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Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública Departamento de Contabilidad Cátedra de Contabilidad General Campus La Morita CONTABILIDAD I LA CONTABILIDAD PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EMPRESA Y SU CLASIFICACION ECUACION DEL PATRIMONIO LA CUENTA TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO Ejercicios CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 2 de 33 Prof. Benito Hamidian Decano de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo Prof. María Esperanza Méndez Directora de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública, FaCES - Campus La Morita Prof. Martín Buriel Jefe del Departamento de Contabilidad, FaCES – Campus La Morita Prof. Ana Sierra Jefe de la Cátedra de Contabilidad General, FaCES - Campus La Morita Prof. Martin Buriel Prof. Ana Sierra Prof. Salvador Rodríguez Prof. Greymer Martínez Prof. Francisco Acevedo Prof. Willians La Salvia Docentes de la Cátedra de Contabilidad General, FaCES - Campus La Morita Carlos Delgado Estefhany Orcial Preparadores de la Cátedra de Contabilidad General, FaCES - Campus La Morita UNIDAD CURRICULAR: Contabilidad I UNIDADES CRÉDITO: 4 UC HORAS SEMANALES: 6 horas PRELACIÓN: Contabilidad II CONTABILIDAD CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 3 de 33 Contabilidad es una disciplina que se encarga de estudiar, medir, valorar y analizar en forma teórico-científica la realidad económica, financiera, social y ambiental de una empresa u organización, que tienen como finalidad suministrar información oportuna en un momento dado de los resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulte de utilidad a los usuarios de dichos estados financieros, en la toma de decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. La contabilidad debe presentar información con propósito general, y con la finalidad de que sean utilizados los mismos lineamientos y procedimientos al momento de su elaboración, es necesaria la creación de un cuerpo de normas que sirvan de referencia y de obligatorio cumplimiento, para que los métodos y procedimientos utilizados sean de forma estándar, es por ello que nacen las Normas Internaciones de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Conjunto de estándares que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la información financiera. Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Las Normas Internaciones de Información Financiera, (NIIF), son estándares técnicos contables, o bien normas contables emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB en sus siglas en ingles), con el objetivo de unificar la aplicación de normas contables en el mundo, de manera que globalmente sean aceptadas, comprensibles y de una alta calidad. Las NIIF, permiten que la información de los estados financieros sea comparable y transparente, lo cual ayuda a los inversores y participantes de los mercados de capitales de todo el mundo a tomar sus decisiones. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 4 de 33 En términos generales se podría denominar como un conjunto de guías para preparar y reportar información contable y financiera. ¿Quién emite las Normas (estándares) Internacionales de Contabilidad (NIC) y de Información Financiera (NIIF)? Las "Normas Internacionales de Contabilidad", muchas aún vigentes, fueron emitidas entre 1973 y 2001 por el IASC (International Accounting Committé – Comité de Normas Internacionales de Contabilidad), antecesor del actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó las NIC y continuó su desarrollo, denominando a los nuevos estándares "Normas Internacionales de Información Financiera" NIIF. Antes de 2001 Estándares: NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), en inglés, IAS (International Accounting Standards) Organismo emisor: IASC: (International Accounting Committé – Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). Interpretaciones de las NIC: Se denominan SIC: Standards Interpretations Commite Desde 2001 El IASC pasa a ser una Fundación (Fundación IASC) que agrupa, entre otros, al IASB (International Accounting Standard Board – Consejo de estándares Internacionales de Contabilidad) Estándares: NIIF (Normas Internacionales de Información de Información Financiera), en inglés, IFRS (Internacional Financial Reporting Standards) Organismo emisor: IASB (http://www.iasb.org): Interpretaciones de las NIIF: se denominan IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation Commite): Son las interpretaciones de las actuales IFRS . Organismo emisor de las interpretaciones: IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation Commite). CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 5 de 33 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL EN VENEZUELA Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN- NIF, se clasifican dos (2) grupos: 1. VEN-NIF GE, correspondientes a las normas o principios de contabilidad aplicables a las Grandes Entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas). Las NIIF completas incluye las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) entre los años 1973 y 2001; y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus interpretaciones (CINIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a partir del año 2001. La aplicación de los VEN-NIF GE es obligatoria en las Grandes Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2008. 2. VEN-NIF PYMES, correspondientes a las normas o principios de contabilidad aplicables a las Pequeñas y Medianas Entidades, conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), emitida por el IASB en el año 2009. La aplicación de los VEN-NIF PYME es obligatoria en las Pequeñas y Medianas Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2011. Los boletines de aplicaciones (BA VEN-NIF) emitidos por laFederación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) especifican las normas internacionales aplicables en Venezuela y determinan su implementación práctica. Las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) han quedado completamente derogadas. La clasificación de gran entidad o pequeña y mediana entidad, será decidida por cada entidad, tomando como base los criterios que sean aprobados por el gremio de contadores públicos, diseñados con la finalidad de aplicación de uno de los dos grupos que conforman los VEN-NIF. La entidad será considerada Pyme si cumple con las siguientes características: 1) No tienen obligación pública de rendir cuentas. Una entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas si: a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 6 de 33 negociarse en un mercado público. b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. 2) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Estos estados financieros están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Si la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas, o debe preparar estados financieros específicos, se considera una gran entidad. Adicionalmente a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, las entidades deben verificar el cumplimiento de las hipótesis fundamentales, que no es más que hechos que se tienen que dar para que algunos de los principios se puedan mantener, entre ellos tenemos: Empresa en marcha: Se considera que la empresa permanece en operación durante un largo tiempo, y en consecuencia, todos los bienes deben ser registrados al costo original. Entidad Económica: Las sociedades a pesar que son constituidas con capital de los socios, es una entidad jurídicamente distinta a ellos, en consecuencia, toda la información que se presenta en la contabilidad corresponde única y exclusivamente a las operaciones realizadas por la entidad. Período Contable: Cada cierto tiempo, los encargados del departamento de contabilidad deben suministrar estados financieros para la toma de decisiones, estos estados financieros pueden ser emitidos mensual, trimestral, semestral o anualmente según políticas de la entidad, sin embargo, los estados financieros deben ser emitidos al menos una vez al año. Estabilidad monetaria: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad. Al realizar asientos contables y preparar estados financieros, hay que tomar en consideración las Características cualitativas de la información en los estados financieros que se mencionan a continuación: CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 7 de 33 Comprensibilidad: La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios. Relevancia: La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. Materialidad o importancia relativa: La información es material―y por ello es relevante―, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. Fiabilidad: La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. La esencia sobre la forma: Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros. Prudencia: Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 8 de 33 infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo. Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios debenestar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios. Oportunidad: Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas. Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos. EMPRESA Según el diccionario de la Real Academia Española, una de las definiciones de empresa es: “Unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos”. Las empresas son organizaciones o instituciones dedicadas a ofrecer un producto o servicio para satisfacer la demanda y deseos de los clientes. Requiere una razón de ser, una misión, una estrategia, metas, objetivos, tácticas y políticas CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 9 de 33 de actuación o procedimientos contables y administrativos, para que se convierta en una sociedad rentable y sólida. Las empresas, también son denominadas sociedades mercantiles, éstas pueden ser: firmas personales, compañías o sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, entre otras, sin embargo, en esta asignatura trabajaremos con las firmas personales. Firma Personal: Según el artículo N° 26 del Código de Comercio vigente, es definida como sigue a continuación: “Un comerciante que no tiene asociado o que no tiene sino un participante, no puede usar otra firma o razón de comercio, que su apellido con o sin el nombre. Puede agregarle todo lo que crea útil para la más precisa designación de su persona o de su negocio; pero no hacerle adición alguna que haga creer en la existencia de una sociedad.” Es decir, que una persona natural podrá realizar actos de comercio, a título personal, bajo la figura de una firma personal. Es importante resaltar que bajo esta figura todos los actos son responsabilidad del dueño de la firma quien deberá responder ante terceros, civil y penalmente. Esta firma, sólo tendrá un propietario, no permite socios ni accionistas. Las empresas pueden ser clasificadas desde varios puntos de vistas, alguno de ellos son: 1- Según su Capital a. Público Su capital corresponde a aportes por parte del Estado b. Privado Su capital corresponde a aportes diferentes a los del Estado c. Mixto Está compuesto por capital público y por capital privado. 2- Según su tamaño a. Pequeña y Mediana (Ver página 5) b. Grande (Ver página 5) 3- Según su actividad a. Comercializadora Dedicada sólo a la compra y venta de artículos, sin pasar por proceso de transformación. b. Industrial o Manufacturera El producto que la sociedad comercializa, primero pasa por un proceso de transformación. c. Prestadora de Servicios Este tipo de sociedades, no vende ningún producto, presta un servicio, por ejemplo, las empresas de televisión por cable, Hidrocentro, Corpoelec, entre otras. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 10 de 33 4- Según destino de los beneficios a. Con fines de lucro Los beneficios económicos recibidos por la sociedad, representan dividendos que son distribuidos entre los accionistas de la sociedad. b. Sin fines de lucro Los beneficios económicos recibidos por la sociedad, se utilizan para reinvertirlos en la sociedad. No se realiza ninguna distribución de beneficios económicos. Todas las sociedades mercantiles -cualquiera fuera su clasificación-, están en la obligación de llevar registros contables, cumpliendo con los principios de contabilidad de aceptación general, bien sean estos, VEN NIF GE o VEN NIF PYMES, adicionalmente, todas las operaciones deberán ser contabilizadas respetando una regla fundamental denominada Ecuación del Patrimonio. ECUACIÓN DEL PATRIMONIO Representa la relación que existe entre los recursos que posee una empresa y las fuentes que los proporcionan. Para entender la ecuación del patrimonio, hay que dominar unos conceptos básicos relacionados con la situación financiera: Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Adicionalmente a las definiciones asociadas con la situación financiera, existen otras definiciones asociadas al rendimiento, necesarias para la