Teoria sobre Amortizaciones (Harvard)

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 CF2-104 
 
DEPRECIACIÓN1 
 
Documento original redactado por los profesores Nieves Carrera y Marco Trombetta en IE Business School. 
Versión original: 30 de mayo de 2016. 
Publicado por IE Business Publishing, María de Molina 13, 28006 – Madrid (España). 
©2016 IE. Esta prohibida la publicación parcial o total de este documento sin el consentimiento expreso por escrito de IE. 
 
 
 
1.- Introducción 
2.- Activos de larga vida 
3.- Depreciación desde una óptica contable 
4.- Causas de la depreciación 
5.- La depreciación no es... 
6.- Contabilización de la depreciación 
7.- Componentes de la fórmula de depreciación 
8.- Cálculo de la depreciación: distintos métodos 
a.- Método lineal 
b.- Suma de los dígitos de los años 
c.- Unidades de producción 
d.- Depreciación decreciente 
e.- Otros métodos 
9.- Elección de método 
10.- Depreciación desde el punto de vista fiscal 
11.- Depreciación en años parciales 
12.- Comentarios finales 
13.- Bibliografía 
14.- Enlaces útiles 
 
 
1.- INTRODUCCIÓN 
 
La intención de este documento es ofrecer un resumen del concepto de depreciación. Se ha 
redactado de forma que quienes no sean contables puedan entender la relevancia de la 
depreciación de los activos de larga vida en las organizaciones. 
 
Este documento se ha organizado de la manera siguiente: 
- El apartado 2 define los activos de larga vida. 
- El apartado 3 describe la depreciación desde una óptica contable. 
- Los apartados 4 y 5 ofrecen una descripción de las causas principales de la depreciación y 
lo que no es depreciación. 
 
1 Siguiendo la terminología del IASB (International Accounting Standard Board) utilizamos el término depreciación para 
referirnos a la "distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”. 
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 2 
- El apartado 6 describe cómo contabilizar la depreciación en los estados financieros. 
- Los apartados del 7 al 9 explican cómo calcular la depreciación, los distintos métodos 
disponibles y cómo elegir un método de depreciación. 
- El apartado 10 se refiere a la fiscalidad de la depreciación 
- El apartado 11 ofrece una breve descripción de cómo tratar la depreciación en años 
parciales. 
- El apartado 12 explica brevemente la relevancia de la depreciación a la hora de analizar la 
calidad de las ganancias. 
- El documento finaliza con una lista de referencias y algunas páginas web de utilidad. 
 
 
2.- ACTIVOS DE LARGA VIDA 
 
Los activos de larga vida, como tierras, edificios, equipamientos, marcas, patentes, etc. tienen una 
importancia crucial para las organizaciones. Se adquieren con la intención de utilizarlos en la 
empresa (no con la intención de volver a venderlos) para generar beneficios en un periodo 
prolongado de tiempo. Los edificios, por ejemplo, se espera que generen beneficios durante 
décadas; mientras que las máquinas y los equipamientos los utilizan las empresas durante 
muchos años. 
 
Los activos de larga vida pueden ser materiales (activos de larga vida que tienen existencia física, 
por ejemplo, los edificios) o inmateriales (activos de larga vida sin existencia física, por ejemplo, 
los derechos de autor). La diferencia entre activos materiales e inmateriales es relevante desde el 
punto de vista contable, como se verá posteriormente. 
 
Las inversiones en activos de larga vida se recuperan mediante el uso de esos activos para 
generar flujos de tesorería en el futuro. Su valor económico se determinará por el valor actual de 
los flujos de tesorería netos que se esperan en el futuro. 
 
 
3.- DEPRECIACIÓN DESDE UNA ÓPTICA CONTABLE 
 
Los activos materiales como las máquinas o los vehículos a motor no duran eternamente. Se 
deterioran, se vuelven obsoletos y pierden valor con el tiempo. Se puede definir la depreciación 
como la porción del coste original de un activo material que se consume durante su periodo de uso 
por parte de la organización. 
 
