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UNIVERSIDAD DE LIMA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERMEDIA NIC 2 - INVENTARIOS CONTENIDO Objetivo Alcance Conceptos claves Medición de los inventarios Reconocimiento como gasto Información a revelar PwC 2 Objetivo Que indica el Párrafo 1? La norma tiene como objetivo establecer el tratamiento adecuado para los inventarios: Determinar el costo a ser reconocido como inventario. Posterior reconocimiento como gasto del periodo. Identificar deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto de realización Utilización de formula de costeo para asignar los costos de inventarios PwC Alcance (párrafos 2 al 5) Esta norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a: Trabajos en curso originados de contratos de construcción. Instrumentos financieros (NIC 39, NIIF 9). Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas hasta el punto de cosecha o recolección (NIC 41 Activos Biológicos). PwC Conceptos Claves Que es un Inventario? Los inventarios comprende activos que son mantenidos para: Venta en el curso ordinario de la operación. Utilizarse en el proceso de producción para efecto de dicha venta. Materiales y suministros a ser consumidos en la producción de producto o en la prestación de un servicio. PwC Conceptos Claves Cuando se debe reconocer una partida como inventarios? Una propiedad debe ser reconocida como inventario en las siguientes circunstancias: Cuando son adquiridos con el propósito específico de reventa Cuando son construidos para propósito específico de reventa Cuando son transferidos de propiedad de inversión a inventarios. Esto se permite cuando una entidad comienza el desarrollo de la propiedad con vistas a la venta. En el tercer punto, el costo de la propiedad para su posterior reconocimiento como inventario debe ser su valor en la fecha de cambio de uso. PwC Conceptos Claves Valor neto de realización Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre. PwC Medición inicial de los inventarios El reconocimiento inicial de los inventarios debe ser al Costo. Posteriormente al reconocimiento inicial, estos deben ser medidos al menor valor entre costo inicial y el valor neto de realización. Que forma parte del costo de los inventarios? Costo de compra (adquisición). Costos de transformación. Otros costos incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual. PwC Medición de los inventarios Costo de compra En limitadas ocasiones una existencia puede ser considerada como activo calificado y permitirse la activación de intereses (NIC 23). Costos de compra Valor de adquisición Derechos de importación y otros impuestos no recuperables. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán. Costos de transportes y almacenamiento a la adquisición. PwC Medición de los inventarios Ejemplos: La producción de whisky implica la destilación de whisky envejecido en barriles de roble antes de su embotellamiento. ¿El costo de almacenamiento puede ser incluido en el costo de inventario? Sí forma parte del costo porque aún no están listos para ser vendidos. Forma parte todo lo que está relacionado al almacén de whisky. Un editor prepara guías de viajes Parte de los costos de preparación de la guía incluye los gastos de edición, traducción y recopilación de los datos para las guías de viajes. ¿Pueden estos costos ser incluidos en el costo de los inventarios? Los tres no son parte del costo, lo que sí es parte son los gastos de edición. Un distribuidor de automóviles valoriza su inventario al cierre del ejercicio. Los descuentos se reciben de los fabricantes de automóviles una vez al año y sólo se conocen después de fin de año, pero se relacionan a las compras en el periodo en curso. ¿Deberían los descuentos registrarse en los resultados como una deducción del costo de ventas sin asignación a las partidas del inventario en la fecha del balance o a caso, un porcentaje debería asignarse a los descuentos del inventario al cierre del ejercicio?. PwC Medición de los inventarios CASO 1: Una empresa comercial peruana compra vehículos de varios países y los importa a LIma. Durante el año a incurrido en los siguientes gastos: Costos de compras (basado en las facturas de los proveedores) Descuentos comerciales en las compras. Derechos aduaneros Fletes y seguros de compras Gastos de manipuleo de las importaciones Remuneraciones