fundamentos_de_contabilidad_financiera

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Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
Fundamentos 
de contabilidad 
financiera
Universidad Libre, Sede Cartagena 
Este libro es resultado de investigación, 
evaluado bajo el sistema doble ciego por 
pares académicos.
Fundamentos 
de contabilidad financiera
Autores
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
ISBN DIGITAL 
978-958-8621-84-5
Editorial Universidad Libre 
Diseño y Diagramación: 
Diana Alvis Alzamora
Universidad Libre 
Pie de la Popa, Calle Real No. 20-177 
Cartagena de Indias, Colombia América 
del Sur. 
Teléfonos: 666 1147 - 656 1379 - Ext. 128
Junio de 2022
Licensed under a Creative Commons 
Reconocimiento-No Comercial-
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AUTORIDADES NACIONALES
PRESIDENTE NACIONAL
Jorge Orlando Alarcón Niño
VICEPRESIDENTE
Jorge Gaviria Liévano
RECTOR NACIONAL
Edgar Ernesto Sandoval Romero
CENSOR NACIONAL
Ricardo Zopó Mendez
SECRETARIO GENERAL
Floro Hermes Gómez Pineda
PLANEACIÓN NACIONAL
Guillermo Alfonso Schoonewolff Acosta (E)
AUTORIDADES LOCALES
PRESIDENTE DELEGADO - RECTOR
Armando Noriega Ruiz
SECRETARIO GENERAL
Luis María Rangel Sepúlveda
PLANEACIÓN SECCIONAL
Joaquín Jiménez Castro
DECANO FACULTAD DE DERECHO
Lourdes Villadiego Coneo (E)
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, 
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Martin Alonso de Mares Salas 
DIRECTORA DE INVESTIGACIÓN
Zilath Romero González
DIRECTORA DEL CENTRO DE INVESTIGACIONES
DE LA FACULTAD DE DERECHO
Elfa Luz Mejía Mercado
DIRECTORA DEL CONSULTORIO JURIDICO 
Y CENTRO DE CONCILIACIONES
Lourdes Villadiego Coneo
COMITÉ 
CIENTÍFICO-EDITORIAL
Armando Noriega Ruiz
Martín de Mares Salas
Rosario Cuadrado Álvarez
Jorge Consuegra Hernández
Zilath Romero González
Teofilo Omar Boyano Fram
Karen Paez Payares
UNIDAD UNO: 
INTRODUCCIÓN A LA CONTADURÍA PÚBLICA 11
Objetivos	 13
La	Contaduría	Pública	 13
Marco	legal	de	la	Contaduría	Pública	en	Colombia	 13
Marco	legal	de	la	contabilidad	internacional	 15
Marco	conceptual	de	la	contabilidad	internacional	 16
Marco	legal	y	conceptual	de	la	contabilidad	en	Colombia	 17
Normas	y	técnicas	generales	de	la	contabilidad	 23
Historia	universal	de	la	contabilidad	 27
Historia	de	la	contabilidad	en	Colombia	 36
UNIDAD DOS: 
ÁMBITO SOCIOECONOMICO DEL SISTEMA 
EMPRESARIAL COLOMBIANO 43
Objetivos	 45
Concepto	de	empresas	 45
Clasificación	de	las	empresas	 45
Concepto	de	sociedad	 49
Clasificación	de	las	sociedades	 50
Escritura	de	constitución	de	una	sociedad	 53
CONTENIDO
UNIDAD TRES: 
LOS COMERCIANTES	 55
Objetivos	 57
Concepto	de	comerciante	 57
Obligaciones	de	los	comerciantes	 57
UNIDAD CUATRO: 
LOS DOCUMENTOS MERCANTILES Y DE SOPORTE CONTABLE 59
Objetivos	 61
Concepto	 61
Clasificación	 61
Sistemas	de	archivo	y	protección	documental	 62
UNIDAD CINCO: 
CONCEPTOS BASICOS	 63
Objetivos	 65
Concepto	de	contabilidad	 65
Importancia	de	la	contabilidad	 65
Clasificación	 65
UNIDAD SEIS:
LAS CUENTAS	 67
Objetivos	 69
Concepto	 69
Clasificación	de	las	cuentas	 69
El	PUC	 71
Las	Cuentas	T	 74
UNIDAD SIETE: 
PRINCIPIOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD 	 77
Ecuación	contable	o	patrimonial	 79
La	partida	doble	 81
Aplicaciones	 81
UNIDAD OCHO: 
ASIENTOS CONTABLES	 83
Reglas	para	el	manejo	del	debe	y	el	haber	 86
Pasos	para	el	registro	de	transacciones.	 88
Comprobante	de	diario	 92
UNIDAD NUEVE: 
LIBROS DE CONTABILIDAD	 95
Definición	 97
Prohibiciones	en	los	libros	de	contabilidad	 100
Valor	probatorio	de	los	libros	de	contabilidad	 101
UNIDAD DIEZ:
ASIENTOS DE AJUSTES	 103
Concepto	 105
Clasificación	 105
Depreciación	 105
UNIDAD ONCE: 
ASIENTOS DE CIERRE	 111
Concepto	 113
Proceso	de	cierre	 113
UNIDAD DOCE: 
LABORATORIO CONTABLE	 115
Taller	del	laboratorio	contable	 117
Constitución	de	la	empresa	 121
UNIDAD TRECE: 
ESTADOS FINANCIEROS	 131
Concepto	 	133
Clasificación	 133
Bibliografía 137
UNIDA D UNO:
Introducción a la 
Contaduría Pública
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
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OBJETIVOS
Al	terminar	la	unidad	el	estudiante	será	capaz	de:
1.	 Explicar	el	concepto	de	profesión,	en	general	y	el	del	contador	
público,	en	particular.
2.	 Elaborar	un	cuadro	comparativo	entre	los	marcos	legales	con-
tables,	nacional	e	internacional
LA CONTADURÍA PÚBLICA
La	contaduría	pública	es	una	profesión	que,	fundamentada	en	el	mé-
todo	científico,	ejecuta	 la	 técnica	contable	por	medio	de	un	proce-
so	 lógico	para	 lograr	conocer	 la	 información	financiera	comparable	
y	facilitar	medios	de	control	sobre	las	operaciones	desarrolladas	en	
cualquier	entidad	económica.
La	contaduría	pública	como	profesión	es	una	disciplina	de	carácter	
científico	que	da	solución	a	una	problemática	humana	en	términos	
generales:	supervisando	la	información	financiera	veraz	para	tomar	
una	decisión	específica.	
El	estudiante	que	 inicia	el	estudio	de	esta	carrera	profesional	debe	
tener	presente	lo	anterior,	para	que	la	desarrolle	con	responsabilidad	
y	dedicación,	teniendo	en	cuenta	que	se	presenta	una	estrecha		rela-
ción		entre	los	saberes	teóricos	y	la	práctica	contable,	los	cuales	debe	
asimilar	para	obtener	una	 formación	 integral	que	 lo	 faculte	para	el	
ejercicio	de	la		profesión.
MARCO LEGAL DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN COLOMBIA
Después	de	veinte	años	de	misiones	ante	el	Congreso	de	la	República	
para	obtener	una	reglamentación	que	respondiera	efectivamente	a	
las	necesidades	de	la	Contaduría	Pública	colombiana,	se	sancionó	la	
ley	43	de	(1990).	Esta	nueva	ley	establece	que	la	Junta	Central	de	Con-
tadores,	recupera	su	función	de	tribunal	disciplinario	de	la	profesión	
y,	por	 tal	 razón,	 tendrá	 la	 tarea	de	supervisar	y	 fiscalizar	el	cumpli-
miento		del	Nuevo	Código	de	Ética.
Fundamentos de contabilidad financiera
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Esta	ley	también	creó	el	Consejo	Técnico	de	la	Contaduría,	organismo	
que	tendrá	como	función	ser	uno	de	los	promotores	más	importantes	
de	la	investigación	contable	en	el	país	colombiano,	en	el	gestor	de	los	
estudios	que	involucra	lo	principios	contables	y	sobre	la	normativi-
dad	de	la	revisoría	fiscal,	la	auditoría	en	el	entorno	de	la	educación	y	
el	reajuste	de	los	sistemas	de	ejercicio	y	control	contables.
ORGANISMOS DISCIPLINARIOS DE LA CONTADURIA PÚBLICA
Las	entidades	representantes	de	inspeccionar	y	vigilar	el	orden,	la	efi-
ciencia	de	normas	y	la	buena	calidad	que	se	presenta	en	la	profesión	
contable	nacional	son	tres:
JUNTA CENTRAL DE CONTADORES (J.C.C.)
La	Junta	Central	de	Contadores,	Unidad	Administrativa	Especial	con	
personería	 jurídica,	creada	por	el	Decreto	Legislativo	2373	de	1956,	
actualmente	adscrita	al	Ministerio	de	Comercio,	Industria	y	Turismo,	
en	desarrollo	de	las	facultades	asignadas	en	el	artículo	20	de	la	Ley	43	
de	1990,	continuará	actuando	como	tribunal	disciplinario	y	órgano	
inscripción	y	registro	de	la	profesión	contable,	incluyendo	dentro	del	
ámbito	de	su	competencia	a	los	Contadores	Públicos	y	a	las	personas	
jurídicas	prestadoras	de	servicios	al	público	en	general,	propios	de	la	
ciencia	contable	entendida	como	profesión	liberal.	Para	el	buen	des-
empeño	de	estas	obligaciones	se	podrá	solicitar	documentos,	practi-
car	inspecciones,	obtener	declaraciones	y	testimonios,	también,	apli-
car	sanciones	personales	o	institucionales	a	quienes	hayan	faltado	a	
las	leyes	establecidas.	(Presidencia	de	la	República,	1956)
En	resumen,	la	JCC	tiene	como	funciones	principales:
1.	 Establecer	 la	 supervisión	 y	 eficiente	 cumplimiento,	 donde	 se	
garantice	 que	 la	 Contaduría	 Pública	 sólo	 sea	 practicada	 por	
Contadores	Públicos	debidamente	inscritos	y	que	quienes	eje-
cuten	esta	profesión	de	Contador	Público,	lo	ejerzan	respetan-
do	las	normas	que	establece	la	contaduría,	sancionando	en	los	
términos	de	la	ley	a	los	individuos	que	hagan	caso	omiso	a	las	
normas	determinadas.	Nuevo.
http://actualicese.com/actualidad/2008/02/21/una-mirada-a-los-organismos-contables-nacionales/
http://actualicese.com/actualidad/2008/02/21/una-mirada-a-los-organismos-contables-nacionales/
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2.	 Verificar	 la	 inscripciónde	 los	profesionales	en	contaduría	pú-
blica,	suspendiendo	o	cancelando	cuando	haya	lugar	a	ello,	y	
ejecutar	una	inscripción	pertinente;
•	 Expedir	la	tarjeta	profesional	y	toda	la	reglamentación	soli-
citada,	también,	los	certificados	que	sean	de	su	campo	ins-
titucional,	con	el	objetivo	de	cumplir	de	manera	eficiente	el	
proceso	solicitado.	
•	 Denunciar	ante	los	entes	de	control	a	los	individuos	identifi-
cados	como	contadores	públicos	sin	estar	inscritos	de	mane-
ra	correcta	supervisados	por	la	norma.	
•	 Verificar	el	cumplimiento	que	corresponden	a	la	ética	profe-
sional	de	la	contaduría	pública,	estableciendo	juntas	de	san-
ción	 y	 delegando	en	 ellas	 los	deberes	 y	 responsabilidades	
fundamentales	para	una	mayor	facilidad	en	la	prestación	de	
servicios.	
CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (C.T.C.P.)
Es	el	órgano	encargado	de	la	orientación	técnico-científica	de	la	profe-
sión	contable,	cuyas	responsabilidades	y	funciones	están	determina-
das	en	los	artículos	14,	29	y	33	de	la	Ley	43	de	1990.	Desde	1992,	año	en	
el	que	inició	labores,	ha	emitido	varios	Pronunciamientos	o	Disposicio-
nes	Profesionales,	hoy	sin	fuerza	vinculante,	además	de	dos	Orienta-
ciones	Profesionales.	(Congreso	de	la	República,	1990)
Como	ente	de	asesorías	 y	 supervisión,	 se	pronunció	por	medio	de	
trescientas	concepciones	en	respuestas	a	consultas	y	solicitudes	que	
se	han	formulado,	relacionadas	con	diversas	temáticas	de	interés	en	
el	entorno	empresarial	y	contable	del	estado	de	Colombia.	
MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL
En	1973	se	determinó	la	creación	del	Comité	de	Normas	Internacio-
nales	en	Londres	sobre	Contabilidad	(IASC)	(International	Accounting	
Standards	Committee).	En	este	se	presentó	la	colaboración	de	9	paí-
ses:	Alemania,	Australia,	Canadá,	Estados	Unidos,	Francia,	Holanda,	
México,	Reino	Unido	e	Irlanda.	
Fundamentos de contabilidad financiera
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Este	organismo	contable	internacional	tiene	como	objetivos	funda-
mentales	los	siguientes:
•	Crear	y	publicar	los	diferentes	estándares	contables	fundamenta-
les	en	la	presentación	de	los	estados	financieros,	promoviendo	
su	aceptación	y	respeto	en	los	diferentes	países	del	mundo.	NIC	
–	NIIF.
•		Trabajar	en	el	perfeccionamiento	y	armonización	sobre	las	regu-
laciones,	las	leyes	contables	y	procesos	ligados	a	las	presenta-
ciones	de	los	entornos	financieros.	
•	 	Proporcionar	a	las	empresas	el	acercamiento	a	las	corrientes	
financieras	 internacionales,	 inclusión	a	 los	mercados	de	dife-
rentes	partes	del	mundo	y	la	intervención	de	los	diferentes	pro-
cesos	de	globalización	de	la	industria.
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Fue	creado	por	el	 IASC,	 (1989)	en	este	marco	se	definen	conceptos	
coherentes	con	la	preparación	y	perfeccionamiento	de	los	estados	fi-
nancieros	para	usuarios	externos.	El	marco	conceptual	internacional	
cumple	los	siguientes	propósitos:
•		 Apoyar	al	 consejo	del	 IASC	–IASB-	en	 la	estructuración	de	 las	
normas	futuras	de	contabilidad	internacional.	También,	la	su-
pervisión	de	las	normas	y	leyes	ya	definidas.	
•		 Colaborar	en	el	consejo	del	IASC-	IASB	a	la	promoción	y	regula-
ción	de	las	normas	de	contabilidad	en	los	diferentes	estados	del	
mudo.	
•		 Cooperar	en	los	organismos	nacionales	de	armonía	contable	en	
el	momento	de	crear	normas	propias.	
•			 Contribuir	a	los	encargados	de	preparar	los	estados	financieros	
en	los	momentos	de	aplicar	estándares	de	contabilidad	inter-
nacional.	
•			 Supervisar	y	contribuir	a	 formar	a	 la	opinión	de	 los	auditores	
so-	bre	la	preparación	de	los	estados	financieros	para	que	estén	
conforme	a		los	estándares	requeridos.
•		 Cooperar	para	que	los	usuarios	de	los	E.F.	puedan	comprender	
la	información	y	contenidos	presentes	en	ellos.	
Silvio Montiel Paternina
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•		 Suministrar	información	a	todos	los	interesados	en	aplicar	las	
NIC-	NIIF.
ORGANISMOS REGULADORES INTERNACIONALES
1. IASC (International	Accounting	Standards	committee)	o	Comi-
té	de	Normas Internacionales	de	Contabilidad,	el	cual	creó	las	
normas	y	 leyes	 internacionales	de	contabilidad	(NIC- 41 IAS).	
Este	órgano	funcionó	desde	1973	Hasta	2001.
2. IASB – International	Accounting	Standards	boards – (Consejo	de	
Normas internacionales	de	Contabilidad),	funciona	desde	2001	
hasta	hoy.	Formula	 las	normas	 internacionales	de	 información	
financiera	para	los	entornos	o	empresas	interesadas	(NIIF-IFRS) 
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3. IFAC –	(International	Federation	of	Accountants)	o	Federación	
internacional	 de	 Contadores	 públicos	 que	 está	 en	 la	 labor	
de	emitir	 	 las	Norma	Internacionales	de	auditoría	y	asegura-
miento	de	la	 información	(NIAS),	 las	normas	internacionales	
de	contabilidad	del	sector	público	-NIIF-SP	y	Código	de	ética	
internacional.
4. FASB-	(Financial	Accounting	Standards	Boards	o	Sonsejo	de	es-
tándares	de	contabilidad	financiera	de	Estados	Unidos,	emite	
las	normas	llamadas	US	GAAP.
MARCO LEGAL Y CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA
Para	entender	y	manejar	la	contabilidad	de	forma	eficiente,	es	indis-
pensable	tener	conocimiento	sobre	el	marco	jurídico	que	direcciona	
estos	procesos.
En	Colombia	el	marco	jurídico	de	contabilidad	está	constituido	por	la	
ley 145 de (1960) por la ley 43 de (1990)	este	marco	jurídico	también		
incluye	el	código	del	comercio.
http://www.gerencie.com/obligados-a-llevar-contabilidad.html
Fundamentos de contabilidad financiera
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MARCO JURÍDICO ACTUAL
Con	el	objetivo	de	velar	por	lo	propuesto	en	la	Ley 1314 de 2009,	el	Mi-
nisterio	de	Comercio,	industria	y	Turismo	expidió	los	siguientes	decretos:
•	 Decreto	2784	de	2012.	Estableció	la	obligatoriedad	de	adoptar	
las	NIIF-	NIC	plenas	para	el	grupo	uno	conformado	por	las	gran-
des	empresas	del	país.	(1°	enero	de	2014)
•	 Decreto 2706 de 2012.	Hizo	obligatorio	el	manejo	contable	por	
el	método	de	causación	para	las	microempresas	y	comercian-
tes	del	país.
•	 Decreto	3022	de	2013.	Estableció	la	obligación	de	adoptar	 las	
NIIF	para	pymes	en	las	empresas	medianas	y	pequeñas	(Pyme)	
en	el	país.	(1°	de	enero	de	2015)
CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Con	 la	meta	de	 alcanzar	 los	 objetivos	 establecidos,	 la	 información	
contable	debe	 ser	 clara	 y	 fácil	de	 comprender.	En	algunas	 circuns-
tancias	es	necesario,	además,	que	la	información	proporcionada	sea	
comparada.	(Fundación	IFRS	,	2015).
1.	 La	información	contable	se	debe	presentar	de	manera	precisa	y	
clara	para	facilitar	a	los	usuarios	su	comprensión.
2.	 Toda	información	contable	debe	ser	pertinente	y	de	fuente	con-
fiable.
3.	 La	información	contable	presentada	a	través	de	los	estados	fi-
nancieros	debe	poseer	valor	de	retroalimentación	y	predicción,	
además	de	ser	oportuna	para	que	sea	de	utilidad	en	la	toma	de	
decisiones.
NORMAS BÁSICAS DE CONTABILIDAD
Las	reglas	básicas	son	el	grupo	de	conceptos,	postulados	y	limitantes	
en	las	que	se	fundamenta	y	se	rige	la	contabili	dad.
	
Silvio Montiel Paternina
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Normas	básicas:	
•	 ENTE ECONÓMICO. El	ente	económico	es	 la	empresa,	 encar-
gada	de	desarrollar	una	actividad	económica,	que	 le	permita	
fabricar	o	comercializar	un	producto	o	prestar	un	servicio	a	la	
sociedad.	Este	ente	económico	debe	ser	inigualable,	con	la	ca-
racterística	de	poder	distinguirse	ante	otros	entes	por	su	razón	
social.
•	 CONTINUIDAD. (HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA) La	
contabilización	 y	 revelación	 de	 los	 recursos	 y	 hechos	 econó-
micos	debe	realizarse	teniendo	presente	si	el	ente	económico	
seguirá	desarrollándose	en	tiempos	futuros	de	manera	natural.	
En	el	momento	que	el	ente	económico	presente	problemas	que	
afecten	su	continuidad,	se	debe	 informar	en	 las	notas	revela-
ciones	a	los	estados	financieros.
	
Al	realizar	la	evaluación	sobre	la	continuidad	de	un	ente	económico	es	
importante	tener	presente	las	siguientes	indicaciones,	esto	determina-
rá	si	se	seguirán	desarrollando	o	no	labores	en	este	ente	económico:	
	
1.	 Aspectos	negativos,	falta	de	capital	para	el	trabajo,	perdidas	de	
manera	seguida,extracciones	negativas	de	efectivo.	
2.	 Sospechas	de	posibles	fallas	financieras,	pérdida	de	importan-	
tes	activos,	incumplimiento	con	el	pago	de	las	obligaciones	fi-
nancieras	y	falta	de	créditos.
3.	 	 Diferentes	 acontecimientos	 externos	 o	 internos,	 dificultades	
naturales,	paros	o	huelgas	y	limitaciones	jurídicas	a	la	hora	de	
realizar	actividades	operarias.	
•	 UNIDAD DE MEDIDA. Los	distintos	hechos	o	elementos	econó-
micos	deben	presentarse	en	 la	misma	unidad	de	medida. En	
términos	de	 reglas	 generales	 es	 fundamental	 implementar	 el	
uso	de	una	moneda	funcional. (TRM)
Fundamentos de contabilidad financiera
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En	Colombia	la	moneda	funcional	es	el	peso,	esta	moneda	funcional	
puede	entenderse	como	el	signo	económico	con	el	cual	la	empresa	
genera	y	aplica	el	efectivo.
•	 PERIODO. Representa	la	periodicidad	en	la	cual	el	ente	econó-
mico	debe	preparar	y	publicar	de	sus		estados	financieros	com-
parativos.
	
Los	cortes	respectivos	deben	ser	definidos	con	anterioridad,	en	rela-
ción	a	las	normas	leales	y	teniendo	en	cuenta	el	ciclo	operario.	
Por	 lo	menos	una	vez	al	año,	con	corte	al	31	de	diciembre,	el	ente	
económico	debe	preparar	y	emitir	estados	financieros	de	propósito		
general.	(1°	ENERO	–	31	DIC/00).
•	 VALUACIÓN O MEDICIÓN. Toda	la	información	relacionada	con		
los	hechos	económicos	y	demás	operaciones	realizadas	por	la	
empresa	durante	el	periodo	contable	debe	expresarse	en	fun-
ción	de	la	unidad	de	medida	establecida.
Como	lo	establecen	las	normas	técnicas,	pueden	utilizarse	como	mé-
todos	de	medición	los	siguientes:
•	 Valor o costo histórico es	el	que	representa	el	importe	ori-
ginal	entregado	u	obtenido	en	efectivo,	o	en	su	equivalente,	
en	el	momento	de	realización	de	un	hecho	económico.
•	 Valor actual o de reposición es	el	que	representa	el	importe	
en	efectivo,	o	su	equivalente,	que	se	consumiría	para	repo-
ner	un	activo	o	se	requeriría	para	liquidar	una	obligación,	en	
el	momento	actual.
•	 Valor de realización o de mercado es	el	que	representa	el	im-
porte	en	efectivo,	o	su	equivalente,	en	que	se	espera	sea	con-
vertido	un	activo	o	liquidado	un	pasivo,	en	el	curso	normal	de	
los	negocios.	Se	entiende	por	valor	neto	de	realización	el	que	
resulta	 de	 deducir	 del	 valor	 de	mercado	 los	 gastos	 directa-
mente	imputables	a	la	conversión	del	activo	o	a	la	liquidación	
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
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del	 pasivo,	 tales	 como	 comisiones,	 impuestos,	 transporte	 y	
empaque.
•	 Valor presente o descontado es		el	que	representa	el	importe	
actual	de	las	entradas	o	salidas	netas	de	efectivo,	o		su	equi-
valente,	que	generaría	un	activo	o	un	pasivo,	una	vez	hecho	
el	descuento	de	su	valor	futuro	a	la	tasa	pactada	o,	a	falta	de	
esta,	a	la	tasa	efectiva	promedio	de	captación	de	los	bancos	
y	corporaciones	financieras	para	la	expedición	de	certificados	
de	depósito	a	término	con	un	plazo	de	90	días	(DTF),	la	cual	es	
certificada	periódicamente	por	el	Banco	de	la	República.
•	 ESENCIA SOBRE FORMA. Los	 recursos	 y	 hechos	 económicos	
deben	reconocerse	en	relación	con	su	realidad	económica	y	no	
solamente	por	la	forma	jurídica.
•	 REALIZACIÓN. Solo	 pueden	 reconocerse	 hechos	 económicos	
realizados.	Se	puede	comprender	que	un	hecho	económico	se	
ha	llevado	a	cabo	cuando	se	pueda	someter	a	una	comproba-
ción	como	resultado	de	transacciones	o	momentos	pasados,	ya	
sean	internos	o	externos,	el	ente	económico	obtendrá	unos	be-
neficios	o	sacrificios	económicos,	en	el	que	puede	experimen-
tar	cambios	en	los	recursos,	en	algunas	circunstancias	de	forma		
razonable.
