Impuestos 1 Ejercitación práctica 8 Valuación de inventarios 1 de 2

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ENUNCIADO
	EJERCICIO PRACTICO - BIENES DE CAMBIO
	Determinar las valuaciones impositivas correspondientes a las distintas cuentas del rubro bienes de cambio, pertenecientes a Indumentarias Argentinas S.A., 
	dedicada a la fabricación y reventa de prendas de vestir, y cuyo cierre de ejercicio económico se produjo el 31-05-92.
	1-Materias primas y materiales
		Código del bien	Unidades en	Costo Unitario de 
			existencia	Reposición
			al 31-05-92	al 31-05-92 
		1-510	3,500	$ 2.00
		1-520	4,200	$ 3.60
		1-530	1,100	$ 1.00
	Detalle de las últimas compras anteriores al 31-05-92
		Código del Bien	Fecha	Unidades	Costo total
		1-510	4/27/92	3,000	9.000,-
		1-510	3/10/92	2,800	7.000,-
		1-520	6/25/91	5,000	12.500,-
		1-530	3/7/91	4,150	4.150,-
	Todas las compras de materias primas y materiales son abonadas al contado.
	2-Mercaderías de reventa
	En la existencia al 31-05-92 Indumentaria Argentina S.A. tiene 1530 unidades del único producto que revende.
	Las últimas compras anteriores al 31-05-92 (efectuadas todas bajo condición de pago 15 días fecha factura), fueron las siguientes:
		Fecha 	Unidades	Costo Unitario 
		factura	Adquiridas	Según Factura
		2/14/92	10	120,-
		2/12/92	3050	30,-(*)
		1/10/92	3130	25,-(*)
		12/20/91	3030	18,-
	(*) Fueron canceladas al contado, obteniendo la firma un descuento por pronto pago de $ 3,- por unidad y $ 2,- por unidad, respectivamente.
	Por cada compra superior a 500 unidades se abonó, al momento de entrega de la mercadería, un flete total de $ 4.575,- sin I.V.A.
	El costo en plaza al 31-05-92 por operaciones de contado y en cantidades superiores a 2.000 prendas por compra, fue de $ 38,- por unidad.
	3-Productos terminados
		Código del Bien	Unidades en	Costo de 
			Existencia al 	Reposición al
			5/31/92	5/31/92
		3-7010	2,180	110,-
		3-7020	2,030	95,-
		3-7030	7,053	(no se conoce)
	Detalle de las últimas ventas anteriores al 31-05-92
		Código del Bien	Fecha de venta	Unidades Vendidas	Precio Unitario de Venta $
		3-7010	4/1/92	1050	120,-
		3-7020	3/30/92	1100	100,-
		3-7030	6/3/91	150	60,- *
	* Se trata de mercadería fuera de moda. El valor probable de venta al 31-05-92 sería de $ 40,- por unidad.
	La empresa efectúa todas sus ventas a 30 días fecha factura, incluyendo en sus precios de venta un 5 % en concepto de financiación, calculado 
	sobre el precio contado.
	Los fletes por ventas, están a cargo exclusivo de los clientes, con lo cual el único gasto directo de comercialización afrontado por la empresa es el 
	correspondiente a las comisiones de los vendedores, las que representan el 1% de las ventas facturadas.
	A partir del ejercicio cerrado el 31-05-90, la empresa optó por calcular el margen de utilidad neta en función del resultado contable neto del ejercicio.
	El estado de Resultado del ejercicio cerrado el 31-05-92 (expresado en moneda constante), es el siguiente:
				 $
	Ventas de productos de propia fabricación			1,600,000.00
	Reventa de productos 			530,000.00
				2,130,000.00
	Costo de mercaderías vendidas			-1,200,000.00
	Ganancia Bruta			930,000.00
	Gastos de Administración			-105,000.00
	Gastos de Comercialización			-99,000.00
	Resultados financieros y por tenencia (a)			-421,000.00
	Ganancia neta en operaciones ordinarias(b)			305,000.00
	Resultado extraordinario (c)			185.000,-
	Ganancia final del Ejercicio			490.000,-
	(a) A efectos de preparar sus estados contables, la empresa segrega los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados.
	(b) Los gastos atribuibles a la reventa de productos asciende a $25.000,- y su costo e ventas a $ 300.000,-.