La depreciación de un activo deberá cargarse a la cuenta de pérdidas y ganancias en cada uno de 
los años de su vida útil. ¿Por qué se exige a las empresas que contabilicen este importe cada año 
durante la vida útil del activo? Porque al preparar los estados financieros, las organizaciones 
deben seguir el principio de correlación de ingresos y gastos. El principio de correlación de 
ingresos y gatos significa que los estados financieros deben incluir los costes relativos a la 
consecución de los ingresos declarados. Es decir, este principio implica buscar activos 
consumidos o cargas incurridas durante la generación de los ingresos en el mismo periodo. Para 
contabilizar este proceso, se asigna el coste del activo material a gastos a lo largo de su vida. Esto 
es lo que se llama "depreciación" y este proceso nos permite "correlacionar" los gastos del activo 
con los ingresos para calcular las ganancias. 
 
De manera formal, el artículo 16 de las Normas contables internacionales (IAS, por su sigla en 
inglés) define la depreciación de un activo material como "la asignación sistemática del importe 
depreciable de un activo a lo largo de su vida". El importe depreciable es el coste de un activo 
menos su valor residual. La vida de un activo, o su vida útil, es el tiempo de servicio que una 
organización espera obtener de un activo (por ejemplo, el periodo de tiempo durante el cual una 
empresa espera utilizar un activo; el número de unidades de producción u otra unidad parecida 
(por ejemplo, millas) que se espera obtener del activo). 
 
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 3 
Los terrenos se consideran de duración ilimitada por lo que no son objeto de depreciación con 
fines contables. No obstante, los terrenos que tengan la consideración de minas o canteras tienen 
una vida útil limitada y por tanto se deprecian. La depreciación relacionada con este tipo particular 
de activo (activos naturales) se denomina agotamiento. 
 
Los comentarios anteriores se refieren exclusivamente a activos materiales. ¿Y qué sucede con 
los activos inmateriales? Están sujetos al mismo proceso de pérdida de valor a lo largo del tiempo, 
por lo que debemos contabilizarla. En lugar de utilizar el término depreciación, siguiendo la 
terminología anglosajona, emplearemos el de amortización. Amortización es la asignación 
sistemática del coste de un activo inmaterial al periodo en el cual genera ingresos. Dado lo distinto 
de la naturaleza de los activos materiales e inmateriales, los estándares de contabilización 
establecen requisitos diferentes en ambos tipos de activos de larga vida. En este documento nos 
centramos en los activos materiales. 
 
 
4.- CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN 
 
En la mayoría de los activos materiales, la depreciación la causan los factores siguientes: 
 
DETERIORO FÍSICO 
 
 El deterioro físico y desgaste del activo (por ejemplo, el deterioro físico de edificios, 
camiones de reparto, etc.). 
 
 La oxidación, pudrimiento, descomposición, etc. (por ejemplo, los metales en los vehículos 
a motor o la maquinaria acabará por oxidarse; la madera se pudrirá y la descomposición 
aparecerá también como resultado de factores climáticos y la falta de atención). 
 
FACTORES ECONÓMICOS 
 
 Obsolescencia: Incluso si el activo no está deteriorado, puede aparecer otro que realice su 
función de forma más eficiente (por ejemplo, los ordenadores o dispositivos electrónicos). 
 
 Inadecuación: Esto aparece cuando un activo deja de utilizarse por el crecimiento y los 
cambios en el tamaño de la empresa (por ejemplo, un pequeño ferry que explota una 
empresa en un centro turístico costero será completamente inadecuado en cuanto dicho 
centro reciba un turismo masivo). El activo podría venderse a otra empresa ya que sería 
mucho más eficiente y rentable utilizar un ferry de mayor tamaño. 
 
PASO DEL TIEMPO 
 
Obviamente, se necesita que pase el tiempo para que se produzca desgaste, erosión, etc. y para 
que aparezcala obsolescencia y la inadecuación. No obstante, hay activos en los que el factor del 
paso del tiempo está relacionado de forma diferente: poseen una duración legal fija en años (por 
ejemplo, un acuerdo para alquilar un edificio durante doce años; normalmente, este es el caso de 
los arrendamientos)2. 
 
