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METODO DIFERIDO METODO DIFERIDO METODO DIFERIDO METODO DIFERIDO DE CONTBILIZACIÓN DE CONTBILIZACIÓN DE CONTBILIZACIÓN DE CONTBILIZACIÓN IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS GANANCIASGANANCIASGANANCIASGANANCIAS Evolución del método. Cambio de tasa del impuesto Quebrantos impositivos Contabilidad Superior II 2020 Corriente modernaCorriente modernaCorriente modernaCorriente moderna 2 “ MétodosMétodosMétodosMétodos dededede contabilizacióncontabilizacióncontabilizacióncontabilización IGIGIGIG.... TradicionalTradicionalTradicionalTradicional oooo dededede apropiaciónapropiaciónapropiaciónapropiación corrientecorrientecorrientecorriente....TradicionalTradicionalTradicionalTradicional oooo dededede apropiaciónapropiaciónapropiaciónapropiación corrientecorrientecorrientecorriente.... CorrienteCorrienteCorrienteCorriente modernamodernamodernamoderna.... MétodoMétodoMétodoMétodo deldeldeldel diferidodiferidodiferidodiferido 3 Distinguimos: dentro del método las siguientes etapas ◎ La apropiación diferida parcial Contabiliza el impuesto como el método tradicional, solo admitiendo el diferimiento cuando 1. Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido tradicional, solo admitiendo el diferimiento cuando 1. Las diferencias temporarias sean no recurrentes 2. Y que la reversión se produzca dentro de los cinco años posteriores ◎ La apropiación total: Sostiene que la contabilización el gasto por impuesto, al determinado por los hechos y transacciones generadas durante el ejercicio. 4 Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido El método del Impuesto diferido Define el cargo a resultados al impuesto que surge del resultado contable, con prescindencia de su adición o deducción a los fines fiscales. Este resultado contable surge luego de ajustar las 5 Este resultado contable surge luego de ajustar las diferencias permanentes. (que nunca se compensan) Distinguimos las siguientes formas de determinarlo: 1. Método del Diferido 2. Método del neto del impuesto Método del pasivo Basado en el Estado de Resultados Basado en el Estado de Situación Patrimonial3 Método del Diferido:Método del Diferido:Método del Diferido:Método del Diferido: ConsideraConsideraConsideraConsidera laslaslaslas diferenciasdiferenciasdiferenciasdiferencias temporariastemporariastemporariastemporarias comocomocomocomo cargoscargoscargoscargos oooo créditoscréditoscréditoscréditos diferidosdiferidosdiferidosdiferidos quequequeque regularizanregularizanregularizanregularizan cuentascuentascuentascuentas dededede resultados,resultados,resultados,resultados, loslosloslos efectosefectosefectosefectos impositivosimpositivosimpositivosimpositivos dededede laslaslaslas diferenciasdiferenciasdiferenciasdiferencias sonsonsonson contabilizadoscontabilizadoscontabilizadoscontabilizados aaaa lalalala tasatasatasatasa deldeldeldel impuestosimpuestosimpuestosimpuestos enenenen elelelel quequequeque sesesese Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido contabilizadoscontabilizadoscontabilizadoscontabilizados aaaa lalalala tasatasatasatasa deldeldeldel impuestosimpuestosimpuestosimpuestos enenenen elelelel quequequeque sesesese originanoriginanoriginanoriginan laslaslaslas mismasmismasmismasmismas.... LaLaLaLa absorciónabsorciónabsorciónabsorción dededede dichosdichosdichosdichos saldossaldossaldossaldos sesesese efectúanefectúanefectúanefectúan aaaa medidamedidamedidamedida dededede lalalala reversiónreversiónreversiónreversión dededede laslaslaslas diferenciasdiferenciasdiferenciasdiferencias temporariastemporariastemporariastemporarias.... AAAA lalalala mismamismamismamisma tasatasatasatasa enenenen basebasebasebase aaaa lalalala quequequeque surgieronsurgieronsurgieronsurgieron.... 