•	 ASOCIACIÓN. ASOCIACIÓN.	Se	deben	asociar	con	los	ingresos	
devengados	en	cada	período	los	costos	y	gastos	incurridos	para	
producir	 tales	 ingresos,	 registrando	unos	 y	 otros	 simultánea-
mente	en	las	cuentas	de	resultados.	
Cuando	una	partida	no	se	pueda	asociar	con	un	ingreso,	costo	o	gas-
to,	correlativo	y	se	concluya	que	no	generará	beneficios	o	sacrificios	
económicos	en	otros	períodos,	debe	registrarse	en	las	cuentas	de	re-
sultados	en	el	período	corriente.
•	 MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Se	entiende	que	un	ente	
económico	obtiene	utilidad,	o	excedentes,	en	un	período	úni-
camente	 después	 de	 que	 su	 patrimonio	 al	 inicio	 del	mismo,	
Fundamentos de contabilidad financiera
| 22
excluidas	 las	 transferencias	de	 recursos	a	otros	entes	 realiza-
das	conforme	a	la	ley,	haya	sido	mantenido	o	recuperado.	Esta	
evaluación	puede	hacerse	 respecto	del	patrimonio	 financiero	
(aportado)	o	del	patrimonio	físico	(operativo).
Salvo	que	normas	superiores	exijan	otra	cosa,	la	utilidad,	o	exceden-
te,	se	establece	respecto	del	patrimonio	financiero	debidamente	ac-
tualizado	para	reflejar	el	efecto	de	la	inflación.
	
•	 REVELACIÓN PLENA. El	 ente	 económico	 debe	 informar	 en	
forma	completa,	aunque	 resumida,	 todo	aquello	que	 sea	ne-
cesario	para	comprender	y	evaluar	correctamente	su	situación	
financiera,	 los	 cambios	 que	 ésta	 hubiere	 experimentado,	 los	
cambios	en	el	patrimonio,	el	resultado	de	sus	operaciones	y	su	
capacidad	para	generar	flujos	futuros	de	efectivo
La	norma	de	revelación	plena	se	satisface	a	través	de	los	estados	fi-
nancieros	de	propósito	general,	de	las	notas	a	los	estados	financieros	
y	las	revelaciones,	de	información	suplementaria	y	de	otros	informes,	
tales	como	el	informe	de	los	administradores	sobre	la	situación	eco-
nómica	y	financiera	del	ente	y	sobre	lo	adecuado	de	su	control	.
•	 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. 	El	reconocimien-
to	y	presentación	de	 los	hechos	económicos	debe	hacerse	de	
acuerdo	con	su	 importancia	relativa.	Un	hecho	económico	es	
material	cuando,	debido	a	su	naturaleza	o	cuantía,	su	conoci-
miento	o	desconocimiento,	teniendo	en	cuenta	las	circunstan-
cias	que	lo	rodean,	puede	alterar	significativamente	las	decisio-
nes	económicas	de	los	usuarios	de	la	información.
Al	preparar	estados	financieros,	la	materialidad	se	debe	determinar	
con	relación	al	activo	total,	al	activo	corriente,	al	pasivo	total,	al	pasi-
vo	corriente,	al	capital	de	trabajo,	al	patrimonio	o	a	los	resultados	del	
ejercicio,	según	corresponda.
•	 PRUDENCIA. Cuando	quiera	que	existan	dificultades	para	me-
dir	de	manera	confiable	y	verificable	un	hecho	económico	reali-
zado,	se	debe	optar	por	registrar	la	alternativa	que	tenga	menos	
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
23 |
probabilidades	de	sobrestimar	los	activos	y	 los	 ingresos,	o	de	
subestimar	los	pasivos	y	los	gastos.
•	 CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD. Prio-
rizando	el	cumplimiento	de	 las	cualidades	de	 la	 información,	
la	contabilidad	debe	estar	estructurada	teniendo	presente	las	
limitantes	razonables	establecidas	por	las	características	y	 las	
prácticas	de	cada	actividad	a	ejecutar,	tales	como	lo	natural	del	
entorno	operativo,	su	lugar	a	desarrollar	las	actividades	la	pro-
fesión,	su	entorno	social	y	sus	aspectos	económicos	y	tecnoló-
gicos.
NORMAS Y TÉCNICAS GENERALES DE LA CONTABILIDAD
Estas	normas	representan	las	disposiciones	que	se	deben	aplicar	al	
manejar	la	contabilidad	de	una	empresa.
Las	normas	técnicas	generales	son:
•	 RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS. (RECO-
NOCIMIENTO INICIAL). El	 reconocimiento	 es	 el	 proceso	 de	
identificar	y	registrar	o	incorporar	formalmente	en	la	contabili-
dad	los	hechos	económicos	realizados	por	la	empresa.	
Para	que	un	hecho	económico	realizado	pueda	ser	reconocido	se	re-
quiere	que	cumpla	con	la	definición	de	un	elemento	de	los	estados	
financieros,	que	pueda	ser	medido,	que	sea	pertinente	y	que	pueda	
representarse	de	manera	confiable.
Según	el	manual	de	políticas	contables,	la	administración	debe	reco-
nocer	las	transacciones	en	la	misma	forma	cada	período,	salvo	que	
sea	indispensable	hacer	cambios	para	mejorar	la	información.
•	 CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN. (HI-
PÓTESIS DE ACUMULACIÓN O DEVENGO). Los	hechos	econó-
micos	se	deben	reconocer	en	el	periodo	en	el	cual	se	realicen	
y	no	solamente	cuando	sea	recibido	o	pagado	el	efectivo	o	su	
equivalente.Fundamentos de contabilidad financiera
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•	 MEDICIÓN AL VALOR HISTÓRICO. Los	hechos	económicos	se	
reconocen	inicialmente	por	su	valor	histórico,	aplicando	cuan-
do	fuere	necesaria	la	norma	básica	de	la	prudencia.	Varios	ele-
mentos	de	los	estados	financieros	se	miden	aplicando	este	mo-
delo	de	medición.
•	 MONEDA FUNCIONAL. La	moneda	funcional	en	Colombia	es	El	
peso.	
Las	transacciones	realizadas	en	otras	unidades	de	medida	deben	ser	
reconocidas	en	la	moneda	funcional,	utilizando	la	tasa	de	conversión	
aplicable	en	la	fecha	de	su	ocurrencia.	TRM	(tasa	representativa	del	
mercado,	establecida	por	el	Banco	de	la	Republica).
Sin	embargo,	normas	especiales	pueden	autorizar	o	exigir	el	registro	
o	la	presentación	de	información	contable	en	otras	unidades	de	me-
dida,	siempre	que	estas	puedan	convertirse	en	cualquier	momento	a	
la	moneda	funcional.
•	 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Se	deben	contabilizar	pro-
visiones	para	cubrir	pasivos	estimados,	contingencias	de	pérdi-
das	probables,	así	como	para	disminuir	el	valor,	de	los	activos,	
cuando	sea	necesario	de	acuerdo	con	las	normas	técnicas.	Las	
provisiones	deben	ser	justificadas,	cuantificables	y	confiables.
•	 CLASIFICACIÓN. Los	hechos	económicos	deben	ser	apropiada-
mente	clasificados	según	su	naturaleza,	de	manera	que	se	re-
gistren	en	las	cuentas	adecuadas.
Sin	perjuicio	de	lo	dispuesto	en	normas	especiales,	la	clasificación	se	
debe	hacer	conforme	a	un	plan	contable	previamente	elaborado	por	
el	ente	económico.
El	plan	contable	debe	incluir	la	totalidad	de	las	cuentas	de	resumen	
y	auxiliares	usadas	por	la	empresa,	con	indicación	de	su	descripción,	
de	su	dinámica	y	de	los	códigos	o	series	cifradas	que	las	identifiquen.
	
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
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•	 ASIGNACIÓN. Los	costos	de	los	activos	y	los	ingresos	y	gastos	
diferidos,	deben	ser	prorrateados	o	distribuidos	en	las	cuentas	
de	resultados,	de	manera	sistemática,	en	cumplimiento	de	 la	
norma	básica	de	asociación	(amortización).
•	 DIFERIDOS. Deben	contabilizarse	como	diferidos,	todos	aque-
llos	ingresos	hasta	el	momento	en	que	los	deberes	correlativos	
estén	 en	 su	 totalidad	o	parcialmente	 satisfechos	 y	 los	 gastos	
hasta	cuando	el	correspondiente	beneficiado	económicos	este	
total	o	parcialmente	consumido	o	eliminado.	
INGRESOS	DIFERIDOS	$	2.500.000	
VR	MENSUAL	$	2.500.000	/	6	=	$	416.667	
GASTO	PAGADO	POR	ANTICIPADO	=	ARRENDAMIENTO	POR	TRES	ME-
SES	=	$	1.200.000
VR	MENSUAL	=	$	1.200.000/	3	=	$	400.000.
•	 ASIENTOS. Basado	 en	 comprobantes	 soportados	 de	manera	
legal,	los	hechos	económicos	deben	registrarse	en	libros,	en	la	
lengua	castellana,	a	través	el	sistema	de	partida	doble.	
Pueden	registrarse	varias	operaciones	homogéneas	en	forma	global,	
siempre	que	su	resumen	no	supere	las	operaciones	de	un	mes.	Las	
operaciones	deben	registrarse	cronológicamente.	Sin	perjuicio	de	lo	
dispuesto	en	normas	especiales,	los	asientos	respectivos	deben	ha-
cerse	en	los	libros	a	más	tardar	en	el	mes	siguiente	a	aquél	en	el	cual	
las	operaciones	se	hubieren	realizado
Dentro	del	término	previsto	en	el	inciso	anterior,	se	deben	resumir	los	
movimientos	débito	y	crédito	de	cada	cuenta	y	establecer	su	saldo.
Cualquier	error	u	omisión	se	debe	salvar	con	un	nuevo	asiento	en	la	
fecha	en	que	se	advirtiere.
Fundamentos de contabilidad financiera
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•	 VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES. Antes	de	emitir	esta-
dos	 financieros,	 la	 administración	 del	 ente	 económico	 debe	
cerciorarse	 que	 se	 cumplen	 satisfactoriamente	 las	 afirmacio-
nes,	explícitas	e	implícitas,	en	cada	uno	de	sus	elementos.
Las	afirmaciones,	que	se	derivan	de	las	normas	básicas	y	de	las	nor-
mas	técnicas,	son	las	siguientes:
•	 Existencia: los	activos	y	pasivos	del	ente	económico	tienen	
vigencia	en	el	momento	del	corte	(fecha)	y	de	las	transaccio-
nes	con	evidencia	satisfactoria	que	se	han	llevado	a	cabo	en	
el	periodo.	
•	 Integridad: todos	 los	 hechos	 económicos	 realizados	 han	
sido	reconocidos	en	los	libros	de	contabilidad.
•	 Derechos y obligaciones: los	activos	representan	probables	
beneficios	económicos	 futuros	 (derechos)	y	 los	pasivos	 re-
presentan	probables	sacrificios	económicos	futuros	(obliga-
ciones),	obtenidos	o	a	cargo	del	ente	económico	en	la	fecha	
de	corte.
•	 Valuación:	 (medición	 posterior)	 los	 diferentes	 elementos	
han	sido	examinados	por	los	distintos	apropiados	importan-
tes.	
•	 Presentación y revelación:	 los	hechos	económicos	se	han	
detallado,	clasificado	y	revelado	de	manera	correcta,	como	
lo	establece	la	norma.	
•	 AJUSTES. Antes	de	emitir	estados	financieros	deben	efectuarse	
los	ajustes	necesarios	para	cumplir	 la	norma	 técnica	de	asig-
nación,	registrar	los	hechos	económicos	realizados	que	no	ha-
yan	sido	reconocidos,	corregir	los	asientos	que	fueron	hechos	
incorrectamente	y	reconocer	el	efecto	de	 la	pérdida	de	poder	
adquisitivo	de	la	moneda	funcional.
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
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•	 TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUÉS 
DE LA FECHA DE CIERRE. Debe	reconocerse	en	el	período	ob-
jeto	 de	 cierre	 el	 efecto	 de	 las informaciones	 identificadas	 de	
manera	 posterior	 a	 la	 fecha	 del	 corte	 y	 con	 anterioridad	 a	 la	
emisión	de	los	estados	financieros,	cuando	se	presente	la	evi-
dencia	adicional	relacionada	con	las	condiciones	o	solicitudes	
que	estaban	presentes	antes	de	la	fecha	de	cierre.	