comprensión de la ecuación del patrimonio, dentro de las cuales se tienen: Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 11 de 33 Egresos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. Una vez suministradas las definiciones anteriores, se presenta la ecuación del patrimonio general: ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO Partiendo de esta fórmula General, se puede afirmar que la ecuación del patrimonio adicionalmente puede tomar las siguientes formas: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO ACTIVO – PATRIMONIO = PASIVO ACTIVO – PASIVO – PATRIMONIO = 0 La Ecuación del Patrimonio también puede ser presentada así: ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO + INGRESOS - EGRESOS En esta presentación se incluyen los ingresos y egresos debido a que afectan directamente al patrimonio. Los ingresos aumentan el valor del patrimonio ya que representan ganancias, por el contrario, los egresos, lo disminuyen porque representan las perdidas. Las modificaciones más comunes que pueden ocurrir en la ecuación del patrimonio: Todo aumento de activo trae como consecuencia Disminución de otro activo Aumento de un Pasivo Aumento del Patrimonio Toda disminución de activo trae como consecuencia Aumento de Otro Activo Disminución de un Pasivo Disminución del Patrimonio Un aumento de pasivo trae como consecuencia Aumento de un Activo Disminución de otro Pasivo Disminución del Patrimonio Unadisminución de pasivo trae como consecuencia Disminución de un Activo Aumento de otro Pasivo Aumento del Patrimonio Un aumento de Patrimonio trae como consecuencia Aumento de los Activos Registro de Utilidad CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 12 de 33 Disminución de Pasivo Una disminución de Patrimonio trae como consecuencia Disminución de los Activos Registro de Perdidas Aumento de Pasivo Una vez presentada la información anterior, se presente un caso práctico que sirva de ejemplo para la mayor comprensión de la ecuación del Patrimonio: 1- La Sra Evelyn Márquez inicia un negocio de compra y venta de artículos de línea blanca, y para ello aporta lo siguiente: - Efectivo Bs. 15.000 - 5 Lavadoras Bs. 10.000 - Total Aporte Bs. 25.000 Al reflejar los aportes en la Ecuación del Patrimonio, se tiene lo siguiente: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 15.000,00 Mercancías 10.000,00 Evelyn Márquez – Capital 25.000,00 Total 25.000,00 = 0,00 + 25.000,00 a) Se realiza el registro del efectivo y mercancía dentro de los activos, ya que cumplen con la definición de activo. b) Los Bs. 25.000 registrados en el patrimonio, corresponde al restarle a los activos Bs. 25.000,00 los pasivos Bs. 0,00, en consecuencia se obtiene que Bs. 25.000,00 representa el aporte realizado por la dueña Evelyn Márquez. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 13 de 33 2- Se vende una lavadora a crédito por Bs. 3.500. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 15.000,00 Mercancías 8.000,00 Facturas por Cobrar 3.500,00 Evelyn Márquez – Capital 26.500,00 Total 26.500,00 = 0,00 + 26.500,00 a) Se registra las facturas por cobrar, ya que la venta fue a crédito, en consecuencia no se ha recibido ningún pago en el presente. b) Se realiza un análisis de la operación, con la finalidad de saber si hubo ganancia o pérdida. Para ello debemos determinar cuánto nos cuesta la unidad que estamos vendiendo. Cuando fue constituida la empresa, la Sra Márquez aportó 5 Lavadoras valoradas en Bs. 10.000,00 total, quiere decir que al tomar Bs. 10.000,00 / 5 Lavadores, determinamos que cada lavadora tiene un costo de bs. 2.000,00. Precio de Venta: Bs. 3.500,00 Costo: Bs. 2.000,00 Utilidad: Bs. 1.500,00 Se puede determinar que hay utilidad, debido a que el monto recibido por la venta, es superior al monto que se pagó para adquirirla. Una vez realizado el análisis anterior se puede afirmar lo siguiente: El saldo de Mercancías disminuye a Bs. 8.000,00, después de restar el costo de la lavadora vendida. (Bs. 10.000,00 – 2.000,00) El Saldo de Evelyn Márquez – Capital, se ve afectado, sólo por la utilidad obtenida en la operación. (Bs. 25.000,00+1.500,00) CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 14 de 33 3- Se adquieren 5 aires acondicionado por Bs. 15.000, se cancela 40% en efectivo y el resto a crédito. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 9.000,00 Mercancías 23.000,00 Facturas por Cobrar 3.500,00 Facturas por Pagar 9.000,00 Evelyn Márquez – Capital 26.500,00 Total 35.500,00 = 9.000,00 + 26.500,00 a) El efectivo disminuye, por el 40% de la compra que cancelamos en efectivo. Pago= 15.000 x 40% = 6.000,00 b) La mercancía aumenta por el monto total de la compra, indistintamente si la paga de contado o es a crédito. (Bs. 8.000,00 + 15.000,00 = 23.000,00) c) Se registra la deuda por el 60% restante. (15.000,00 x 60%= 9.000,00) 4- Se cancela sueldos por Bs. 500. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 8.500,00 Mercancías 23.000,00 Facturas por Cobrar 3.500,00 Facturas por Pagar 9.000,00 Evelyn Márquez – Capital 26.000,00 Total 35.000,00 = 9.000,00 + 26.000,00 a) Disminuye el efectivo, por el monto del pago. b) Al ser un egreso, disminuye el monto del patrimonio. 5- Se cobran las facturas pendientes ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 12.000,00 Mercancías 23.000,00 Facturas por Cobrar 0,00 Facturas por Pagar 9.000,00 Evelyn Márquez – Capital 26.000,00 Total 35.000,00 = 9.000,00 + 26.000,00 CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 15 de 33 a) Facturas que estaban pendiente por cobrar, al ser cobradas queda el saldo en 0,00 y dicho monto aumenta el efectivo que se encuentra en poder de la empresa. 6- Se abre una cuenta en el Banco con el 50% del efectivo. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 6.000,00 Mercancías 23.000,00 Banco 6.000,00 Facturas por Pagar 9.000,00 Evelyn Márquez – Capital 26.000,00 Total 35.000,00 = 9.000,00 + 26.000,00 a) Disminuye el saldo del efectivo y aumenta el saldo de Banco, por la apertura de la cuenta. Bs. 12.000,00 x 50% = 6.000,00 7- Se cancelan las facturas pendiente de pago, el 60% en cheque y el resto en efectivo. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 2.400,00 Mercancías 23.000,00 Banco 600,00 Facturas por Pagar 0,00 Evelyn Márquez – Capital 26.000,00 Total 26.000,00 = 0,00 + 26.000,00 1) Las facturas pendiente de pago, alcanzan un monto de Bs. 9.000, se cancela el 60% en cheque (Bs. 9.000*60%=5.400) y el resto en efectivo (9.000,00 * 40%= 3.600,00). 