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UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE ¿Qué tipo de información debe ser captada y procesada por un Sistema Contable? � OPERACIONES � ciclo continuo operativo. • Compras • Transformación (para org. industriales) • Ventas ¿Es cuantificable en moneda? SINO • Ventas • Cobranzas • Pagos � RELACIONES JURÍDICAS • Leyes • Contratos � HECHOS � fenómenos naturales (exógenos). Que afecten de modo real o potencial el patrimonio del ente. ¿Tengo Documentación de Respaldo? NO SI UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Qué tipo de datos vamos a capturar con la Contabilidad? La contabilidad va a registrar el efecto de : �Operaciones �Hechos económicos �Relaciones jurídicas que afecten de modo real o potencial el patrimonio del ente. Operaciones:Operaciones: El ciclo operativo es el proceso, continuo, en el que se suceden las actividades de una organización. No hay un orden en particular, ya que todo depende del tipo de entidad y cuál sea, precisamente, la actividad a la que se dedique. Las “operaciones” que integran el ciclo operativo son cinco: 1. Compras 2. Transformación (fenómenos naturales endógenos como transformación de materias primas en semielaborados y éstos en otros, y éstos en terminados. Añejamiento de vinos, maduración de quesos) 3. Ventas 4. Cobranzas 5. Pagos Todas las organizaciones comerciales y de servicios generan al menos cuatro operaciones: las 1. 3. 4. y 5., la industriales además generan la 2. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Qué tipo de datos vamos a capturar con la Contabilidad? Hechos económicos: Fenómenos naturales (exógenos) y su incidencia en la contabilidad: El viento, las lluvias, las sequías, por sí solos y en términos abstractos no inciden en la información contable. Pero el impacto que pueden tener sobre el patrimonio de la organización sí es materia de registración. Todo ello, y dentro de límites de objetiva valuación en términos de moneda, debe integrar la información contable de las organizaciones. Ej. si hay altas probabilidades de que una granizada caiga y arruine la plantación de soja de una empresa dedicada al agro y exportación de granos. O un temporal puede romper los vidrios de las ventanas. al agro y exportación de granos. O un temporal puede romper los vidrios de las ventanas. Relaciones Jurídicas: Las Leyes, jurisprudencia, contratos, doctrina, usos y costumbres, hermenéutica. A tal punto son importantes, que lo primero que debe reconocer el proceso contable es la creación de la propia entidad, de la organización. Y ello ocurre cuando los fundadores prestan su conformidad y firman el acta que incluye al estatuto constitutivo de la sociedad. De ahí en más, la organización se verá afectada por Leyes, jurisprudencia, contratos, doctrina, usos y costumbres, hermenéutica que tienen un impacto jurídico y si son susceptibles de medirse en moneda serán sujeto de la contabilidad: Ejemplo: la compra- venta es un contrato, la publicación de una norma legal puede requerir que el ente presente determinada información contable al estado, o una garantía que extiende el ente por buen funcionamiento de un bien que vendió y éste luego se rompe. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Documentación Respaldatoria Todas las registraciones que efectúe la contabilidad deben tener su documento de respaldo que revele la existencia de los hechos y operaciones con efecto patrimonial y que sirve de base para la captación de datos a ser procesados contablemente. Es una manera de dejar constancia de las operaciones del ente. Función contable: Constituye el respaldo de las anotaciones en los registros contables. Función de control: Porque a través de su revisión y verificación colabora al momento de determinar cómo han sucedido realmente lo hechos y operaciones.sucedido realmente lo hechos y operaciones. Función jurídica: Otorga respaldo legal frente a terceros de las operaciones realizadas, convirtiéndose en un principio de prueba de lo sucedido. Esta documentación respaldatoria puede ser : • Externa (emisor ajeno al ente) • Interna: emitida por el propio ente. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Documentación Respaldatoria: se recomienda el siguiente video en YouTube https://www.youtube.com/watch?v=7RefAPMOm38 Ejemplos: • Orden de compra • Remito • Factura o ticket fiscal • Nota de débito • Nota de crédito • Comprobante de pago - Recibo • Cheque • la sentencia de un Juez sobre un juicio • publicación de una ley en el Boletín Oficial; • un cheque que nos entrega un 3ro • un telegrama de una empleada notificando su estado de embarazo • Escritura pública • Comprobante de pago de alquiler (recibo) • Cheque • Transferencia electronica • Pagaré • Boleta de depósito bancaria • Recibo de sueldo • Vale de salida de materiales La documentación respaldatoria debe observar determinadas formalidades indicadas por la AFIP: A modo de ejemplo: una factura debe contener: fecha cierta, emisor, destinatario, numeración consecutiva y progresiva, preimpresa, CUIT, condición frente a impuestos, razón social que imprimió los comprobantes y fecha de impresión, descripción del bien a ser vendido en el caso de una factura y cantidad a ser vendida etc. Obligatoriedad de conservación: 10 años, que es el plazo que tiene un 3ro para iniciar acciones legales Para más info chequear: Resolución General DGI Nº 3419/1991 • Comprobante de pago de alquiler (recibo) • Actas de asamblea (decisión de distribuir ganancias) • Estatuto de constitución de una sociedad UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Devengado vs Percibido Para poder captar estos datos de factores económicos, la contabilidad se rige por los PCGA. Uno de ellos es: Reconocimiento de las Transacciones, es un Principio de Competencia: que establece que : Hay que reconocer las operaciones, hechos económicos y relaciones jurídicas cuando corresponda, esto es, cuando ocurra o se perfeccione el hecho sustancial generador o definitorio de la operación, hecho o relac. Jurídica. El reconocimiento contable debe hacerse en el período en que se generan las operaciones sin entrar a considerar si se han afectado los Fondos del ente (criterio de lo Percibido o Pagado). Para esto debe definirse el período al cual corresponde cada operación, hecho, relación jurídica. Y para esto debe identificarse el Hecho Generador. Se dice que algo está devengado cuando lo que se está analizando queda perfeccionado desde el punto de vista Se dice que algo está devengado cuando lo que se está analizando queda perfeccionado desde el punto de vista legal o de las prácticas comerciales. Hecho sustancial: acontecimiento que reputa de existente algo. Cualquier cosa que ocurra es susceptible de devengamiento, el devengamiento ocurre sólo, en la contabilidad lo que se hace es registrar este devengamiento. Ejemplos: Compras: comprar es adquirir la propiedad de algo (inmuebles, cosas muebles o servicios) se devengan o perfeccionan cuando: �Cosas Muebles: o por el título (factura/ticket) o por la posesión. La tradición de la cosa (la entrega) es el hecho generador o sustancial de la compra o la entrega del título. No importa si está pagado. �Inmuebles: el hecho sustancial se perfecciona con el título de propiedad, escritura, no importa la posesión �Servicios: con la recepción del servicio, con la percepción. Si es un servicio de tracto sucesivo (dura varios días) se perfecciona o se devenga cuando concluye la percepción del servicio. El principio del devengado es un principio fundamental de la contabilidad. La contabilidad se rige por el criterio de lo Devengado para reflejar las operaciones, hechos y relaciones jurídicas UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Elementos de la Información Contable Recursos y Fuentes de Financiación Cómo llamamos en Contabilidad a los Recursos que la Organización necesita para su funcionamiento? Los llamamos ACTIVO, éstos son todos los bienes que posee el ente con valor monetario. Son: materiales (tangibles) e inmateriales (intangibles) y los derechos que posee el ente frente a terceros.Para que un bien sea considerado Activo debe cumplir con alguno de los siguientes Atributos: �Ser dinero en efectivo o prontamente (fácilmente) convertible en efectivo. Ej. un cheque común, acciones de otras compañías tenidas como inversióncompañías tenidas como inversión �Ser canjeable por otro activo. Ej. derecho a cobrar ventas a plazo, o in inmueble, un automóvil �Ser capaz de cancelar una obligación (pasivo/deuda) del ente. Ej. dinero en efectivo �Tener valor de cambio: esto es tener la aptitud de poder ser distribuido entre los propietarios del ente. Ej. mercaderías o dinero en efectivo. �Tener valor de uso: esto es poder ser empleado en alguna actividad productiva o generar utilidad económica futura. Ej. materia primas o alguna patente de fabricación, maquinaria. Es decir tiene que representar dinero o tener aptitud para generar (por sí mismo o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de dinero y poder asignársele una medición en moneda de manera objetiva y confiable Ejemplos: dinero en efectivo, materias primas, inmueble, patente industrial, derechos contra terceros de entregar al ente bienes o de prestarle servicios, costos de organización. Aclaraciones: Es activo un bien con valor económico aunque no haya tenido un costo. Ej. PC recibida en