ASIGNACION DE COSTOS OBJETO DE COSTOS

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Materia: Contabilidad de Costos 
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen 
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Unidad 1: Fundamentos del Análisis de Costos 
 
Antes de comenzar con el desarrollo específico de este módulo, considero oportuno 
que aclaremos algunos conceptos que utilizaremos permanentemente en el desarrollo 
de la asignatura, como son los de “Información” y “Organización”. 
 
 
Información: definición y objetivos. 
 
En la vida diaria siempre buscamos obtener información antes de desarrollar alguna 
actividad; esto implica que para tomar alguna decisión se requiere un previo 
conocimiento a fin de tener mayor precisión o mayor certeza al ejecutar la actividad. 
 
En ningún caso nos animamos a tomar una decisión, sin contar con información que 
nos ayude a decidir qué camino elegir o por cuál alternativa optar dentro de todas las 
disponibles. Por ejemplo, usted antes de estudiar su carrera universitaria recaudó 
distintos datos, los cuales luego de un proceso de transformación interna transformó 
en información. Seguramente para decidir qué carrera quería estudiar se asesoró 
sobre el campo de actuación profesional, asignaturas sobre las que tomará 
conocimientos durante su cursado, salida laboral, entre otras. Luego a fin de optar por 
una institución en la cual realizar su carrera de grado recabó datos sobre el prestigio 
de la misma, período y forma de cursado, duración de la carrera, costo de la misma, 
por citar sólo algunos ejemplos. Con estos datos organizados y procesados tomó la 
decisión de emprender este camino. 
 
Entonces, ¿qué entiende por información? 
 
Podemos decir que la información se compone de un conjunto de datos 
debidamente escogidos, ordenados y procesados según las necesidades del 
usuario. Por lo tanto, mientras un dato es un elemento objetivo y un conocimiento 
aislado acerca de algo, lo cual no me sirve para la toma de decisiones, la información 
se constituye en la interpretación subjetiva de aquél. Decimos que es subjetiva ya que 
una de las principales características de la información es que tiene que ser adecuada 
para cubrir la necesidad del usuario, es decir depende del sujeto al cual está 
destinada. 
 
A fin de que comprenda correctamente estas definiciones, las veamos con un ejemplo 
habitual en nuestras vidas. Si estamos escuchando la radio y nos comunican que la 
temperatura esperada es de 15º, estamos recibiendo un dato aislado el cual no es de 
utilidad para saber qué ropa debemos escoger si tenemos que salir; pero, si la 
comunicación agrega que esa temperatura corresponde a la ciudad de Córdoba, es la 
temperatura mínima esperada para el día y la máxima es de 20º, que se esperan 
vientos fuertes y precipitaciones, estamos recibiendo información que resulta 
pertinente si la decisión que queremos tomar es escoger nuestra indumentaria para 
este día. 
 
Volvamos con el ejemplo de su decisión para encarar esta etapa de su vida, usted 
recaudó en forma automática y quizás sin darse cuenta todos los datos pertinentes, los 
 
 
 
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cuales en forma aislada no son de utilidad; pero luego los seleccionó, clasificó, ordenó 
y elaboró información que le fue útil para tomar esta decisión. 
 
A su vez, la elaboración de la información se puede realizar cada vez que sea 
necesario ante una necesidad particular, pero cuando se deben tomar decisiones en 
forma rutinaria, como ocurre en el caso de gestión de organizaciones, hay que 
establecer un método o procedimiento para que la información surja sin necesidad de 
estar pensando su procesamiento. Imagine que sería imposible tomar decisiones en el 
actual mundo de los negocios, cambiante, globalizado, de riesgo; si para cada decisión 
de gestión en la organización, debemos elaborar desde cero la información, a fin de 
contar con más herramientas para establecer qué curso de acción tomar. Actuando de 
esta forma, en el momento que finalicemos de elaborar la información, la misma ya no 
será oportuna, por lo tanto dejará de ser útil, con lo cual ya no hablaremos de 
información, ya que no cumpliría con los requisitos necesarios. 
 
Esto implica establecer un sistema, el cual nos brinde información permanentemente 
para apoyar la toma de decisiones de gestión de las organizaciones. Un Sistema de 
Información puede definirse técnicamente como un conjunto de componentes 
interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la 
información para apoyar la toma de decisiones y el control en una organización. O 
bien, podemos decir que es un conjunto de subsistemas que generan información a 
partir de datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una 
situación, y elegir sobre esa base un curso de acción para alcanzar un objetivo. Elegir 
un curso de acción, implica escoger una alternativa o un camino de acción entre varias 
posibilidades, destinadas a alcanzar un objetivo. 
 
La experiencia, la intuición y el buen juicio son factores imprescindibles a la hora de 
adoptar decisiones, pero a medida que los entornos se vuelven más complejos y 
hostiles, complementar estos ingredientes con un buen sistema de captación, 
ordenamiento, procesamiento, análisis e interpretación de todo el cúmulo de datos que 
se generan, puede reducir en gran medida la probabilidad de equivocarnos. 
 
En otras palabras, para que podamos conocer todo lo que pasa en las organizaciones, 
inclusive sus resultados, debemos contar con información, a fin de poder elegir con 
mayor seguridad el camino de acción frente a diferentes alternativas. 
 
 
 
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Una de las principales debilidades que se detecta en las empresas es la falta de un 
adecuado sistema de información, lamentablemente muchas veces el administrador de 
la organización queda atrapado en la gestión del “día a día” y no puede levantar la 
cabeza de los problemas diarios, a fin de ver un poco a futuro. Otras veces, cuando se 
intenta planificar, nos encontramos con que los datos sobre la historia económica de la 
empresa no existen, o bien son inexactos o incompletos. 
 
Podemos justificar la necesidad de contar con un buen sistema de información, 
mediante las siguientes afirmaciones: 
 
 Excelencia es hoy para las empresas un objetivo de supervivencia, y su logro 
depende del monitoreo recurrente de su gestión, la cual se basa en el sistema 
de información. Al poder contar el potencial cliente, cada vez en forma más 
completa y ágil, con información referida a los distintos oferentes del producto 
que necesita, además de competir con el precio, la empresa debe lograr 
diferenciarse en cierto punto de sus competidores, intentando 
permanentemente lograr la excelencia en su accionar. 
 
Alternativa 1 
Alternativa 2 
Alternativa 3 
Alternativa 4 
Alternativa 5 
Debemos tomar 
una decisión 
Necesidad de 
elaborar 
Información 
Datos 
Datos 
Datos 
Datos 
Datos 
Toma 
de 
Decisión Optamos por una 
alternativa dentro de 
todas las disponibles 
 
 
 
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 Un adecuado sistema de información nos permite en forma oportuna y 
confiable, obtener datos útiles para poder diagnosticar la situación del ente en 
sus distintas áreas, y ser capaz de encarar soluciones a tiempo. Se dice que la 
capacidad que tiene una empresa para adecuarse rápidamente a los cambios 
externos e internos es una de sus principales fortalezas; y si tenemos en 
cuenta que los cambios de escenarios son una constante en la actualidad, al 
contar con información oportuna, podremos acomodarnos a estos cambios y 
sacar provecho de los mismos. 
 