AGOTAMIENTO 
 
Se relaciona con los activos naturales que pueden agotarse (por ejemplo, debido a la extracción 
de materias primas de ellos). La empresa, posteriormente, podrá utilizar estas materias primas 
para fabricar algo o venderlas a otras empresas. Este factor es de aplicación principalmente en 
recursos naturales como minas, canteras y pozos petrolíferos. Como se ha mencionado antes, 
 
2 Este caso también puede aplicarse a los activos inmateriales (por ejemplo, una patente con la que solo se podrá 
producir algo concreto). Pero, como se ha mencionado antes, en lugar de utilizar el término depreciación, emplearemos 
el de amortización. 
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utilizamos el término agotamiento para contabilizar el consumo de un activo que se va agotando a 
lo largo del tiempo. 
 
 
5.- LA DEPRECIACIÓN NO ES… 
 
Muchos usuarios que no son contables y que deben preparar los estados financieros tienen ideas 
equivocadas de lo que significa la depreciación. Es importante aclarar las posibles confusiones a 
la hora de interpretar las cuentas. La depreciación no es: 
 
a.- “ahorrar para comprar un activo nuevo”. La depreciación no es apartar fondos para sustituir el 
activo al final de su vida útil; la depreciación implica reducir los ingresos netos (ya que se trata 
de un gasto), pero sin necesidad de apartar un dinero que garantice la disponibilidad de 
fondos líquidos al final de la vida productiva del activo. 
 
b.- “una forma de mostrar el valor real de los activos en la hoja del balance”. La depreciación está 
relacionada con la asignación del gasto a lo largo de un periodo de tiempo, sin tener en 
consideración el valor del activo en cualquier periodo intermedio de su vida. 
 
c.- “un proceso de valoración”. Las organizaciones no contabilizan la depreciación basándose en 
los cambios en el valor de mercado de los activos materiales. 
 
 
6.- CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN 
 
Echemos un vistazo a cómo se contabiliza la depreciación. Debemos cargar un gasto (gasto por 
depreciación) y abonar la depreciación acumulada (la contracuenta de los activos materiales). 
Independientemente del método que se utilice para calcular la depreciación, el asiento en el diario 
será el siguiente: 
 
Gasto por depreciación…………………………………..XXX 
Depreciación acumulada……………………................XXX 
 
La depreciación disminuye el valor contable del activo (a través de la depreciación acumulada) y 
también reduce los ingresos netos y el patrimonio neto (a través del gasto por depreciación). El 
valor contable de un activo material equivale al coste del activo menos su depreciación 
acumulada. 
 
Ejemplo: Si una furgoneta cuesta 24.000 $ y se espera utilizar durante 3 años, se puede 
estimar al final de su primer año que 1/3 de su vida útil ya se ha consumido. Supongamos que 
el cargo por depreciación es constante a lo largo de la vida de la furgoneta. El primer año la 
empresa cargará 8.000 $ por depreciación. 
 
Gasto por depreciación…………………………………..8.000 
Depreciación acumulada……………………................8.000 
 
Los ingresos netos se reducirían en 8.000 $ y el valor de la furgoneta en la hoja del balance 
(valor contable de la furgoneta) se reduciría de 24.000 $ a 16.000 $ (24.000 - 8.000). 
 
 
DEPRECIACIÓN Y EL ESTADO DE FLUJOS DE TESORERÍA 
 
El estado de flujos de tesorería muestra los flujos de tesorería (entradas y salidas de efectivo) y 
explica de dónde procede el efectivo y cómo se ha utilizado. La depreciación es un gasto 
relacionado con las actividades de explotación. Como gasto, reduce los ingresos netos. No 
obstante, la depreciación no tiene ningún efecto sobre el efectivo. Para convertir ingresos netos en 
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flujos de tesorería, debemos sumar de nuevo la depreciación a los ingresos netos (en los flujos de 
tesorería procedentes de las actividades de explotación). Esta suma cancela la deducción anterior. 
 
Siguiendo con el ejemplo anterior: Suponga que la empresa solo tuvo dos transacciones: a) una 
venta en efectivo de 12.000 $ y b) el gasto por depreciación calculado anteriormente (8.000 $). 
 
Ingresos netos: 12.000 $ - 8.000 $ = 4.000 $ 
Flujo de tesorería de la explotación = 12.000 $ (la depreciación no tiene ningún impacto sobre el 
efectivo) 
 
Para convertir los ingresos netos (4.000 $) en flujo de tesorería (12.000 $), le sumamos la 
depreciación (8.000 $). 
 