6 Es la falla de este método ya que al cambiar la tasa, en el momento de su reversión pueden presentar diferencias importantes Método del diferido. Un ejemplo CON CAMBIO DE TASA (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) Resultado contable 50,000 17,500 100,000 CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 $ 35 % IG $ 40 % IG Resultado contable Diferencias Permanentes (1) Resultado Contable Ajustado Diferencias Temporarias (2) Reversión Diferencias Temporarias Resultado Impositivo 50,000 6,000 56,000 12,000 68,000 17,500 2,100 19,600 4,200 23,800 100,000 10,000 110,000 4.000 ( 8,000) 106,000 40,000 4,000 44,000 1,600 ( 2,800) 42,400 (1) DONACIONES NO ADMITIDAS (2) DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (TASA 35 % AÑO 1 tasa 35 % Impuesto a las Ganancias 19,600 Año 2. El cargo por Impuesto a las ganancias, se determina de considerar a la nueva tasa el impuesto Método del diferido. Un ejemplo CON CAMBIO DE TASA(bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) ASIENTOS CONTABLES 8 Impuesto a las Ganancias 19,600 AID 4,200 A IG a pagar 23,800 AÑO 2 tasa 40 % Impuesto a las Ganancias 43,600 AID 1,600 a AID Reversión 2,800 A IG a pagar 42,400 a la nueva tasa el impuesto determinado a pagar, las nuevas diferencias temporarias y la reversión de diferencias previas a la tasa del momento en que se generaron 35 % 44.000 – (3,200 – 2,800)= = 43,600 8,000 * 0,40 = =3,200 Método del PASIVO. Un ejemplo con cambio de tasa (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) Resultado contable 50,000 17,500 100,000 CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 $ 35 % IG $ 40 % IG 99 Resultado contable Diferencias Permanentes (1) Resultado Contable Ajustado Diferencias Temporarias (2) Reversión Diferencias Temporarias Resultado Impositivo 50,000 6,000 56,000 12,000 68,000 17,500 2,100 19,600 4,200 23,800 100,000 10,000 110,000 4.000 ( 8,000) 106,000 40,000 4,000 44,000 1,600 ( 3,200) 42,400 (1) DONACIONES NO ADMITIDAS (2) DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES Método del Pasivo. Un ejemplo CON cambio de tasa (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) – Asientos Contables AÑO 1 tasa 35 % Impuesto a las Ganancias 19,600 AID 4,200 Año 2. El cargo por Impuesto a las ganancias, se determina de considerar a la nueva tasa el impuesto determinado a pagar, las nuevas diferencias temporarias y las 10 1010 AID 4,200 A IG a pagar 23,800 AÑO 2 tasa 40 % Impuesto a las Ganancias 44,000 AID 1,600 a AID Reversión 3,200 A IG a pagar 42,400 temporarias y las reversiones a la nueva tasa del impuesto. La diferencia de tasa se genera en el ejercicio que se produce Las diferencias pendientes muestran el efecto impositivo pendientes de reversión 8,000 * 0,40 = =3,200 Método del Neto del Impuesto:Método del Neto del Impuesto:Método del Neto del Impuesto:Método del Neto del Impuesto: Como el anterior no considera el cambio de tasa y NO parte de resultados. Considera que los importes diferidos se originan por las mediciones de activos y pasivos. método del Impuesto diferidométodo del Impuesto diferidométodo del Impuesto diferidométodo del Impuesto diferido 11 mediciones de activos y pasivos. Para su cálculo se deben segregar por rubro y tratarlos como cuentas regularizadorasde los mismos. El estado de resultados debe presentarse incluyendo el efecto impositivo por diferencias temporarias que los afecten y las cuantas de activos y pasivos que la generaron se presentan incluyendo la porción del impuesto diferido. Se diferencia del diferido al exponer los AID y PID en los rubros que los originaron y no como créditos y pasivos. 11 Método del Neto del Impuesto. (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) Valor original Bienes Uso 1,000 1,000 0 CONCEPTO BALANCE BALANCE IMPOSITIVO Contable impositiv $ 35 % IG 12 Valor original Bienes Uso Depreciación Neto Bienes de Uso 1,000 750 250 1,000 800 200 0 ( 50) ( 50) (17,50) (17,50) Activo Contable > Activo Impositivo PID = 17,50 Bienes de Uso 250 - PID - 17,50 - 132,50 METODO DEL PASIVOMETODO DEL PASIVOMETODO DEL PASIVOMETODO DEL PASIVO Se funda en el criterio de que las diferencias temporarias generan mayores o menores flujo de fondos futuros en concepto de Impuesto a las ganancias Implica que los cambios de tasa deben considerarse y que los Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido 1313 Implica que los cambios de tasa deben considerarse y que los AID y PID son créditos