 La Dirección de la organización, necesita conocer a fondo Fortalezas, 
Oportunidades,Debilidades y Amenazas de la organización (el FODA), para 
poder gestionar eficazmente la misma; obviamente sin información oportuna y 
confiable sería imposible poder determinarlo en forma correcta. 
 
Permanentemente estamos mencionando el tema de gestión de las organizaciones, 
analicemos entonces qué es una organización. 
 
 
Organización: definición y distinción 
 
Partiendo de la definición de Organización, como: “un grupo de individuos, que 
persiguen objetivos comunes y que cuentan con los recursos necesarios para 
alcanzarlos”, en base al objetivo que persiguen, podemos dividir a las mismas en dos 
grandes grupos: 
 
 Organizaciones sin fin de lucro: la iglesia, un club deportivo, las 
universidades, una biblioteca vecinal, entre otras. 
 
 Organizaciones con fin de lucro: las empresas. 
 
 
Ahora, piense un minuto en ambos casos ¿Sólo las empresas necesitan obtener 
rentabilidad en su actividad? 
 
Definitivamente respondemos que no, ya que si bien las organizaciones sin fines de 
lucro no buscan otorgarle a los dueños los niveles de utilidades por los cuales han 
invertido en la misma, como es el caso de las empresas, estas persiguen fines 
distintos a la obtención de una utilidad, como puede ser la difusión de valores 
culturales o deportivos, y para alcanzar estos objetivos, necesitan también administrar 
correctamente los recursos. 
 
Imagine el caso en el que una organización sin fines de lucro tenga gastos mayores a 
los ingresos que obtiene siendo estos últimos a modo de ejemplo donaciones, cuotas 
de socios, ingresos por actividad, entre otros; seguramente no podría conseguir el fin 
para el cual fue creada y debería cerrar sus puertas. Es decir, si el club deportivo basa 
sus ingresos solamente en la cuota mensual de sus asociados, y logra reunir $ 
50.000.- al mes, pero los gastos por servicios, de mantenimiento del salón social, de 
las canchas de fútbol, tenis y rugby; y las remuneraciones y cargas sociales de los 
empleados totalizan $ 80.000.- mensuales, obviamente este club no podrá perdurar en 
el tiempo; ya que tarde o temprano no contará con fondos suficientes para pagar los 
 
 
 
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servicios, entonces le cortarán el agua y la luz, no le podrá pagar a sus empleados, 
por lo que no podrá contar más con ellos, entre otros. Por lo tanto, ahora no nos queda 
ninguna duda de que las organizaciones sin fines de lucro, también deben obtener una 
rentabilidad en su actividad. 
 
Por todo esto, los conceptos que analizaremos desde el punto de vista económico 
para la administración de una empresa, son totalmente adaptables y válidos para la 
conducción tanto de organizaciones con, como sin fin de lucro. 
 
 
 
 
Estas organizaciones en su funcionamiento habitual deben tomar permanentemente 
decisiones y como usted ha estudiado con anterioridad, para ello, necesitan de 
información; todo esto forma parte de la administración de la organización. Administrar 
una organización es realizar una combinación de los recursos disponibles, a fin de 
encauzarlos para lograr el objetivo propuesto. 
 
Pero en este momento le puede haber surgido otra duda, qué es la Rentabilidad, la 
podemos definir como la relación que mide el retorno del capital invertido en 
determinada actividad económica. A su vez, debe tener en cuenta que es posible 
calcular distintas tasas de rentabilidad de acuerdo a la información que se busque, 
como puede ser la económica, financiera, de capital de trabajo, por líneas de 
producción, entre otras. 
 
Ahora que conocemos y comprendemos acabadamente estos términos, continuemos 
con el desarrollo de la asignatura. 
 
 
 
Organizaciones 
 
Con fin de lucro 
(Empresas) 
 
Sin fin de lucro 
(Asoc. Civiles, 
clubes, otros) 
 
 
 
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1.1 La Contabilidad Administrativa. Elementos de control 
administrativo. La estructura organizacional del área. 
 
Si bien habitualmente escuchamos llamar Contabilidad Administrativa a la Contabilidad 
de Costos, originado en que los principales usuarios son los mismos administradores 
de la organización, debemos tener presente que la Contabilidad de Costos es un poco 
más amplia que la Administrativa, debido a que además de brindar información a los 
usuarios internos, ayuda a cumplir también con los requisitos de los informes externos, 
aportando de esta forma valiosa información a la Contabilidad Financiera, la cual se 
encarga de informar sobre la naturaleza y nivel del capital invertido en una empresa, y 
evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades 
de operación. 
 
Los objetivos que busca cumplir este sistema de información son: 
 
 Proporcionar informes relativos a costos, a fin de medir la utilidad. 
 
 Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y 
actividades de la empresa. 
 
 Proporcionar información a la administración para fundamentar la 
planeación y la toma de decisiones. 
 
 
Como ya puede ver, la Contabilidad Administrativa, además de proporcionar 
información sobre hechos económicos que ya ocurrieron, mira hacia el futuro 
proyectando el mismo, y no se encuentra reglada por normas contables, como si es el 
caso de la Contabilidad Financiera. Por ejemplo, un Balance General, se debe 
presentar y exponer de acuerdo a lo que determinen las Normas Contables 
correspondientes, ya que el mismo está destinado también a usuarios externos a la 
organización. Pero la forma de elaborar la información a utilizar internamente por las 
empresas, puede ser diseñada de acuerdo a lo que se crea más conveniente y útil 
para la misma. Siempre en este caso nos guiaremos por el principio fundamental de 
Costo-Beneficio, es decir, el análisis entre el costo de contar con esa información 
adicional, y el beneficio que representa la misma para la toma de decisiones. 
 
En resumen, podemos concluir que la Contabilidad Administrativa es una rama de la 
contabilidad cuyo objeto consiste en generar información que facilite a la 
administración de una empresa llevar a cabo en forma eficiente el proceso 
administrativo y la toma de decisiones. 
 
Si bien se deben tener en cuenta las definiciones que hemos brindado, el límite 
divisorio entre la Contabilidad Administrativa y la de Costos es muy delgado; y 
habitualmente utilizaremos directamente el término Contabilidad Administrativa, para 
mencionar al sistema de información para gestión de las organizaciones, destinado 
como usuarios del mismo, a los administradores de estas. 
 