donación Los bienes de un ente no son Activos de sus integrantes, sino del Ente. Lo que sí es de los integrantes es su participación en el patrimonio de la sociedad representada por ej. por acciones UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Elementos de la Información Contable Recursos y Fuentes de Financiación Cómo llamamos en Contabilidad a los Recursos que la Organización necesita para su funcionamiento? ACTIVO: Las NCP Argentinas establecen agrupamientos de los Activos de un Ente a efecto de la preparación de los Estados Contables, en contabilidad los llamamos Rubros, éstos son: 1. Caja y Bancos 2. Inversiones 3. Créditos por Ventas 4. Otros Créditos 5. Bienes de Cambio 6. Bienes de Uso 7. Activos Intangibles 8. Otros Activos Deben buscar en la RT 9 lo que incluye cada uno de éstos rubros (las partidas incluidas) UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Elementos de la Información Contable Recursos y Fuentes de Financiación Cómo llamamos en Contabilidad a las Fuentes de Financiación de éstos Recursos? Las fuentes de financiación de éstos recursos pueden ser: �Interna: son los aportes de bienes (materiales, inmateriales, derechos) efectuados por los propietarios del ente, que denominamos CAPITAL. Además son los resultados generados por las operaciones del ente. RESULTADOS �Externa: son los créditos otorgados por los vendedores de insumos o cosas que el ente compra (los llamamos Proveedores y los Préstamos obtenidos. Éstos generan PASIVOS. OBLIGACIONES del ente para con 3ros, que pueden Proveedores y los Préstamos obtenidos. Éstos generan PASIVOS. OBLIGACIONES del ente para con 3ros, que pueden ser de Dar o de Hacer. Veamos las fuentes de financiación Externa: PASIVOS Decimos que un ente tiene un Pasivo cuando debido a un hecho o transacción ocurrida: Está obligado a entregar activos (bienes) o prestar servicios a un 3ro (Ej. Deudas) La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable (Ej. Previsiones para Juicios o Provisiones para impuestos) Un pasivo puede emerger de obligaciones legales (deber el sueldo a un empleado o deber impuestos) o de obligaciones asumidas voluntariamente (comprar algo a plazo, reparar daños ambientales por la operatoria de la empresa). Ejemplos: obligaciones de pagar a un proveedor, de reparar un bien vendido con motivo de garantías otorgadas, impuestos devengados, anticipos recibidos de clientes que fijan el precio de un bien, factura por un servicio recibido, préstamos. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Elementos de la Información Contable Recursos y Fuentes de Financiación Cómo llamamos en Contabilidad a las Fuentes de Financiación de éstos Recursos? PASIVOS La cancelación de Pasivos se produce en gral. sacrificando Activos: �Entregando dinero u otros activos o prestando un servicio �Reemplazándolo por otro pasivo�Reemplazándolo por otro pasivo �Condonación por parte del acreedor �Prescripción liberatoria (inacción por parte del acreedor y paso del tiempo) �Se acuerda con el acreedor la conversión de deuda en Capital (Ej. darle acciones de la empresa) Las Normas Contables Profesionales Argentinas establecen agrupamientos de los Pasivos de un Ente a efecto de la preparación de los Estados Contables, en contabilidad los llamamos Rubros, éstos son: 1. Cuentas por Pagar ó Deudas Comerciales 2. Préstamos ó Deudas Bancarias o Financieras 3. Remuneraciones y Cargas Sociales ó Deudas Sociales 4. Cargas Fiscales ó Deudas Fiscales 5. Anticipos de Clientes 6. Dividendos 7. Previsiones 8. Otros Pasivos UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Elementos de la Información Contable Recursos y Fuentes de Financiación Cómo llamamos en Contabilidad a las Fuentes de Financiación de éstos Recursos? Todo Recurso Necesita una Fuente de la cual Provenir, que le de Origen Veamos las fuentes de financiación Interna: PATRIMONIO O PATRIMONIO NETO Compuesto por CAPITAL (aporte de los propietarios) y RESULTADOS ACUMULADOS (resultados generados por la operatoria de la empresa y que no fueron distribuidos, el neto de Ganancias y Pérdidas) Es la diferencia entre el Activo (total de bienes) y el Pasivo (total de Obligaciones). Entre lo que Tengo menos lo que Es la diferencia entre el Activo (total de bienes) y el Pasivo (total de Obligaciones). Entre lo que Tengo menos lo que Debo. Representa los derechos que los propietarios o integrantes de la organización tienen sobre el Activo una vez deducidos los Pasivos. La participación de los propietarios en el ente. Las Normas Contables Profesionales Argentinas establecen agrupamientos del Patrimonio Neto de un Ente a efecto de la preparación de los Estados Contables, en contabilidad los llamamos Rubros, éstos