•	 CIERRE CONTABLE. Antes	de	divulgar	 los	estados	 financieros	
de	 fin	 de	 período,	 deben	 cerrarse	 las	 cuentas	 de	 resultado	 y	
transferir	su	saldo	neto	a	la	cuenta	apropiada	del	patrimonio.
HISTORIA UNIVERSAL DE LA CONTABILIDAD
INTRODUCCIÓN
La	contabilidad	es	un	sistema	de	información	que	tiene	como		fun-
ción	registrar,	clasificar	y	resumir	 las	operaciones	mercantiles	reali-
zadas	por	una	empresa	en	desarrollo	de	su	actividad	económica,	con	
el	objetivo	de	obtener	 información	 financiera	de	sus	operaciones	y	
poder	ejercer	control	de	sus	resultados.	El	origen	de	la	contabilidad	
data	de	épocas	 remotas,	cuando	el	hombre	se	 	dio	cuenta	que	 	 su	
memoria	no	era	suficiente	para	 llevar	el	registro	de	 	 la	 información	
generada	por	las	actividades	mercantiles	que	realizaba.		Desde	el	año	
6000	a.c.	se	evidencian	elementos	que	hacen	suponer	 la	existencia	
de	la	actividad	contable.	En	Grecia,	Egipto	y	en	los	Valles	de	Mesopo-
tamia	 llevaban	 registros	y	operaciones	 financieras	de	 las	empresas	
privadas	y	públicas	en	tablillas	de	barro.
El	objetivo	de	la	contabilidad	es	proporcionar	información	a	los	due-
ños	y	socios	de	un	negocio	sobre	lo	que	se	debe	y	se	tiene.	Se	puede	
dividir	 en	 objetivo	 administrativo	 y	 objetivo	 financiero.	 El	 objetivo	
administrativo	 es	 proporcionar	 información	 a	 los	 administradores	
para	que	ellos	planifiquen,	tomen	las	decisiones	y	control	de	las	ope-
raciones	y	el	objetivo	financiero	es	proporcionar	información	de	las	
operaciones	realizadas	por	un	ente,	fundamentalmente	en	el	pasado.
http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/
http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/memor/memor.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/histogrecia/histogrecia.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/culturaegipcia/culturaegipcia.shtml
http://www.monografias.com/trabajos35/mesopotamia/mesopotamia.shtml
http://www.monografias.com/trabajos35/mesopotamia/mesopotamia.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtml
http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml
Fundamentos de contabilidad financiera
| 28
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
La	memoria	del	ser	humano	es	limitada.	Desde	que	se	contó	con	la	
invención	de	 los	primeros	 sistemas	 	de	escritura,	el	hombre	 los	ha	
utilizado	para	 llevar	a	cabo	el	 registrode	aquellos	datos	de	 la	vida	
económica	que	necesitaba		recordar.
Las	primeras	civilizaciones	que	surgieron	sobre	la	tierra	tuvieron	que	
hallar	 la	manera	 de	 dejar	 constancia	 de	 determinados	 hechos	 con	
proyección	aritmética,	que	se	producían	con	demasiada	frecuencia	y	
era	demasiado	complejos	para	poder	ser	conservados	en	la	memoria.	
Reyes	y	sacerdotes	necesitaban	calcular	la	repartición	de	tributos,	y	
registrar	su	cobro	por	uno	u	otro	medio.	La	organización	de	los	ejér-
citos	 también	requería	un	cálculo	cuidadoso	de	 las	armas,	pagos	y	
raciones	alimenticias,	así	como	de	altas	y	bajas	en	sus	filas.
Algunas	sociedades	que	carecían	de	escritura	en	sentido	estricto	uti-
lizaron,	sin	embargo,	registros	contables;	es	el	caso	de	los	Incas,	que	
empleaba	 los	quipus,	agrupaciones	de	nudos	de	distintas	 formas	y	
colores	ordenados	a	lo	largo	de	un	cordel,	y	cuya	finalidad,	aún	no	de-
velada	totalmente	era,	sin	duda,	la	de	efectuar	algún	tipo	de	registro	
numérico.	(Gerts	Manero,	1990)
MESOPOTAMIA
El	país	situado	entre	el	Tigris	y	el	Éufrates	era	ya	en	el	cuarto	mile-
nio	a.	De	J.C.	asiento	de	una	próspera	civilización.	Los	comerciantes	
de	las	grandes	ciudades	mesopotámicas	constituyeron	desde	fechas	
muy	tempranas	una	casta	influyente	e	ilustrada.
El	famoso	código	de	Hammurabi,	promulgado	aproximadamente	en	
el	año	1700	a.	De	J.C.,	Contenía	a	la	vez	que	leyes	penales,	normas	ci-
viles	y	de	comercio.	Regulaba	contratos	como	los	de	préstamo,	venta,	
arrendamiento,	comisión,	depósito	y	otras	figuras	propias	del	dere-
cho	civil	y	mercantil,	y	entre	sus	disposiciones	había	algunas	direc-
tamente	relacionadas	con	la	manera	en	que	los	comerciantes	debían	
llevar	sus	registros.
http://www.monografias.com/trabajos16/metodo-lecto-escritura/metodo-lecto-escritura.shtml
http://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml
http://www.monografias.com/trabajos15/origen-tierra/origen-tierra.shtml
http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/memorias/memorias.shtml
http://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/caes/caes.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/arbla/arbla.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/evolucion-sociedades/evolucion-sociedades.shtml
http://www.monografias.com/trabajos34/los-incas/los-incas.shtml
http://www.monografias.com/trabajos5/colarq/colarq.shtml
http://www.monografias.com/trabajos12/eticaplic/eticaplic.shtml
http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml
http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/acto-de-comercio/acto-de-comercio.shtml
http://www.monografias.com/trabajos6/cont/cont.shtml
http://www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtml
http://www.monografias.com/trabajos54/arrendamiento-urbano/arrendamiento-urbano.shtml
http://www.monografias.com/trabajos10/evco/evco.shtml
http://www.monografias.com/trabajos10/evco/evco.shtml
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
29 |
Se	 han	 encontrado	miles	 de	 tablillas	 cerámicas	 que	 permiten	 for-
marse	 una	 imagen	 sobre	 la	manera	 en	 que	 los	 sumerios	 llevaban	
las	cuentas.	Gracias	a	esas	evidencias,	 imborrables	con	el	paso	del	
tiempo,	sabemos	que	ya	en	épocas	muy	antiguas	existían	sociedades	
comerciales,	 en	 las	que	 las	aportaciones	de	 capital	 y	 el	 reparto	de	
beneficios	estaban	cuidadosamente	estipulados	por	escrito.
La	propia	organización	del	Estado,	así	como	el	adecuado	funciona-
miento	de	los	templos,	exigían	el	registro	de	sus	actividades	econó-
micas	en	cuentas	detalladas.	Los	templos	llegaron	a	ser	verdaderas	
instituciones	bancarias,	que	realizaban	préstamos.
El	auge	de	Babilonia	a	comienzos	del	segundo	milenio	a.	De	J.C.,	es	
decir	en	la	época	de	que	data	el	Código	de	Hammurabi,	trajo	consi-
go	un	auge	en	los	registros	contables.	Aparece	entonces	una	manera	
generalizada	de	realizar	las	inscripciones,	estableciéndose	un	orden	
en	los	elementos	de	éstas;	título	de	la	cuenta,	nombre	del	interesado,	
cantidades,	total	general.
Los	pueblos	mesopotámicos	utilizaban	 ya	 el	 ábaco	para	 facilitar	 la	
realización	de	 las	 operaciones	 aritméticas,	 que	 fueron	 sumamente	
laboriosas	en	todas	las	épocas,	hasta	la	relativamente	reciente	intro-
ducción	universal	de	la	actual	numeración	arábiga.
La	costumbre	de	insertar	la	plancha	cerámica	en	una	varilla,	siguien-
do	un	orden	cronológico,	creó	verdaderos	libros	de	contabilidad.
EGIPTO
El	instrumento	material	utilizado	habitualmente	por	los	egipcios	para	
realizar	la	escritura	era	el	papiro.	Las	anotaciones	de	tipo	contable,	
por	su	carácter	repetitivo,	llegaron	a	conformar	un	tipo	de	escritura	
hierática	que	ha	resultado	muy	difícil	de	descifrar	para	los	estudiosos.
Los	escribas	especializados	en	llevar	las	cuentas	de	los	templos,	del	
Estado	y	de	los	grandes	señores,	llegaron	a	constituir	un	cuerpo	téc-
nico	numeroso	y	bien	considerado	socialmente.
http://www.monografias.com/trabajos7/imco/imco.shtml
http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml
http://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtml
http://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/trainsti/trainsti.shtml
http://www.monografias.com/trabajos14/antecedentescompu/antecedentescompu.shtml#aba
http://www.monografias.com/trabajos13/discurso/discurso.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/discurso/discurso.shtml
http://www.monografias.com/trabajos14/ladrillocolomb/ladrillocolomb.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/contabilidad-mercantil/contabilidad-mercantil.shtml#libros
http://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtml
Fundamentos de contabilidad financiera
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De	cualquier	forma,	y	pese	al	papel	decisivo	que	la	contabilidad	des-
empeño	 en	 el	 antiguo	Egipto,	 no	puede	decirse	 que	 la	 civilización	
faraónica	haya	contribuido	a	la	historia	de	la	contabilidad	con	inno-
vaciones	o	procedimientos	que	no	hubieran	sido	ya	utilizados	por	los	
poderosos	comerciantes	caldeos.
Existen	testimonios	sobre	contabilidad,	tanto	en	Egipto	como	en	Me-
sopotamia.	 Pagani,	 en	 su	 obra	 I	 Libri	 Comerciali	 [citado	por	Gertz,	
1996:26],	«quien	al	referirse	a	la	Atenas	del	siglo	V	a.C.,	dice	que	había	
reyes	que	imponían	a	los	comerciantes	la	obligación	de	llevar	deter-
minados	libros,	con	el	fin	de	anotar	las	operaciones	celebradas...».
GRECIA
Los	templos	helénicos,	fueron	los	primeros	lugares	de	la	Grecia	clási-
ca	en	los	que	resultó	preciso	desarrollar	una	técnica	contable.	Cada	
templo	 importante,	en	efecto	poseía	su	tesoro,	alimentado	con	 los	
aportes		de	los	fieles	o	de	los	estados.
El	lugar	en	el	que	los	arqueólogos	han	encontrado	más	abundante	y	mi-
nuciosa	documentación	contable	lo	constituye	el	santuario	de	Delfos.
Los	banqueros	 llevaban	 fundamentalmente	dos	clases	de	 libros	de	
contabilidad:	el	Diario	(efemérides)	y	el	libro	de	cuentas	de	clientes.	
El	orden	y	la	pulcritud	con	que	se	llevaban	las	anotaciones,	hizo	que	
la	exactitud	de	éstas	llegara	a	ser	reconocida	por	la	ley,	que	otorgaba	
a	los	libros	de	contabilidad	valor	de	prueba	principal.
La	contabilidad	pública	también	se	desarrolló	en	las	ciudades	griegas.
Gertz	(1996:32),	afirma	que	«El	primer	gran	Imperio	Económico	que	
se	conoce	fue	el	de	Alejandro	Magno	(356	-	323	a.C.),...los	banqueros	
griegos,	fueron	famosos	en	Atenas,	ejerciendo	su	influencia	en	todo	
el	Imperio.	De	ellos	se	dice:	“Llevaban	una	contabilidad	a	sus	clientes,	
la	cual	debían	mostrar	cuando	se	les	demandará;	su	habilidad,	y	sus	
conocimientos	técnicos	hicieron	que	con	frecuencia	se	les	empleara	
para	examinar	las	cuentas	de	la	ciudad	“(History	of	Modern	Bank	of	
Isue,	Conant).»
http://www.monografias.com/trabajos15/indicad-evaluacion/indicad-evaluacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/indicad-evaluacion/indicad-evaluacion.shtml
http://www.monografias.com/Historia/index.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/ladocont/ladocont.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/librylec/librylec.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml
http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml
http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
31 |
ROMA
En	el	siglo	I	a	de	J.C.	se	menospreciaba	a	una	persona	que	fuera	inca-
paz	de	controlar	contablemente	su	patrimonio.
Los	grandes	negociantes	llegaron	a	perfeccionar	sus	libros	de	conta-
bilidad	de	tal	manera	que	algunos	historiadores	han	dado	crédito	a	lo	
registrado	en	ellos,	se	conservan	sólo	algunos	fragmentos	incomple-
tos,	un	primer	desarrollo	del	principio	de	la	partida	doble.
No	hay	ninguna	prueba	que	acredite	su	empleo	con	anterioridad	a	la	
expansión	comercial	italiana	de	las	postrimerías	de	la	Edad	Media.
