Programa Auditoria Inventario y Costo Ventas (1)

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PROGRAMA DE AUDITORÍA 
 
Entidad: Período de revisión: Área 
AXYZ S.A.S. Fecha: INVENTARIOS Y COSTO 
DE VENTAS 
Preparado por: 
Revisor Fiscal 2 
Aprobado por: 
Revisor Fiscal 1 
Fecha: 
 
 
1 
 
Contenido 
Objetivos de Auditoría ............................................................................................. 1 
Riesgos de Auditoría ............................................................................................... 2 
Aseveraciones * ...................................................................................................... 4 
Procedimientos ........................................................................................................ 5 
Presentación y Revelación en los Estados Financieros ........................................ 11 
 
Objetivos de Auditoría 
 
Objetivo Ref. punto 
del 
programa 
Hecho por 
1. Comprobar que las cifras que se muestran como inventarios estén 
efectivamente representadas por materiales, mercancías, 
suministros y productos que existan físicamente. 
2. Verificar que todos los inventarios incluidos en los estados 
financieros son propiedad de la entidad ya sea que estén 
mantenidos por la misma o por terceros para ésta. 
3. Determinar si todos los inventarios poseídos por la entidad a la 
fecha del corte están incluidos en el estado de situación financiera. 
4. Identificar si la entidad posee o tiene derecho legal sobre todos los 
inventarios en la fecha del estado de situación financiera. Que 
todos los inventarios estén libres de embargos, prendas u otros 
intereses colaterales en su propiedad o, de no ser así, dichos 
embargos, prendas u otros intereses colaterales en su propiedad 
estén identificados. 
5. Comprobar que los inventarios estén apropiadamente clasificados 
y descritos en los estados financieros incluyendo sus notas, de 
conformidad con las normas contables. i.e. suministros para la 
producción, materia prima, producto en proceso, producto 
terminado, mercancía en tránsito, etc. 
6. Determinar si la valuación de los inventarios se ha hecho de 
acuerdo con las normas de información financiera aplicables. 
 
 
PROGRAMA DE AUDITORÍA 
 
Entidad: Período de revisión: Área 
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2 
 
7. Verificar la consistencia en la aplicación de las fórmulas de 
asignación del costo de inventarios. 
8. Comprobar que los inventarios contengan solamente mercancías 
y materiales en buenas condiciones de uso o de venta y que se 
excluyan las existencias obsoletas y defectuosas, o bien que se 
establezcan provisiones adecuadas para posibles pérdidas al 
disponerse de dichas existencias. 
9. Cerciorarse de que el costo de ventas corresponda a 
transacciones y eventos efectivamente realizados durante el 
período y que se haya determinado en forma razonable y 
consistente. 
10. Determinar el cálculo adecuado de las utilidades por medio del 
proceso de aplicar acertadamente los costos y gastos a los 
ingresos. 
11. Determinar si la presentación y la revelación de los inventarios y 
del costo de los bienes vendidos son adecuadas. 
 
Riesgos de Auditoría 
 
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de error material de los inventarios 
presentados en el estado financiero y en la información presentada en las notas. 
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría el 
rubro de inventarios, el auditor debe considerar, entre otros elementos, la materialidad de dicho 
rubro, en relación con los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoría. 
La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro de inventarios debe incluir el análisis de los 
factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores 
se pueden relacionar tanto con el riesgo de error inherente de que se trate, como al riesgo de que 
los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica técnicas 
de muestreo. 
Algunos ejemplos de estos factores son los siguientes: 
1. Naturaleza y características propias del inventario 
 
 
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2. Cambios o fluctuaciones importantes en márgenes de utilidad, precios de los materiales, 
demanda de productos, niveles y clases de inventarios o producción, métodos para determinar 
costos de producción, incluyendo la clasificación, acumulación o aplicación de gastos indirectos. 
3. Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería. 
4. Nuevos productos o reducción de precios de la competencia. 
5. Productos descontinuados. 
6. Importancia de producción defectuosa o reprocesada. 
7. Disminución o aumento de la capacidad instalada y usada. 
8. Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restricción de importaciones o 
exportaciones, etc. 
9. Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a calidad, fechas de 
entrega, penas convencionales por incumplimiento, etc. 
10. Falta de procedimientos para la salvaguarda física. 
11. Falta de segregación adecuada de funciones. 
12. Deficiencias en los procedimientos para inventarios físicos. 
13. Frecuencia e ajustes importantes por inventarios físicos. 
14. Inventarios físicos en fechas que difieran de la del fin del ejercicio. 
15. Registros auxiliares poco confiables. 
16. Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros. 
17. Características del sistema de costos de control de inventarios o del método de valuación y 
cambios en ellos. 
18. Procedimientos deficientes para la revisión o actualización de costos unitarios, etc. 
 