 
CONTABILIZACIÓN DE LA BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS MATERIALES 
 
Supongamos que un activo material, por alguna razón, deja de resultar útil a una organización. 
Antes de contabilizar la eliminación de un activo, una organización debería actualizar la 
depreciación a fin de calcular el valor contable del activo y contabilizar el gasto hasta la fecha de 
su venta. Para contabilizar la eliminación, debemos dar de baja el activo y su depreciación 
acumulada. Consideremos dos escenarios distintos: 
 
a.- Un activo completamente depreciado. El asiento para contabilizar la baja de este activo 
será: 
 
Depreciación acumulada de la maquinaria…………...…… Y 
Maquinaria……………………………………………….…Y 
 
b.- Un activo no completamente depreciado. El asiento para contabilizar la baja será: 
 
Depreciación acumulada de la maquinaria………….… X 
Pérdida por la baja de la maquinaria....……................ Y-X 
Maquinaria……………………………………………….…..Y 
 
 
CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DE ACTIVOS MATERIALES 
 
Supongamos ahora que una organización vende un activo material. Antes de contabilizar la venta, 
la empresa debe actualizar la depreciación del activo. Si el precio que se pagó por la máquina fue 
más alto que su valor contable, la empresa tendrá una ganancia. Para contabilizar la venta 
procederemos de la manera siguiente: 
 
Efectivo……………………………………………...…. X 
Depreciación acumulada de la maquinaria…….… Y 
Maquinaria..………………………………………………….Z 
Ganancia por la venta de la maquinaria ……………...(X+Y) – Z 
 
 
7.- COMPONENTES DE LA FÓRMULA DE DEPRECIACIÓN 
 
Para calcular la depreciación, se deben tener en cuenta los elementos siguientes: 
 
 El coste depreciable del activo: el coste del activo menos su valor residual. 
 
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 6 
 Valor residual estimado (también llamado valor residual, valor de desecho o valor de 
recuperación): el importe neto que una empresa espera obtener por un activo al final de su 
vida útil tras haber deducido los costes esperados de su eliminación. El valor residual 
puede verse afectado por la inflación y también por los cambios en la tecnología y las 
condiciones del mercado (por ejemplo, en el periodo 1980-1990, el coste de los 
ordenadores personales cayó drásticamente, con un impacto considerable sobre su valor 
residual). 
 
 Vida útil estimada: la duración de servicio que una organización espera obtener de un 
activo (no necesariamente la esperanza total de vida del activo). La mayoría de los activos 
se vuelven menos eficientes desde una perspectiva económica y tecnológica según van 
pasando los años. Por esta razón, los activos podrían perfectamente dejar de tener una 
vida económica antes de finalizar su vida de trabajo. Los contables son los responsables 
de estimar la vida económica de todos los activos. Normalmente las empresas dividen la 
vida económica de los activos por clase o categoría (por ejemplo, edificios, vehículos a 
motor, etc.). 
 
 
8.- CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN: DISTINTOS MÉTODOS 
 
No hay un método "preciso" de asignar el coste de un activo material a cada periodo contable en 
el que se ha utilizado dicho activo. El coste debería asignarse a lo largo de la vida del activo de 
forma que se carguetan equitativamente como sea posible en los periodos en los que se ha 
utilizado. Pero luego aparecen muchas dificultades a la hora de asignar este coste (por ejemplo, 
¿con qué precisión estima una empresa la vida útil de un activo? ¿Y qué sucede con otros gastos 
como mantenimiento o reparaciones?). Los principales métodos de depreciación son: 
 
 El método lineal 
 El método de unidades de producción 
 El método de suma de los dígitos de los años 
 El método de depreciación decreciente 
 Otros métodos 
 
a.- El método lineal: Se asigna un importe igual de depreciación a cada año (o periodo) de uso 
del activo. El coste depreciable se divide por la vida útil del activo a fin de determinar el gasto 
de depreciación anual. 
 