	© Corresponde a la utilidad por venta de una planta de confección de prendas.
	4-Productos en proceso
	La existencia al 31-05-92 es la siguiente:
		Código del Bien	Unidades en	Grado de avance
			proceso al 
			5/31/92
		4-7010	150	45%
		4-7020	88	90%
		4-7030	92	70%
	5- Coeficientes de actualización
	Para cierres		Para cierres
	May-92		May-91
	May-91	1.026	Mar-91	1.085
	Jun-91	1.015
	Nov-91	1.013
	Dec-91	1.023
	Jan-92	1.019
	Feb-92	1.014
	Mar-92	1
	Apr-92	1
	May-92	1
SOL.MAT.PRIMAS
	Solución 
	1.- Materias primas y materiales
	ARTÍCULO 56.- Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio (excepto inmuebles) deberá computarse utilizando para su determinación los 
	siguientes métodos:
	a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: Al costo de la última compra efectuada en los DOS (2) meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio.
	Si no se hubieran realizado compras en dicho período, se tomará el costo de la última compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la 
	fecha de cierre del ejercicio.
	Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre 
	del ejercicio.
	Código del bien	Costo Unit.	Costo Unit.	Costo	Valuación
		de	de Compra	de	Impositiva	 Observaciones
		 Compra	Reexpresado	Reposición
	1-510	3.00	3.00	2.00	7,000.00	(3.500 unid *$ 2)		1)
	1-520	2.50	2.54	3.60	10,668.00	(4.200 unid *$ 2.54)		2)
	1-530	1.00	1.09	1.00	1,100.00	(1.100 unid * $ 1)		3)
	1)	La última compra del producto 1-510 fue el 27/4/92 Coef. Reexp.= 1
		El precio unitario lo obtenemos así:			Unidades	3,000.00
					Costo Total	9,000.00
					Costo Unitario	3.00
					Coef.Reexp.	1.00
					Costo Unitario Reexp.	3.00
					Costo Reposición	2.00
	ARTÍCULO 60.- A los fines de la valuación de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes, 
	a la fecha de cierre del ejercicio, es inferior al importe determinado de conformidad con lo establecido en los artículos 56 y 59, podrá asignarse a tales bienes el costo en 
	plaza, sobre la base del valor que surja de la documentación probatoria. Para hacer uso de la presente opción, deberá informarse a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE 
	INGRESOS PÚBLICOS la metodología empleada para la determinación del costo en plaza, en oportunidad de la presentación de la declaración jurada correspondiente al 
	ejercicio fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la valuación de las referidas existencias.
	2)	La última compra del producto 1-520 fue el 25/6/91 Coef. Reexp.= 1,015
		El precio unitario lo obtenemos así:			Unidades	5,000.00
					Costo Total	12,500.00
					Costo Unitario	2.50
					Coef.Reexp.	1.015
					Costo Unitario Reexp.	2.54
					Costo Reposición	3.60
	3)	La última compra del producto 1-530 fue el 7/3/91 Coef. Reexp.= 1,085
		El precio unitario lo obtenemos así:			Unidades	4,150.00
					Costo Total	4,150.00
					Costo Unitario	1.00
					Coef.Reexp.	1.085
					Costo Unitario Reexp.	1.09
					Costo Reposición	1.00SOL.MERC.REV
	2.- Mercaderías de reventa
	ARTÍCULO 136.- DECRETO REGLAMENTARIO
	A los fines de esta ley se entenderá por:
	a) Costo de la última compra: el que resulte de considerar la operación realizada en condiciones de contado incrementado, de corresponder, en los importes
	facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artículos que conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamientos, otros)
	……..
	ARTÍCULO 136.- DECRETO REGLAMENTARIO - Ultimo párrafo: Los valores que, de acuerdo con los incisos a) y b) precedentes corresponda considerar a los efectos 
	de la valuación impositiva de los bienes de cambio, deben referirse a operaciones que involucren volúmenes normales de compras o ventas, realizadas
	durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura ymodalidad operativa del negocio del contribuyente.
	Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o documentos equivalentes.
	La última compra en volúmenes normales fue la efectuada el 12-02-92. 
	Costo según factura			30.00
	Descuento por cantidad			-3.00
	Costo en condición de contado			27.00
	Flete (4.575/3.050)			1.50
	Costo de última compra			28.50
	Coef. de actualiz.			1.0140
	Costo actualizado			28.90
	Costo de reposición			38.00
	Valuación Impositiva 
			UNIDADES	1530
			COSTO	28.90
		Existencia Final Mercaderías		44,215.47
SOL. PT-PP
	ARTÍCULO 56.- 
	b) Productos elaborados:
	1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los DOS (2) meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de 
	los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
	Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de la última venta realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad 
	neta contenido en el precio, actualizándose el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
	Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá considerarse el precio de venta para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y
	 el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
	2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida de productos elaborados, se utilizará igual método que el 
	establecido para la valuación de existencias de mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra el momento de finalización de la elaboración de los 
	bienes.
	En estos casos la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en cuenta el método fijado para la valuación de las existencias de 
	dichos bienes.
	c) Productos en curso de elaboración: 
	Al valor de los productos terminados, establecido conforme el inciso anterior, se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.
	3.- Productos terminados
	Valuación unitaria
		(A)	(B)	(C)	(D)	(B) - (C) - (D)
	Código de	Precio de	Precio de	Gastos de	Utilidad	Valor 	Coef. de	Valor	Valor 
	Producto	Venta	Contado	Venta	Neta	Neto	Actualiz.	Actualizado	Fiscal
	3-7010	120.00	114.29	1.20	7.14	105.94	1.000	105.94	105.94
	3-7020	100.00	95.24	1.00	5.95	88.29	1.000	88.29	88.29
	3-7030	60.00	57.14	0.60	3.57	52.97	1.015	53.77	39.60	(**)Ver abajo art. 147-DR
	(A)	Es dato del ejercicio: Detalle de las últimas ventas anteriores al 31-05-92 Precio Unitario de Venta $
	(B)	Es dato del ejercicio:La empresa efectúa todas sus ventas a 30 días fecha factura, incluyendo en sus precios de venta un 5 % en
		 concepto de financiación, calculado sobre el precio contado.
		$ 120.00	105%		$ 100.00	105%		$ 60.00	105%
		$ 114.29	100%		$ 95.24	100%		$ 57.14	100%
	(C)	Es dato del ejercicio: el único gasto directo de comercialización afrontado por la empresa es el correspondiente 
		a las comisiones de los vendedores, las que representan el 1% de las ventas facturadas.
		120	1%	1.20
		100	1%	1.00
		60	1%	0.60
	(D)	Determinación del margen de utilidad neta
		Lo determinamos sobre la utilidad obtenida de la venta de productos de propia fabricacio
		Ganancia neta de operaciones ordinarias				305,000.00
		Reventa de Productos				-530,000.00
		Costo reventa de productos				300,000.00
		Gastos atribuíbles a reventa de productos				25,000.00
		SUBTOTAL				100,000.00
		Venta de productos propia producción				1,600,000.00
		Utilidad neta s/vta. productos producc. propia				100,000.00
		% utilidad neta s/ productos producc. propia				0.0625
						6.25%
				Pcio Contado	% utilidad neta	 Ut.Neta
				114.29	0.0625	7.1429
				95.24	0.0625	5.9524
				57.14	0.0625	3.5714
	(**) ART.147-DR: Valuación- Otras Disposiciones (Segundo Párrafo)
	Cuando se trate de bienes de cambio - excepto inmuebles - fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, que hayan sufrido mermas o perdido valor por otras 
	causas similares, estos podrán valuarse al probable valor de realización, menos los gastos de venta.
	Valuación impositiva de existencias de PT
	Código 	Unidades 	Valor	Valuación 
	de	en	Fiscal	Fiscal
	Producto	Stock	Unitario	del stock
	3-7010	2,180	105.94	230,949.20
	3-7020	2,030	88.29	179,228.70
	3-7030	7,053	39.60	279,298.80
	TOTAL			689,476.70
	4.- Productos en proceso
	Código 	Unidades 	Grado 	Valuacion	Valuación	Valuación 
	de	en	de	producto	Fiscal	fiscal
	Producto	Stock	Avance	terminado	Unitaria	total
	4-7010	150	45%	105.94	47.67	7,150.95
	4-7020	88	90%	88.29	79.46	6,992.57
	4-7030	92	70%	39.60	27.72	2,550.24
	TOTAL					16,693.76