A fin de comprender mejor las diferencias entre la Contabilidad Administrativa y 
Financiera, expresemos las mismas mediante un cuadro sinóptico: 
 
 
 
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 Contabilidad Financiera Contabilidad 
Administrativa 
Objetivo de la Información 
Exponer la situación 
patrimonial, económica y 
financiera de la empresa 
Ayudar a los 
administradores en la 
gestión de las 
organizaciones, a fin de 
cumplir con las metas 
propuestas. Toma de 
decisiones. 
Usuarios 
Tantos usuarios internos 
de la organización, como 
externos (proveedores, 
entidades financieras, el 
Estado, entre otros). 
Está destinada a los 
administradores de la 
organización. 
Enfoque temporal 
Está orientada hacia el 
pasado. Si bien es la base 
para proyectar, la 
información que brinda es 
de períodos anteriores. 
Orientada principalmente 
hacia el futuro, valiéndose 
de información pasada, 
genera proyecciones y 
presupuestos para 
períodos futuros. 
Normas de valuación y 
exposición de la 
información 
Los Estados Contables 
deben estar elaborados de 
acuerdo a las Normas 
Contables (Resoluciones 
Técnicas),y a su vez 
auditados por 
profesionales externos e 
independientes. 
No existen normas que 
regulen los informes de la 
Contabilidad 
Administrativa, ya que esta 
se encuentra destinada 
solamente a usuarios 
internos. Igualmente debe 
basarse siempre en la 
relación Costo-Beneficio. 
Período de tiempo de los 
informes 
Son informes normalmente 
anuales, correspondientes 
al ejercicio económico del 
ente. También existe la 
posibilidad de realizar 
informes denominados de 
períodos intermedios, 
como trimestrales o 
cuatrimestrales. 
Podríamos decir que el 
período de tiempo es 
permanente; ya que puede 
variar desde información 
para la próxima hora, 
hasta presupuestación de 
los próximos 15 años. 
 
 
Estrategia. Decisiones e Implementación de la estrategia. El papel del contador 
administrativo 
 
A fin de conseguir el éxito en la administración de una organización, debemos crear 
valor para los clientes, y al mismo tiempo distinguirnos de nuestros competidores. Al 
definir la estrategia, estamos determinando cómo utilizaremos los recursos de la 
organización, en base a las oportunidades que nos brinda el mercado, para cumplir 
con los objetivos propuestos. 
 
 
 
 
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Las empresas determinan su estrategia básicamente entre las siguientes opciones: 
 
 Producto de calidad a bajo precio: si esta es la estrategia adoptada por la 
organización, nos obligará a trabajar muy eficientemente en costos, ya que 
para lograr el mejor precio de mercado, manteniendo el margen de utilidad, 
deberá ser más eficiente en el manejo de sus costos, con respecto a la 
competencia. 
 
 Diferenciación: en este caso, la empresa busca desarrollar productos que 
se consideren únicos, por lo tanto diferenciados a los ofrecidos por la 
competencia, y habitualmente con un precio superior. Ahora, en este caso 
también deberemos trabajar sobre los costos de la organización; ya que si 
bien el precio será superior debido a la diferenciación del producto, la 
empresa no puede ponerle el precio que desee, ya que puede llegar a 
perder demanda debido a su elevado precio; y por otra parte, también 
buscará aumentar su margen de utilidad, a fin de incrementar los beneficios 
obtenidos. 
 
 
En conclusión, independientemente de la estrategia que elija la organización, deberá 
trabajar eficientemente en su estructura de costos, para lograr aumentar el margen de 
utilidad de su actividad. 
 
Tomar decisiones estratégicas entonces, implica decidir sobre la utilización de los 
recursos de la organización, a fin de utilizarlos de la manera más eficiente para cumplir 
con los objetivos propuestos. 
 
Implementar la estrategia adoptada, implica tomar las decisiones necesarias, a fin de 
agregar valor para los clientes de la organización. Este agregado de valor, se consigue 
a través de una secuencia de funciones, en las cuales se le incrementa la utilidad a los 
productos o servicios ofrecidos a los clientes, esto se denomina Cadena de Valor. 
 
Veamos gráficamente las funciones que involucra la Cadena de Valor de una 
organización: 
 
 
 
 I + D 
 
 Diseño 
 
 
Producción 
 
 Mktg 
 
 Distr. 
 Servicio 
 al 
 Cliente 
 
CADENA DE VALOR 
 
 
 
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Ahora definamos brevemente cada una de estas funciones: 
 
 Investigación y Desarrollo: se refiere a la investigación desarrollada por la 
organización, a fin de poder desarrollar nuevos productos, servicios o 
procesos. 
 
 Diseño: en esta función se determina la forma que se le dará al nuevo 
producto, servicio o proceso, a fin de lograr satisfacer al cliente; y asimismo 
se evalúa cómo impactaran los distintos diseños en la estructura de costos. 
 
 Producción: función mediante la cual se transforma la materia prima o 
materiales directos, mediante la transformación con mano de obra y costos 
indirectos, en un producto terminado que será destinado a la venta. 
 
 Marketing: la colocación del producto en el mercado, tanto a clientes 
actuales de la organización, como la obtención de nuevos clientes. 
 
 Distribución: determinación de los canales por los cuales le hará llegar los 
productos o servicios a los clientes. 
 
 Servicio al cliente: es la post venta, el acompañamiento y apoyo al cliente, 
luego de haber realizado la operación. 
 
 
Como veremos a continuación, al analizar los Factores Claves de Éxito en una 
organización, esta Cadena de Valor, debe ampliarse también hacia los Proveedores y 
Clientes de la empresa. 
 
Ahora deténgase por un instante y piense en cuál de estas funciones interviene una 
función de costos. 
 
Seguramente habrá llegado a la conclusión de que cada una de estas funciones posee 
su estructura de costos, y por lo tanto debemos considerarlos a fin de lograr un menor 
costo final en el producto o servicio que se ofrece, y de esta forma poder incrementar 
el margen de utilidad, logrando una mayor rentabilidad para la empresa. 
 
¿En qué lugar participa el Contador Administrativo, dentro de los conceptos que 
venimos desarrollando? 
 
Si partimos de la base que la Contabilidad Administrativa, tiene como finalidad ser un 
soporte para los administradores de la organización, a fin de ayudarlos en la toma de 
decisiones; al ir modificándose la forma de operación de los administradores, se debe 
actualizar el soporte que se le brinda. 
 
Actualmente para los administradores los siguientes puntos son cruciales, por lo tanto, 
la Contabilidad Administrativa debe brindarles información sobre los mismos: 
 
1. Satisfacción del cliente. Esta es la principal prioridad, ya que los clientes 
son claves para el éxito de una organización. Con clientes insatisfechos, 
una organización se encuentra condenada al fracaso. 
 
 
 
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2. Factores claves de éxito. Los clientes exigen permanentemente mejoras en 
los siguientes puntos: 
 
a. Reducción de costos. Disminuyendo el costo para los clientes del 
producto que les ofrecemos. 
 
b. Calidad. Con el transcurso del tiempo, los clientes se han vuelto cada 
vez menos tolerantes a la mala calidad que en el pasado. Hasta hace 
no muchos años, era raro que encontremos en un Restaurant, alguien 
que devolviera su plato por estar frío o mal condimentado, o bien que al 
catar un vino le exigiera al mozo abrir otra botella por no estar conforme 
con el mismo; hoy lo vemos como algo habitual y el cliente es mucho 
más conciente de su derecho como consumidor, el cual hace valer. 
 
c. Tiempo. Esta variable se debe abordar desde tres aspectos: el tiempo 
de colocación de nuevos productos en el mercado (las automotrices 
deben pensar qué auto les gustará a los clientes a 5 años vista, ya que 
este es el plazo que necesitan de desarrollo del mismo, y “llegando 
tarde” con respecto a sus competidores, verían reducidas notoriamente 
sus ventas), la velocidad con que la organización responde a los 
requerimientos de los clientes (un cliente debe ser atendido de forma 
inmediata, y hacerle sentir que su problema tiene mucha importancia 
para la organización), y el cumplimiento de los plazos de entrega (si nos 
atrasamos permanentemente con la entrega a los clientes, muy 
probablemente los mismos busquen otro proveedor, debido a los 
problemas que nuestro funcionar les trae aparejados, sobre todo si 
utilizan un método de producción de Justo a Tiempo). 
 
d. Innovación. La organización debe estar permanentemente a la 
vanguardia, a fin de no perder territorio con respecto a los 
competidores. 
 