y deudas a deducir o abonar en el futuro. De acuerdo a la tasa vigente del impuesto en el momento que se deduzcan o abonen. Se tomará como ejemplo el determinado para el método del diferido, con la diferencia que se trabajará con la modificación de la tasa del impuesto 13 Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido METODO DEL PASIVO. Es el aceptado por la doctrina. Y admite dos variantes: EL METODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO El método se centra en las diferencias temporarias originadas en las cuentas de 14 BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS temporarias originadas en las cuentas de resultados, (ingresos, gastos, ganancias y pérdidas) EL METODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL El método se enfoca en las diferencias temporarias originadas en las cuentas de resultados, (ingresos, gastos, ganancias y pérdidas) Y también las originadas en las mediciones de activos y pasivos Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido METODO DEL PASIVO basado en el Estado de Resultados • Se parte del resultado contable • Se deducen o aumentan las diferencias permanentes • Se aplica la alícuota del impuesto, para determinar IG devengado • Se deducen o aumentan las diferencias temporarias • Se determina el resultado impositivo • Al aplicar la alícuota sobre el resultado impositivo obtenemos el impuesto a pagar por el ejercicio. 1515 1515 pagar por el ejercicio. 15 Tratamiento de las diferencias temporarias AID Dif. Temporarias Deducibles • Los ingresos se gravan antes de su reconocimiento contable • Los gastos se reconocen contablemente antes que se admita su deducción impositiva PID Dif. Temporarias Imponibles • Los ingresos se reconocen contablemente antes que resulten gravados impositivamente • Los gastos se reconocen impositivamente antes de su reconocimiento contable Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido Método del PASIVO. Basado en el Estado de Resultados (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) Antes de resolver el ejercicio recordemos algunas diferencias permanentes y transitorias PERMANENTES 1. Gasto de representación en exceso 2. Honorarios de directores y síndicos en exceso 16 2. Honorarios de directores y síndicos en exceso 3. Donaciones no admitidas 4. Cobro de dividendos por acciones, están gravadas en cabeza de la sociedad emisora TRANSITORIAS 1. Honorarios de directores cuando se aprueban con fecha posterior a la DDJJ: se devengan contablemente en el ejercicio que los genera, pero impositivamente se deducen en la DDJJ del año en que son aprobadas 2. Resultado por tenencia Bienes de Cambio, no se reconocen impositivamente hasta que se realicen con la venta Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido Método del PASIVO. Basado en el Estado de Resultados (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) Resultado contable 2,000 CONCEPTO AÑO 1 $ 35 % IG AID PID 1717 Resultado contable Diferencias Permanentes • Gtos Representac. Exceso • Honorarios Directores Exceso • Ingresos exentos Resultado Contable Ajustado Diferencias Temporarias (2) • Honorarios asign, después ddjj • Resultado por tenencia Bs.Cam • Resultado Impositivo 2,000 60 110 (40) 2,130 260 ( 150) 2,240 745,50 91 (52,50) 784 91 52,50 Método del Pasivo basado en el Estado de Resultados . (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) – Asientos Contables AÑO 1 tasa 35 % Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido AID 91 A PID 52,50 784 SD 38,50 745,50 181818 Impuesto a las Ganancias 784 A IG a pagar 784 A PID 52,50 a Impuesto a las ganancias 38,50 SD 745,50 Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido Método del PASIVO. Basado en el Estado de Resultados (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) Resultado contable 900 CONCEPTO AÑO 2 Reversiones $ 35 % IG AID PID AID PID 191919 Resultado contable Diferencias Permanentes • Gtos Representac. Exceso • Honorarios Directores Exceso • Ingresos exentos Resultado Contable Ajustado Diferencias Temporarias (2) • Honorarios asign, después ddjj • Resultado por tenencia Bs.Cam • Reversión Resultado por Tenec • Honorarios directores atrib. Ejer • Resultado Impositivo 900 700 200 (50) 1,750 230 ( 250) 150 ( 260) 1,620 612,50 80,50 ( 87,50) 52,50 ( 91 ) 567 80,50 87,50 -91 -52,50 Método del Pasivo basado en el Estado de Resultados Asientos Contables AÑO 2 tasa 35 % REVERSIÓN Impuesto a las ganancias 38,50 38,50 7 567 sd 612,50 Im. A las gananci 202020 Impuesto a las ganancias 38,50 PID RxT 52,50 A AID 91 Impuesto a las Ganancias 7 AID 80,50 a PID 87,50 Impuesto a las Ganancias 567 a IG A PAGAR 567 sd 612,50 Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido METODO DEL PASIVO basado en el Estado de Situación patrimonial Este enfoque contempla, además de las diferencias temporarias en resultados. Aquellas existentes en las diferencias de medición en los activos y pasivos. Al las diferencias en las cuentas de activo y pasivo, según balance contable y fiscal, abarca diferencias que no se encuentran en resultados. El trabajo es similar al basado en el Estado de Resultados, pero no se debe olvidar las diferencias que no surgen de resultados. 21 2121 212121 Tratamiento de las diferencias temporarias AID Dif. Temporarias Deducibles • La base contable del pasivo es > que su base fiscal. • La base contable del activo < que la base fiscal del pasivo PID Dif. Temporarias Imponibles • La base contable del pasivo <que su base fiscal del pasivo • La base contable del activo > que la base fiscal del activo Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido Partiendo del ejercicio considerado para e método b asado en el Estado de Situación patrimonial Supongamos que para el ejerci cio 1 CONCEPTO Base contable $ Base Impositiva$ Difere ncia Impue sto AID O - PID Caja 10,000 40 ,10,000 22 Dividendos a cobrar Mercaderías Honorario a Directores a Pagar Proveedores (movilidad y viáticos) Proveedores de mercaderías 40 1,850 ( 110) ( 40) ( 640) 150 (260) PID AID 40 2,000 ( 370) ( 40) ( 640) (52,50) 91,00 Método del Pasivo basado en el estado de situación patrimonial . (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) – Asientos Contables AÑO 1 tasa 35 % Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido 784 SD 38,50 745,50 IG 23232323 AID 91 A PID 52,50 A IG (resultados ) 38,50 Impuesto a las ganancias 784 A IG a pagar 784 SD 745,50 Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido Partiendo del ejercicio considerado para e método b asado en el Estado de Situación patrimonial Supongamos que para el Año 2 CONCEPTO Base contable $ Base Impositiva$ Difere ncia Impue sto AID O - PID Caja 10,900 50 ,10,900 2424 Dividendos a cobrar Mercaderías Honorario a Directores a Pagar Proveedores (movilidad y viáticos) Proveedores de mercaderías 50 800 ( 200) ( 40) ( 140) 250 (230) PID AID 50 1,050 ( 430) ( 40) ( 140) (80,50) 87,50 Diferencia entre las diferencias temporarias del ejercicio anterior y del ejercicio PID AÑO 2 80,50 - AÑO 1 91 = (10,50 AID AÑO 2 87,50 - AÑO 1 52,50 = 35,00 Método del Pasivo basado en el estado de situación patrimonial . (bibliografía Impuesto diferido Paula Bulnes) – Asientos Contables AÑO 1 tasa 35 % Método del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferidoMétodo del Impuesto diferido 567 45,50 SD 612,50 IG 2525252525 Impuesto a las ganancias 45,50 A PID 35,00 A AID 10,50 Impuesto a las ganancias 567 A IG a pagar 567 SD 612,50 MétodoMétodoMétodoMétodo deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto diferidodiferidodiferidodiferido:::: QuebrantosQuebrantosQuebrantosQuebrantos impositivosimpositivosimpositivosimpositivos yyyy otrosotrosotrosotros créditoscréditoscréditoscréditos fiscalesfiscalesfiscalesfiscales . Un quebranto impositivo resulta cuando al determinar el resultado impositivo las deducciones superan los ingresos, originando in QUEBRANTO. Por lo tanto no resulta un impuesto a pagar. La norma argentina permite deducir por el término de 5 (cinco) años el quebranto del resultado gravado (de haber ganancias, de los cinco próximos ejercicios. De tal manera que reduce el 2626 2626 262626 los cinco próximos ejercicios. De tal manera que reduce el impuesto a pagar. Impuesto a las