son: 1. Capital 2. Resultados (positivos y negativos). Pueden ser: A. Ordinarios: 1. Ordinarios operativos: resultados asociados directamente a la actividad principal de la empresa 2. Ordinarios no operativos; generados por una actividad secundaria o ajena a la actividad principal. Como por ejemplo los resultados por Inversiones B. Extraordinarios: son resultados atipicos, excepcionales, no recurrentes, que no dependen de la voluntad de la empresa (Ej. siniestros) . UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Ecuación Fundamental o Igualdad Contable Básica Vamos a hacer el siguiente análisis para poder determinar la Igualdad Contable Básica para poder representar todo lo que vinimos diciendo sobre Recursos y Fuentes de financiación en una fórmula matemática: Al momento de constitución de un ente: podríamos decir que: El Activo = Capital (aportes de los propietarios), en cuanto a importes monetarios, no a lo que significan conceptualmente Es decir el Activo = a una Fuente que lo Financia. El activo es un Recurso que es financiado por el Aporte de los Propietarios.Propietarios. Entonces: Activo = Fuentes de Financiación Entonces: Activo = Pasivo + Capital Esta es la Ecuación Contable Estática Ahora, una vez que el ente comienza su actividad lo que sucederá es: Activo = Pasivo + Capital + Resultados generados por la operatoria del ente Si lo abrimos un poco más podemos decir que: Activo = Pasivo + Capital + Resultados Positivos – Resultados Negativos. Esta es la Ecuación Contable Dinámica Patrimonio Neto Y despejando términos podemos decir que: Activo + Resultados Negativos = Pasivo + Capital + Resultados Positivos Aplicación de los Fondos Origen de los Fondos UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE EL PROCESO CONTABLE Recursos y Fuentes de Financiación PATRIMONIO ACTIVO (conjunto de bienes y PASIVO (Financiamiento de terceros) PATRIMONIObienes y Derechos: Recursos) PATRIMONIO NETO (CAPITAL) (Financiamiento de los propietarios) Ecuación del Patrimonio:ESTÁTICA ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO (CAPITAL) ROL DE LAS PÉRDIDAS Y LAS ROL DE LAS PÉRDIDAS Y LAS GANANCIASGANANCIAS EN LA ECUACIÓN CONTABLE EN LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICABÁSICA: DINÁMICA: DINÁMICA PASIVO UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE ACTIVO PATRIMONIO NETO GANANCIA PÉRDIDA 23 PASIVO PATRIMONIO UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE ACTIVO PATRIMONIO NETO RESULTADO ECONÓMICO DEL EJERCICIO 2 4 + GANANCIAS - PÉRDIDAS OPERATIVOS: se originan en la actividad Principal del ente. Son ORDINARIOS. NO OPERATIVOS: se originan en actividades secundarias. Son ORDINARIOS. Vinculación con la actividad POR SU CLASES UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE secundarias. Son ORDINARIOS. 27 Impacto en el PATRIMONIO NETO GANANCIA: implica un incremento. PERDIDA: implica una disminución. Recurrencia ORDINARIOS: se producen por el giro normal del negocio. Son de carácter recurrente. EXTRAORDINARIOS: son atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro,generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Técnica de Partida Doble Es un método de registración contable, tiene su origen inicial en la Ecuación Contable, el Fraile Franciscano y matemático Luca Pacioli fue quien lo divulgó a través de su obra Summa de arithmetica, geometría, proportioni et proportionalita (Italia, Venecia, 1494). Mediante el cual las anotaciones en la contabilidad referidas a cada operación, hecho o relac. Jurídica se hacen con dos grupos de partidas que siempre deben estar equilibradas. Esto lo podemos ver en estrecha relación con la Igualdad contable: siempre que se modifique alguno de los términos, hay otro o el mismo que también debe ser modificado. La contabilidad se rige siempre por dos movimientos dentro de los elementos de la info. Contable y ambos movimientos deben tener un saldo en $ que sea nulo.nulo. Activo + RN = Pasivo + Capital + RP Ejemplo: se compra una máquina pero no se paga, se la adeuda. Aumenta el Activo porque ahora se tiene un bien y aumenta el Pasivo porque se adquirió una deuda. Cuando se pague la deuda con dinero en efectivo: disminuirá el pasivo porque no se tiene más la deuda y disminuirá el activo porque se deja de tener un bien q es el $ en efvo. Para la aplicación de este método resultan necesarias CUENTAS que representen los bienes, las obligaciones y el capital y los resultados. La cuenta es el nombre que se le da a un grupo de elementos de similares características para poder agruparlos y reflejarlos de una manera homogénea en la información contable. Ej. para denominar el dinero en efectivo se puede utilizar la cuenta “Caja”. Para denominar las cosas que están destinadas a la venta se puede utilizar la cuenta “Mercaderías”. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Técnica de Partida Doble Principios de la partida doble: �Las anotaciones contables se disponen en dos secciones o columnas contrapuestas. �Surge lo que se denomina Debe y Haber, que son columnas que se utilizan para los registros contables. La columna de la derecha se llama Haber y la de la izquierda Debe. �Los montos anotados en ambas columnas deben siempre coincidir en cuanto a la suma de valores absolutos del total del Debe y Haber y si se suman los saldos con signo deben ser nulos �Cada asiento o anotación en el Debe tiene que tener una contrapartida en el Haber. �Todos los importes deben expresarse en la misma unidad de medida monetaria�Todos los importes deben expresarse en la misma unidad de medida monetaria Convenciones del método de partida doble: �Para el tratamiento contable de las variaciones patrimoniales, deben emplearse Cuentas que correspondan a los conceptos enunciados. �Un cambio en cualquiera de los elementos de la ecuación patrimonial implica un cambio en uno o más de los otros o de él mismo. �Las partidas de Activo y RN aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber. (signo positivo) �Las partidas de Pasivo, Capital y Resultados Positivos aumentan por el Haber y disminuyen por el Debe (signo negativo) �Los importes anotados en una cuenta se denominan “débitos” si se hacen en el debe y “créditos” si se hacen en el haber. �En cada anotación o asiento el importe total de lo acreditado debe coincidir con lo debitado �El saldo de una cuenta es el importe total entre lo acreditado y lo debitado en esa cuenta. �El saldo de una cuenta puede ser : deudor, acreedor, nulo UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Variaciones Patrimoniales Cuando el ente está en marcha y produce operaciones, hechos económicos y relaciones jurídicas se originan distintos tipos de variaciones en el Patrimonio del Ente. Éstas pueden ser: �Permutativas (o cualitativas): modifican la COMPOSICIÓN del Patrimonio del ente pero no su monto. Ej. Compra de materia prima con dinero en efectivo. El pago de una deuda a un proveedor. �Modificativas (o cuantitativas): modifican el monto del Patrimonio Neto. Ej. cuando se genera un resultado (positivo o negativo) o cuando hay aportes de los propietarios posteriormente a la constitución. Ej. cuando se pagan (positivo o negativo) o cuando hay aportes de los propietarios posteriormente a la constitución. Ej. cuando se pagan intereses de un préstamo o cuando se vende por un monto mayor al que se compró mercaderías entonces hay un resultado. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Cuentas Hemos visto que a partir de la Igualdad Contable, cada operación, hecho econ. O relac. Jurídica da origen a variaciones en esta ecuación. Sin embargo, para poder cumplir los objetivos previstos por la contabilidad, no alcanza con mostrar estas variaciones a nivel de Partidas de Activos, Pasivo, Patrimonio Neto, ni tampoco al nivel de Rubros. Qué pasa si se quiere saber algo sobre un Cliente en particular? Ej. cuánto debe el cliente X a la empresa? Se vuelve necesaria una discriminación de los Rubros. Para ello se crean las CUENTAS: las cuentas son como “bolsas que contienen cosas parecidas”, y ayudan a la sistematización de los datos y a poder emitirlos en reportes . Son denominaciones, nombres que les ponemos a los datos contables, de los cuales se vale la contabilidad para Son denominaciones, nombres que les ponemos a los datos contables, de los cuales se vale la contabilidad para representar y expresar la información contable. Es un medio para estandarizar datos Una cuenta se refiere a elementos de similares características agrupados bajo el mismo nombre. La denominación de una cuenta siempre debe ser coherente con lo que ella refleja , o por convención o por sentido común. Ejemplos: Caja, Mercaderías, Proveedores, Deudores por Ventas, Alquileres a pagar. Las cuentas siempre tienen: un Nombre y un Código (número de cuenta) Clasificación de las cuentas: �Por su naturaleza: Cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto que son Cuentas Patrimoniales y también están las cuentas de Resultados que son transitoriamente de Resultados pero al final del ejercicio se refundirán en una cuenta patrimonial denominada RNA o Rdos Acumulados y quedarán en cero. �Cuentas Regularizadoras: cuentas que ajustan el valor de otras cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Ej. Previsión para Deudores Incobrables. Para mostrar el ajuste en una cuenta separada de la original y así no afectar el saldo de la cuenta que se regulariza. Los Rubros (Bs de Cambio, Cuentas por Pagar, etc.) agrupan estas cuentas de acuerdo a su naturaleza y contenido Leer pg. 10 a 14 Sistemas y Procesos UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Contabilidad Partidas Rubros Cuentas: elementos de similares características agrupados bajo el mismo nombre. ¿Para qué sirven las cuentas contables? ¿Qué características tienen?