 
 
b.- El método de unidades de producción: Este método está relacionado con el uso físico del 
activo. Se asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad (ya sea unidades de 
producción o unidades de servicio) producida por el activo. El coste depreciable se divide por 
la vida útil, en unidades de producción, para determinar la "depreciación por cada unidad". 
Este importe de depreciación por cada unidad se multiplica a continuación por el número de 
unidades producidas en cada periodo para calcular el gasto por depreciación. Este método podría 
dar como resultado un incremento en el cargo por depreciación a lo largo del tiempo (es decir, el 
importe de la depreciación aumenta a lo largo de la vida útil del activo). 
 
c.- El método de suma de los dígitos de los años: Este método utiliza tasas de depreciación 
basadas exclusivamente en la vida útil de un activo. Si se espera que un activo tenga una vida 
útil de n años, este método asignará el gasto por depreciación al primer año de la manera 
siguiente: 
años en útil Vida
 residual Valor- Coste
 lineal anual ónDepreciaci 
producción de unidades en útil Vida
 residual Valor- Coste
 producción de unidad por producción de unidades las de ónDepreciaci 
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El gasto por depreciación del segundo año se asigna como sigue: 
 
 
 
 
La depreciación de los años posteriores se asigna de forma similar. Por ejemplo, la 
depreciación del quinto año sería: 
 
 
 
 
Este es un método de depreciación acelerada porque asigna más depreciación en los primeros 
años que en años posteriores. 
 
d.- Métodos de depreciación decreciente: Los métodos de depreciación decreciente toman un 
múltiplo de la depreciación lineal aplicada al valor contable restante del activo como gasto por 
depreciación en cada periodo. Continúa tomando este importe como gasto por depreciación 
hasta que la depreciación lineal del saldo depreciable restante a lo largo de la vida útil 
restante supere el cargo por depreciación calculado con la tasa. Uno de los métodos de saldo 
decreciente más comunes es el método de depreciación decreciente (DDB por sus siglas en 
inglés Double-Declining Balance (BBD) Method). 
 
El método DDB es un método de depreciación acelerada porque deprecia un importe mayor 
del coste del activo cerca del comienzo de la vida útil del activo. Calcula la depreciación anual 
multiplicando el valor contable decreciente del activo por una tasa equivalente a dos veces la 
tasa de depreciación lineal. El cargo por depreciación anual se calcula de la manera siguiente: 
 
i.- Se calcula la tasa anual de depreciación del DDB. 
 
 
 
 
ii.- Se multiplica la tasa DDB por el valor contable del activo al comienzo del periodo (coste 
menos depreciación acumulada). Tenga en cuenta que el método DDB ignora el valor 
residual del activo al calcular la depreciación, excepto durante el último año. Por tanto, el 
valor residual no se debería depreciar sino que debería permanecer en los libros. 
 
iii.- Se determina el importe de la depreciación del año final (el importe necesario para reducir 
el valor contable del activo a su valor residual). 
 
e.- Otros métodos: Existen otros métodos de depreciación que se utilizan en las distintas 
industrias, como el método de revaluación o el método de horas-máquina. Echemos un 
pequeño vistazo a cada uno de ellos: 
 
Método de revaluación: Este método se emplea en organizaciones que poseen muchos 
activos fijos de bajo coste (por ejemplo, garajes u obras de ingeniería donde hay muchas 
llaves inglesas, destornilladores y otras pequeñas herramientas). Para estos elementos, sería 
imposible recabar la información necesaria para calcular la depreciación de cada 
destornillador (por ejemplo, el coste, la vida útil estimada, el cálculo y la determinación de la 
depreciación, etc.). Estas empresas, en su lugar, utilizan el método de revaluación, por el que 
los cargos de la depreciación se calculan de la manera siguiente: 
 
 activo del edepreciabl Coste año primer el en óndepreciaci por Gasto n
1t t
n 
 

 activo del edepreciabl Coste año segundo el en óndepreciaci por Gasto n
1t t
1n 
 

 activo del edepreciabl Coste año quinto el en óndepreciaci por Gasto n
1t t
4n 
 

2
 años en útil Vida
1
 e decrecient ón depreciaci de Tasa 
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Valor al comienzo del periodo + el coste de los elementos comprados durante el periodo - el valor 
al cierre del periodo 
 
Método de las horas/máquina: Con una máquina, la provisión de la depreciación podría 
basarse en el número de horas que la máquina ha estado en funcionamiento durante el 
periodo, comparado con las horas de funcionamiento esperadas durante la vida de la máquina 
en la empresa. Resulta similar al método de unidades de producción. 
 
 
9.- ELECCIÓN DEL MÉTODO 
 
Normalmente, los estándares contables indican que se debería emplear un "método racional y 
sistemático", pero no recomiendan ninguno en particular. La orientación que ofrecen los 
estándares contables respalda la visión de que el método de depreciación elegido debería ser 
aquel que asigne coste a cada periodo de acuerdo con la proporción del beneficio económico total 
derivado de utilizar los activos materiales consumidos durante ese periodo3. 
 
 Si el valor principal debe obtenerse del activo en sus primeros años, podría resultar 
apropiado utilizar un método como el de DDB, el cual carga más depreciación en los 
primeros años. 
 
 Si los beneficios se obtendrán uniformemente a lo largo de los años, el método lineal sería 
más apropiado. 
 
 El método de las unidades de producción es mejor para aquellos activos que se desgastan 
por su uso físico más que por su obsolescencia. 
 
La elección del método de depreciación es importante porque afecta a la fiscalidad, los ingresos 
netos, las tendencias de ingresos y las ratios. Es importante darse cuenta de que estas diferencias 
podrían producirse no por diferencias económicas sino por elecciones arbitrarias tomadas por 
contables/directores entre los distintos métodos de depreciación o distintas etapas de la vida de un 
activo. 
 
La mayoría de las empresas utilizan el método lineal porque: 
a) es el más sencillo de calcular (aunque dada la tecnología actual hoy en día esta razón ya 
no parece resultar muy válida). Muchas empresas podrían seguir utilizando este método 
porque así lo hicieron el año pasado y el año anterior, y así sucesivamente o porque 
sencillamente son reacias a cambiar; 
b) contribuye a una tendencia de beneficios relativamente estable y fluida a lo largo del 
tiempo ya que proporciona un cargo constante frente a los ingresos. Los métodos de 
depreciación acelerada proporcionan un cargo por depreciación progresivamente 
decreciente que contribuye a una tendencia de ingresos creciente. 
 
 
10.- DEPRECIACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA FISCAL 
 
Las empresas pueden utilizar distintos métodos de depreciación con fines impositivos y para la 
realización de sus informes financieros. Las autoridades fiscales de los EE. UU., por ejemplo, 
permiten el método de depreciación acelerada; sin embargo, la mayoría de los directores prefieren 
el método lineal.La razón de esta preferencia es que la depreciación acelerada ofrece las 
deducciones más rápidas y, por tanto, hace decrecer los pagos fiscales inmediatos. Los directores 
podrían, seguidamente, reinvertir el dinero en la propia empresa. De ahí que la depreciación 
acelerada sea el método más popular en la declaración de impuestos. En cambio, en los estados 
financieros, el método lineal es el más común. 
 
3 Los estándares normalmente exigen que las empresas revelen una cantidad justa de información relativa a la 
depreciación en sus estados financieros (información como los métodos de depreciación, el importe acumulado de la 
depreciación al principio y al final del periodo y las tasas de depreciación aplicadas o las vidas útiles de los activos). 
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11.- DEPRECIACIÓN EN AÑOS PARCIALES 
 
 Las empresas compran activos de larga vida cuando los necesitan (no solo al principio o al final 
del año). Por tanto, deben calcular la depreciación tomando en consideración la fecha de 
adquisición del activo (es decir, calcular la depreciación en años parciales). Cuando los activos se 
adquieren durante el año, hay dos elecciones disponibles: 
 
a.- Modificar los planes de depreciación para incluir la depreciación parcial: Para calcular la 
depreciación en años parciales, las empresas deben calcular la depreciación en un año 
completo y, luego, multiplicar este valor por la fracción del año durante la cual la empresa 
conserva ese activo. Por ejemplo, si un activo se adquirió en mayo, y la depreciación en todo 
el año fue de 10.000, la depreciación en el año parcial será 10.000 x 8/12. Existen algunas 
reglas que las empresas siguen para determinar el importe a cargar por la depreciación 
mensual. Algunas empresas, por ejemplo, no contabilizan ninguna depreciación mensual en 
los activos adquiridos después del día 15 del mes, y en cambio contabilizan la depreciación 
de un mes completo en un activo comprado el o antes del día 15 del mes. 
 
b.- Realizar suposiciones sencillas: Por ejemplo, las prácticas de contabilizar en el año de la 
adquisición (1) ninguna depreciación, (2) todo un año de depreciación, o (3) conforme a las 
estipulaciones del impuesto sobre sociedades, medio año de depreciación, y todo 
independientemente de la fecha de adquisición del activo. Si se aplica de forma continuada 
por parte de una empresa que realiza numerosas adquisiciones a lo largo del año y durante 
varios años, este convenio puede resultar aceptable siempre que no lleve a resultados 
materialmente distintos de los obtenidos utilizando el enfoque más detallado. 
 
La mayoría de las empresas utilizan sistemas informáticos para contabilizar los activos de larga 
vida, de modo que el sistema calcula automáticamente el gasto por depreciación en cada periodo 
una vez que se introduce la información pertinente en el sistema (por ejemplo, el coste del activo, 
la vida estimada, el valor residual y el método de depreciación a emplear). 
 
 
12.- COMENTARIO FINAL 
 
Para concluir, es importante advertir que la depreciación es una partida compleja para los 
analistas porque a) las prácticas en materia de depreciación se ven influidas por los dictámenes de 
la dirección, b) esas prácticas varían significativamente de una empresa a otra (incluso dentro del 
mismo sector) y c) se pueden utilizar para manipular los resultados. Por estas razones, algunos 
analistas prefieren excluir el efecto de la depreciación de los resultados al realizar comparaciones 
entre empresas. Pero es algo que puede resultar problemático: la depreciación es un gasto, un 
coste derivado del negocio. Por tanto, se debe tener en cuenta al analizar una empresa ya que 
dicho coste debe recuperarse a fin de obtener un beneficio. Además, las diferencias entre las 
políticas de depreciación de las distintas organizaciones reflejan en muchas ocasiones las 
diferencias reales en la naturaleza y características de sus activos y, también, de sus 
circunstancias económicas. 
 
Resulta particularmente importante tener en cuenta las prácticas contables en materia de 
depreciación al evaluar la calidad de las ganancias. Los cambios en el método de depreciación 
(por ejemplo, de DDB al método lineal) pueden indicar que una empresa está buscando 
incrementar sus ganancias declaradas. La dirección también podría utilizar una vista útil estimada 
no realista para declarar mayores ganancias (esto debería considerarse un indicador de ganancias 
de baja calidad). En conclusión, para entender por completo la calidad de las ganancias de una 
empresa, es necesario escrutar las prácticas contables de la depreciación e identificar cualquier 
indicio que pueda indicar que la dirección está empleando prácticas contables para manipular los 
ingresos. 
 
 
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13.- BIBLIOGRAFÍA 
 
 Antle, R. & Garstka, S.J. (2004) Financial Accounting 2nd Edition. Thomson South-
Western: Canada. 
 
 Atrill, P. and McLaney, E. (2005). Financial Accounting. 4th Edition. Prentice Hall: London. 
 
 Elliot, B. and Elliot, J. (2005). Financial Accounting and Reporting. 9th Edition. Prentice 
Hall: London. 
 
 Hartman, B.P., Harper, R.M., Knoblett, J.A. and Reckers, P.M. (2000). Intermediate 
Accounting, 3rd Edition. South-Western College Publishing. 
 
 Harrison, W.T. Jr and Horngren, C.T. (2005). 6th Edition. Pearson Prentice Hall: New 
Jersey. 
 
 NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo. IASB. 
 
 
14.- ENLACES ÚTILES 
 
NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES (IAS, POR SU SIGLA EN INGLÉS): 
 
 Página Web con información acerca del IAS: http://www.iasplus.com/index.htm 
 
 Artículo 16 del IAS, propiedades, plantas y equipamientos: 
http://www.iasplus.com/standard/ias16.htm 
 
 
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (GAAP, POR SU SIGLA EN 
INGLÉS) EN EE. UU.: 
 
 Página Web de FASB: http://www.fasb.org/ 
 
 Dictámenes de FASB: http://www.fasb.org/st/index.shtml#fas125 
 
COMPARACIÓN ENTRE GAAP E IAS EN EE. UU.: http://www.iasplus.com/usa/ifrsus.htm . 
 
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