 
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Afirmaciones * 
 
Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el período de 
auditoría 
 
Ocurrencia Integridad Exactitud 
Corte de operaciones Clasificación 
 
Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período: 
 
Existencia Derechos y obligaciones Integridad Valuación 
 
Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar: 
 
Ocurrencia Derechos y obligaciones Integridad 
Clasificación y comprensibilidad Exactitud Valuación 
 
 
 
Afirmaciones por cubrir en el ciclo de 
inventarios: 
 
Los procedimientos de auditoría sobre el 
rubro de inventarios se relacionan, 
principalmente, con: 
 
 
 Integridad. Se han registrado todos los 
inventarios 
 Existencia. El inventario existe y es 
propiedad de la entidad 
 Valuación. Se encuentra presentado en el 
importe correcto 
 Corte. El inventario corresponde al período. 
 Revelación. Está presentado y descrito 
adecuadamente en los estados financiero o 
en las notas a los estados financieros 
 
 
 Comprobar su existencia física 
 Verificar que sean de propiedad de la entidad 
 Determinar la existencia de gravámenes 
 Comprobar su adecuada valuación, tomando 
en consideración que no excedan a su valor de 
realización 
 Cerciorarse que haya consistencia en la 
aplicación de los métodos de valuación 
 Comprobar su adecuada presentación y 
revelación en los estados financieros. 
 
 
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Programa General para la evaluación de pruebas de cumplimiento y 
sustantivas: 
 
Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
Descripción del procedimiento a realizar 
 
Iniciales del 
auditor/ 
DD/MM/AA 
Indicarla 
referencia del 
papel de 
trabajo (PT) 
A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del 
control interno y con base en dicha evaluación: 
 
1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la 
extensión y oportunidad de los procedimientos de 
auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias. 
 
2. Preparar un memorándum con el resultado del trabajo, las 
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la 
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren 
tomar una acción inmediata o pueden ser puntos 
apropiados para la carta de recomendaciones. 
 
B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las 
cifras que muestran las transacciones en una 
auditoría preliminar o interina o cifras de los estados 
financieros dentro de la auditoría final, que sean 
necesarias de acuerdo con las circunstancias. 
 
Procedimientos 
 
Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
Descripción del procedimiento a realizar 
 
Iniciales del 
auditor/ 
DD/MM/AA 
Indicar la 
referencia del 
papel de trabajo 
(PT) 
Pruebas Sustantivas analíticas 
 
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Fecha: 
 
 
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Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
3. Preparar sumaria de inventarios y costo de ventas. 
Complementar con análisis horizontal y vertical. 
4. Comparar las cifras a costos históricos y actualizados con 
las de ejercicios anteriores considerando las fluctuaciones 
de precios, cambiarias, etc. para entender la razonabilidad 
de las variaciones; obtener explicación de las 
representativas. Considerar aspectos tales como: 
a) Volumen de producción (unidades y cuantías) por línea 
de producto, ubicación y demás clasificaciones 
posibles. 
b) Cálculos globales de los costos de producción y de 
ventas. 
c) Revisión analítica del costo de ventas vs. los ingresos 
operacionales (tendencias) y márgenes de utilidad. 
d) Porcentaje de costos de adquisición, costos de 
transformación y otros costos. 
e) Consumo de materiales y desperdicios. 
f) Rotación y antigüedad del inventario. 
g) Índice de inventarios obsoletos o de lento movimiento. 
h) Diferencias de inventario. 
i) Conciliaciones entre cantidades embarcadas vs. las 
facturadas; entre las pedidas vs. lo embarcado, etc. 
 
5. Presupuesto. Analizar las variaciones entre el año 
corriente y el anterior contra el presupuesto. Obtener 
explicación de las variaciones inusuales o inesperadas. 
Para este análisis tener en cuenta los aspectos señalados 
en los literales a) a j) de la prueba de auditoría del numeral 
anterior. 
 
6. Razones financieras. Utilizar indicadores financieros, 
suministrar la lectura e interpretación de sus resultados, 
basándose en el conocimiento general del negocio y de su 
entorno. En estas razones incluir: 
a) Rotación de Inventario [Costo de bienes vendidos / 
Inventario] 
b) Edad Promedio de Inventario [360 / Rotación de 
Inventario] 
 
Pruebas sustantivas de transacciones y saldos 
Propiedad 
 
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Fecha: 
 
 
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Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
7. Mediante inspección de la documentación comprobatoria 
correspondiente, verificar que los inventarios presentados 
en los estados financieros son propiedad de la entidad. 
 