¿Para qué sirven las cuentas contables? ¿Qué características tienen? � Medio para sistematizar y estandarizar datos. � Coherencia con lo que debe reflejar (por convención o sentido común). � Deben tener un nombrey un código (número de cuenta). � La cantidad / especificación va a depender de cada ente. Cuenta contable: Rodados UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Clasificación de cuentas contables Por su naturaleza Patrimoniales Activo: bienes y derechos a cobrar. Nacen con un débito. De Resultado Pasivo: obligaciones a cancelar. Nacen con un crédito. Patrimonio Neto: Capital ó aportes de propietarios. Nacen con un crédito. Negativo: costos, gastos, pérdidas. Nacen con un débito. Positivo: beneficios, ganancias, utilidades. Nacen con un crédito. Regularizadoras: ajustan el valor de otras cuentas del A, P y PN. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Plan de Cuentas Es un listado de todas las cuentas que utilizará el ente, se realiza teniendo en cuenta las características de cada ente. Contiene el nombre de cada cuenta y su codificación. La codificación consiste en colocar un numero orientativo a las cuentas para agruparlas de manera ordenada, es requisito necesario para llevar la contabilidad de manera computarizada. Es un ordenamiento metódico, estructura organizada de todas las cuentas . Debe ordenarse de forma adecuada para que los usuarios puedan acceder en forma sencilla a su contenido y elegir con la menor dificultad y alto grado de seguridad los códigos a utilizar para cada operación que se deba registrar. Para el armado del plan de cuenta se debe tener en cuenta: el aspecto jurídico de la organización, su tamaño, las normas vigentes (Ej. los bancos tienen planes de cuentas específicos regidos por normativa del BCRA) y ser flexibles (debe permitir adicionar cuentas en los rubros).(debe permitir adicionar cuentas en los rubros). Debe ser completo, contemplar todos los hechos económicos que puedan darse en la gestión del ente, ordenado y claro, de fácil comprensión su terminología. Ejemplo: 1 Activo, 1.1 Caja y Bancos, 1.1.1 Banco Francés Manual de Cuentas Es un manual que contiene la descripción de cada una de las cuentas que componen el Plan de Cuentas. Preparados para distinguir con exactitud en qué casos/situaciones debe utilizarse cada cuenta, cuándo se debita y cuándo se acredita, y qué representa el significado de su saldo. Para comprender cómo utilizar una cuenta y cuál es su contenido El objetivo es que quienes operan con la info contable lo hagan con el mismo criterio, para utilizar correctamente el Plan de Cuentas. Debrá contener: el código de la cuenta, el nombre, la clasificación (si es de Activo, Pasivo, etc) y el saldo esperado CAJA • ESTA CUENTA REPRESENTA EL DINERO EN EFECTIVO EN EXISTENCIA • SE DEBITA CUANDO ENTRA EFECTIVO • SE ACREDITA CUANDO SALE EFECTIVO • DEBE ARROJAR SALDO DEUDOR UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE: Anexo: Ejemplos de Manual de Cuentas • DEBE ARROJAR SALDO DEUDOR • SU SALDO SIGNIFICA EL DINERO EN EFECTIVO EXISTENTE A UNA FECHA DETERMINADA • SE EMITIRAN RECIBOS CADA VEZ QUE SE COBRE • SE EMITIRAN ORDENES DE PAGO CADA VEZ QUE SE PAGUE • ES CUENTA PATRIMONIAL DEL ACTIVO 58 BANCO NACION C/C • ESTA CUENTA REPRESENTA EL DINERO EN EL BANCO A UN MOMENTO DADO • SE DEBITA CUANDO SE HACEN DEPOSITOS EN EL BCO • SE ACREDITA CUANDO SE EMITEN CHEQUES A 3ROS UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE: Anexo: Ejemplos de Manual de Cuentas • SE ACREDITA CUANDO SE EMITEN CHEQUES A 3ROS • PUEDE ARROJAR SALDO DEUDOR O ACREEDOR • EL SALDO DEUDOR SIGNIFICA CUANTO SE TIENE EN EL BANCO • El SALDO ACREEDOR REPRESENTA CUANTO SE LE DEBE AL BANCO (POR GIRAR EN DESCUBIERTO) • ES CUENTA PATRIMONIAL � DEL ACTIVO CON SALDO DEUDOR � DEL PASIVO CON SALDO ACREEDOR 59 INMUEBLES • ESTA CUENTA REPRESENTA LOS BIENES DE USO COMPRADOS QUE CALIFICAN COMO TALES • SE DEBITA CUANDO ENTRAN LOS BIENES UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE: Anexo: Ejemplos de Manual de Cuentas • SE DEBITA CUANDO ENTRAN LOS BIENES • SE ACREDITA CUANDO SE DAN DE BAJA (SALEN) • SIEMPRE TIENE SALDO DEUDOR • EL SALDO SIGNIFICA EL VALOR TOTAL DE LOS BIENES QUE SE POSEEN • ES CUENTA PATRIMONIAL DEL ACTIVO CON SALDO DEUDOR 60 CAPITAL • ESTA CUENTA REPRESENTA LOS APORTES REALIZADOS POR LOS