Para	 que	 exista	 la	 Partida	 Doble	 no	 basta	 con	 la	 disposición	 de	 la	
cuentas	en	dos	columnas	enfrentadas,	u	otros	detalles	de	forma;	Es	
preciso	que	el	principio	que	informa	la	Parte	Doble	se	aplique	inflexi-
blemente,	sin	excepciones.
Sin	embargo,	es	donde	se	encuentran	testimonios	especificados	e	in-
controvertibles	sobre	la	práctica	contable,	desde	los	primeros	siglos	
de	fundada,	todo	jefe	de	familia	asentaba	diariamente	sus	ingresos	
y	gastos	en	un	libro	llamado	“Adversaria”,	el	cual	era	una	especie	de	
borrador,	ya	que	mensualmente	los	transcribía,	con	sumo	cuidado,	
en	otro	libro,	el	“Codex	o	Tubulae”;	en	el	cual,	a	un	lado	estaban	los	
ingresos	(acceptum),	y	al	otro	los	gastos	(expensum).
EDAD MEDIA
Durante	el	periodo	románico	del	feudalismo	el	comercio	cesó	de	ser	
una	práctica	común,	por	lo	tanto,	el	ejercicio	de	la	Contabilidad	tuvo	
que	haber	sido	usual,	aunque	no	se	tenga	un	testimonio	que	lo	com-
pruebe.
La	interrupción	del	comercio	hizo	que	la	Contabilidad	fuese	una	ac-
tividad	exclusiva	del	señor	feudal,	esto	se	debió	a	que	los	ataques	e	
invasiones	árabes	y	normandos	obligaron	a	los	europeos	a	proteger-
se	en	sus	castillos.
http://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtml
http://www.monografias.com/trabajos14/patrimonio/patrimonio.shtml
http://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtml
http://www.monografias.com/trabajos36/teoria-empleo/teoria-empleo.shtml
http://www.monografias.com/trabajos5/fami/fami.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml
http://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#ga
http://www.monografias.com/trabajos4/feudal/feudal.shtml
Fundamentos de contabilidad financiera
| 32
La	Contabilidad	siempre	se	mantuvo	activa,	ya	que	los	musulmanes	
durante	sus	conquistas	expansivas	 fomentaron	el	 comercio,	dando	
lugar	a	la	práctica	de	esta	disciplina.
En	la	Europa	del	siglo	VIII	se	conservó	una	ordenanza	de	Carlo	Magno,	
llamada	“Capitulare	de	Villis”,	en	la	cual	se	estipulaba	el	levantamien-
to	de	un	inventario	anual	de	las	propiedades	del	imperio	y	de	sus	re-
gistros	en	un	libro	que	tuviese	por	separado	ingresos	y	egresos.
Desde	 el	 siglo	 VI	 hasta	 el	 IX,	 el	 “Solidus”	 fue	 la	 unidad	monetaria	
aceptada	generalmente,	dando	 lugar	 en	 la	más	 fácil	 práctica	de	 la	
Contabilidad,	por	ser	ésta	una	medida	homogénea.
En	la	Italia	del	siglo	VIII,	la	contabilidad	era	una	actividad	usual	y	ne-
cesaria,	tanto	que	en	Venecia	se	conoció	de	una	casta	dedicada	a	tal	
práctica	en	forma	profesional	y	constante.	Es	en	esta	ciudad	donde	se	
dio	mayor	impulso	a	la	Contabilidad.
En	la	Europa	Central	de	los	siglos	VIII	y	XII,	donde	la	práctica	contable	
se	designó	a	los	escribanos,	por	órdenes	de	los	señores	feudales.
En	Inglaterra,	el	rey	Guillermo,	el	Conquistador,	mandó	hacer	el	“De-
mosday	Book”	donde,	entre	otras	cosas,	contenía	los	ingresos	y	egre-
sos	de	la	corona.
Europa	durante	los	siglos	XI	y	XIV	experimentó	cambios	económicos,	
dando	lugar	a	que	la	Contabilidad	dejara	de	llevarse	por	los	monjes	y	
amanuenses	de	los	feudos	a	la	usanza	romana.
La	técnica	de	Partida	Doble	se	implantó	al	final	del	siglo	XIII.
Fueron	tres	ciudades	italianas	las	que	se	consideraron	los	focos	co-
merciales	más	importantes	y	por	lo	tanto	contables,	las	tres	ciudades	
fueron;	Florencia,	Venecia,	y	Génova.
Es	para	los	años	treinta	del	siglo	XV,	cuando	se	conoce	mundialmente	
el	sistema	“a	la	Veneciana”,	que	consistía	en	un	juego	de	dos	libros,	
uno	que	contenía	los	registros	cronológicamente	y	el	otro	que	agru-
http://www.monografias.com/trabajos55/musulmanes/musulmanes.shtml
http://www.monografias.com/trabajos14/disciplina/disciplina.shtml
http://www.monografias.com/trabajos10/geogeur/geogeur.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/conin/conin.shtml
http://www.monografias.com/trabajos4/reperc/reperc.shtml
http://www.monografias.com/trabajos6/laerac/laerac.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml
http://www.monografias.com/trabajos15/metodos-creativos/metodos-creativos.shtml
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
33 |
paba	las	cuentas	de	caja,	corresponsalía,	Pérdidas	y	Ganancias,	y	las	
cuentas	patrimoniales,	de	tal	manera	que	se	puede	decir	que	éste	es	
el	origen	de	los	libros	Diario	y	Mayor.
EDAD RENACENTISTA
Data	de	esa	época	el	libro	“Della	mercatura	et	del	mercanti	perfetto”,	
cuyo	autor	fue	Benedetto	Cotrugli	Rangeo,	quien	lo	terminó	de	escri-
bir	el	25	de	Agosto	de	1458,	y	fue	publicado	en	1573.
El	libro	aunque	toca	la	contabilidad	de	manera	breve,	explica	de	una	
manera	muy	clara	la	identidad	de	la	partida	doble,	el	uso	de	tres	li-
bros:	el	Cuaderno	(Mayor),	Giornale	(Diario)	y	Memoriale	(Borrador),	
afirma	que	los	registros	se	harán	en	el	Diario	y	de	allí	se	pasarán	al	Ma-
yor,	el	cual	tendrá	un	índice	de	cuentas	para	facilitar	su	búsqueda,	y	
que	deberá	verificarse	la	situación	de	la	empresa	cada	año	y	elaborar	
un	“Bilancione”	[Balance];	las	pérdidas	y	ganancias	que	arroje	serán	
llevadas	a	Capital,	habla	también	de	la	necesidad	de	llevar	un	libro	
copiador	de	cartas	[Libro	de	Actas].
Sin	embargo,	es	 fray	Lucas	de	Paciolo,	quién	en	su	 libro	 “Summa”,	
publicado	en	1494,	se	refiere	al	método	contable,	que	se	conoció	des-
de	entonces	como	“Alla	Veneziana”,	que	amplía	la	información	de	las	
prácticas	comerciales:	sociedades,	ventas,	 intereses,	letras	de	cam-
bio,	etc.	En	forma	detallada	toca	el	tema	contable,	luego	en	otros	paí-
ses	se	harían	publicaciones	que	ampliarían	el	tema.	Llega	el	siglo	XIX,	
y	con	él	el	Código	de	Napoleón	(1808),	comienza	la	Revolución	Indus-
trial,	Adam	Smith	y	David	Ricardo,	echan	las	raíces	del	liberalismo,	la	
contabilidad	comienza	a	tener	modificaciones	de	fondo	y	forma,	bajo	
el	nombre	de	“Principios	de	Contabilidad”,	en	1887	se	funda	la	“Ame-
rican	Association	of	Public	Accountants”,	antes,	en	1854	“The	 Insti-
tute	of	Chartered	Accountants	of	Scotland”,	en	1880	“The	Institute	of	
Chartered	Accountants	of	England	and	Wales”,	organismos	similares	
los	constituyen	Francia	en	1881,	Austria	en	1885,	Holanda	en	1895,	
Alemania	en	1896.
http://www.monografias.com/trabajos14/cambcult/cambcult.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml
http://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml
http://www.monografias.com/trabajos12/evintven/evintven.shtml
http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml
http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/nbonaparte/nbonaparte.shtml
http://www.monografias.com/trabajos10/era/era.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/caplibneo/caplibneo.shtml
http://www.monografias.com/trabajos6/teva/teva.shtml#david
http://www.monografias.com/trabajos/liberalismo/liberalismo.shtml
http://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtml
http://www.monografias.com/trabajos4/revolfrancesa/revolfrancesa.shtml
http://www.monografias.com/trabajos6/laerac/laerac.shtml#unificacionFundamentos de contabilidad financiera
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EDAD MODERNA
A	comienzos	del	siglo	XIX	el	proceso	industrial	empezaba	su	carrera	
de	éxito,	Adam	Smith	y	David	Ricardo,	padres	de	la	economía,	fueron	
quienes	iniciaron	el	liberalismo;	es	a	partir	de	esta	época,	cuando	la	
Contabilidad	comienza	a	sufrir	los	modificaciones	de	fondo	y	forma,	
que	bajo	el	nombre	de	principios	de	contabilidad	actualmente	se	si-
guen	suscitando.
La	bondad	del	primer	diseño	del	Diario-Mayor-Único	fue	reunir	en	un	
solo	volumen	al	Diario	con	su	relación	cronológica	de	conceptos,	y	al	
Mayor	con	la	acumulación	clasificada	por	esas	cuentas,	con	sus	res-
pectivos	cargos	y	abonos,	ahorrándose	así	gran	cantidad	de	tiempo,	
pues	en	vez	de	dos	libros	se	llevaba	uno	solo.
En	el	año	de	1845	el	Tribunal	de	Comercio	de	 la	Ciudad	de	México,	
estableció	la	“Escuela	Mercantil”,	siendo	cerrada	dos	años	después,	
pero	en	1854	se	funda	la	Escuela	de	Comercio.
Durante	este	siglo	XIX,	no	sólo	el	auge	económico	trajo	mayor	desa-
rrollo	a	 las	prácticas	contables	en	 lo	 referente	a	agrupaciones	pro-
fesionales,	centros	docentes,	y	mandatos	legales	sobre	la	disciplina	
contable,	sino	que	hubo	también	cambios	sustanciales	en	el	fondo	y	
la	forma.
Fabio	Besta,	conocido	en	Italia	con	el	nombre	de	“El	Moderno	Padre	
de	la	Contabilidad”,	que	ha	sido,	entre	los	teóricos,	el	que	ha	llegado	a	
estructurar	una	nueva	teoría	llamada	“Teoría	Positiva	del	Conto”	gra-
cias	a	una	profunda	y	consistencia	búsqueda	histórica	de	la	Contabi-
lidad.	Besta	comienza	a	explicar	su	teoría	de	la	manera	siguiente:	“La	
Contabilidad	es	un	medio	que	ofrece	una	completa	información	refe-
rente	a	dinero,	cuentas	recibidas,	activos	fijos,	intereses,	inversiones,	
etc.,	y	es	evidente	que	una	rápida	y	certera	información	es	imposible	
sin	asentar	en	el	mismo	lugar	las	mutaciones	ocurridas	en	cada	uno	
de	estos	objetos”,	y	conceptúa	a	la	cuenta	diciendo:	“Es	una	serie	de	
entradas	y	salidas	referentes	a	un	definido	y	claro	objeto,	conmensu-
rable	y	mutable,	con	la	función	de	registrar	información	acerca	de	las	
condiciones	y	monto	del	objeto	en	un	momento	particular	y	de	los	
http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE
http://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtml
http://www.monografias.com/trabajos54/resumen-economia/resumen-economia.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtml
http://www.monografias.com/trabajos5/volfi/volfi.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/histomex/histomex.shtml
http://www.monografias.com/trabajos13/artcomu/artcomu.shtml
http://www.monografias.com/trabajos28/docentes-evaluacion/docentes-evaluacion.shtml
http://www.monografias.com/trabajos4/epistemologia/epistemologia.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/marx-y-dinero/marx-y-dinero.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtml#acti
http://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtml
http://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtml
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
35 |
cambios	que	en	él	intervienen”,	además	afirma	que	“las	cuentas	son	
abiertas	directamente	a	objetos,	no	a	,las	personas	que	intervienen,	
e	indica	valores	monetarios”.
Dentro	de	las	modificaciones	de	forma,	que	la	Contabilidad	sufriera	
durante	el	siglo	XIX,	se	encuentra	el	sistema	de	Pólizas,	que	nació	a	
partir	del	uso	de	volantes	para	dar	mayor	rapidez	a	los	depósitos	de	
los	cuenta-habientes	del	Banco;	más	tarde	se	inventó	el	Sistema	Cen-
tralizador.
INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTADURÍA PUBLICA EN MÉXICO
En	el	año	de	1845	el	Tribunal	de	Comercio	de	 la	Ciudad	de	México,	
estableció	en	esta	capital	la	primera	escuela	de	enseñanza	comercial,	
bajo	el	nombre	de	Escuela	Mercantil.	Durante	la	guerra	con	los	nor-
teamericanos	en	1847	la	escuela	tuvo	que	cerrar	sus	puertas	por	falta	
de	fondos.	El	28	de	enero	de	1845,	por	decreto	de	Santa	Ana,	se	fundó	
la	escuela	de	Comercio.	Esta	escuela,	aunque	tropezando	con	algu-
nas	dificultades,	pudo	subsistir	hasta	el	establecimiento	del	imperio	
Maximiliano.	A	la	caída	de	éste,	el	gobierno	de	Don	Benito	Juárez	se	
preocupó	por	 la	 reorganización	de	 la	enseñanza	pública	y	el	15	de	
julio	de	1868,	 fue	 inaugurada	 la	escuela	con	el	nombre	de	Escuela	
Superior	de	Comercio	y	Administración.	
En	ese	mismo	sentido,	es	importante	comprender	que	En	el	año	de	
1871	quedaron	más	reglamentados	y	 formalizados	 los	estudios	he-
chos	en	 la	escuela	y	se	crearon	 las	carreras	de	empleado	contador	
(contador	privado).	Ya	desde	principios	del	siglo	se	sentía	en	México	
la	falta	de	profesionales	nacionales	y	el	primer	paso	para	formarlos	
fue	la	creación	de	la	carrera	de	contador	en	el	año	de	1905	en	la	Es-
cuela	Superior	de	Comercio	y	Administración.	(Mancera,	2010)
Los	estudios	realizados	en	los	tiempos	iniciales	en	la	Escuela	de	Co-
mercio	pueden	determinarse	únicamente,	como	elementales,	hasta	
los	inicios	de	la	carrera	de	contaduría	del	comercio,	donde	la	ense-
ñanza	quedó	sistematizada	y	se	incluyeron	nuevas	materias	a	los	cu-
rrículos	que	direccionaban	los	programas	de	estudio.	
http://www.monografias.com/trabajos11/bancs/bancs.shtml
http://www.monografias.com/trabajos15/metodos-ensenanza/metodos-ensenanza.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/artguerr/artguerr.shtml
http://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtml
http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml
Fundamentos de contabilidad financiera
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En	1907	el	 25	de	mayo,	 se	 conmemora	el	primer	examen	profesio-
nal	en	el	área	de	contaduría,	sustentado	por	el	Sr.	Don	Fernando	Diez	
Barroso.	También,	en	1917	un	conjunto	de	profesionales	contadores	
que	a	habían	recibido	su	titulación	tomaron	la	decisión	de	organizar	
un	grupo	determinado	como	"Asociación	de	Contadores	Públicos".
Debido	al	éxito	logrado	por	esta	Asociación,	se	consideró	como	poco	
eficiente	que	solo	existiera	una	asociación	en	esta	área,	por	tal	razón,	
en	el	año	1923	se	tomó	la	iniciativa	de	organizar	sus	trabajos	con	la	
meta	de	constituir	el	 Instituto	de	Contadores	Públicos	Titulados	de	
México,	lo	cual	se	llevó	a	cabo	el	día	6	de	octubre	del	mismo	año.
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA
Muescas en troncos de árboles. Hendiduras	en	los	troncos	de	los	ar-
boles	para	llevar	un	control	de	los	animales	que	se	poseían.
Terrajas o tarrajas muescas. Forma	antigua	contable	que	se	carac-
teriza	por	llevar	las	cuentas	en	una	tira	de	cuero,	de	esta	forma	se	ha-
cen	muescas	en	cada	lado,	quedando	de	este	modo	como	una	doble	
sierra;	cada	diente	de	ella	representa	una	unidad	y	cada	diez	dientes,	
se	recorta	uno	para	indicar	la	decena.	
En	Colombia,	desde	cuando	se	inició	la	legislación	mercantil	se	im-
puso	al	comerciante	la	obligación	de	organizar	su	contabilidad	y	se	
le	prescribieron	pautas	sobre	el	Contenido	y	forma	de	llevar	los	libros	
de	contabilidad	con	los	cuales	se	pretendía	que	se	cumplieran	con	los	
objetivos	básicos	de	esa	época,	de	la	información	contable	a	saber:
En	1853	el	29	de	mayo	el	Congreso	de	la	Nueva	Granada	emitió	el	pri-
mer	Código	de	Comercio	derogando	las	Ordenanzas	de	Bilbao	aproba-
das	en	España	en	1737,	estas	se	implementaron	hasta	la	fecha	actual.	
El	Código	de	1853	tuvo	una	vigencia	corta,	pues	al	establecer	la	cons-
titución	de	1863	el	sistema	federalista	permitió	a	los	Estados	legislar	
en	materia	comercial	en	virtud	de	esta	facultad	es	Estado	de	Panamá	
adoptó	en	octubre	de	1869	el	Código	de	Comercio	que	había	sancio-
nado	Chile	en	1855.
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El	Código	del	Estado	de	Panamá	vino	a	regir	la	República	de	Colom-
bia	en	virtud	de	la	ley	57	de	1887	que	al	respecto	estableció.	Ley	57	de	
1887,	Artículo	1º.	Regirán	en	la	República	de	Colombia	noventa	días	
después	de	la	publicación	de	esta	ley,	con	las	complementos	y	refor-
mas	de	que	ella	trata,	los	códigos	siguientes:
•	 El	de	Comercio	del	extinguido	estado	de	Panamá,	y	sancionado	
el	12	de	octubre	de	1869,	y	el	Nacional	sobre	la	misma	materia,	
edición	de	1884	queversa	únicamente	sobre	comercio	marítimo.
	
•	 Las	disposiciones	de	ese	Código	de	Comercio	relacionadas	con	
la	contabilidad	mercantil	se	 incluyeron	en	el	Capítulo	 II,	Titu-
ló	Segundo	del	Libro	1º.	Las	que	se	mantuvieron	en	su	esencia	
hasta	1971	cuando,	se	adoptó	el	Código	de	Comercio	que	nos	
rige	actualmente.
•	 Ley	20	de	1905,	art	6º.	Desde	la	sanción	de	la	presente	ley	es	per-
mitido	a	toda	persona	natural	o	jurídica	que	ejerza	legalmente	
funciones	comerciales,	llevar	los	elementos	de	descripción	y	de	
cuenta	de	sus	operaciones,	o	sean	respectivamente	los	que	hoy	
se	llevan	en	el	Diario	y	en	el	mayor,	en	el	Libro	General	de	cuen-
ta	y	razón	de	que	trata	el	artículo	271	del	Decreto	número	1936	
de	27	de	Diciembre	de	1904,	sobre	Contabilidad	de	la	hacienda	
Nacional	dando	a	 la	descripción	y	a	 la	cuenta	de	tales	opera-
ciones	la	forma	establecida	en	el	decreto	citado,	en	su	modelo	
número	14,	y	sujetándose	en	lo	demás	a	las	disposiciones	res-
pectivas	del	Código	de	Comercio.
•	 Decreto	1936	de	1904,	art	271	El	libro	general	de	cuenta	y	razón	
irá	dividido	en	folios,	y	cada	página	de	folio	en	nueve	columnas	
tanto	para	el	debe	como	para	el	haber,	así:
1ª.	Año	y	mes;
2ª:	Día	del	asiento;
3ª:	Número	del	asiento;
4ª.	Folios	de	las	cuentas	acreedoras	en	el	debe	y	de	las	deudo-
ras	en	el	haber;
Fundamentos de contabilidad financiera
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5ª.	Nombre	de	las	cuentas	acreedoras	y	narración	del	asiento	
en	el	debe	y	nombre	de	las	cuentas	deudoras,	únicamente	en	
el	haber;
6ª.	Partida	de	cada	cuenta	acreedora	en	el	debe	y	de	cada	deu-
dora	en	el	haber;
7ª.	Valor	de	cada	asiento;
8ª.	Sumas	mensuales;	y
9ª.	Saldos	débitos	en	el	debe	y	saldos	créditos	en	el	haber.	(Pe-
nuela,	2010)
Puede	considerarse	como	comerciante	pequeño	al	que	ofrece	el	ser-
vicio	de	forma	directa	a	los	que	consumen	los	productos	que	él	co-
mercializa.	En	ese	sentido	es	importante	tener	presente	que	el	Artí-
culo	28	expone	que:	
Los	comerciantes	minoristas	sólo	están	obligados	a	llevar	
dos	libros	o	cuadernos,	a	saber:	uno	de	cuentas	corrien-
tes,	en	que	consten	sus	operaciones	diarias,	y	otro	de	in-
ventarios	y	balances,	en	que	conste	 su	 situación,	por	 lo	
menos	cada	dos	años.
Así	mismo,	el	Artículo	29.	Podrá	llevar	el	comerciante,	fue-
ra	de	 los	 libros	referidos,	 lo	demás	auxiliares	que	use	el	
comercio,	y	que	juzgue	necesarios	para	facilitar	 la	 inteli-
gencia	de	sus	operaciones.
Es	necesario	tener	presente	que	el	Artículo	30.	Asume	que	
el	comerciante	que	por	cualquier	causa	no	pudiere	llevar	
por	si	mismos	sus	libros,	encomendará	a	otra	persona	su	
teneduría,	bajo	la	responsabilidad	del	dueño,	sin	perjui-
cio	de	la	que	corresponda	al	tenedor	en	casos	de	fraude	o	
culpable	negligencia.
Por	su	parte,	el	Artículo	31	sustituido.	Ley	65	de	1890,	art	
único.	Los	libros	enunciados	en	los	tres	primeros	incisos	del	
artículo	27	estarán	encuadernados,	forrados	y	foliados;	sus	
hojas	serán	rubricadas	por	el	Juez	de	comercio	y	sus	Secre-
tarios,	y	en	la	primera	de	ellas	se	pondrá	una	nota	fechada	
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
39 |
y	firmada	por	ambos	,	que	indique	el	número	total	de	hojas	
y	la	persona	a	quien	pertenece	el	libro.	(Penuela,	2010)
En	ese	orden	de	ideas,	es	necesario	comprender	que	en	los	estados	
donde	no	a	un	tribunal	definido	para	el	comercio,	se	deben	cumplir	
estar	formas	bajo	la	supervisión	del	juez	y	sus	respectivos	secretarios,	
teniendo	presente	que:	
	
El	 Decreto	 Legislativo	 No.	 2	 de	 1906,	 art	 7º.	 Los	 libros	
enunciados	en	los	tres	primeros	incisos	del	artículo	27	del	
Código	de	Comercio	serán	rubricados,	en	los	lugares	don-
de	haya	cámara	de	Comercio,	en	cada	una	de	sus	hojas,	
por	el	secretario	de	dicha	cámara,	y	en	la	primera	de	ellas	
se	pondrá	una	nota	fechada	y	firmada	por	el	presidente	y	
el	secretario	de	las	mismas,	que	indique	el	número	total	
de	las	hojas	y	la	persona	a	quien	pertenecen	los	libros.
También,	el	Artículo	32	sustituido	ley	57	de	1931,	art	57.	
Los	 libros	que	están	obligados	a	 llevar	 los	comerciantes	
de	conformidad	con	lo	dispuesto	en	el	Código	de	Comer-
cio,	deberán	ser	escritos	en	idioma	español.
De	 igual	modo,	 el	 Artículo	 33.	 Establece	que	 en	 el	 libro	
diario	se	asentarán	por	orden	cronológico	y	día	por	día,	
no	solamente	las	operaciones	mercantiles	que	ejercen	el	
comerciante,	 sino	 también	 todas	 las	que	puedan	 influir	
de	algún	modo	en	el	estado	de	su	fortuna	y	de	su	crédito,	
expresando	 detalladamente	 el	 carácter,	 las	 circunstan-
cias	y	los	resultados	de	cada	una	de	ellas.	(Penuela,	2010)
Del	artículo	34	hasta	el	57	se	abordan	 las	temáticas	relacionadas	a	
los	 libros	de	 caja,	 libro	mayor	 y	 las	 restricciones,	 equivocaciones	y	
omisiones,	también	se	hace	la	presentación	formal	de	estos	libros.	