 
3. Análisis integral de la Cadena de Valor. Resulta insuficiente analizar la 
cadena de valor, con los eslabonesinternos de la organización solamente; 
es imprescindible anexar tanto a los Proveedores de la misma en un punto 
de la misma, como a los clientes en la otra, ya que como dijimos 
anteriormente, la satisfacción del cliente es la prioridad número uno. 
 
4. Enfoque dual interno/externo. La organización no puede funcionar como 
dentro de una burbuja del mundo que la rodea, ya que la misma interactúa 
con clientes, proveedores, competidores, organismos gubernamentales, 
entre otros. El administrador debe tener la capacidad de analizar tanto la 
parte interna de la empresa (sus fortalezas y debilidades), como el contexto 
que la rodea y engloba (las oportunidades y amenazas que se presenten). 
La organización debe ser ágil, a fin de adaptarse al medio que la rodea. 
 
5. Mejoramiento continúo. Hoy es muy común que las organizaciones 
busquen superarse en forma permanente. Un clásico ejemplo es el 
 
 
 
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de Toyota y su administración Kaizen (término japonés para definir el 
mejoramiento continuo), en donde todos los empleados de la 
empresa tienen la posibilidad de sugerir nuevos procedimientos a fin 
de optimizar su accionar, hoy podemos ver los resultados que 
obtuvieron, y su posicionamiento mundial como líder de su mercado. 
También es habitual, que las organizaciones busquen obtener la 
certificación de determinadas normas, que avalen sus niveles de 
desempeño. 
 
La Contabilidad Administrativa debe brindar informes sobre cada una de las 
áreas o centros de responsabilidad, determinando los desvíos sufridos, a fin de 
poder realizar las acciones correctivas consideradas prudentes para lograr 
efectividad y eficiencia en la utilización de los recursos con que cuenta la 
organización. 
 
Pero cabe aclarar que siempre se debe tener presente la relación “Costo-Beneficio”, 
que debe respetar cualquier sistema de información; esto significa, escoger entre 
sistemas alternativos el que ayude a alcanzar las metas de la organización, en relación 
con el costo de implementar dicho sistema. Obviamente siempre el beneficio 
resultante debe superar al costo de su implementación. 
 
 
Elementos de Control Administrativo 
 
Dentro de lo que denominamos Control Administrativo, englobamos tanto la 
Planeación o Planeamiento como el Control. 
 
Se entiende por Planeamiento en un Proceso Decisorio, a la etapa en la que 
establecemos las metas y objetivos a alcanzar, pudiendo ser los mismos cuantitativos 
(como obtener una ganancia determinada), o cualitativos (lograr un posicionamiento 
determinado en el mercado). Esto lo complementamos con lo que se denomina la 
Planificación, que sería el “cómo” conseguiremos los objetivos planteados, para lo cual 
debemos definir con qué medios contamos (bienes, recursos humanos, otros), y cómo 
los utilizaremos. 
 
La planeación se hace necesaria por diferentes motivos: 
 
 Para prevenir los cambios del medio ambiente. 
 
 Para integrar los objetivos y las decisiones de la organización. 
 
 Como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los 
diferentes elementos que integran la empresa. 
 
 
Una vez que pusimos en marcha nuestro accionar y obtuvimos determinados 
resultados, debemos medir en qué proporción conseguimos los objetivos y las metas 
que nos habíamos propuesto, determinando responsabilidades y fundamentalmente 
caminos correctivos cuando las metas se alejaren de lo previsto. De esta forma, 
 
 
 
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efectuamos un análisis detallado de los desvíos con respecto a lo que habíamos 
planeado. Siempre es necesario poder medir los resultados, es decir, cuantificarlos; ya 
que lo que no se puede medir, no se puede controlar, esto lo logramos elaborando el 
presupuesto correspondiente. Elaborar un presupuesto es cuantificar el plan de acción 
que se propuso la organización, sirve para coordinar el plan de acción y ponerlo en 
marcha. Este tema lo abarcaremos con mayor profundidad en el Módulo IV de la 
asignatura, donde analizaremos los distintos presupuestos, y el análisis de sus 
variaciones. 
 
Podemos definir al Control Administrativo, como el proceso mediante el cual la 
administración se asegura que los recursos son obtenidos y usados eficiente y 
efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización. 
 
Obviamente, ningún control debe quitarle al administrador la posibilidad de poder 
efectuar modificaciones sobre la marcha, ya que en el caso de presentársele alguna 
oportunidad no prevista anteriormente, este debe tener la cintura suficiente y la 
posibilidad en su accionar, de aprovechar la misma beneficiando de esta forma a la 
empresa, al obtener mejores resultados. 
 
Ahora, ¿serviría de algo el control realizado, si no efectuamos la Retroalimentación del 
sistema, analizando por qué no se han cumplido las metas y objetivos establecidos? 
 
Tengamos en cuenta, que la no consecución de las metas y objetivos, puede deberse 
desde la ineficiencia de los recursos, como a que las metas y objetivos eran 
imposibles de cumplir para la organización. Aquí radica un punto crítico cuando se 
establecen los objetivos a cumplir, ya que si estos son inalcanzables, pueden 
repercutir en desánimo para los integrantes de la organización, al no haberlos 
alcanzados; pero por otro lado, también deben ser desafiantes, es decir, motivar a los 
integrantes de la organización a que se superen continuamente. 
 
 
La Estructura organizacional del área 
 
Cuando nos referimos a la Contabilidad Administrativa, vemos que tiene cierta 
injerencia en todas las áreas de la organización, pero sin tener control en términos de 
autoridad sobre las mismas. Lo que se hace es recolectar datos, interpretarlos y 
procesarlos, a fin de que los administradores de la organización puedan tomar 
decisiones con mejor información. 
 
Por lo tanto, si bien habitualmente depende de la Gerencia de Finanzas, debe ver la 
organización desde una óptica global, a fin de poder asesorar correctamente al nivel 
máximo de la misma. 
 
Es común que en las organizaciones, la Contabilidad Administrativa ocupe una función 
de staff, asesorando y brindando información a los responsables de línea, quienes son 
los directamente responsables de alcanzar los objetivos de la organización. 
 
 
 
 
 
 
 
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Son funciones importantes de la Contabilidad Administrativa: 
 
 Obtener y resguardar los in-puts al sistema, es decir, la recolección y 
conservación de datos, relativos a las finanzas, patrimonio o economía de 
la empresa. 
 