2) Efectivo: 6.000 – 3.600 = 2.400 3) Banco: 6.000 – 5.400 = 600 8- La Sra Evelyn Márquez, retira para uso personal 1 lavadora. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Efectivo 2.400,00 Mercancías 21.000,00 Banco 600,00 Evelyn Márquez – Capital 24.000,00 Total 24.000,00 = 0,00 + 24.000,00 a) Según el análisis realizado en la operación Nº 2, ya se sabe que el costo de la lavadora es de Bs. 2.000,00, como la dueña lo está tomando para uso personal, y no se está recibiendo nada a cambio, dicho monto CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 16 de 33 afecta directamente al patrimonio de forma negativa. Bs. 26.000,00 – Bs. 2.000,00 = 24.000 b) Disminuye el saldo de la mercancía en Bs. 2.000,00 producto de la entrega de una lavadora a la dueña para uso personal. Ejercicio Nº 1 1- El Sr Jorge Medina emprende un nuevo negocio de compra y venta de Teléfonos y aporta lo siguiente: a. Efectivo Bs. 27.000,00 b. Teléfonos Bs. 12.000,00 c. Factura por Pagar Bs. 2.000,00 d. Vehículo Bs. 60.000,00 2- Se abre cuenta en el Banco con el 30% del Efectivo. 3- Se vende 2 teléfonos por Bs. 6.000,00 recibiendo 70% en efectivo y la diferencia a crédito. El costo de los teléfonos vendidos es de Bs. 2.200. 4- Se compra un lote de teléfono por Bs. 5.000. de contado, cancelando el 30% en efectivo, el resto en cheque. 5- Se cancela en efectivo, la nomina por Bs. 300. 6- Se paga en efectivo la factura pendiente. 7- El sr Medina, toma un teléfono para uso personal. 8- Se deposita el 90% del efectivo en el banco. 9- Se adquiere un vehículo por Bs. 50.000, se paga inicial de Bs. 15.000 mediante cheque y por la diferencia se acepta 1 letra de cambio. Ejercicio Nº 2 1- Para iniciar un negocio de la compra y venta de papelería, el Sr Gutiérrez aporta lo siguiente: a. Efectivo Bs. 12.500,00 b. Mercancía Bs. 19.700,00 c. Vitrinas para la exhibición Bs. 3.700,00 d. Máquina RegistradoraBs. 7.000,00 Para ser desarrollados en clases CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 17 de 33 2- Se adquiere en efectivo, un escritorio y una silla por Bs. 700. 3- Se alquila un local, se cancela en efectivo, depósito por Bs. 1.000 equivalente a 2 meses. 4- Se vende Mercancía por bs. 10.000,00, se recibe cheque, con el mismo se apertura cuenta bancaria. El costo de la mercancía vendida es de Bs. 5.300. 5- Se compra mercancía a crédito por Bs. 5.000,00 6- Se cancela servicios de agua, luz y teléfono por Bs. 300,00 7- Se cancela la factura pendiente y nos conceden descuento del 5%, cancelamos el neto. 8- Se adquieren útiles de oficina para uso interno por Bs. 500, se emite cheque. 9- Se vende Mercancía por Bs. 6.000,00, se recibe 40% de inicial el cual se deposita en el banco, un 25% a crédito y por la diferencia nos aceptan letras de cambio. El costo de la mercancía vendida es de 2.700. Ejercicio Nº 3 1- El Sr Franklin Mota, inicia un nuevo negocio de compra y venta de cartuchos de tinta, y aporta lo siguiente: a. Efectivo Bs. 20.000 b. Maquinaria Bs. 7.000 c. Local Comercial Bs. 50.000 d. Mercancía Bs. 25.000 2- Se abre cuenta Bancaria con el efectivo disponible. 3- Se adquiere una impresora para uso de la empresa por Bs. 500, se emite cheque. 4- Se recibe préstamo Bancario por Bs. 15.000 descuentan comisión equivalente al 3,20%. Depositan el Neto en la cuenta. 5- Se compra mercancía a crédito por Bs. 10.000,00 6- Se vende mercancía a crédito por Bs. 12.000,00, el costo de la mercancía vendida es de 7.200. 7- Cancelamos la obligación adquirida en el mes y nos conceden descuento del 7%. 8- Devolvemos mercancía por Bs. 500 de la compra realizada en el mes, por estar defectuosa. El dinero queda para futuras compras. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 18 de 33 9- Se cancela condominio por Bs. 200 y sueldos y salarios por Bs. 1.000. Ambos pagos fueron con cheque. 10- Se toma para uso de la empresa, un cartucho valorado en Bs. 300. Ejercicio N° 4 1- El 01-01-14 El Sr Andrés Cortez propietario de la firma personal “La Solidaria” inicia su negocio de compra y venta de desinfectantes aportando lo siguiente: Mercancía Bs. 15.000,00; Efectivo Bs 7.000,00; Equipos de Oficina Bs. 10.000,00. 2- El 12-02-14 compra un lote de desinfectantes por Bs. 2.000,00 a distribuidora Colox C.A, cancela en efectivo. 3- El 30-02-14 Vende mercancía a Industrias C.A por Bs 7.000,00, con una ganancia de Bs. 2.000,00, recibe en efectivo Bs. 3.000,00 y el resto a crédito mediante factura 00003. 4- Cancela el 01-03-14 al Aragüeño, C.A Bs 1.000,00 por aviso publicitario en el periódico. 5- El 10-03-14 El Sr Andrés devuelve mercancía por Bs 500,00 por estar defectuosa. 6- El 15-04-14 retira Bs. 900,00 para cancelar su tarjeta de crédito. 7- El 30-04-14 cobro la factura 00003. 8- El 15-05-14 cancela factura de electricidad y agua por Bs 300,00 9- El 31-05-14 cancela nomina mensual por concepto de sueldos por Bs 1150,00 con cheque. Ejercicio N° 5 A partir de las siguientes operaciones demuestre la igualdad de la Ecuación del Patrimonio: 1- La Sra. Ángela Ruiz inicia su negocio de compra-venta de Libros y aporta lo siguiente: Banco Bs. 70.000, Efectivo Bs. 80.000, Automóvil Bs. 500.000 y Mercancía Bs. 400.000 2- Se vende Bs. 6.000 en mercancía, recibimos Bs. 2.000 en efectivo y una factura por el saldo. 3- Adquiere un lote de mercancía por Bs. 30.000 de la siguiente forma: a) Entrega inicial con cheque por el 45%. b) Por el 30% se firma una letra de cambio. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 19 de 33 c) El resto a crédito. 4- La Sra. Ruiz retira Bs. 5.000 del banco para su uso personal. 5- La Sra. Ruiz, aporta al negocio un local cuyo precio es de Bs. 100.000, del mismo debe dos letras de cambio de Bs. 20.000 c/u, deuda que asume la entidad. 6- La Sra. Ruiz paga el colegio de sus hijos con cheque de la empresa por Bs. 1.500. Ejercicio N° 6 Dadas las siguientes operaciones analice cada una de ellas indicando las variaciones que experimentan los elementos de la ecuación verificando su equilibrio. 1- 1-02-2015 la Sra. Flores, inicia sus operaciones de compra y venta de mercancía y aporta lo siguiente: a) Dinero en efectivo Bs. 20.000 b) Mercancías Bs. 25.000 c) Muebles para uso del negocio Bs. 40.000 d) Local Comercial Bs 200.000 2- 04-02-2015 adquiere los siguientes bienes para uso del negocio: 4 escritorios y 4 sillas ejecutivas por Bs 40.000. Cancela un 10% en efectivo, por el resto acepta cancelar 5 letras de cambio a favor de “todos en Muebles” 3- 04-02-2015 Vende mercancía al contado por Bs. 7.800, el costo de la mercancía es de Bs 6.000 4- 16-02-2015, la Sra. Flores decide abrir una cuenta en el Banco Mercantil y deposita el 50% del dinero disponible. 