En	esa	misma	línea:	
Artículos	60	y	61.	Sustituidos.	Ley	26	de	1922	art	1º.	El	libro	
copiador	de	cartas	estará	encuadernado,	forrado	y	folia-
Fundamentos de contabilidad financiera
| 40
do;	y	los	comerciantes	trasladarán	a	el	íntegramente,	por	
el	orden	de	sus	fechas,	y	sin	dejar	folios	en	blanco,	todas	
las	cartas	que	se	escriban	sobre	los	negocios	de	su	giro,	
por	cualquier	medio	que	asegure	la	exactitud	y	duración	
de	la	copia.	(Penuela,	2010)
Se	puede	analizar	en	 lo	expuesto	anteriormente	 la	 falta	de	normas	
sobre	contabilidad,	donde	se	pudiera	considerar	que	los	registros	po-
drían	ser	 llevador	por	 los	comerciantes	a	su	propio	conocimiento	y	
entendimiento,	tal	como	se	indica	en	el	artículo	30,	al	definir	que	el	
comerciante	que,	por	cualquier	causa,	no	pudiera	llevar	por	sí	mismo	
sus	libros,	encarará	a	otra	persona	su	teneduría,	bajo	la	responsabili-
dad	de	quien	le	dio	las	ordenes.	
Como	se	despliega	de	la	lectura	de	los	anteriores	artículos,	en	nues-
tro	primer	código	del	comercio,	el	termino	contable	estaba	concebi-
do	en	 los	primeros	momentos	para	servir	al	comerciante	como	tal,	
sirviendo	como	recordatorio	para	la	ejecución	de	sus	operaciones.
La	 contabilidad	 puede	 comprenderse	 entonces	 en	 este	 momento	
como	la	carencia	de	trascendencia	social,	a	que	solo	limitaba	al	co-
merciante	y	a	las	personas	que	con	el	ejecutaban	labores	de	comer-
cios	dentro	de	un	mismo	contexto.	En	esa	misma	línea	es	necesario	
establecer	que:	
El	Decreto	2521	de	1950.	El	decreto	2521,	reglamentario	
de	la	superintendencia	de	Sociedades	Anónimas,	recogió	
las	normas	vigentes	del	código	de	Comercio,	precisando	
y	mejorando	algunas	de	estas	normas.	Este	decreto	incor-
poró	a	la	Contabilidad	las	cuentas	de	valorización	y	des-
valorización	de	 activo	 fijo	 y	 de	 inversiones.	 Las	 normas	
pertinentes	a	los	libros	y	a	la	Contabilidad.	
Decreto	2160	de	1986.	Mediante	el	decreto	2160	de	1986	
se	 reglamentó	 la	contabilidad	mercantil	y	se	expidieron	
las	normas	de	contabilidad	generalmente	aceptadas.	(Pe-
nuela,	2010)
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
41 |
Aunque	 en	 la	 práctica	 sobre	 lo	 contable	 se	 tuvo	 una	 conceptuali-
zación	moderna	 como	 elemento	 informativo	 a	 partir	 de	 la	 década	
de	 los	sesenta,	esta	no	tenía	ningún	fundamento	 jurídico,	sino	que	
se	desplegaba	del	ejecutamiento	 internacional	de	 las	normas	o	 las	
adaptaciones	actuales	de	otros	países	más	globalizados.	
Con	el	decreto	2160	de	1986	se	empezó	a	configurar	 la	
contabilidad	como	el	medio	más	importante	y	útil	para	
preparar	y	dar	a	conocer	los	diferentes	aspectos	que	in-
tegran	la	información	relativa	a	las	empresas,	constitu-
yéndose	en	un	vehículo	 idóneo	de	comunicación	a	 los	
diferentes	usuarios	de	la	información	contable.	(Penue-
la,	2010)
Este	decreto	 fue	un	ordenamiento	 integral	de	 la	 contabilidad	mer-
cantil	que	incluyó	normas	contables	básicas,	normas	contables	téc-
nicas	y	normas	sobre	presentación	de	 los	estados	 financieros	y	sus	
revelaciones.
La	mayor	bondad	del	decreto	2160,	hoy	sustituido	por	el	
decreto	2649	de	1993,	es	que	armonizó	en	el	país	las	nor-
mas	de	contabilidad	y	la	presentación	de	los	estados	finan-
cieros,	pues	hay	que	reconocer	las	diferencias	anteriores	en	
laaplicación	de	algunas	normas,	pero	especialmente	en	la	
presentación	de	los	estados	financieros	donde	la	situación	
era	caótica,	sin	que	hubiera	una	norma	legal	de	referencia	
que	unificara	los	registros	y	presentaciones.
Decreto	 2649	 de	 1993.	 El	 consejo	 Permanente	 para	 la	
Revisión	 de	 las	 Normas	 Contables,	 puso	 a	 disposición	
del	Estado	un	nuevo	texto	sobre	las	normas	de	contabi-
lidad	 generalmente	 aceptadas	 en	 Colombia	 que	 incluía	
además	de	las	normas	contables,	las	disposiciones	sobre	
ajustes	por	inflación	y	las	normas	sobre	registros	y	libros,	
reuniendo	en	un	cuerpo	normativo	lo	que	se	encontraba	
hasta	 entonces	 disperso	 en	 los	 decretos	 2160	 de	 1986,	
1798	de	1990	y	2112	de	1991,	así	como	las	disposiciones	
que	los	modificaron	o	complementaron.	Este	decreto	se	
Fundamentos de contabilidad financiera
| 42
expidió	en	diciembre	de	1993	con	vigencia	a	partir	del	1º	
de	enero	de	1994,	el	cual	se	mantiene	vigente	hasta	la	fe-
cha.	(Penuela,	2010).
Decreto	2650	e	1993	estableció	la	estructura	actual	del	Plan	Único	de	
Cuentas	para	comerciantes	(PUC),	unificando	el	registro	de	las	opera-
ciones	económicas	realizadas	por	los	comerciantes	con	el	fin	de	per-
mitir	la	transparencia	de	la	información	contable	y	por	consiguiente,	
su	claridad,	confiabilidad	y	comparabilidad.
	
A	partir	del	1º	de	enero	de	1995,	el	plan	único	de	cuen-
tas	 será	obligatorio	para	 todas	 las	personas	naturales	o	
jurídicas	obligadas	a	 llevar	contabilidad	de	acuerdo	con	
lo	dispuesto	en	el	Código	de	Comercio.	El	registro	o	com-
probante	contable	será	obligatorio	a	nivel	de	subcuenta	
(los	seis	primeros	dígitos).
Ley	1314	de	2009	por	 la	 cual	 se	 regulan	 los	principios	y	
normas	 de	 contabilidad	 e	 información	 financiera	 y	 de	
aseguramiento	de	 información	aceptados	en	Colombia,	
se	señalan	las	autoridades	competentes,	el	procedimien-
to	para	su	expedición	y	se	determinan	las	entidades	res-
ponsables	de	vigilar	su	cumplimiento.
Esta	ley	dejó	en	manos	del	Consejo	Técnico	de	la	Conta-
duría	Pública	el	proceso	de	convergencia	de	 las	normas	
colombianas	a	normas	internacionales	de	información	fi-
nanciera	y	de	aseguramiento	de	la	información.	(Penuela,	
2010).
Con	las	actuales	normas	de	contabilidad	que	se	vayan	creando	en	los	
procesos	de	convergencias,	 se	pretende	que	el	país	colombiano	se	
incluya	en	el	contexto	internacional	de	la	contabilidad	y	la	auditoria,	
tal	como	lo	hace	en	el	entorno	comercial.	
UNIDA D DOS:
Ámbito socio-económico 
del sistema empresarial 
colombiano
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
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OBJETIVOS
1.	 Identificar	los	diferentes	tipos	de	empresas	y	sus	peculiarida-
des	económicas	y	legales.
2.	 Establecer	las	diferencias	entre	empresa	y	sociedad.
3.	 Conocer	los	elementos	básicos	de	la	escritura	pública	de	na-
turaleza	de	una	sociedad.
CONCEPTO DE EMPRESA
“Es	 toda	 actividad	 económica	 organizada	 para:	 producir,	 transfor-
mar,	comercializar,	administrar,	custodiar	bienes	o	prestar	servicios	
a	través	de	un	establecimiento	de	comercio.	Las	empresas	se	crean	
para	 satisfacer	 las	necesidades	de	 la	 comunidad.	En	 toda	empresa	
existen	tres	factores	para	que	pueda	realizar	su	actividad:	personas,	
capital	y	trabajo”.	(Gudiño	y	Koral,	2010).
•	 El	elemento	del	personal	está	representado	por	los	dueños,	los	
que	administran	y	los	que	laboran	en	la	empresa.	
•	 El	factor	capital	o	recursos	financieros	son	las	contribuciones	que	
realizan	los	dueños	de	la	empresa	y	pueden	estar	representados	
en	efectivo,	en	mercancías,	maquinarias,	equipos	y	otros	bienes.
•	 El	trabajo	es	el	esfuerzo	realizado	por	los	individuos	para	alcan-
zar	las	metas	de	la	empresa.
CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS.
Las	empresas	se	clasifican	teniendo	en	cuenta	diversos	aspectos	ta-
les	como:
1. Según su actividad: es	decir,	la	razón	de	ser	de	su	objeto	social.	
Estas	son:
•		 Agropecuarias: 
	 Son	 las	 que	 desempeñan	 sus	 actividades	 en	 el	 ámbito	 de	 la	
agricultura	 y	 la	 ganadería.	 Estas	 se	 encuentran	 ubicadas	 en	
Fundamentos de contabilidad financiera
| 46
el	primer	sector	“primario”	de	la	economía	de	un	estado,	pro-
porcionando	materia	prima	para	otros	entes	 industriales,	por	
ejemplo,	pesca,	explotación	de	bosques,	granjas	avícolas,	por-
cicultura,	piscicultura,	etc.	
•	 Mineras:
	 Son	las	que	tienen	por	objetivo	inicial	la	explotación	y	aprove-
chamiento	de	los	recursos	de	la	tierra	“suelo	y	subsuelo”	Ejem-
plos:	empresas	de	petróleos,	auríferas,	de	piedras	preciosas,	de	
carbón,	y	algunos	minerales	más.
•	 Industriales:
	 Estas	se	caracterizan	por	trabajar	con	las	materias	primas	para	
transformarlas	 o	 convertirlas	 en	 nuevos	 productos,	 para	 co-
mercializar	a	diferentes	empresas	o	al	consumidor	de	manera	
directa.	En	el	proceso	de	modificación	de	esta	materia	prima	se	
involucran	recursos	humanos,	máquinas	y	diferentes	equipos	
necesarios	para	 llevar	a	 cabo	estos	procesos.	Estas	empresas	
se	encuentran	en	el	segundo	sector	de	la	economía.	Ejemplos:	
fábricas	de	telas,	fábricas	de	camisas,	fábricas	de	muebles,	fá-
bricas	de	calzado,	fábrica	de	quesos,	mermeladas	y	encurtidos.
•	 Comerciales:
	 Son	empresas	dedicadas	a	la	compra	y	venta	de	productos	ter-
minados,	sin	transformarlos	o	modificar	las	características	pro-
pias	de	estos	productos.	Por	 lo	general,	estas	empresas	com-
pran	de	forma	directa	los	productos	a	los	propietarios	mayoris-
tas	con	el	objetivo	de	disminuir	sus	costos	de	compra.
	 Ejemplos:	almacenes,	librerías,	farmacias,	supermercados,	fe-
rreterías,	joyerías,	tiendas,	etc.
•	 Servicios:
	 Estas		ofrecen		un	servicio	para	satisfacer		las	necesi	dades	de	un	
entorno	social	y	sus	individuos.	Ejemplos:	Servicios	de	salud,	de	
educación,	 transporte,	 recreación,	 servicios	 públicos,	 seguros,	
bancos,	funerarios,	asesorías	y	otros	servicios.
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47 |
2.	 Según la procedencia de su capital: estas	se	caracterizan	por	te-
ner	en	cuenta	de	donde proviene	su	capital.	Pueden	ser:
•	 Privadas:
	 Son	empresas	que	se	caracterizan	por	que	el	 capital	es	apor-
tado	por	personas	particulares	con	el	objetivo	de	obtener	uti-
lidades.	Ejemplos:	un	centro	educativo,	un	supermercado,	un	
taller	para	mantenimiento	carros,	una	fábrica	de	zapatos,	una	
empresa	de	lácteos.
•	 Oficiales o Publicas:
	 Estas	empresas	son	creadas	por	el	estado	para	cumplir	con	la	
misión	del	estado	de	satisfacer	necesidades	de	los	habitantes	
de	un	país.	Tales	como:	el	desarrollo	social,	económico	y	pro-
ductivo	del	país,	mejorando	la	calidad	de	vida	de	sus	habitan-
tes.	Ejemplos:	Hospitales	Departamentales,	Colegios	Naciona-
les,	universidades	públicas.