en el departamento contable Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior Comisiones por las ventas pagadas a los agentes vendedores Costos de garantías de post venta PwC Medición de los inventarios CASO 1 SOLUCION: Las partidas (a), (b), (c), (d), (e), y (g) pueden ser incluidas como parte del costo del inventario najo la NIC 2. Los salarios del departamento contable, comisiones de venta y costos de garantías post-venta no son considerados costos de inventarios de acuerdo a la NIC 2 y por lo tanto, no pueden ser incluidos en el costo de los inventarios. Costos de compras (basado en las facturas de los proveedores) Descuentos comerciales en las compras. Derechos aduaneros Fletes y seguros de compras Gastos de manipuleo de las importaciones Remuneraciones en el departamento contable Comisiones al broker por coordinar exportaciones en el exterior Comisiones por las ventas pagadas a los agentes vendedores Costos de garantías de post venta PwC Medición de los inventarios Costo de transformación Costo de transformación Directamente relacionado con las unidades producidas Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación asignados sobre una base razonable (fijos y variables) PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos fijos Permanecen constantes, independientemente del volumen de producción. Por ejemplo: depreciación y mantenimiento de edificios, administración y dirección de fábrica. Se asignan sobre la base de la capacidad normal de las instalaciones. Esta es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos fijos para niveles anormales de capacidad La distribución de los costos de producción indirectos fijos se debe efectuar sobre la base de la capacidad normal de producción establecida por la gerencia de acuerdo con su propia realidad y con las circunstancias que afecten sus niveles de producción: Los costos de producción indirectos fijos que no se atribuyan al costo de las existencias por niveles anormales bajos de producción se deben reconocer en los resultados conforme se incurren. El costo de las existencias no se debe incrementar por costos indirectos fijos atribuibles a capacidad ociosa. PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos fijos para niveles anormales de capacidad La NIC 2, no especifica “producción anormal”. Se debe considera que el punto principal es que el costo de la capacidad no utilizada debe ser reconocida en el año en curso, cuando dicho costo no constituye una parte de normal la capacidad y donde la empresa no tiene una instalación plenamente operativa. Para determinar qué constituye “normal”, los siguientes factores pueden ser considerado: El volumen de producción que las instalaciones son destinadas por sus diseñadores y por la administración. El nivel de actividadpresupuestado para el año que se examina y para el siguiente año. PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos fijos para niveles anormales de capacidad El nivel de actividad presupuestado para el año que se examina y para el siguiente año. A pesar de los cambios temporales en la carga de actividad puede ser ignorado, la persistencia de la variación de la actividad normal debería dar lugar a una revisión del anterior nivel de actividad. PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos variables Varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción. Ejemplo: Materia prima y mano de obra indirecta. Se asignan a cada unidad de producción sobre la base del uso real de las instalaciones de producción. PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos Fijos Le empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta de suéteres (chompas) del alpaca. La producción normal de la fábrica es de 10,000 chompas mensuales. El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1 incluye lo siguiente: Elementos del costo Enero Febrero S/. S/. Materias primas 120,000.00 70,000.00 Mano de obra directa 90,000.00 52,000.00 Mano de obra indirecta 16,000.00 16,000.00 Gastos de fábrica variable 6,000.00 3,000.00 Gastos de fábrica fijos 24,000.00 24,000.00 256,000.00 165,000.00 Total producción 12,000.00 7,000.00 PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos Fijos 1) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales Enero Febrero S/. S/. Costos fijos Mano de obra indirecta 16,000.00 16,000.00 Fastos de fabricación fijos 