5- 20-02-2015, la Sra. Flores adquiere mercancía por Bs 5.000 a crédito según factura nº 99 a comercial Capulin. 6- 23-02-2015 Se incorpora al negocio un terreno propiedad de la Sra. Flores cuyo valor es Bs. 186.000. 7- 25-02-2015 vende mercancía por Bs.10.000. El costo de la mercancía es equivalente al 70% del precio de venta. El cliente cancela el 40% en efectivo y el resto con el banco CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 20 de 33 Ejercicio N° 7 El señor Bob Patiño instala una ferretería y da los siguientes aportes: dinero en efectivo Bs 150.000; dinero en cuenta corriente bancaria, Bs 450.000; herramientas para la venta Bs 570.000 Las operaciones realizadas por el Señor Bob Patiño fueron las siguientes: 1- Adquirió materiales y accesorios a crédito por Bs 140.000 2- Pago por adelantado 2 meses de alquiler del local; emitió cheque por Bs 60.000 3- Vende Bs 26.000 de contado. El precio de venta incluye utilidad del 30%. 4- Pago el recibo de energía eléctrica por Bs 13.000 5- Emitió cheque por Bs 34.500 para cancelar cuadros publicitarios 6- Adquirió materiales por Bs 125.000. Cancelo el 75% con cheque y el restante en efectivo 7- Vendió Bs 149.500 de contado. El precio de venta incluye utilidad del 30% 8- Emitió cheque por Bs 82.000 para cancelar sueldos y salarios 9- Cancelo mediante cheque la mitad de la deuda de la operación 1 10- Se reciben facturas de servicios públicos, que aun están pendiente de pago, por Bs 14.000. 11- Adquirió un mobiliario por Bs 94.000: cancelo la mitad con cheque, y el resto a crédito. 12- Canceló Bs 3.000 por patente municipal. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 21 de 33 LA CUENTA: La cuenta contable es la representación valorada en unidades monetarias de cada uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y egresos), permite el seguimiento de la evolución de los elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa y, en consecuencia, el conjunto de cuentas de una empresa supone una representación completa del patrimonio y del resultado (beneficios o pérdidas) de la empresa. La ecuación del patrimonio, no es capaz de suministrar detalle de la información financiera de una entidad, es por ello, que se utilizael instrumento de la cuenta, para dar el más mínimo detalle de los componentes que integran los estados financieros de una entidad. La cuenta presenta la siguiente estructura: NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER SALDO XXX XXX XXX Debe Todas las anotaciones que se realizan en esta columna, se les denomina débito o cargo, y aumentan o disminuyen el saldo de la cuenta, dependiendo su naturaleza. Haber Todas las anotaciones que se realizan en esta columna, se les denomina crédito o abono, y aumentan o disminuyen el saldo de la cuenta, dependiendo su naturaleza. Saldo El saldo, no es más que la diferencia entre el debe y el haber. Será de saldo deudor si la anotación realizada en el debe es superior a la anotación realizada en el haber, en caso contrario el saldo será de naturaleza acreedora. Debido a que existe gran cantidad de cuentas, es necesario hacer una agrupación o clasificación que permita una presentación ordenada de todos los componentes de los estados financieros. Clasificación de Cuentas según su función Dentro de la clasificación más general, se presentan los siguientes grupos de cuentas: CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 22 de 33 1- Cuentas Reales: Este grupo está representado por la situación financiera (activos, pasivos y patrimonio) que posee la empresa; es decir, por los bienes y derechos, deudas y obligaciones y el patrimonio neto que posee una entidad a una fecha determinada. Los saldos presentados por este tipo se cuenta son trasladados de un ejercicio económico a otro. 2- Cuentas Nominales: Esta grupo de cuentas representa el rendimiento (ingresos y egresos) que obtiene la entidad. Este grupo tiene como finalidad principal, arrojar información relacionada con la utilidad o perdida que posee la empresa en un periodo contable, sea este, mensual, trimestral, semestral o anual. 3- Cuentas de Valoración: Son cuentas que ajustan el saldo de algunas cuentas reales, con la finalidad que la cuenta ajustada presente un saldo más cercano a la realidad. Aquí se tienen las depreciaciones acumuladas, amortizaciones acumuladas, provisiones, entre otros. Es importante señalar que anteriormente dentro de ésta clasificación de cuentas existían las cuentas de orden, las cuales eran cuentas informativas que no afectaban la información financiera presentada en los estados financieros, sencillamente lo que hacían era informar el estado de determinada cuenta. Sin embargo, de acuerdo con los principios de contabilidad, ya el uso de las cuentas de orden, no procede, ya que esa información será presentada a través de las notas revelatorias. Clasificación de cuentas según su naturaleza Como se pudo observar anteriormente, la cuenta posee una columna para el debe y una columna para el haber, y dependiendo la naturaleza de la cuenta, las anotaciones realizadas en el debe o en el haber aumentarán o disminuirán el saldo, en consecuencia, es necesario conocer la clasificación de cuentas según su naturaleza: 1- Cuentas Deudoras: Representan todas aquellas cuentas que aumentan su saldo a través de cargos o débitos (anotaciones por el debe) y disminuyen su saldo a través de créditos o abonos (anotaciones por el haber). Dentro de este grupo se tienen a los activos y egresos. 2- Cuentas Acreedoras: Representan todas aquellas cuentas que aumentan su saldo a través de créditos o abonos (anotaciones por el haber) y disminuyen su saldo a través de cargos o débitos (anotaciones por el debe). Dentro de este grupo se tienen a los pasivos, patrimonio, ingreso y cuentas de valoración. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 23 de 33 Ahora bien, después de conocer, que existen cuentas deudoras y cuentas acreedoras, es necesario, poder identificarlas. Según la estructura de la cuenta, se conoce que la cuenta posee dos columnas, una llamada “DEBE” que se ubica en el lado izquierdo, y otra llamada “HABER” que se ubica en el lado derecho. Partiendo de ésta información, y conociendo que la clasificación de cuentas según su naturaleza se origina a raíz de la ecuación del patrimonio, se puede realizar el siguiente análisis. ACTIVOS = LADO IZQUIERDO LADO DERECHO En la presentación anterior, se puede observar que en el lado derecho existen cuentas que suman y cuentas que restan, vamos a reestructurar la ecuación del patrimonio con la finalidad que en ambos lados de la ecuación, sólo hayan partidas que sumen; se puede visualizar que la única partida que se encuentra restando en el lado derecho de la ecuación son los egresos, se conoce que para cambiar cualquier elemento de un lado de la igualdad a otro, su simbología cambia, es decir, si los egresos se encuentran restando en el lado derecho de la ecuación, cuando lo pasamos al lado izquierdo, el queda sumando con se visualiza a continuación: ACTIVOS = LADO IZQUIERDO LADO DERECHO Si los activos y los egresos se ubican en el lado izquierdo de la ecuación, se puede afirmar que son de naturaleza deudor, mientras que las cuentas que se ubican del lado derecho de la igualdad son de naturaleza acreedora. Una vez realizado el análisis anterior se llega a la conclusión, que forman parte de las cuentas deudoras, los activos y los egresos, y que dentro de las cuentas acreedoras se ubican los pasivos, patrimonio e ingresos. Ahora, procedemos a identificar las cuentas de valoración: Si estas cuentas tienen como finalidad disminuir el saldo de ciertas cuentas reales, que por lo general, son de activos, y ya conocemos que las cuentas de activos son de naturaleza deudora, éstas cuentas de valoración deben ser de naturaleza contraria a los activos, en consecuencia, las cuentas de valoración son de naturaleza acreedora. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 24 de 33 Si presentamos la conclusión de forma gráfica tenemos: CUENTAS DEUDORAS ACTIVOS EGRESOS DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO + - Deudor + - Deudor CUENTAS ACREEDORAS PASIVOS PATRIMONIO DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO - + Acreedor - + Acreedor INGRESOS VALORACION DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO - + Acreedor - + Acreedor TEORÍA DEL CARGO Y DEL ABONO La teoría del cargo y del abono, provee las reglas para la contabilización de las diferentes operaciones que son realizadas por cualquier organización. La teoría del cargo y del abono proviene de la ecuación del patrimonio y determina que: 1- Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario. 2- Toda operación o hecho contable afecta por lo menos a dos cuentas, una que se carga y otra que se abona. 3- El total de los cargos de una operación debe coincidir con el total de créditos. En consecuencia se puede concluir que “no hay deudor sin acreedor” y viceversa. Una vez presentada la información anterior, se presenta un caso práctico guiado que sirva de ejemplo para la mayor comprensión de la teoría del cargo y del abono: CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 25 de 33 1- El Sr Néstor Marcano, inicia un negocio de compra y venta de Repuestos para motocicletas, y aporta lo siguiente: a. Efectivo Bs. 50.000 b. Mobiliario Bs. 13.000 c. Inventario Bs. 37.000 Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Caja 50.000,00Mobiliario 13.000,00 Inventario 37.000,00 Sr Marcano Cuenta Capital 100.000,00 Totales 100.000,00 100.000,00 En las operaciones que realicemos de teoría del cargo y del abono, lo primero que debemos realizar es identificar cada una de las partidas involucradas, para determinar por donde serán contabilizadas dichas partidas, si por el debe o por el haber. En este caso, todas las partidas aportadas por el Sr. Néstor son cuentas de activos (Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos), al ser activos, son de naturaleza deudora, ahora bien, debemos analizar si esa operación será contabilizada por el debe o por el haber. Si el propietario, está aportando dichos activos a la empresa, aumentaran en la empresa (recordemos el supuesto de entidad económica; estamos contabilizando en la empresa, en consecuencia, todas las operaciones deben ser contabilizadas desde el punto de vista de la empresa y no del propietario), si verificamos la clasificación de los activos según su naturaleza, ellos aumentan por el debe y disminuyen por el haber, en este caso, dichos activos, deben ser contabilizados por el debe porque están aumentado. Según lo que nos indica la teoría del cargo y del abono, no puede existir cargo sin abono, en consecuencia, debemos registrar una partida por el haber que en este caso, como los activos fueron aportados por el dueño, la partida a utilizar es Sr Marcano Cuenta Capital, por el monto total de los activos menos los pasivos aportados. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 26 de 33 2- Se compra mercancía a crédito por Bs. 3.000. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Compras 3.000,00 Cuentas por Pagar 3.000,00 Totales 3.000,00 3.000,00 Existen dos forman para el registro de las compras, llevarlas directamente a la cuenta de Inventarios de Mercancías (Cuando utilizamos el método de valoración de Inventario Continuo); ó llevarlas a la cuenta Compras (Cuando utilizamos el método de Valoración de Inventario Periódico). En el caso de la asignatura Contabilidad I, se trabaja con la valoración de inventario periódico, es decir, cada vez que realicemos adquisición de artículos o productos destinados para la venta, debe ser contabilizada en la cuenta Compras. Ahora bien, las compras forman parte de los egresos, ahora bien, si estamos comprando, las compras aumentan, en consecuencia, deben ser registradas por el Debe. Si la operación se está realizando a crédito, eso quiere decir que al momento de la compra, no estamos realizando ningún desembolso de dinero, en consecuencia, estamos en presencia de un pasivo (obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos). En esta operación, como está aumentando la obligación, debe ser contabilizado por el haber, ya que el pasivo aumenta por el haber y disminuye por el debe. 3- Se vende mercancía por Bs. 5.000, según factura 0001, se cobra Bs. 2.000 con cheque y la diferencia a crédito. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Caja 2.000,00 Cuentas por Cobrar 3.000,00 Ventas 5.000,00 Totales 5.000,00 5.000,00 En este caso, estamos realizando una venta (Se sabe que las ventas, representan Ingresos), el cual debe ser contabilizado por el haber (Como estamos trabajando con inventario periódico, no se realiza ningún asiento asociado al costo de venta, ya que el costo se genera al final del ejercicio económico), en la operación se recibe Bs. 2.000 en cheque (Sabemos que es activo y que está aumentando) el cual es contabilizado por el Debe (A pesar de ser un cheque, el mismo debe ser contabilizado en la cuenta caja, hasta que el cheque sea depositado, en este momento será registrado en la cuenta de Banco) y la diferencia Bs. 3.000 representado por unas cuentas por cobrar ya que no lo recibimos en el presente, pero lo recibiremos en el futuro (Sabemos que es un CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 27 de 33 activo y que está aumentando), estás cuentas por cobrar también serán contabilizadas por el debe. 4- Se abre una cuenta en Banesco, Banco Universal con Bs. 48.000 tomado del efectivo que posee la empresa y El cheque por Bs. 2.000 que recibimos en la operación anterior. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Banco 50.000,00 Caja 50.000,00 Totales 50.000,00 50.000,00 En este caso, se ve afectado el efectivo (Activo), el cual disminuye, en consecuencia es contabilizado por el haber; igualmente fue afectada la cuenta bancaria (Activo), de forma positiva, ya que aumenta dicho saldo, por tal razón, es contabilizada por el debe. 5- Se alquila un local para la exhibición, se cancela Bs. 500,00 correspondiente al arrendamiento del primer mes. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Gastos de Alquiler 500,00 Caja 500,00 Totales 500,00 500,00 Dicho gastos de alquiler representa una cuenta de egreso, y como está aumentando se contabiliza por el Debe, ahora bien, como no me indica la forma de pago, se considera que es en efectivo (activo que está disminuyendo), en consecuencia debe ser contabilizado por el haber, ya que el activo aumenta por el debe y disminuye por el haber. 6- Se cancela nomina de la primera quincena del mes por Bs. 2.000 con cheque. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Sueldos y Salarios 2.000,00 Banco 2.000,00 Totales 2.000,00 2.000,00 Los sueldos y salarios representan un egreso que está aumentando, en consecuencia, es contabilizado por el Debe. Ahora bien, representa una erogación de efectivo depositado en bancos (cuenta de activo que está disminuyendo), por tal razón el banco es contabilizado por el haber. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 28 de 33 7- Se cobra en efectivo, el saldo pendiente de la venta realizada en la operación Nº 3. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Caja 3.000,00 Cuentas por Cobrar 3.000,00 Totales 3.000,00 3.000,00 En la operación Nº 3, realizamos una venta por Bs. 5.000 y el cliente quedó debiendo Bs. 3.000, en esa oportunidad las cuentas por cobrar (activo) estaban aumentando, sin embargo, ahorita debemos disminuirlas, ya que el cliente nos está cancelando. Y aumentamos el efectivo producto de la cobranza. 8- Se concede préstamo al empleado Juan Pérez por Bs. 300. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Cuentas por Cobrar Empleados 300,00 Caja 300,00 Totales 300,00 300,00 Estamos concediendo préstamo a empleado, eso representa unas cuentas por cobrar, pero a empleados, en consecuencia cargamos a las cuentas por cobrar empleados ya que representa un activo que está aumentando, y abonamos la cuenta caja ya que el efectivo está disminuyendo producto del préstamo. 9- Se paga la factura producto de la compra realizada en la operación Nº 2, y nos conceden descuento por Bs. 250. Cuentas que se cargan Cuentas que se Abonan Debe Haber Cuentas por Pagar 3.000,00 Descuentos en compras 250,00 Caja 2.750,00 Totales 3.000,00 3.000,00 Como se está cancelando un pasivo, es decir, la deuda está disminuyendo, dicho pasivo es contabilizado por el debe, como nos concedieron un descuento en compras, y éste disminuye a las compras, debe ser de naturaleza contraria a las compras, es decir, que los descuentos en comprasson de naturaleza acreedora, es decir, aumentan por el haber y disminuyen por el debe, en este caso el descuento está aumentando y debe ser contabilizado por el haber. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 29 de 33 En la operación compramos Bs. 3.000, sin embargo, el proveedor nos concedió descuento por Bs. 250,00, es decir que se pagará Bs. 2.750 cancelado en efectivo. (Activo que está disminuyendo, el cual registramos por el Haber). Ejercicio Nº 1 Realice todas las operaciones que se indican a continuación siguiendo la teoría del Cargo y del Abono. 1- 01-04-2015. La Sra María Rodríguez, se dedica a la compra y venta de Artículos de Computación y aporta lo siguiente: Efectivo Bs. 10.000,00; Banco Bs. 18.000,00; 15 Computadora a Bs. 2.000 C/u; 01 Vehículo Bs. 45.000,00 del cual debe Bs. 17.000,00, respaldado a través de la factura A-251. 2- 02-04-2015. Vendemos 3 Computadoras a Jorge González por Bs. 10.000,00, según factura 0001, recibimos el 50% en cheque N° 4770 y la diferencia a crédito. 3- 04-04-2015. Compramos a Juan Fuentes 20 Computadoras a Crédito por Bs. 1.000 C/u. Con 10% de descuento si pagamos en 15 días. 4- 05-04-2015. Vendemos a Carmen Castellanos 6 computadoras a Bs. 3.000,00 C/u, recibimos una inicial en efectivo equivalente al precio de 3 Computadoras. El Resto a Crédito. 5- 06-04-2015. Carmen Castellanos nos devuelve 1 Computadora por estar defectuosa. 6- 12-04-2015. Se deposita en el Banco el Cheque 4770 más un efectivo por Bs. 2.500,00 7- 13-04-2015. Vendemos 25 Computadoras a Bs. 2.000 C/u a Beatriz Gámez, nos cancelan de contado con cheque, el cual es depositado en el Banco. 8- 14-04-2015. Cancelamos con cheque todas las deudas pendientes. 9- 15-04-2015. Cancelamos 1era nomina del mes por Bs. 3.500,00 en efectivo 10- 26-04-2015. Compramos a Crédito a Comercial Brasil un lote de computadoras a Bs. 25.000,00 y firmamos 1 letra de cambio que incluye intereses al 20% anual en 3 meses. Para ser desarrollados en clases CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 30 de 33 11- 31-04-2015. Cancelamos la 2da Nómina del mes con Cheque, la nómina no presentó variaciones durante el mes. Ejercicio Nº 2 El Sr Luis Sánchez inicia un negocio de compra y venta de Camas de Madera, para ello aporta lo siguiente: - Efectivo Bs. 55.000 - Escritorios y Sillas Bs. 17.000 - Mercancías Bs. 50.000 1- Compramos una maquina, cancelamos Bs. 2.000 en efectivo, Bs. 2.500 en cheque y el resto que representa un 55% del costo del activo a crédito. 2- Vendemos a crédito a Comercial Contabilidad IV Bs. 6.500. 3- Compramos mercancía a crédito por Bs. 9.000, cancelamos una inicial de Bs. 4.000, por el 30% del saldo firmamos 3 letras de igual valor con vencimiento mensual y consecutivo, incluyen intereses al 2% mensual por el vencimiento de la letra, la diferencia a crédito. 