 Atender las solicitudes de la Dirección. Por ejemplo, elaborar informes 
relativos a desvíos entre lo planeado y lo conseguido, controlar la 
proyección presupuestaria de los gastos, verificar que se hayan cumplido 
los objetivos de ventas, controlar la gestión de cobro, entre otras. 
 
 Brindar solución a determinados problemas. Este punto se refiere a otorgar 
información que mejore el resultado obtenido por la organización, 
conveniencia o no de realizar una determinada venta adicional, informar el 
nivel de obtención del punto de equilibrio para de esta forma efectuar 
ventas promocionales, entre otras. 
 
 
1.2 Distintos conceptos de costos. Directos e indirectos. 
Variables y fijos. Totales y unitarios. 
 
Definición 
 
Definimos al Costo como un esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado. 
La expresión objetivo determinado, abarca todas las circunstancias o funciones que 
generan costos, por ejemplo: de producción, de administración, económico, entre 
otros. 
 
Como ya hemos visto anteriormente en este módulo, hoy los costos están al servicio 
de la dirección, como herramientaeficaz para la satisfacción, entre otros, de los 
siguientes propósitos: 
 
 Determinación de resultados y valuación de inventarios. 
 
 Planeamiento y Control. 
 
 Elaboración de información para la toma de decisiones. 
 
 
Ahora que ya comprendemos bien qué son los costos, y la función de la Contabilidad 
Administrativa, es importante que usted distinga entre “control” y “reducción” de 
costos. Como Control se entiende a la gestión para el cumplimiento de las metas 
propuestas. Mientras que la Reducción de costos, se refiere a un esfuerzo orientado a 
lograr una disminución en los niveles o magnitud de los costos. 
 
Para poder tomar decisiones acertadas, los administradores necesitan conocer el 
costo separado de “algo”, este algo es lo que denominamos Objeto de Costo, definido 
como todo aquello para lo cual sea necesario realizar una medición individualizada de 
 
 
 
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costos; esto puede ser un producto determinado, un servicio, un proyecto, una 
actividad, un departamento, entre otros. Para poder llegar a realizar esta medición, 
primero debemos, utilizando un sistema, recopilar los datos de costos en forma 
organizada (estos serán los in-puts del sistema); que denominamos Acumulación de 
costos. Luego estos costos son asignados a los Objetos de Costos que hayamos 
determinado. 
 
 
Costos Directos y Costos Indirectos 
 
Considerando la identificación que poseen con respecto al Objeto de Costos, podemos 
clasificar los costos como Directos o Indirectos. 
 
 Costos Directos: son los costos de los cuales se puede hacer un 
seguimiento de manera económicamente factible, hacia el objeto de costos. 
En otras palabras, los que física y económicamente pueden identificarse 
con algún trabajo o centro de costos, por ejemplo: materiales o mano de 
obra que hayan sido consumidos por un trabajo determinado. 
 
 Costos Indirectos: en este caso nos referimos a los costos de los cuales 
no resulta posible hacer un seguimiento hacia el objeto de costos, de forma 
económicamente factible. 
 
 
Por lo tanto, para poder definir si un costo es Directo o Indirecto, primero deberemos 
establecer cuál es nuestro Objeto de Costos. Un costo determinado, puede resultar ser 
un costo directo para un objeto de costos determinado; y un costo indirecto para otro 
objeto de costos. 
 
¿Y qué entiende por el término “económicamente factible”? 
 
Con este término nos referimos a la conveniencia económica de poder realizar el 
seguimiento de ese costo, y saber a ciencia cierta cuánto del costo ha sido consumido 
por el Objeto de costos analizado. 
 
Supongamos que queremos costear un curso de Contabilidad de costos en la 
Universidad; es decir, nuestro objeto de costos, es el curso de Contabilidad de costos. 
 
Por lo tanto podemos identificar fácilmente un costo directo del mismo, como puede 
ser la retribución pagada al profesor del mismo. Pero también este curso consume 
energía eléctrica, la cual entonces es otro costo del mismo. ¿Podemos determinar a 
ciencia cierta cuánto ha consumido de energía el curso en el mes, siendo así un costo 
directo del mismo? 
 
Si en lugar de tener un medidor de energía para toda la universidad, instalamos uno 
en cada aula, y una persona se encarga de verificar al finalizar la clase, los Kilowats 
consumidos por la misma, podremos determinar exactamente el costo de energía que 
corresponde imputarle al curso. Ahora, si analizamos con la relación costo-beneficio, el 
costo de implementar este sistema (mayor gasto por la instalación de medidores 
adicionales, retribución a la persona que se encargue de verificar la energía 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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consumida), con el beneficio que nos representa contar con esta información 
específica; determinaremos que no es conveniente incurrir en este incremento de 
costos. Por lo tanto, determinamos que no es económicamente factible hacer un 
seguimiento exacto hacia el objeto de costos, sino que conviene prorratear el mismo 
con alguna relación válida hacia el objeto de costos. Esta forma de vincular los costos 
indirectos hacia el objeto de costos, es la “Base de Asignación”, término sobre el 
que profundizaremos más adelante en la asignatura. 
 
Como conclusión entonces, a los costos directos se les puede realizar un seguimiento 
o rastreo hacia el objeto de costos; y en el caso de los costos indirectos se realiza un 
prorrateo, mediante una base de asignación. 
 
 
 
 
Costos Variables y Costos Fijos 
 
Según la relación que posea el costo con respecto al volumen de producción, los 
podremos clasificar como Costos Fijos o Costos Variables. 
 
 Costos Fijos: también denominados estructurales, en períodos 
generalmente de corto o mediano plazo, son constantes, no cambian al 
variar el nivel de producción; es decir, son independientes del volumen de 
producción (Ejemplos: alquiler de la fábrica, sueldos de operarios 
mensualizados, estos siguen teniendo el mismo importe, 
independientemente de que la producción sea de 1000, 150 ó 0 unidades). 
 
OBJETO 
DE 
COSTOS 
 
COSTOS 
DIRECTOS 
 
COSTOS 
INDIRECTOS 
ASIGNACIÓN DE COSTOS 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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 Costos Variables: mantienen una relación directa con las cantidades 
producidas, es decir son proporcionales al volumen de trabajo (Ejemplos: 
materiales, energía, entre otros, a medida que aumenta la producción, 
también aumentan el Costo Variable Total). 
 
 
 
Debemos tener en cuenta, que a largo plazo, todos los costos son variables, ya que 
los costos fijos, pueden modificarse en el largo plazo. De aquí surge el concepto de 
“Limite Relevante o Rango Relevante”, que establece hasta que alcance y período 
de tiempo, los costos fijos se comportan de esa manera. Continuando con el mismo 
ejemplo que trabajamos para Costos Directos e Indirectos; suponga que en lugar de 
ser una universidad, nosotros alquilamos un aula para dar un curso de capacitación 
sobre costos. Esta aula posee capacidad para 40 personas y el alquiler asciende a $ 
500.- independientemente de la cantidad de inscriptos, por lo tanto desde un alumno 
hasta 40, debemos afrontar un costo de alquiler de $ 500. ¿Pero qué pasaría si se 
inscriben 41 alumnos? En este caso deberíamos habilitar un curso en paralelo en otra 
aula, por lo tanto el costo fijo ascendería a $ 1.000.-; y esta relación sería válida hasta 
el alumno número 80; si tenemos 81 alumnos inscriptos, deberíamos alquilar una 
nueva aula, y el costo fijo se incrementaría a $ 1.500.-. Por lo tanto, existe un límite 
para el cual es válida la relación de costos fijos, con el nivel de producción. 
Costos Fijos y Variables
0
50
100
150
200
250
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Producción
C
o
st
o
 F
ijo
/V
ar
ia
b
le
Costo Variable
Costo Fijo
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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Costos Totales y Unitarios 
 
Cuando nos referimos a Costos Totales, estamos calculando los costos para todo el 
volumen de producción, y el mismo es igual a la suma del Costo Variable Total y el 
Costo Fijo Total. 
 
El Costo Unitario se calcula dividiendo los Costos Totales, por la cantidad de unidades 
(por ejemplo el costo total de producción, dividido por las unidades producidas). Por 
esto también al costo unitario se lo denomina promedio, ya que el resultado que nos 
otorga es justamente esto, un promedio, no se determina el costo particular de una 
unidad específica, sino el costo promedio de una unidad con esas características, 
obviamente nos estamos refiriendo a productos homogéneos. 
 
Asimismo se puedecalcular el Costo Fijo Unitario y el Costo Variable Unitario; los 
cuales surgirán de dividir por el nivel de producción, al Costo Fijo Total y el Costo 
Variable Total respectivamente. 
 
Analicemos cómo se comportará el Costo Fijo Unitario a medida que se incremente el 
nivel de producción. Si determinamos que el Costo Fijo era el mismo para cualquier 
nivel de producción, a medida que se incremente la producción, el mismo Costo Fijo 
Total será dividido por más unidades, por lo tanto tenderá a disminuir; mientras en 
mayor cantidad de unidades se distribuya el costo fijo, obviamente cada vez será 
menor la proporción que deba cubrir cada unidad. 
 
Siguiendo con el ejemplo del curso de capacitación, supongamos que el único costo 
fijo que tenemos es el del alquiler, y el mismo asciende a $ 1.000, independientemente 
de que concurra uno o veinte alumnos. Veamos en la tabla el cálculo del Costo Fijo 
Unitario, y cómo se comporta éste gráficamente. 
 
Costo Fijo - Rango Relevante
0
500
1000
1500
2000
2500
40 80 120 160
Alumnos
C
o
st
o
 F
ijo
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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Costo Fijo Unitario
$ -
$ 200,00
$ 400,00
$ 600,00
$ 800,00
$ 1.000,00
$ 1.200,00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Producción
C
o
s
to
 F
ij
o
 U
n
it
.
 
 
 
En el caso del Costo Variable Unitario, éste obviamente será el mismo para cualquier 
nivel de producción, ya que dijimos que el mismo depende directamente del nivel de 
producción. Continuando con el ejemplo, supongamos que a cada alumno que asista 
al curso, se le otorga un apunte, el cual posee un costo de $ 10.- por unidad. Veamos 
cómo quedaría conformada la misma tabla que utilizamos para el Costo Fijo Unitario, y 
cómo se representaría gráficamente el Costo Variable Unitario. 
 
 
 
Costo Variable Unitario
$ -
$ 2,00
$ 4,00
$ 6,00
$ 8,00
$ 10,00
$ 12,00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Producción
C
o
s
to
 V
a
ri
a
b
le
 U
n
it
a
ri
o
 
 
Producción Costo Fijo Total Costo Fijo Unit.
1 1.000,00$ 1.000,00$ 
2 1.000,00$ 500,00$ 
3 1.000,00$ 333,33$ 
4 1.000,00$ 250,00$ 
5 1.000,00$ 200,00$ 
6 1.000,00$ 166,67$ 
7 1.000,00$ 142,86$ 
8 1.000,00$ 125,00$ 
9 1.000,00$ 111,11$ 
10 1.000,00$ 100,00$ 
11 1.000,00$ 90,91$ 
12 1.000,00$ 83,33$ 
13 1.000,00$ 76,92$ 
14 1.000,00$ 71,43$ 
15 1.000,00$ 66,67$ 
16 1.000,00$ 62,50$ 
17 1.000,00$ 58,82$ 
18 1.000,00$ 55,56$ 
19 1.000,00$ 52,63$ 
20 1.000,00$ 50,00$ 
Producción Costo Variable Total Costo Variable Unit.
1 10,00$ 10,00$ 
2 20,00$ 10,00$ 
3 30,00$ 10,00$ 
4 40,00$ 10,00$ 
5 50,00$ 10,00$ 
6 60,00$ 10,00$ 
7 70,00$ 10,00$ 
8 80,00$ 10,00$ 
9 90,00$ 10,00$ 
10 100,00$ 10,00$ 
11 110,00$ 10,00$ 
12 120,00$ 10,00$ 
13 130,00$ 10,00$ 
14 140,00$ 10,00$ 
15 150,00$ 10,00$ 
16 160,00$ 10,00$ 
17 170,00$ 10,00$ 
18 180,00$ 10,00$ 
19 190,00$ 10,00$ 
20 200,00$ 10,00$ 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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- 19 - 
Por lo tanto, si el Costo Unitario también se puede calcular como la sumatoria del 
Costo Fijo Unitario y el Costo Variable Unitario, a medida que la producción se 
incremente, éste tenderá a disminuir. 
 
Si bien para proyectar a futuro resulta práctica la utilización del Costo Unitario, no 
debemos dejar de considerar un gran problema que posee, es la del error en la 
estimación de los costos fijos, ya que estos serán constantes para cualquier nivel de 
producción, y al proyectar a nivel unitario no tendremos en cuenta esto, por lo tanto 
cometeremos un error en la estimación, producto de haber utilizado costos unitarios en 
lugar de costos totales. 
 
Veamos esto con un ejemplo a fin de que lo interprete mejor: 
 
Supongamos que estamos analizando una empresa que comercializa un sólo producto 
cuyo precio de venta es de $ 16.-, su Costo Variable es de $ 7.- por unidad, y los 
Costos Fijos ascienden a $ 1.000.-, y el nivel de producción y venta actual es de 100 
unidades. Por lo tanto el ingreso actual es de $ 1.600.- ($ 16 por 100 unidades); el 
costo variable total es de $ 700.- ($ 7 por 100 unidades); y el costo fijo de $ 1.000.-. 
Actualmente la empresa obtiene una pérdida por su actividad de $ 100.- ($ 1600 - $ 
700 - $ 1000). Si calculamos el costo unitario actual es de $ 17 por unidad, 
resultante de dividir los costos totales ($ 700 + $ 1000 = $ 1700) por la cantidad de 
unidades (100 unidades). El Departamento de Marketing informa que en ese precio 
sería posible colocar 150 unidades en el mercado, ya que existe una demanda 
insatisfecha del mismo, consultando con el Departamento de Producción nos informan 
que es posible incrementar la producción a ese nivel, ya que se posee capacidad 
ociosa en la planta, por lo que el Costo Fijo se mantendría en el mismo nivel. Ahora 
debemos analizar si económicamente le conviene a la empresa incrementar su nivel 
de producción. Si trabajamos con una proyección en base a costos unitarios, 
estimaremos que los ingresos ascenderán a $ 2.400 ($ 16 por 150 unidades), y el 
costo total proyectado en base al costo unitario será de $ 2.550 ($ 17 por 150 
unidades). Por lo tanto aumentando el nivel de producción y ventas hasta las 150 
unidades, la pérdida de la empresa pasará de $ 100.- a $ 150.- Significa que 
estaremos incrementando el resultado negativo, y como consecuencia de esto, el 
asesoramiento que brindará el Depto. de Finanzas, será que no se incremente la 
producción ya que obtendríamos una pérdida mayor a la actual. 
 