24,000.00 24,000.00 40,000.00 40,000.00 Costos variables Materia prima 120,000.00 70,000.00 Mano de obra directa 90,000.00 52,000.00 Gastos de fabricación variable 6,000.00 3,000.00 216,000.00 125,000.00 Total costos 256,000.00 165,000.00 Unidades producidas 12,000.00 7,000.00 PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos Fijos 2) Hallamos el costo fijo unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción (costo fijo de la empresa) 3) Hallamos el costo fijo total (CFT) que le corresponde a las unidades producidas Enero Febrero S/. S/. CFU = Costo fijo total / producción normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000 Costo fijo unitario producción normal 4 4 Enero Febrero S/. S/. Costo fijo unitario x unidades producidas 4 x 12,000 4 x 7,000 Costo fijo total 48,000 28,000 PwC Medición de los inventarios Costos de transformación indirectos Fijos Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción con el Costo Fijo Total de las unidades producidas y Hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la producción normal. Enero Febrero S/. S/. Costo fijo producción normal 40,000.00 40,000.00 Costo fijo unidades producidas 48,000.00 28,000.00 Variación Costo Fijo No Absorbido -8,000.00 12,000.00 El monto no absorbido se reconoce en el Resultado del ejercicio y no al costo RESULTADO DEL EJERCICIO Costos no Absorbidos (6927) Costo de ineficiencia – PT (6928) PwC Medición de los inventarios Otros Costos (párrafos 15 al 18) Se puede incluir otros costos sólo en la medida en que se incurra en ellos para poner las existencias en su ubicación y condición actual. Montos que se excluyen del costo de los inventarios: Montos anormales de desperdicios Gastos de administración indirectos Gastos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración alterior. Gastos de ventas Cuando una entidad adquiere bienes con pago aplazado, si el acuerdo contiene un elemento de financiamiento, la diferencia entre el precio de adquisición y el importe pagado debe contabilizarse como gasto por interés durante el periodo de la financiación … PwC Medición de los inventarios Ejemplo: Una empresa compra mercaderías a “precio de contado” por un valor de compra de S/.60,000 para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/.20,000 cada una. En condiciones normales, esta operación se efectúa con un interés mensual efectivo del 1%. Traer a valor presente cada cuota: VP = 20,000/ (1+0.01) + 20,000/(1+0.01)^2 + 20,000/(1+0.01)^3 VP = 58,819.70 Interés = 60,000 – 58,819.70 = 1,180.30 PwC Medición de los inventarios Técnicas de medición de costos de inventarios (Párrafos 21 al 22) Sistemas de medición de costos: Costo estándar Inventario al detalle (Minorista) Fórmula de costeo Identificación específica. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Costo promedio PwC Medición de los inventarios Valor neto de realización (párrafos del 23 al 33) Es un precio estimado de venta menos los costos necesarios para terminar su producción y efectuar su venta. Si el VNR es menor que el costo se registra una provisión por desvalorización de existencias. Las existencias se reducen a su VNR partida por partida o mediante la agrupación de partidas similares. En casa periodo subsiguiente se hace una nueva evaluación del VNR. Las estimaciones del VNR toman en consideración: El propósito para el que se mantienen las existencias. Las fluctuaciones del precio o costo ocurridos después del final del periodo. PwC Reconocimiento como un gasto 1. Se reconoce como gasto: El costo de las existencias cuando se venden (costo de venta). Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su VNR. Las pérdidas de existencias. 2. Las reversiones de los castigos, que se originen por un aumento en el valor neto de realización, deben ser reconocidas como una reducción del costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversión. 2. Algunas existencias pueden asignarse a otros activos y registrarse como gasto durante la vida útil del activo en el cual se asignó (por ejemplo, activo fijo). PwC Información a Revelar Los estados financieros deben revelar: Las políticas contables adoptadas para valuación de existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas. El valor registrado por el total de existencias y el valor registrado por clases o grupos apropiados para la empresa. El valor registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de realización. El monto de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso del periodo. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión de castigos. Así también: El costo de existencias reconocido como gasto durante el periodo. Los costos de operación aplicadas a resultados, es decir, reconocidos como gasto durante el periodo, clasificado por su naturaleza. PwC NIC 2 CASOS PwC Costos de inventarios Caso 2 La empresa comercializadora de prendas de vestir ALES recibió una factura de su proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle: Fecha 18 de abril de 2007 Proveedor: ASERES Italiano Puerto de embarque: Génova, Italia Puerto de llegada: Callao, Perú Fecha de embarque: 17 de abril de 2007 Condiciones de venta: FOB Génova Condiciones de pago: 60 días PwC Costos de inventarios Caso 2 (continuación) Productos despachados: Precio de venta Precio de venta Unitario USD Total USD 60 polos talla 16 9.50 570.00 1,200 chompas talla 14 12.90 15,480.00 560 polos talla 10 6.80 3,808.00 Valor de lor productos despachados 19,858.00 Flete 695.00 Total a pagar 20,553.00 PwCCostos de inventarios Caso 2 (continuación) Productos despachados: Los productos llegaron al puerto del Callao el 20 de mayo de 2007 y fueron depositados en un almacén hasta el pago de los impuestos aduaneros. Después de pagar los costos de almacenamientos por S/.145, derechos aduaneros por 1.5% del valor total de los productos en moneda nacional y los gastos de flete local por S/.316.00, los productos fueron finalmente despachados al almacén de la Compañía el 6 de junio de 2007. La factura recibida el 8 de junio y el pasivo por S/.66,900.00 fue registrado utilizando el tipo de cambio a esa fecha de S/.3.255 por USD. La factura fue pagada totalmente el 8 de julio con la utilización de S/.66,694.50 (al tipo de cambio S/.3.245 por 1USD). PwC Costos de inventarios Caso 2 (continuación) Productos despachados: Una vez recibida la mercadería en su almacén, la empresa colocó su logo a cada una de las prendas y las empacó para la venta. El costo de este proceso adicional es de S/.2.50 por prenda. Se pide ¿Cuál es el costo del inventario? PwC Costos de inventarios Caso 2 Solución El costo debería incluir los siguientes importes: USD Costo de compra 19,858.00 Flete 695.00 Total 20,553.00 Conversión en moneda nacional 20,553.00 @ 3.255 66,900.02 Costo de almacenamiento 145.00 Derechos arancelarios, 1.5% sobre S/.66,900.02 1,003.50 Flete local 316.00 Colocación de logo y reempaque 4,550.00 Costo total 72,914.52 PwC Costos de inventarios Caso 2 Solución El costo debería incluir los siguientes importes: La solución se encuentra de acuerdo al párrafo 11 de la NIC 12 y el párrafo 28 de la NIC 21 referente a la diferente en cambio. S/. Costo de compra (USD9.50 x 3.255) 30.92 Flete -> USD 695 @ 3.255 / 1820 1.24 Derecho arancelario, 1.5% (30.92 + 1.24) 0.48 Gastos de embarque y otros 0.25 (*) S/.145 + 316 = 461/ 1820 Logo y reempaque 2.50 Total costo por unidad 35.39 PwC Valor Neto Realizable Caso 3 En una fábrica se producen lavadoras, al 31 de diciembre de 2008, tiene como existencias 100 lavadoras a un costo de fabricación de S/.3,500 cada una. La empresa para venderla, tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada uno, incurrir en fletes por S/.2 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender de 4% del valor de venta. El valor de venta de estas lavadoras es de S/.3,000, no siendo posible aumentarlo por lo que excedería los valores de venta de los competidores, cuyas lavadoras tienen las mismas características. PwC VNR Caso 3 Se requiere: Determinar el valor neto realizable (VNR) siguiendo lo indicado en la NIC 2. Realizar los ajustes necesarios. Realizar los asientos correspondientes o indicar que cuentas aumentan o disminuyen y por cuanto. PwC VNR Caso 3 Solución: Ajuste en las existencias: Costo – VNR 3,500 – 2,610 890 por c/u VNR = VV – CT - CV Costos estimados de terminación: Costos estimados para vender Embalaje 100 Comisión 5% de 3,000 150 Flete 20 Gasto de venta 4% de 3,000 120 Total 120 Total 270 VNR = 3,000 – 120 – 270 = 2,610 PwC VNR Caso 3 Ajuste: 890 x 100 = 89,000 Cargos Abono Desvalorización Existencias 89,000 Productos terminados 89,000 El sustento de la solución está en el párrafo 28 de la NIC 2 PwC
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