•	 Mixtas:
	 Son	las	empresas	que	reciben	aportes	de		los	particulares	y	del	
Estado.	Este	 tipo	de	empresas	 son	poco	comunes	en	nuestro	
país.	Algunos	ejemplos	son:	Ecopetrol,	ISAGEN,	Banco	Agrario.
3. Según el número de propietarios: es	decir,	la	cantidad	de	socios	
que conforman	la	empresa.	Pueden	ser:
•	 Individuales:
	 Se	 denominan	 también	 empresas	 unitarias	 o	 de	 propietario	
único.	En	ellas,	aunque	una	persona	es	 la	dueña,	 la	actividad	
de	la	empresa	se	extiende	a	más	personas,	quienes	pueden	ser	
familiares	o	empleados	particulares.
•	 Unipersonales:
	 En	estas	cualquier	persona	natural	o	jurídica	que	cumpla	con	las	
condiciones	legales	direcciona	sus	activos	para	una	o	diferentes	
actividades	de	carácter	comercial.	La	empresa	unipersonal	una	
vez	inscrita	en	el	registro	mercantil	forma	una	persona	jurídica.	
Fundamentos de contabilidad financiera
| 48
•	 Sociedades:
	 Son	las	empresas	cuyos	dueños	son	dos	o	más	personas	natu-
rales	y/o	jurídicas,	las	cuales	se	agrupan	por	medio	de	un	con-
trato	de	sociedad,	y	se	denominan	socios,	estos	pueden	aportar	
dinero,	trabajo	o	bienes	apreciables	en	dinero,	con	el	fin	de	re-
partirse	entre	sí	 las	utilidades	o	pérdidas	obtenidas	en	la	em-
presa	o	actividad	social.
4. Según su objetivo:	es	decir,	lo	que	buscan	con	el	desarrollo	de	su	
objeto social.	Las	más	importantesson:
•	 Empresas con ánimo de lucro:
	 Son	las	que	tienen	como	objetivo	lograr	utilidades,	mediante	el	
desarrollo	de	su	actividad	mercantil	para	repartir	entre	los	so-
cios	como	rendimiento	de	los	aportes	realizados	por	cada	uno	
de	ellos.	Por	ejemplo:	almacenes	de	cadena,	farmacias,	fábrica	
de	zapatos	etc.	Estas	empresas	deben	pagar	al	estado	colom-
biano	impuesto	de	renta	sobre	las	utilidades	de	cada	año.
•	 Empresas sin ánimo de lucro: (ESAL)
	 El	 objetivo	principal	 de	 estas	 empresas	 es	 prestar	 servicios	 a	
la	comunidad	tales	como	educación,	salud	y	recreación	entre	
otros.	 Estas	 empresas	 también	 obtienen	 utilidades,	 pero	 no	
pueden	 repartirlas	 entre	 sus	 dueños,	 si	 no,	 que	 deben	 inver-
tirlas	en	el	mejoramiento	continuo	de	los	servicios	que	ofrece.	
Ejemplos:	colegios,	universidades,	hospitales,	etc.
5. Según el tamaño de la empresa: para	esta	clasificación	se	tienen	
en	cuenta el valor de los ingresos brutos expresados en UVT del 
año anterior saber:
UNIVERSIDAD LIBRE SEDE CARTAGENA
PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA
TABLA DE CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS SEGÚN SU TAMAÑO
DECRETO 957 DE 2019
TIPO	DE	EMPRESA
SECTOR	(Ingresos	ordinarios	del	año	anterior)
SERVICIOS COMERCIAL MANUFACTURERO
MICRO	EMPRESA 32.988	UVT 44.169	UVT 	23.563	UVT
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TIPO	DE	EMPRESA
SECTOR	(Ingresos	ordinarios	del	año	anterior)
SERVICIOS COMERCIAL MANUFACTURERO
PEQUEÑA	
EMPRESA
32.988	Y	131.951	
UVT
44.169	Y	431.196	
UVT
23.563	Y	204.995	
UVT
MEDIANA	
EMPRESA
131.951	Y	483.084	
UVT
431.196	Y	
2.160.692	UVT
204.995	Y	
1.736.565
GRAN	EMPRESA MAS	DE	483.084 MAS	DE	2.160.692	UVT MAS	DE	1.736.565
UVT	=	UNIDAD	DE	VALOR	TRIBUTARIO	AÑO	2022=	$38.004
6. Según el ámbito de acción: es	decir,	el	espacio	geográfico	donde	
realizan sus	actividades.	Pueden	ser:
•	 Locales:
	 Son	aquellas	que	desarrollan	sus	actividades	en	una	ciudad	de-
terminada.	Por	ejemplo	tiendas	de	barrio,	farmacias	y	ferrete-
rías	locales.
•	 Regionales:
	 Su	campo	de	acción	es	una	región	determinada	como	la	zona	
caribe,	andina,	pacifica	etc.	EJEMPLO:	Marsol	Ltda	
•	 Nacionales:
	 Funcionan	en	todo	el	país.	Ejemplos.	Olímpica	S.A.,	Carulla	S.A.
•	 Multinacionales:
	 Son	las	que	tienen	oficinas	en	varios	países	del	mundo.	Ejemplo	
Carrefur,	Éxito,	Coca	cola	etc.
CONCEPTO DE SOCIEDAD
Es	una	persona	jurídica	puede	estar	conformada	por	dos o más perso 
nas naturales y/o jurídicas	 llamadas	socios,	 los	cuales	acuerdan	 in-	
vertir	una	cantidad	determinada	de	dinero,	de	bienes	estimables	en	
dinero	o	en	trabajo	o	industria,	con	el	objetivo	de	repartirse	las	utili-	
dades	generadas	en	el	desarrollo	de	una	actividad	mercantil.	(Código	
de	comercio	de	Colombia,	1971).
Fundamentos de contabilidad financiera
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CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES
Según	los	aspectos	generales,	las	sociedades	se	pueden	clasificar	en	
dos	grupos:
1.	Según el aspecto jurídico: es	decir,	el	cumplimiento	de	los	aspec-
tos	legales.
•	 Sociedades de regulares:
	 Son	 las	 que	 se	 constituyen	 cumpliendo	 todos	 los	 requisitos	
exigidos	por	 las	 leyes	 comerciales	 y	 tributarias	del	país,	 tales	
como:	registro	mercantil	en	Cámara	de	Comercio,	NIT	y	RUT	en	
la	DIAN,	entre	otros	requisitos.	Ejemplo:	almacén	Éxito	S.A.
•	 Sociedades irregulares:
	 Cumplen	parcialmente	 los	requisitos	 legales,	por	ejemplo	ha-
cen	el	registro	mercantil	en	la	Cámara	de	Comercio	pero	no	ob-
tienen	el	NIT	y	el	RUT	ante	la	DIAN.	Ejemplo:	Tienda	la	Sultana.
•	 Sociedades de hecho:
	 Son	empresas	que	existen	 físicamente,	pero	no	cumplen	nin-
gún	requisito	legal.	Estas	empresas	no	figuran	en	las	estadísti-
cas	de	la	Cámara	de	Comercio	ni	de	la	DIAN.	Ejemplo:	taller	de	
motos	los	robles,	miscelánea	la	flor.
2.	 Según la forma de asociarse: o sea, la forma como se constitu-
yen. Pueden ser:
•	 Sociedades de personas:
	 Son	aquellas	en	las	cuales	lo	más	importante	son	las cualida-
des morales de las personas que	serán	 los	 futuros	 socios	de	
la	compañía.	Por	 lo	 tanto,	 la	honradez,	 la	 responsabilidad,	 la	
honorabilidad	y	la	solvencia	moral	de	cada	socio	serán	las	prin-
cipales	 características	 a	 tener	 en	 cuenta.	 Las	 sociedades	 que	
pertenecen	a	este	grupo	son:
•	 Sociedad	colectiva	PADRES	&	HIJOS.	Hermanos	
•	 Sociedad	de	responsabilidad	limitada	LTDA
Silvio Montiel Paternina
Alcides Peña Sánchez
51 |
•	 Sociedad	en	comandita	simple	SENC
•	 Sociedad	unipersonal	EU	
•	 Sociedades de capital:
	 En	este	tipo	de	sociedades	lo	más	importante	es el dinero,	sin	
tener	en	cuenta	las	cualidades	de	las	personas	que	lo	aporten.	
Las	principales	sociedades	de	este	tipo	son:
•	 Sociedad	anónima	SA
•	 Sociedad	en	comandita	de	capital	o	por	acciones	SCA
•	 Sociedad	por	acciones	simplificada.	SAS
Las	características	de	estas	sociedades	se	estudian	en	forma	detalla-
da	en	la	siguiente	tabla.
PROGRAMA DE CONTABILIDAD UNO
CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES SEGÚN LA FORMA DE ASOCIARSE
PROFESOR: CP SILVIO MONTIEL PATERNINA U. DE C.
Aspectos
Tipo sociedad Socios
Responsabi-
lidad Razon social Capital
Direccion y 
control Disolucion
So
ci
ed
ad
es
 d
e 
pe
rs
on
as
Limitada
Se denominan 
socios, se requie-
ren mínimo dos 
socios y maxi-
mo 25
Los socios res-
ponden hasta 
el limite de los 
aportes en la 
sociedad.
Tendrá una 
denominación 
seguida de la 
expresión limi-
tada o ltda
El capital de 
la sociedad se 
divide en cuotas 
de igual valor. El 
capital debe estar 
totalmente paga-
do al momento 
de constituirse la 
sociedad.
1. Junta de 
socios.
2. Junta directi-
va (opcional) 3.
Representante 
legal
Por las causales 
indicadas en el 
art. 218 Código de 
comercio, cuando 
ocurran perdidas 
que reduzcan al 
capital por debajo 
del 50% o cuando 
el nº de socios 
exceda de 25
En comandita 
simple
Dos o mas socios 
comanditarios 
o capitalistas 
(aportan capital) 
y dos o mas 
socios colectivos 
o gestores ( apor-
tan industria)
La responsa-
bilidad de los 
socios gestores 
o colectivos, 
solidaria e 
ilimitada por 
las operaciones 
sociales
Se forma con 
el nombre 
completo o el 
apellido de uno 
o mas socios 
gestores y se 
agrega &cia 
seguido de la 
expresión socie-
dad en coman-
dita o s.C.
El capital esta 
conformado por 
los aportes de los 
socios coman-
ditarios o de los 
gestores cuando 
estos aportan 
algo. Al consti-
tuirse la sociedad 
el capital social 
se pagara en su 
totalidad
La adminis-
tración estará 
a cargo de los 
socios gestores, 
quienes po-
dran ejercerla 
directamente 
o por sus dele-
gados, según lo 
establecido en 
el art. 310 Co 
de cio
Por las causales 
indicadas en el 
art. 218 Codigo de 
comercio, por las 
causales especia-
les de la sociedad 
colectiva cuando 
ocurran respecto 
a a los socios 
gestores art. 319 
Co de cio. Y por la 
desaparicion de 
una de las dos ca-
tegorias de socios 
y por perdida que 
reduzca el capital a 
una tercera parte o 
menos
Fundamentos de contabilidad financiera
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Aspectos
Tipo sociedad Socios
Responsabi-
lidad Razon social Capital
Direccion y 
control Disolucion
So
ci
ed
ad
es
 d
e 
ca
pi
ta
l
Empresa uniper-
sonal
No hay socios. Se 
constituye con 
una sola persona 
natural o juridica
Limitada al 
monto de los 
aportes
Denominacion 
o razon social 
seguida de 
la expresion 
empresa uni-
personal o la 
sigla e.U.
Esta constituido 
por los bienes 
aportados por 
el empresario, 
persona natural o 
juridica
De acuerdo 
establecido 
estatutos
*Por voluntad del 
empresario y las 
demas contempla-
das en el art 319 
co de co
Colectiva
Se constituyen 
minimo dos 
socios.
Los socios 
responden 
solidaria e
Ilimitadamente 
por las opera-
ciones sociales.
Se forma con 
el nombre 
completo o el 
apellido de uno 
o varios socios 
y se agrega & 
cia hermanos, 
e hijos u otras 
analogas o se 
incluyen los 
nombres com-
pletos o apelli-
dos de todos los 
socios.
Esta constituido 
por los aportes 
de los socios
Junta de socios, 
junta rirectiva 
(opcional) y 
representante 
legal
Por las causales 
indicadas en el 
art. 218 Co