4- Se vende de contado Bs 15.000, nos cancelan con cheque N° 105 del banco Industrial, con la cual se apertura cuenta bancaria. 5- Cancelamos la primera quincena de salario a los tres trabajadores de la empresa, cada uno gana Bs. 9.650 mensual. 6- Cobramos a Comercial Contabilidad IV la deuda que mantiene con nosotros. 7- Concedemos préstamo por Bs. 500 a un empleado, se descontara en sus próximas 5 quincenas. 8- El Señor Sánchez, aporta a la empresa un terreno, debe Bs 9.000 que representa un 60% del costo, dicha obligación se encuentra avalada a través de una letra de cambio, que será cancelada por la sociedad a su vencimiento. 9- Cancelamos la nómina de la segunda quincena del mes, no hubo variación de nomina. 10- Depositamos el 80% del efectivo en el banco. Este dia, el banco nos informa que el cheque N° 105 del BIV fue devuelto por faltas de fondos. EJERCICIO N° 3 Se presentan al 31-03-2015 las siguientes operaciones para que proceda a elegir los nombres de las cuentas que afectan en cada operación y además indicar los cargos y abonos de las cuentas, en cada unos de los casos con su respectivo importe. 1- El Sr. Ernesto Fernández inicia un negocio de compra y venta de Bombas de agua y aporta lo siguiente: a. 100 Bombas de agua de por Bs. 1.500,00 c/u. b. Dinero en efectivo por Bs. 100.000,00 c. Muebles para uso del negocio por Bs. 500.000 d. Factura del proveedor “ La Casa de la Bomba C.A” por Bs 70.000,00 CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 31 de 33 2- El Sr. Ernesto abre una cuenta en el Banco Occidental de Descuento y deposita el 80% del efectivo disponible de la empresa. 3- Vende a la Sr. González 5 Bombas de agua con una ganancia sobre el costo del 15%, recibe 60% en efectivo, por el 25% acepta una letra de cambio que incluyen intereses del 2% mensual a 15 días y el resto a crédito. 4- Cancela a sus trabajadores sueldo por Bs. 12.000,00 con cheque. 5- Alquila un local para depósito, cancelando Bs. 10.000,00 con cheque correspondiente a 2 meses de alquiler y 1mes de depósito. 6- Compra a la Librería Star Center, C.A, resma de papel, clips, bolígrafos cancelando Bs. 5.000,00 con cheque. 7- El Sr, González devuelve 1 Bomba de agua por defectuosa. 8- Cancela Bs. 900,00 por concepto de luz y teléfono 9- Adquiere póliza de robo cancelando Bs. 12.000 con cheque. 10- El Sr. Ernesto retira 1 Bomba de agua para su departamento. EJERCICIO N° 4 A partir de las siguientes operaciones demuestre la teoría del cargo y del abono: 1- La Sra. Ángela Ruiz inicia su negocio de compra-venta de Libros y aporta lo siguiente: Banco Bs. 70.000, Efectivo Bs. 80.000, Automóvil Bs. 500.000 y Mercancía Bs. 400.000 2- Se vende Bs. 6.000 en mercancía, recibimos Bs. 2.000 en efectivo y una factura por el saldo. 3- Adquiere un lote de mercancía por Bs. 30.000 de la siguiente forma: a) Entrega inicial con cheque por el 45%. b) Por el 30% se firma una letra de cambio. c) El resto a crédito. 4- La Sra. Ruiz retira Bs. 5.000 del banco para su uso personal. 5- La Sra. Ruiz, aporta al negocio un local cuyo precio es de Bs. 100.000, del mismo debe dos letras de cambio de Bs. 20.000 c/u, deuda que asume la entidad. 6- La Sra. Ruiz paga el colegio de sus hijos con cheque de la empresa por Bs. 1.500. 7- Paga letra de cambio pendiente en efectivo. 8- Vende mercancía a crédito por Bs. 17.000, recibimos el 45% en efectivo y por el resto aceptamos una letra de cambio. EJERCICIO N° 5 1- 01/03/2015 El Sr. Luis Pérez decide iniciar un negocio de compra y venta de piñatas llamado “FELICIDAD TOTAL”, para lo cual aporta lo siguiente: a) Efectivo: 70.000 b) Bancos: 100.000 c) Piñatas 300.000 d) Mobiliario 70.000 CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 32 de 33 2- 06/03/2015 Adquiere 2 escritorios con sillas por Bs 30.000 cancelando en efectivo 3- 10/03/2015 Vende mercancía al contado valorada en Bs 56.000, el cliente cancela el 50% en efectivo y la diferencia en cheque 4- 15/03/2015 Adquiere piñatas por Bs 30.000 a comercial “Barato” cancelando un 40% en efectivo y por el resto cancela con cheque 5- 17/03/2015 El banco le concede un préstamo por 50.000; firma un pagare con intereses al 24% anual por 3 meses anticipado y una comisión del 3% 6- 20/03/2015 devuelve mercancía a comercial Barato por estar defectuosa por Bs 12.000 7- 21/03/2015 Adquiere póliza de seguro contra incendio valorada en 30.000, emite un cheque 8- 26/03/2015 Adquiere computadora por Bs 45.000 cancelando de la siguiente manera: un 10% en efectivo y por la diferencia cancelaun 40% con cheque y el resto a crédito. 9- 28/03/2015 Vende mercancía valorada en 100.000 de la siguiente manera: 10- Recibe un cheque por Bs 50.000, una letra de cambio por Bs 30.000 y y la diferencia a crédito, con la condición de 4% en 10 días 11- 29/03/2015 Cancela facturas pendientes de agua, electricidad y teléfono por Bs 60.000 cancelando en efectivo EJERCICIO N° 6 Kim Jong-un inicia el negocio “desastre nuclear”, dedicado a la compra y venta de cuadros. 1- Aporta Bs 500.000 en efectivo y una camioneta para reparto de mercancía valorada en Bs 200.000. 2- Adquiere 300 cuadros en Bs 300.000 cancelando el 30% en efectivo y por la diferencia acepta 2 letras de cambio, con vencimiento mensual y consecutivo, con intereses del 30% anual que pagaremos junto con las letras. 3- Vende 150 cuadros con una ganancia del 40% sobre el costo, cobra el 50% en efectivo, con el cual abre una cuenta corriente en el Banco y el resto a crédito. 4- Devuelve 30 cuadros por estar en mal estado y la empresa le deja un anticipo para futuras compras. 5- Kim Jong aporta un aire acondicionado valorado en Bs 4.000. 6- Le devuelven 10 cuadros por no corresponder especificaciones. 7- Vende Bs 130.000 en mercancía que incluye una ganancia del 30%, le cancelan el 50%, por el 20% del saldo acepta 2 letras de cambio a 30 y 60 días, y la diferencia a crédito. 8- Cancela con cheque la nómina de la quincena de Bs 20.000. 9- El banco le concede un pagare a 90 días por Bs 100.000, le cobra un 3% de comisión e intereses al 24% anual por el tiempo total del pagaré, el banco deposita el neto en la cuenta. 10- El Sr. Kim Jong retira 5 cuadros para obsequiarlos a Barack Obama. 11- Kim Jong alquila un local para almacén cancelando 3 meses de depósito Bs 2.000 c/u. CONTABILIDAD I – Principios de Contabilidad de Aceptación General, Ecuación del Patrimonio, la Cuenta y Teoría del Cargo y Abono. PRIMERA EDICIÓN Página 33 de 33 12- Pagamos la primera letra de la compra de los cuadros con cheque.
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