¿Pero esto realmente es así? 
 
Si trabajamos a nivel de ingresos y costos totales, la utilidad que obtendríamos por 
vender 150 unidades sería de $ 2.400; el Costo Variable sería $ 1.050; y el Costo Fijo 
de $ 1.000; ya que con la estructura actual se puede alcanzar ese nivel de producción. 
 
Por lo tanto, ¿a cuánto ascendería la utilidad para la empresa? Sería una ganancia de 
$ 350.-; es decir, con el nuevo nivel de ventas dejaríamos de obtener una pérdida por 
nuestra actividad, y pasaríamos a ganar $ 350.- por la misma. Si se tomara la decisión 
en base al costo unitario, hubiéramos cometido un error al no incrementar la 
producción; ya que éste incluye el cómputo del costo fijo, el cual no varía a pesar de 
que aumente el nivel de producción. 
 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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Veamos el ejemplo con una tabla, en donde tengamos los datos arriba expuestos: 
 
Precio 16,00$ Precio 16,00$ Precio 16,00$ 
Cvble Unit 7,00$ Costo Unit. 17,00$ Cvble Unit 7,00$ 
Costo Fijo 1.000,00$ Costo Fijo 1.000,00$ 
Cantidad 100 Cantidad 150 Cantidad 150
Ingresos 1.600,00$ Ingresos 2.400,00$ Ingresos 2.400,00$ 
Costo Vble. -700,00$ Costo Total 2.550,00$ CV -1.050,00$ 
Costo Fijo -1.000,00$ Utilidad -150,00$ CF -1.000,00$ 
Utilidad -100,00$ Utilidad 350,00$ 
Costo Total 1.700,00$ CT 2.050,00$ 
Costo Unit. 17,00$ Costo Unit. 13,67$ 
Situación Actual Proyeccion q=150 Situación Real q=150
 
 
 
1.3 Los costos como activos y como gastos. El costo de 
producción. El costo del período. 
 
En esta clasificación, lo que debemos determinar es si el costo en el que incurrimos, 
tiene la posibilidad de generar ingresos futuros, por lo tanto será inventariable, 
quedando reflejado en el Activo de la empresa dentro del Estado de Situación 
Patrimonial; en este caso nos encontramos frente a un “costo como Activo”. 
 
Si por el contrario ese costo es consumido en el mismo momento en el cual se incurre, 
será un Gasto del período, quedando reflejado en el Estado de Resultados, éste será 
un “costo como Gasto”, denominado también Costo del Período. 
 
En definitiva todos los costos terminarán reflejados en el Estado de Resultados, lo que 
cambiará será el momento en el que lo harán. En el primer caso, estarán inventariados 
dentro del Activo hasta el momento su venta, período en el cual se expondrán en el 
Estado de Resultados, como “Costo de Ventas”. En el segundo caso que no son 
inventariables, en el mismo período en el cual se incurren se exponen en el Estado de 
Resultados, como gasto de ese período. 
 
En este punto resulta conveniente diferenciar las empresas, de acuerdo a la actividad 
que poseen, a fin de poder determinar qué tipo de inventarios tendrán. De acuerdo al 
sector de su actividad, podemos clasificar las empresas como: 
 
 Industriales: este tipo de empresas compran materia prima o materiales 
directos, y luego de un proceso de transformación de los mismos los 
convierten en productos terminados, los cuales estarán destinados a la 
venta; por ejemplo una empresa automotriz. 
 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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 Comerciales: estas empresas venden los productos en el mismo estado en 
que los adquieren, sin ningún proceso de transformación; por ejemplo un 
local de venta de ropa, sin producción propia. 
 
 Servicios: en este caso lo que ofrece la empresa es la prestación de un 
servicio (producto intangible); por ejemplo una consultora, o una empresa 
que presta el servicio de limpieza en otras organizaciones. 
 
 
En base a esto, determinemos qué tipo de inventarios posee cada una de estas 
empresas: 
 
 Industrial Comercial Servicios 
Inventario 
Materia Prima 
Productos en proceso 
Productos Terminados 
Mercaderías No posee costos inventariables 
 
 
El Costo de Producción 
 
Al hablar de “producción”, nos estamos refiriendo obviamente a la empresa industrial; 
para comprender este punto, primero debemos conocer que en general los costos son 
una resultante de la integración de sus tres elementos: 
 
 Materiales: que es el insumo físico que utilizamos en la producción de un 
bien o servicio. 
 
 Mano de Obra: es el esfuerzo humano destinado a la producción de un 
bien o servicio, es decir la gente que trabaja directamente para esa 
producción o prestación del servicio. 
 
 Costos Indirectos de Fabricación: son las otras partidas o insumos que 
sin ser ninguno de los dos anteriores, también se demandan en la 
producción de un bien o servicio. 
 
 
De la asociación que puede hacerse con estos tres elementos de costos y las de otras 
funciones, surgen los siguientes términos: 
 
 Costo Primo: está compuesto por la suma del costo de Materiales y el de 
Mano de Obra. 
 
 Costo de Conversión: está integrado por los elementos que tienen por 
finalidad transformar la materia prima (Manos de Obra y Costos Indirectos 
de Fabricación. 
 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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 COSTO DE PRODUCCIÓN: son todas las erogaciones, o esfuerzos 
consumidos para la producción de un bien o la prestación de un servicio: 
Materiales + Mano de Obra + Costos Indirectos de Fabricación. 
 
 
Esto lo podemos ver gráficamente de la siguiente manera: 
 
 
 
 
Anteriormente, al clasificar los costos como Activos o como Gastos, establecimos que 
todos finalizaban en el Estado de Resultados, pero variaba el momento en que esto 
sucedía. 
 
Dejando de lado los resultados financieros y extraordinarios, y suponiendo que no 
existe impuesto a la renta; es decir, concentrándonos en el resultado operativo de la 
empresa, ya que sobre éste tenemos poder de decisión para modificarlo, el Estado de 
Resultados dependiendo el sector en el que actúa la empresa, quedaría conformado 
de la siguiente forma: 
 
 
Materia Prima 
 
Mano de Obra 
 
Costo Ind. Fabr. 
 
COSTO PRIMO 
 
COSTO DE CONVERSIÓN 
 
COSTO DE PRODUCCIÓN 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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Industrial Comercial Servicios
Ventas Ventas Ingresos
(Costo de Ventas) (Costo de Ventas) -
Utilidad Bruta Utilidad Bruta Utilidad Bruta
(Costos Operativos) (Costos Operativos) (Costos Operativos)
Ingreso Operación Ingreso Operación Ingreso Operación
 
 
Cuando nos referimos a Ingreso de la Operación, lo podemos definir también como 
Utilidad Operativa. Los Costos Operativos, son los costos que definimos como Gastos 
en la clasificación anterior. 
 