8. Inventario en tránsito. 
a) Examinar la documentación que compruebe la 
propiedad del bien (contrato de compra-venta, orden de 
pedido, factura del proveedor, etc.) y su registro en el 
período correspondiente. 
b) Verificar la recepción posterior de los inventarios en 
tránsito. 
c) Obtener confirmación de proveedores, agentes de 
aduana y demás intermediarios y partes relacionadas. 
d) Analizar las partidas conciliatorias con proveedores y la 
justificación de la existencia de mercancía en tránsito 
antigua, si existe. 
e) Comprobar la actualización de las cifras en el estado 
financiero. 
 
Existencia 
9. Evaluación de la planeación de la toma física de 
inventarios 
Cerciorarse de que haya una adecuada planeación para la 
toma física de los inventarios físicos, la cual esté 
debidamente documentada en instructivos y que sean del 
conocimiento oportuno de los participantes 
 
10. Toma física de inventarios. Obtener evidencia de 
auditoría suficiente y apropiada en relación con la 
existencia y condición del inventario por medio de: 
a) Presencia en el conteo físico del inventario para: 
i) Evaluar las instrucciones y procedimientos de la 
administración para registrar y controlar los 
resultados del conteo físico del inventario. 
ii) Observar la realización de los procedimientos de 
conteo de la administración. 
iii) Inspeccionar el inventario. 
iv) Realizar pruebas físicas selectivas al recuento 
realizado por la entidad. 
b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de 
los registros finales del inventario de la entidad para 
determinar si reflejan de manera exacta los resultados 
reales del conteo del inventario. 
 
 
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8 
 
Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
c) Analizar las diferencias entre los saldos del libro mayor 
y el conteo del inventario físico en la fecha del conteo. 
Considerar cuidadosamente cómo surgieron esas 
diferencias y si se presentaron también en el inventario 
del corte anterior. 
 
Completar el programa de observación registrando los 
procedimientos de la planeación del conteo, la 
observación del mismo y el corte de operaciones. 
 
11. Inventarios rotatorios. En caso de inventarios rotatorios, 
evaluar que los procedimientos para la toma de los 
inventarios físicos, es confiable. Determinar lo adecuado 
del control interno para aceptar la suficiencia de los conteos 
rotatorios. 
 
12. Ausencia del auditor en toma física de inventarios. En 
caso de no haber observado el inventario físico, se debe 
evaluar la necesidad de realizar otro conteo para lo cual el 
auditor debe satisfacerse de la razonabilidad de los 
movimientos (entradas, salidas, traspasos, etc.) entre la 
fecha de su observación y las del inicio o del término del 
ejercicio. 
 
Procedimientos alternos incluyen: 
a) Revisión documental de la toma física llevada a cabo 
por la entidad verificando lo adecuado de los 
procedimientos que se siguieron para garantizar la 
correcta determinación de las existencias. 
b) Verificar que los listados de los inventarios están 
recopilados, calculados, sumados y resumidos 
correctamente, y si los totales se reflejan debidamente 
en la contabilidad. 
c) Obtener confirmaciones de las existencias en poder de 
terceros. 
d) Realizar conteos selectivos y conciliaciones con las 
cifras del inventario. 
e) Confirmar la adecuada valuación a costos históricos y 
actualizados. 
f) Comprobar el corte de operaciones. 
 
 
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Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
g) Revisar transacciones posteriores que comprueben 
fehacientemente la existencia de los inventarios. 
h) Verificar la razonabilidad de la estimación por pérdida 
de valor, de tal forma que no se traspasen pérdidas de 
un ejercicio a otro. 
 