DUEÑOS (PROPIERTARIOS) DEL ENTE PARA EL GIRO DEL NEGOCIO • SE DEBITA CUANDO SE DEVUELVE O ABSORBEN PERDIDAS UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE: Anexo: Ejemplos de Manual de Cuentas • SE DEBITA CUANDO SE DEVUELVE O ABSORBEN PERDIDAS • SE ACREDITA CUANDO INTEGRA FONDOS AL GIRO DEL NEGOCIO • EL SALDO SIGNIFICA EL APORTE INTEGRADO PARA EL GIRO COMERCIAL • ES CUENTA PATRIMONIAL DEL PATRIMONIO NETO CON SALDO ACREEDOR 61 SUELDOS • ESTA CUENTA REPRESENTA LOS SUELDOS PAGADOS O DEVENGADOS DURANTE EL EJERCICIO • SE DEBITA CUANDO SE INCURRE EN EL GASTO UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE: Anexo: Ejemplos de Manual de Cuentas • SE DEBITA CUANDO SE INCURRE EN EL GASTO • NO DEBE ACREDITARSE • EL SALDO SIGNIFICA LOS SUELDOS PAGADOS O DEVENGADOS DURANTE EL EJERCICIO • ES CUENTA DE RESULTADO NEGATIVO CON SALDO DEUDOR 62 HONORARIOS GANADOS • ESTA CUENTA REPRESENTA LOS HONORARIOS GANADOS DURANTE EL EJERCICIO • SE ACREDITA CUANDO SE DEVENGAN O PERCIBEN HONORARIOS UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE: Anexo: Ejemplos de Manual de Cuentas • SE ACREDITA CUANDO SE DEVENGAN O PERCIBEN HONORARIOS • NO DEBE DEBITARSE • EL SALDO SIGNIFICA LOS HONORARIOS GANADOS O DEVENGADOS A UNA FECHA • ES CUENTA DE RESULTADO POSITIVO CON SALDO ACREEDOR 63 UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Registros Contables: CC Capítulo III Libros de Comercio Art 43 CC: Todo comerciante esta obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad organizada que refleje sus negocios. Libros Obligatorios Art 44 CC Libro Diario: donde se registrarán día por día y cronológicamente las operaciones que realice el comerciante Libro de Inventario y Balance: es un registro de transcripción, en él se copia la info contable de presentación Libro de Inventario y Balance: es un registro de transcripción, en él se copia la info contable de presentación obligatoria, el producto final de la contabilidad (Estados Contables, Plan de Cuentas), Es una fuente de información resumida y de prueba. Los registros contables deben ser cronológicos y sistemáticos. Requisitos: Extrínsecos: se refiere a la forma Encuadernados (para impedir que se alteren, hojas cosidas y pegadas), Foliados (numeradas las páginas), Rubricados por el Tribunal de Comercio o Juez de Paz ; IGJ (estampillados, nota datada y firmada del destino del libro, nombre a quien pertenezca y numero de hojas) Intrínsecos: se refiere al modo de llevar los libros. No se puede: alterar el orden progresivo de las fechas y operaciones, dejar blancos ni huecos, interlinear, raspaduras, enmiendas, toda equivocación se salvará por medio de un nuevo asiento, tachar, mutilar, arrancar una hoja, alterar la encuadernación o foliado. La sanción: inhabilitación de los libros, éstos ya no tendrán valor como medio de prueba en un juicio. Conservación: hasta 10 años después del cese de la actividad del ente. Otros Registros Contables: dependiendo del tipo de ente serán necesarios y obligatorios: - Impositivos: Libro IVA compras, IVA Ventas (donde uno debe llevar un detalle exhaustivo de los distintos movimientos en la cuenta de IVA). - Laborales: Libro Sueldos donde se consignarán datos del empleador, Nombre del trabajador (cada uno de ellos), su Estado civil, Fecha de ingreso y egreso, Remuneraciones asignadas y percibidas, Individualización de personas que generen derecho a la percepción de asignaciones familiares, y Otros datos Existen otros libros que deben llevarse en las distintas sociedades (y que deben observar los mismos requisitos que los libros de comercio): UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE libros de comercio): - Societarios: Actas de Directorio (El directorio es el órgano de administración, tomará las decisiones y definirá estrategias siguiendo los lineamientos definidos por los accionistas en la Asamblea de Accionistas, ejecuta las decisiones de los accionistas). ( en este libro se transcriben las actas de las reuniones del órgano de administración de la sociedad yse transcriben todas las resoluciones de dicho Directorio: convocatorias a asambleas, aceptaciones de cargo y renuncias de directores, otorgamiento de poderes, autorización para compra y venta de bs inmuebles, aprobación de estados contables). y Asamblea de Accionistas (órgano legal de las sociedades por acciones. Tiene por función principal considerar la memoria y balance del ente a cada cierre de ejercicio, aprobar la gestión del Directorio) (se transcriben las actas de las reuniones de los accionistas: que también aprueban los EECC, renuevan autoridades), de Registro de Acciones, etc) UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Registros Contables: Registros