ganancia mínima presunta: se determina en base a los activos valuados conforme a la ley. El impuesto a las ganancias se puede computar como pago a cuenta de este tributo En el caso que resulte insuficiente debe ingresarse la diferencia del Impuesto a la ganancia mínima presunta Este pago podrá utilizarse como pago a cuenta del IG a pagar Siempre que sea superior al I. a la ganancia mínima presunta. El tratamiento de este pago es un activo (crédito) deducible de IG futuras MétodoMétodoMétodoMétodo deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto diferidodiferidodiferidodiferido:::: QuebrantosQuebrantosQuebrantosQuebrantos impositivosimpositivosimpositivosimpositivos yyyy otrosotrosotrosotros créditoscréditoscréditoscréditos fiscalesfiscalesfiscalesfiscales . Veamos como funcionan cada uno de ellos QUEBRANTOS IMPOSITIVOS Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Resultado Contable antes de IG (2,000) 200 800 1,800 2727 2727 272727 IG Resultado Fiscal, quebranto (2,000) 200 800 1,800 Utilización del quebranto fiscal (200) (800) (1,000) Resultado Imponible 0 0 0 800 Impuesto a las Ganancias 35% 280 MétodoMétodoMétodoMétodo deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto diferidodiferidodiferidodiferido:::: QuebrantosQuebrantosQuebrantosQuebrantos impositivosimpositivosimpositivosimpositivos yyyy otrosotrosotrosotros créditoscréditoscréditoscréditos fiscalesfiscalesfiscalesfiscales . Veamos como funcionan QUEBRANTOS IMPOSITIVOS, que contabilizamos en cada ejercicio? el impuesto. La resultante de aplicar l a tasa del 35 % Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Impuesto a las ganancias (700) 70 280 630 282828 2828 282828 Impuesto a las ganancias (700) 70 280 630 Activo por quebranto impositivo 700 (70) (280) (350) Impuesto a pagar 0 0 0 280 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Impuesto a las ganancias (2,000) 200 800 1800 Impuesto a las ganancias 700 (70) (280) (630) Impuesto a pagar (1,400) 130 520 1,170 Como se refleja en el Estado de resultados? MétodoMétodoMétodoMétodo deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto diferidodiferidodiferidodiferido:::: QuebrantosQuebrantosQuebrantosQuebrantos impositivosimpositivosimpositivosimpositivos yyyy otrosotrosotrosotros créditoscréditoscréditoscréditos fiscalesfiscalesfiscalesfiscales . QUEBRANTOS IMPOSITIVOS. Como son los asientos conta bles considerando que no existan diferencias temporarias . AÑO 1 Activo por Quebranto Impositivo 700 a Impuesto a las Ganancias 700 AÑO 2 Impuesto a las ganancias 70 29 292929 2929 292929 Impuesto a las ganancias 70 a Activo por Quebranto Impos. 70 AÑO 3 Impuesto a las Ganancias a Activo por quebranto Impositv 280 280 Año 4 Impuesto a las ganancias 630 a activo por quebrando Impositivo 350 a IG a pagar 280 MétodoMétodoMétodoMétodo deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto diferidodiferidodiferidodiferido:::: QuebrantosQuebrantosQuebrantosQuebrantos impositivosimpositivosimpositivosimpositivos yyyy otrosotrosotrosotros créditoscréditoscréditoscréditos fiscalesfiscalesfiscalesfiscales ¿Qué limitaciones nos pone la Resolución Técnica N° 17 en el reconocimiento de los créditos por quebrantos y o créditos fiscales susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras? Dice se reconocerán como activos por impuesto diferido, solo en la medida que la deducción futura sea probable (alta probabilidad) Define algunas pautas para ello: 30 Define algunas pautas para ello: 1. Que los quebrantos impositivos han sido producidos por causas identificadas y cuya repetición es improbable. No habrá perdidas futuras 2. Las disposiciones legales que fijen el límite temporal para la utilización de esos créditos. La proyección de las ganancias esperadas y la posibilidad de absorción del crédito 3. Probabilidad de que el ente, genere ganancias futuras suficientes como par deducir la pérdidas no utilizada. Acompaña lo expresado en 2 DE LO CONTRARIO ESTAMOS RECONOCIENDO EN EL ACTIVO, UN CREDITO QUE NOREÚNE LA CONDICIÓN NECESARIA, “VALOR ECONÓMICO PARA LA ENPRESA
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