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Auditoria
AUDITORIA
ORIGEN ETIMOLOGICO 
La auditoría deriva de la palabra “Auditar” que originalmente señala la actitud de saber “Escuchar”. 
Por ello las primeras auditorias eran sobrellevadas de manera oral, y por tanto el que ejercía la auditoria debía privilegiar la capacidad de comprensión y proyección de aquello que escuchaba como argumento de las partes sometidas a una auditoria. 
Esta función surge históricamente como respuesta a la necesidad de participación de una persona objetiva para dirimir (analizar y mediar) entre partes en conflicto. 
La principal característica de quien ejercía una auditoria, es el no haber participado en la generación de aquello que es auditado. 
La objetividad es fundamental y se la precautela evitando que el auditor tenga el más mínimo relacionamiento con lo auditado.
· NECESIDAD DE SU NACIMIENTO: en la necesidad de una opinión objetiva, desinteresada, y certificada de un tercero acerca del trabajo del otro profesional.
· CAMPO DE APLICACIÓN: en la actualidad abarcan: la medicina, la construcción, actividades financieras, la prestación de servicios, áreas contables y otras disciplinas análogas. Guardándose en todas ellas la condición de objetividad e imparcialidad de los responsables de la auditoria.
Características Esenciales de una Auditoria
 1 – El que audita no debe haber participado en la generación de lo que se audita
 2 – Capacidad Técnica y Suficiente Conocimiento Científico
 3 – Que exista un Marco de Referencia para lo Auditado
Tipos de Auditoria / Clasificaciones
	La auditoría se extiende a todo tipo de ciencia susceptible de ser analizada, controlada y/o dictaminada acerca de su calidad. Ejemplo: auditoria en la medicina, en la ingeniería, en la química y en múltiples áreas más.
	Mientras que en el campo contable existen las “GENERALES” y las “PARTICULARES”. Entendiéndose que la primera abarca la totalidad de los datos contenidos en un balance mientras que los otros se dirigen a un rubro o segmento en particular. Ejemplo: auditoria de obligaciones comerciales, de efectivo, de ventas, de cuentas por cobrar, etc. 
Según lo que abarca:
a. General: que contempla todos los elementos de un contexto global. Opinión general sobre el balance. Ejemplo: Auditoria de todos los Balances, todas las gestiones administrativas de la empresa. 
b. Particular o dirigida: se aplica a un solo rubro o conjunto de cuentas. Dirigido a un solo circuito operativo. Ejemplo: Auditoria de proveedores, de ventas, de saldos bancarios, Flujo de efectivo, volumen de ventas.
Según su objetivo:
a. Contable: pretende opinar sobre la razonabilidad de los balances.
b. Operativa: pretende obtener la eficiencia operativa, el mejoramiento de los circuitos administrativos, como así también de los controles internos aplicados.
Según la posición de quien la realiza:
a. Externa: en donde el responsable no forma parte del ente auditado. 
b. Interna: donde el responsable es parte del ente auditado.
 
Elementos de la Auditoria
1. Sujeto: es aquel profesional que ejerce la auditoria o aplica las técnicas de revisión de manera metódica durante todo el proceso. Quien ejecuta y promueve el control, seguimiento y análisis de las operaciones a ser auditadas, es decir, el responsable principal de todo el proceso. Ejemplo: el auditor o el auxiliar de auditoria.
2. Objeto: es la “afirmación” generalmente de tipo documental que es sometida a los trabajos y/o pruebas de auditoria. Ejemplo: libro banco
3. Acción: es el procedimiento de auditoria o la técnica de revisión propiamente dicho que se aplica sobre las afirmaciones. Constituye los procedimientos de auditoria o pruebas en terreno aplicadas por el sujeto responsable. Ejemplo: cotejo de boleta de depósito, cheques emitidos.
COSIDERACIONES
· AUDITORIA INTERNA U OPERATIVA: Promueve la eficiencia operativa, el mejoramiento de los circuitos administrativos, como así también de los controles internos, también el acatamiento de leyes y normas específicas.
Este departamento, muchas veces se remite a un control estrictamente contable, sin considerar la optimización del aspecto operativo y administrativo de la empresa. 
En algunos casos esto se produce por una situación en la cual para controlar la calidad del trabajo de ciertos funcionarios se debe recalcular y hacer seguimiento de carácter contable, asientos, registros de contabilidad. 
Algunas herramientas tradicionales en auditoría interna son los manuales de funciones, flujogramas, entrevistas con funcionarios, inspecciones, informe de auditoría interna. 
La auditoría interna por su permanencia dentro del ente es la más indicada para establecer “cursos de acción” tendientes a la solución de problemas administrativos.
· AUDITORIA EXTERNA O CONTABLE: Busca emitir una opinión acerca de la razonabilidad o no de los balances. 
Los balances en lo matemático son exactos de ahí deriva su nombre, en lo que expone es razonable debido a que puede ser inexacto (ejemplo: un auto sin usar podría estar casi totalmente depreciado es decir con un valor cercano a cero). 
El trabajo de la Auditoría Externa pasajero o temporal en el ente y no tiene relación de dependencia alguna con la empresa auditada. 
Causas por las cuales el auditor no puede opinar sobre la exactitud
1. Los balances de por si no son exactos en lo que exponen pero si razonable, porque contiene generalmente partidas subjetivas de estricta estimación, es decir discutibles, a veces aplicables por ley. Ejemplos: las reguladoras del activo, provisiones y previsiones.
2. El auditor no puede abarcar el 100% de las operaciones pormenorizándolas. Inevitablemente tiene que hacer un muestreo selectivo.
NORMAS DE AUDITORA N.A.G.A.
Constituye el cuerpo normativo que regula la actividad del auditor en su trabajo, creado en convención de profesionales auditores, con arreglo a las disposiciones internacionales. La no aplicación de las mismas debilita la legalidad de la auditora. 
	
1. Normas Personales: determinan las características del profesional dedicado a esa actividad:
a. Título de Licenciado en Ciencias Contables o su equivalente para la región en donde ejerce la profesión. No es prohibitiva la colaboración de personas que no sean licenciados, ellos pueden ser de cualquier rango, pero quien firma el dictamen debe ser licenciado en Ciencias Contables.
b. Elaboración de los trabajos y/o informes con “Diligencia Profesional”, es decir facilidad de interpretación, ordenamiento y la metodología en el desarrollo y presentación de dichos trabajos.
c. El no vinculo de parentesco o de índole comercial con el ente auditado en todo las formas que generen dependencia o pérdida de objetividad. En todo momento se debe precautelar la objetividad en los trabajos evitándose dichos vínculos familiares.
2. Normas Relativas a la Realización del Trabajo:
a. Todo auditor debe elaborar un equipo de auditoria que pueda contemplar la mayor cantidad de áreas posibles. En base a una adecuada “planificación” se debe establecer mecanismos de control y/o supervisión dentro del grupo de colaboradores. Es importante contar con un nivel de supervisión, crear mecanismos de control.
b. Se debe realizar una evaluación de los controles internos del ente auditado, para así definir “la naturaleza, el alcance y la oportunidad” de los procedimientos de auditoria a ser aplicados.
c. La colección de evidencias “validas, comprobatorias y suficientes” para la emisión de una opinión. Para sustentar un dictamen 
3. Normas relativas al dictamen:
a. Todos los documentos evaluados y/o elaborados por la auditoria debe estar claramente denominados como tales y certificados con una firma.
b. Si existiere alguna objeción o cuestionamiento al proceso de auditoria o a la opinión principal, ello debe ser expresado de manera clara con una breve argumentación
c. La opinión sobre la razonabilidad debe verse acompañada de una opinión complementaria acerca de la aplicación de los PCGA. Expresar una opinión principal acerca de la razonabilidadde los balances y una complementaria sobre los PCGA.
d. Si las circunstancias o las evidencias así lo definen, el auditor debe abstenerse de emitir opinión alguna con enunciación de las limitaciones más importantes.
Mtr. Lic. David Guerrero