computarizados Con el advenimiento de equipos de procesamiento electrónico de datos y softwares de teneduría de libros, se modificó radicalmente la forma de registrar los datos y condujo a la desaparición de los registros físicos. Se utilizan bases de datos electrónicas. La IGJ Autoriza la utilización de medios electrónicos, mecánicos u otros no tradicionales, previa presentación de la respectiva solicitud para llevar el Libro Diario (también IVA compras, ventas, subdiarios).respectiva solicitud para llevar el Libro Diario (también IVA compras, ventas, subdiarios). La cronología debe seguir siendo respetada. No se pueden ingresar asientos una vez concluido el período que se está contabilizando. (Ej, el mes), debe posibilitar esta restricción. El libro de inventario y balance se conserva en físico. Se puede conservar esta data que se registra por medio de softwares, en Medios Opticos, en vez de imprimir los registros del software para luego transcribir a un libro diario. Un dictamen de un CP debe justificar la utilización de este método. Ej. se copian todos los asientos en un CD, que una vez grabado, el software con que se lo grabe no permita borrar ni modificar los datos. UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Proceso de Registración Contable: Habíamos visto que: La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos (clasificación, registración y almacenamiento) sobre: El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo, los bienes de propiedad de 3ros y ciertas contingencias Produce información (expresada principalmente en moneda) para la toma de decisiones de administradores, terceros interesados, para la vigilancia de los recursos y obligaciones de ese ente y para el cumplimiento de obligaciones legales de carácter societario e impositivo. Para que ello ocurra es necesario: 1. Captar datos que podrían poner en evidencia hechos que la contabilidad deba registrar 2. Examinar dichos datos para determinar: si deben registrarse, si reúne las condiciones de ser registrado, qué 2. Examinar dichos datos para determinar: si deben registrarse, si reúne las condiciones de ser registrado, qué elementos de los EECC son afectados y qué criterios de medición y reconocimiento aplicar. 3. Registrar los datos en el Libro Diario 4. Producir los informes contables: Balance General ó Estado de situación patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo Pre-registración: La contabilidad debe registrar el efecto de hechos que se produzcan debido a: •Transacciones con 3ros (compras, ventas, cobros, pagos) •Hechos Internos: como empleo de personal, consumo de activos, actividades de producción, devengamientos de seguros, amortizaciones, decisiones que tengan un efecto patrimonial, como la distribución de dividendos •Cambios en el contexto: inflación (aunque actualmente no está permitido), cambios de tasas de interés El sistema contable debe organizarse de tal modo que a él lleguen datos completos y verficables Registración UNIDAD II: EL PROCESO CONTABLE Proceso de Registración Contable: Se deben examinar los datos: verificar que los efectos del hecho sean susceptibles de medición en moneda de una manera objetiva y confiable y ver si hace variar: el patrimonio cuantitativa o cualitativamente, bienes de 3ros en poder del ente o contingencias Se deben realizar también controles de entrada: verificar que no falten comprobantes, que ningún comprobante ya esté contabilizado y debe constatarse que los documentos respondan a hechos realmente ocurridos y autorizados y contengan datos válidos y éstos sean los necesarios para cumplir con las normas legales. RegistraciónRegistración Se preparan 1ro los borradores de asientos que luego son volcados a: los registros cronológicos (Diarios) y temáticos (Mayores): que pueden ser manuales o computarizados. Se realiza el registro cronológico mostrándose el nombre de la cuenta, su débito o crédito, las cantidades y cualquier otra info. Relacionada con la transacción. Los asientos en el libro Diario pueden referirse a: una operación particular, un conjunto de operaciones similares (ej. compras del mes) o devengamientos que se realizan globalmente (como sueldos, aportes, servicios) Los asientos en los Mayores incluyen: el nuevo saldo de la cuenta (saldo anterior + variaciones). Sirve para evacuar consultas rápidas, para preparar informes. Pos-registración Confección de los Informes Contables: Estados Contables (EECC Básicos + Notas, Cuadros, Anexos), Info Adicional, Informes de Uso Interno Es el medio por el cual la info. Que sale del sistema contable es comunicada a los usuarios, este es el elemento para la toma de decisiones.
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