En el evento en que el auditor vea limitado su trabajo, 
deberá informarlo en su dictamen. 
13. Corte de operaciones 
a) Determinar la consistencia entre el resultado del 
inventario físico y los registros en libros, así como la 
correcta asignación del costo deventas teniendo en 
cuenta el corte de movimientos de mercancías. 
b) Entradas. En cuanto al corte de recepción, verificar que 
todo material recibido y en tránsito hasta la fecha del 
inventario, ha sido considerado en el inventario y que el 
pasivo correspondiente ha sido reconocido: 
Inspeccionar las notas de existencias recibidas durante 
el período inmediatamente anterior a la fecha de corte 
o luego de la misma, para determinar que los pasivos 
sean registrados según ítems incluidos en el inventario. 
c) Salidas. En la verificación del corte de embarques, 
comprobar que todos los productos embarcados hasta 
la fecha de la toma física han quedado excluidos del 
inventario: Inspeccionar los informes o conocimientos 
de embarque o notas de despacho y las facturas de 
ventas durante el período inmediatamente anterior al 
corte y luego de él, para asegurarse de que los 
embarques incluidos en las ventas estén excluidos del 
inventario. 
d) Verificar que las ventas y el costo de ventas han sido 
afectados correctamente en la contabilidad dentro del 
período correspondiente y que otro tipo de embarques 
también quedaron debidamente contabilizados. 
e) Considerar los movimientos internos entre plantas, 
almacenes, departamentos, en consignación, en 
almacenes de depósitos, maquilas, entre otros: 
Inspeccionar la documentación de transferencias de 
existencias entre ubicaciones, departamentos y niveles 
de producción y verificar las transferencias de 
 
 
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Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
existencias entre plantas, entre divisiones y entre 
compañías registradas durante la observación con 
información similar registrada en otras ubicaciones. 
14. Anticipos a proveedores. Verificar la existencia de 
anticipos a proveedores: 
a) Revisar documentación soporte, incluyendo contratos, 
acuerdos, convenios, recibos de pago, entre otros, 
determinando la existencia de restricciones o 
compromisos en las condiciones de la operación. 
b) Verificar la posterior recepción de los inventarios. 
c) Obtener confirmación de los anticipos entregados. 
d) Obtener las conciliaciones con proveedores analizando 
anticipos antiguos. 
e) Comprobar la actualización de las cifras en el estado 
financiero, en la cuenta correspondiente. 
 
Valuación 
15. Verificar que el importe de los inventarios a costos 
históricos y, en su caso, actualizados, cumplan con lo 
dispuesto en las normas de información financiera 
aplicables. 
 
16. Fórmulas de asignación del costo. Comprobar que las 
fórmulas de asignación del costo de inventarios sean las 
adecuadas a las necesidades de la entidad, que hayan sido 
autorizadas y aplicadas consistentemente. 
 
17. Estimaciones. Comprobar la suficiencia de la constitución 
de la provisión para protección de inventarios, para 
disminuciones físicas o monetarias tales como, merma, 
obsolescencia, pérdida, desperdicio técnico en los 
procesos productivos o desvalorización en el mercado. 
 
La estimación suficiente para absorber las pérdidas en 
inventario aplica tanto a producto terminado como semi-
terminado, en proceso de fabricación, materias primas, 
mercadería en tránsito e inventario en poder de terceros. 
 
Tener en cuenta que la pérdida por baja de valor de los 
inventarios puede darse por condiciones como: 
 
a) Lento movimiento o exceso de existencias (aunque 
este no es un factor determinante). 
 
 
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Procedimiento 
Hecho por / 
Fecha: 
Referencia 
PT 
b) Mal estado físico. 
c) Obsolescencia por cambios tecnológicos, cambios 
estacionales, moda, baja demanda en el mercado. 
d) Materiales que no se utilizarán en futuras producciones. 
e) Cambios en los precios en el mercado. 
f) Limitaciones para su reposición por cambios en las 
regulaciones o en las condiciones de mercado. 
 
Compruebe que, en estas situaciones, el inventario esté 
rebajado hasta su valor neto realizable y que no existan 
provisiones que no correspondan a esta característica. 
Declaraciones de la administración y conclusión 
18. Cerciorarse de que, en la Carta de Gerencia o Carta de 
Representación, la entidad indique los aspectos relevantes 
de inventarios y costo de ventas, tales como, fórmulas 
usadas, consistencia en su aplicación, pérdidas por baja de 
valor, existencia de gravámenes o demás restricciones, 
etc. 
 
19. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los 
objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de 
auditoría. 
 
La documentación de los resultados debe ser precisa y 
entendible. 
 
 
Presentación y Revelación en los Estados Financieros 
 
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de los inventarios y costo de 
ventas, en los estados financieros y sus notas. La entidad debe revelar la siguiente información: 
 las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula del 
costo utilizado; 
 el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación apropiada 
para la entidad; 
 
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Fecha: 
 
 
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 el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; 
 el importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos, y 
 las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la 
Sección 27 de la NIIF para PYMES* Deterioro del Valor de los Activos. 
* La entidad debe revelar, para ciertas clases de activos, entre ellos, los inventarios, la siguiente 
información: 
 el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el 
periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, 
si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas; y 
 el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados 
durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de 
resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron.