se requiere la estratificación de las partidas por valores monetarios para reducir el 
tamaño de la muestra y confirmar la correcta inclusión de las partidas significativas en la muestra.
Contabilidad VIII – Slosse - 16
Determinación del tamaño de la muestra.
La determinación del tamaño de la muestra para una aplicación de muestreo de variables involucra:
• Riesgo de muestreo y error aceptable.
• Variación de los montos registrados de las unidades de muestreo.
• Error esperado.
• Tamaño del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo: el riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo 
de aceptación incorrecta.
El tamaño de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el error 
aceptable (en relación con el valor monetario del universo). Otros determinantes del tamaño de la 
muestra son el alcance de la variación en los montos registrados de las unidades de muestreo, el error 
que el auditor espera exista en el universo y, en un grado más limitado, el tamaño del universo.
Evaluación de los resultados de la muestra.
Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al 
universo del cual ha sido seleccionada. Según el plan de muestreo que se utilice, los resultados 
proyectados pueden definirse en términos del error proyectado del universo o el monto proyectado del 
universo. 
Capítulo 7. Riesgo de auditoría.
Concepto.
El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto 
por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la 
opinión vertida en el informe. 
Categorías de riesgo de auditoría.
Riesgo inherente.
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o 
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemasde control.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se puedan 
tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,
Factores que determinan el riesgo inherente.
• La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus 
productos y volumen de transacciones.
• La situación económica y financiera del ente.
• La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la 
calidad de los recursos que el ente posee.
Riesgo de control.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o 
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo está fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del 
análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control que se realicen van a ayudar 
Contabilidad VIII – Slosse - 17
a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
Factores que determinan el riesgo de control.
La existencia de puntos débiles de control implicaría la existencia de factores que incrementan el 
riesgo de control y puntos fuertes de control serían factores que reducen el nivel de riesgo.
Riesgo de detección.
El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten 
errores o irregularidades en los estados contables. El riesgo de detección es totalmente controlable 
por la labor del auditor. 
Factores que determinan el riesgo de detección.
• La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.
• La mala aplicación de un procedimiento de auditoría.
• Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría. 
Evaluación del riesgo de auditoría.
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e 
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del 
riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles: mínimo, bajo, medio y alto.
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:
• Planificación estratégica. Se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los 
estados contables y se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.
• Planificación detallada. Se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación 
en particular, dentro de cada componente.
Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel 
de riesgo:
• La significatividad del componente (saldos y transacciones).
• La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
• La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la 
experiencia anterior de ese ente.
Relación entre riesgo de auditoría y enfoque de auditoría.
Efecto del riesgo inherente.
Cantidad de 
evidencia 
necesaria
(+)
Evidencia de 
auditoría 
necesaria
(-)
Mínimo AltoRiesgo inherente
Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor 
será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Esta 
cantidad puede estar representada tanto en el alcance de 
cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas 
necesarias.
Contabilidad VIII – Slosse - 18
Efecto del riesgo de control.
Capítulo 8. Evaluación de los controles.
Introducción y presentación del enfoque.
Identificados los componentes importantes en que se dividirá el trabajo de auditoría, se asignan a cada 
uno de ellos factores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores de riesgo de control 
presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa. 
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que 
ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que la labor se 
centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
Este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:
• Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente.
• Identificar sus puntos fuertes y débiles.
• Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoría 
y otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
• Evaluar si resulta eficiente (costo / beneficio) confiar en la prueba de esos controles más que en la 
realización de otros procedimientos alternativos de auditoría.
• Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. 
• Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control.
Sistema de información. Contabilidad y control.
El sistema de información, contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de:
• Salvaguardar los activos.
• Brindar confiabilidad a la información contable.
• Promover la eficiencia operativa.
• Adherir a las políticas del ente.
Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de información, contabilidad y control 
para determinar hasta qué punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de auditoría.
Objetivos del análisis del sistema de información, contabilidad y control.
Al auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de información, contabilidad y control 
del ente con el objetivo de:
• Comprender el ambiente general de control en que opera el ente.
• Distinguir aquellos controles que influirán en la naturaleza del enfoque de auditoría a emplear.
Para ello, el auditor de estados contables tomará conocimiento de las normas generales del ente y se 
detendrá sólo en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, le 
proporcionarán evidencia válida y suficiente para lograr la satisfacción de auditoría necesaria. 
Confianza 
derivada de los 
controles
(+)
(-)
Mínimo AltoRiesgo de control
Un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia 
de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea 
están correctamente diseñados, verificar que funcionen 
adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado 
de satisfacción de auditoría. 
Si en cambio, son débiles, debería complementarse con 
pruebas de transacciones y saldos. 
Contabilidad VIII – Slosse - 19
Categorías de controles.
Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que 
operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su 
confiabilidad. El ambiente de control abarca:
• El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
• La organización y estructura del ente.
En la mayoría de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma objetiva.
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
La gerencia o dirección establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente. La intensidad 
en el entendimiento de contar con información útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones 
hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseño y estrictos en su funcionamiento.
La organización y estructura del ente.
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o 
dirección, debe estar complementado con una organización formal de ente que permita el adecuado 
flujo de las tareas y responsabilidades.
Controles directos.
Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las 
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores e 
irregularidades que puedan afectar a los estados financierosy a las funciones de procesamiento. 
Los controles directos abarcan:
• Los controles gerenciales.
• Los controles independientes.
• Los controles o funciones de procesamiento.
• Los controles para salvaguardar activos.
Controles gerenciales.
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por individuos 
que no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de controles 
gerenciales se ejerce sobre las transacciones. Algunos ejemplos son:
• Los controles presupuestarios.
• Los informes por excepción.
Controles independientes.
Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las 
transacciones. Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar:
• Las conciliaciones entre los registros contables.
• Las conciliaciones bancarias.
• Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
• Los recuentos físicos.
• Las confirmaciones especiales de saldos.
• Las verificaciones de secuencia y de orden cronológico.
Contabilidad VIII – Slosse - 20
• Las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza 
auditoría interna.
Controles o funciones de procesamiento.
Esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de 
procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan las personas participantes del propio 
proceso. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del 
procesamiento de las operaciones. Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso 
de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de 
procesamiento). Algunos ejemplos de controles o funciones de procesamiento son:
• Preparación de informes de recepción.
• Depósito íntegro de cobranzas.
• Aprobación del legajo de desembolsos antes de su pago.
Controles para salvaguardar activos.
Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la 
existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar límites de autorización para 
realizar determinadas operaciones. Dentro de estos controles se pueden mencionar:
• Los controles existentes para el ingreso y salida de mercaderías.
• Los controles físicos sobre la tenencia de los activos fijos, o ciertos títulos de propiedad.
• En un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de 
información y manejo de archivos.
Controles generales.
Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y 
los niveles de autoridad. En toda organización, deberían estar definidas y segregadas las siguientes 
tareas:
• Iniciar o decidir las transacciones.
• Registrarlas.
• Custodiar los activos.
Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.
Es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control al 
comenzar una labor de auditoría. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo en dos momentos:
• En la planificación estratégica, donde se van a considerar los aspectos relacionados con el ambiente 
de control.
• En la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para 
aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles y no un 
enfoque de auditoría sustantivo.
Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.
Cursogramas o diagramas de flujo.
Son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado. Esa 
secuencia se gráfica en el orden cronológico en que cada operación tiene lugar. 
Contabilidad VIII – Slosse - 21
Descripciones narrativas.
Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de 
cada operación, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc.
Cuestionarios especiales.
Consisten en la presentación de preguntas estándares para cada uno de los distintos componentes 
que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de 
operaciones del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de indagaciones con 
el personal del ente o con la documentación de sistemas, se analiza si esos sistemas resultan 
adecuados o no en pos de la realización de las tareas de auditoría.
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas:
• Diagramar las preguntas de manera que acepte como única contestación las alternativas si, no o 
no aplicable. Las respuestas “no” generan normalmente recomendaciones a la Gerencia sobre 
aspectos a mejorar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas “si”, indicarían controles en 
los que se podría llegar a depositar confianza de auditoría.
• Parte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos específicos de control. 
Consideraciones generales.
• La utilización de la técnica de descripciones narrativas es muy útil para tomar conocimiento 
general de la estructura de determinado proceso. Es usada para evaluar el ambiente de control 
y puede ser útil para relevamientos realizados en la etapa de planificación estratégica.
• La realización de cursogramas o diagramas de flujo puede considerarse más útil y clara.
Identificar los controles clave potenciales.
Control clave es aquel que reúne dos condiciones:
• Proporciona satisfacción de auditoría relevante.
• La proporciona de moda más eficiente que otros procedimientos.
El procedimiento de identificación puede resumirse en el siguiente esquema:
• Primero, se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, 
validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos 
inherentes del componente.
• En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales 
tienen sobre estos controles clave.
• Por último, se evalúa si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través 
de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.
Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría.
Luego de la identificación de los controles clave y antes de su prueba en la etapa de ejecución se 
deberá reconsiderar la evaluación preliminar del riesgo inherente y de control, ya que el 
conocimiento del sistema vigente para cada componente puede hacer modificar la evaluación 
preliminar del riesgo de auditoría.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen en el enfoque previamente 
planificado.
Se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el 
análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor de 
Contabilidad VIII – Slosse - 22
auditoría previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la 
primera evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser consideradas a fin 
de efectuar recomendaciones a la Gerencia.
Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información, contabilidad 
y control.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control son 
comunicadas a la Gerencia es a través de informes, subproductos de la labor de auditoría. Lo más 
común es efectuar una única carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
Es deseable que antes de su emisión definitiva, cada una de estas recomendaciones sea comentada 
con un miembro de la gerencia que tenga jerarquías o autoridad adecuada, y con las personas que 
realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcandosus opiniones en el informe. Esta 
carta debería ser dirigida al máximo responsable de la administración de la empresa. 
Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoría.
Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles 
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los 
procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados 
“pruebas de cumplimiento”.
Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada preliminar, 
antes del cierre del período a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realización 
de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarán o un aumento en el alcance de las tareas, 
o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y por lo tanto 
deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.
Controles y fraude.
No es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sí pueden llegar a detectarse como parte de la 
labor de auditoría. Una vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego, 
dejar constancia escrita de esa cuestión para salvar la responsabilidad profesional y por último, 
evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienen en los estados 
contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su solución.
Capítulo 9. Documentación del proceso de auditoría.
Objetivos de los papeles de trabajo.
Las evidencias respaldatorias del informe de auditoría debidamente registradas constituyen el 
conjunto de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:
• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
• Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
• Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas.
• Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.
• Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e informes 
especiales.
Preparación, contenido y estructura general.
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio 
inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contabilidad VIII – Slosse - 23
Contenido general.
Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:
• La descripción de la tarea realizada. Deben contener la documentación del plan de auditoría, 
incluidas las modificaciones del plan original. Se deberán indicar claramente la base de selección, 
los períodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas. 
• Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría. 
1. Información relevante sobre la actividad del ente. 
2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información. 
3. Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros. 
• Las conclusiones sobre el examen practicado. Deben contener un registro de la evaluación de las 
evidencias de auditoría y las conclusiones a que se ha llegado.
Estructura y organización.
• Identificación de los registros. Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados 
para permitir relacionar la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente. La 
información de valor permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso en 
exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes. 
• Información requerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que contienen:
• Nombre del ente.
• Título de la planilla.
• Referencia de la planilla.
• Fecha del examen.
• Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente y/o explicación del objetivo de la 
planilla.
• Descripción del trabajo realizado y sus resultados.
• Fuente de la información.
• Base de la selección, si correspondiera.
• Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
• Conclusión, si correspondiera.
• Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó. 
• Evidencia de revisión.
• Legajos. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la 
utilización de formatos especiales denominados Legajos. Los papeles de trabajo que respaldan el 
examen de auditoría son archivados en cuatro legajos principales: de planificación, de información 
permanente, de información corriente y resumen de auditoría.
Legajo de planificación.
Objetivo.
Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información 
básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría propiamente dicho.
Contenido.
Sería recomendable separar la documentación involucrada en información de relevancia permanente e 
información del examen del año en curso.
• Información de relevancia permanente. Los posibles ítems a considerar son:
• Antecedentes sobre el negocio del ente.
Contabilidad VIII – Slosse - 24
• Sistemas de información: ambiente de control, políticas contables, volumen de transacciones y 
saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
• Auditoría interna: responsabilidades, aptitudes y organización, planes de trabajo.
• Información del examen del año en curso. Aquí se puede efectuar la siguiente segregación:
• Registración de actividades de planificación: reuniones internas y con personal del ente, 
decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditoría, actualizaciones de 
sistemas de información, etc.
• Registro de información sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de 
control.
• Registro de información administrativa: composición del equipo de trabajo, presupuesto de 
tiempo y cronograma de trabajo.
Memorando de la planificación.
Es el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen las decisiones significativas 
pertinentes al enfoque y al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual se 
hace, dónde, cuándo y quién lo debe hacer. 
Antes de comenzar la etapa de ejecución, el plan debe ser firmado por el máximo nivel del equipo de 
trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de planificación.
Legajo de información permanente.
Objetivo.
Durante la auditoría se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y financieros 
que constituyen la base de información para la planificación del examen y serán utilizadas en años 
sucesivos, por lo tanto, sería conveniente archivarlas en un legajo de información permanente.
La información incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los años. Por ello, debe 
ser constatada periódicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al 
legajo corriente del año anterior.
Contenido.
• Aspectos legales y societarios.
• Acta constitutiva del ente.
• Estatutos.
• Títulos de propiedad.
• Contratos de alquiler importantes.
• Acuerdos de remuneraciones.
• Principales contratos comerciales.
• Aspectos financieros.
• Información general sobre el ente.
• Acuerdos de préstamos a largo plazo.
• Líneas de crédito.
• Otros.
• Correspondencia importante con el ente y memorandos de interés permanente.
• Actas de reuniones de accionistas, directorio, comité de auditoría, etc.
• Copias de informes especiales.
Cuando se prepara información para los legajos se puede optar por obtener copias de los documentos o 
resumirlos.
Contabilidad VIII – Slosse - 25
Legajo de información corriente.
Objetivo y contenido.
Es fundamental que los procedimientos programados, juntamente con las evidencias obtenidas y las 
respectivas conclusiones, sean documentadasen lo que se denomina Legajo Corriente.
Este legajo estará dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del ente 
e incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones relacionadas.
Parte general.
Determinados procedimientos de auditoría y sus papeles de trabajo no están convenientemente 
vinculados con partidas específicas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoría en 
su conjunto. Algunos aspectos habitualmente incluidos en la parte general son:
• Análisis de los estados financieros en su conjunto. Consiste en la preparación de estados 
comparativos y la justificación de las principales variaciones observadas, relacionándolas con los 
procedimientos aplicados para cada componente en particular. 
• Balance de datos. Se incorpora el balance entregado por la Sociedad, el cual deberá ser 
relacionado mediante referencias con cada uno de los componentes analizados.
• Hechos posteriores. Constituye la evidencia de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha 
de cierre y hasta la emisión del informe, que afectan significativamente los estados financieros.
• Contingencias. Se plasman aquí las situaciones que implican potenciales riesgos.
• Resúmenes de actas, registros legales y estatutos. Se describe el resumen de los aspectos 
legales del ejercicio bajo análisis a los efectos que pueda evaluarse el impacto sobre los 
componentes individuales de los estados financieros.
• Cobertura de seguros. Se confecciona una planilla comparativa del valor según libros de los 
conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el pago 
de las primas respectivas.
Secciones específicas por componente.
Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse la siguiente 
información:
• Planilla llave. Consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos saldos que 
conforman los capítulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del año 
anterior. Debe estar referenciada a los estados contables incluidos en el legajo resumen de 
auditoría. Resulta conveniente dejar columnas libres para registrar cualquier ajuste que se 
determine a medida que se desarrolla el trabajo.
• Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditoría. Cada conclusión 
debe referirse a la labor de auditoría sobre la cual se basa, mencionar las excepciones observadas, 
establecer si la evidencia de auditoría que se planificó pudo ser obtenida y expresar una opinión.
• Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos 
contables, de auditoría y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en 
notas que pueden comprender:
• Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la 
debilidad ha sido o será informada a la Gerencia.
• Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el 
informe de auditoría.
• Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
• Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
• Resumen de errores ajustados y no ajustados.
• Programa de auditoría. En cada sección se debe incluir una copia del programa de auditoría. 
Contabilidad VIII – Slosse - 26
Normalmente un programa comprende: 
• Los pasos detallados que han sido programados.
• Referencias a los papeles de trabajo.
• La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.
Legajo resumen de auditoría.
Objetivo.
Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la etapa de 
finalización. Dicha documentación puede agruparse en un legajo o memorando resumen de auditoría. 
Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Gerencia como a terceros.
Esta información posee los siguientes objetivos:
• Brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoría.
• Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
• Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o globalmente, 
sobre los estados financieros en su conjunto.
Contenido.
• Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables 
referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditoría. 
• Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos que 
han surgido de la labor de auditoría. Comprenderá el resumen de los aspectos que fueron 
mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a: 
• Modificaciones significativas en el negocio del ente. 
• Cambios en las normas contables y sus efectos.
• Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones.
• Incertidumbres significativas.
• Partidas dudosas.
• Hechos posteriores.
• Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las 
afirmaciones vertidas durante el examen. 
• Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que será o 
ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados 
para ser incluidos en dicho informe. 
• Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes propuestos 
y que no fueron realizados por el ente. Deberá exponerse la incidencia que el total de ellos posee 
sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
• Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con 
los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente. 
• Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de 
auditoría con la identificación de los individuos que han realizado el trabajo y la asignación del 
tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deberá relacionar con el cronograma programado, 
evaluándose los desvíos que pudieran producirse.
Confidencialidad de los papeles de trabajo. Conservación.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algún tipo de 
acceso a los mismos, se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
• Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y los 
legajos no deben ser entregados sin la obtención previa de su autorización escrita.
Contabilidad VIII – Slosse - 27
• Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor deberá asegurarse 
de que no contienen temas confidenciales que podrían ser incorrectamente interpretados.
• Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
• Se deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se deben 
limitar el acceso.
• Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de 
los legajos antes de que los mismos sean examinados.
Archivo y conservación.
Se deberá conservar los papeles de trabajo así como también la copia de los informes emitidos y de los 
estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables.
Capítulo 10. Auditoría en ambientes computadorizados.
Características específicas de los sistemas computadorizados.
• La información almacenada y procesada está disponible de manera tal que sólo es analizable con 
ayuda del computador.
• No todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa. 
• Dada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un error, 
éste afecta a un mayor volumen de transacciones.
• Debido a la poca participación