En el caso de la empresa de Servicios, la misma no cuenta con Costo de Ventas, ya 
que “vende” un producto intangible, que es la prestación de un servicio, por lo tanto la 
misma no posee costos inventariables. 
 
A simple vista, diríamos que para las empresas Comercial e Industrial el Estado de 
Resultados es igual; pero lo que variará es la forma de determinar el Costo de Ventas. 
 
En el primer caso, de la empresa Comercial, será el Costo de la Mercadería Vendida, 
dependiendo su determinación si se utiliza el método de diferencia de inventarios, 
según el cual se calcula como inventario inicial, más las compras del período, menos 
el inventario final (Costo de Mercadería Vendida =Existencia Inicial+Compras-
Existencia Final); o el método de inventario permanente, mediante el cual se tiene 
permanentemente inventariada la mercadería. 
 
En el caso de la empresa Industrial, como la misma posee un proceso de producción, 
transformando la materia prima en productos terminados, deberemos determinar cuál 
ha sido el costo de producir las unidades que se han vendido en el ejercicio, utilizando 
para esto lo que denominamos Estado de Costos. 
 
¿Recuerda cuáles eran los elementos de costo que conforman el Costo de 
Producción? 
 
Materia Prima (MP), Mano de Obra Directa (MOD), y Costos Indirectos de Fabricación 
(CIF). 
 
Por lo tanto, supongamos que todo lo que hemos producido en este período se vendió 
en el mismo, y la materia prima se compra específicamente en el nivel que se utiliza; 
es decir, no se cuenta con ningún tipo de inventario. 
 
¿Cuál sería el Costo de Ventas en este caso? Estaría dado por el costo de producción, 
calculado el mismo como la sumatoria de los tres elementos de costo, Materia Prima 
consumida, Mano de Obra Directa, y Costos Indirectos de Fabricación. 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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- 24 - 
 
Pero habitualmente se cuenta con stock demateria prima, por lo tanto debemos 
determinar el nivel consumido en la producción de este período, y esto lo haremos 
utilizando el método de diferencia de inventarios. Mediante este método diremos que 
la Materia Prima Consumida es igual a toda la que teníamos en inventario al inicio 
del período, más toda la que compramos durante el ejercicio, menos lo que tenemos 
en inventario al final del mismo, ya que si está en inventario significa que no la hemos 
utilizado para producir. Por lo tanto la Materia Prima Consumida será igual a la 
Existencia Inicial de Materia Prima, más las Compras de Materia Prima del período, 
menos la Existencia Final de Materia Prima. 
 
Veamos esto con un ejemplo numérico: supongamos que la existencia inicial de MP es 
de $ 1.000, las compras de MP fueron de $ 11.000, y la existencia final de MP es de $ 
2.000; la MOD consumida en producción es de $ 10.000; y los CIF ascienden a $ 
20.000. 
 
¿De cuánto ha sido el valor de la Materia Prima Consumida? ¿Y el Costo de 
Producción? 
 
La MP consumida = $ 1.000 + $ 11.000 - $ 2.000 = $ 10.000 
 
El Costo de Producción = $ 10.000 + $ 10.000 + $ 20.000 = $ 40.000 
 
Si no contamos con inventarios, el Costo de Producción también es el Costo de 
Ventas. 
 
Ahora supongamos que al cierre de ejercicio, tenemos un inventario de Productos 
Terminados (PT) valuados a $ 10.000; significa que no hemos vendido toda la 
producción del período. De la producción de $ 40.000, tenemos existencia de PT por $ 
10.000; por lo tanto hemos vendido productos por $ 30.000. Asimismo, podemos 
agregar una nueva variable, la Existencia Inicial de Productos Terminados, los cuales 
se encontraban finalizados en el período anterior, y están disponibles para la venta. En 
este caso, ¿cuánto hemos vendido? Seguramente ya habrá determinado, que lo 
vendido en un período es igual a los productos producidos en el mismo ejercicio, más 
los productos que ya teníamos terminados al inicio (Existencia inicial), menos los 
productos que aún están en inventario al cierre de ejercicio (Existencia final). 
 
Pero una empresa industrial, también posee inventarios de productos en procesos, por 
lo tanto debemos agregar una nueva variable, los Inventarios de Producción en 
Proceso. 
 
Por lo tanto, debemos determinar primero cuántas unidades hemos terminado en este 
ejercicio. Serán las que hemos comenzado a producir en este ejercicio, más las que se 
encontraban en proceso al inicio del mismo (Existencia inicial de Producción en 
Proceso), menos las que al cierre de ejercicio aún se encuentran en proceso de 
producción o no terminadas (Existencia final de Producción en Proceso). 
 
¿Y todas estas unidades terminadas las hemos vendido? 
 
No, ya que también contamos con inventarios de Productos Terminados. Entonces, las 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen 
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unidades que hemos vendido en este ejercicio las calculamos como todas las 
unidades que hemos terminado en este ejercicio (calculadas en el paso anterior), más 
las que se encontraban terminadas al inicio del ejercicio (Existencia inicial de 
Productos Terminados), menos las que al cierre de ejercicio se encuentran en stock de 
productos terminados, y por lo tanto no han sido vendidas todavía (Existencia final de 
Productos Terminados). 
 
Este razonamiento constituye lo que denominamos Estado de Costos para la empresa 
industrial, mediante el cual calculamos el Costo de Ventas del período. Y lo podemos 
aplicar determinando tanto unidades como valores monetarios. 
 
Veamos entonces cómo se expone el Estado de Costos para la empresa industrial: 
 
 
Estado de Costos
Materia Prima consumida (*)
+
Mano de Obra Directa
+
Costos Indirectos de Fabricación
Costo de Producción
+
Inventario Inicial de Productos en Proceso
-
Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de Productos Terminados
+
Inventario Inicial de Productos Terminados
-
Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Ventas
 
 
 
 
 
 
 Materia: Contabilidad de Costos 
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(*) Materia Prima Consumida
Inventario inicial de Materia Prima
+
Compras de Materia Prima del período
-
Inventario final de Materia Prima
Materia Prima consumida 
 
 
El Costo de Ventas determinado en el Estado de Costos, es el que pasaremos al 
Estado de Resultados, a fin de determinar la Utilidad Bruta del período. 
 
 
Conclusión 
 
En el presente módulo, hemos comprendido el concepto de Contabilidad 
Administrativa, diferenciándola de la Contabilidad Financiera; determinando también la 
función del Contador Administrativo dentro de la organización. Definimos 
conceptualmente que entendemos por Costo, clasificando los mismos a fin de tener 
una comprensión más profunda. 
 
Para profundizar los contenidos de este Módulo, le recomiendo la lectura de los 
capítulos 1 y 2 de la bibliografía básica Horngren-Foster-Datar: “Contabilidad de 
Costos. Un enfoque gerencial” – 12ª Edición – Prentice Hall – 2007.