PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD - Álvaro Javier Romero López

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PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD
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PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD
Sexta edición
NIIF para las PYMES
Vigentes a partir del 1 de enero de 2017
A-1, A-2, A-3, A-4, A-5, A-6,
A-7, B-2, B-3, B-4, B-6
Cuenta, partida doble,
estados financieros,
IVA, proceso contable
Más de 1 500 reactivos.
Sistema Contable Romero
Álvaro Javier Romero López
Benemérita Universidad Autónoma de Puebla
Premio Nacional de Contaduría Pública
Dedicatoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . x
Semblanza del autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xi
Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xv
Primeras palabras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xvI
Agradecimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xvIi
Características del texto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xix
Estructura de la obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xx
Agradecimientos especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xxii
 Capítulo 1 La contaduría pública como profesión ...................................... 1
Video introductorio .................................................................................................................................. 1
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
Concepto y requisitos de una profesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Requisitos del profesional universitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Requisitos para que exista una profesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Administración de la información y recursos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Áreas de conocimiento que apoyan a la contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Contabilidad financiera: rama esencial 
 de la contaduría pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Función del contador público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Perfil profesional del contador público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Campo de actuación profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Trabajo independiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Trabajo dependiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Organización formal de la profesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Organizaciones de la Contaduría Pública Nacional e Internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Organizaciones internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Ética profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Código de Ética Profesional del IMCP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Contaduría pública y contabilidad financiera del siglo xxi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 26 
 Capítulo 2 Contabilidad: antecedentes históricos 
Teoría contable: estudio y metodología ................................................................. 33
Video introductorio .................................................................................................................................. 33
Antecedentes históricos de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Desde sus orígenes hasta el Renacimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Edad Media . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
El Renacimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Edad contemporánea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Finales del siglo xix y principios del xx . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Antecedentes históricos de la contabilidad en México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Teoría de la contabilidad, estudio y metodología . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Concepto de teoría y su aplicación a la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Diversos enfoques de la teoría de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
Modelos del autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 44
Contenido
Video
autor
Video
autor
vi Contenido
 Capítulo 3 Contabilidad financiera .................................................................. 53
Video introductorio .................................................................................................................................. 53
Objetivo de lacontabilidad financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Necesidades de los usuarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Conceptos y definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Ciencia, técnica y arte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Definición del CINIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Otras definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Diversos tipos de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 60
 Capítulo 4 Estructura de las NIF y postulados básicos .............................. 69
Video introductorio .................................................................................................................................. 69
Convergencia de las Normas de Información Financiera (NIF) con las 
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 70
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Evolución de los principios de contabilidad generalmente aceptados a normas 
de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 71
Estructura de las normas de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Conformación de las NIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Postulados básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
 Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Sustancia económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Entidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 77
Negocio en marcha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Existencia permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Devengación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 84
Asociación de costos y gastos con ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 89
Cuantificación en términos monetarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Valor económico más objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Dualidad económica: recursos, fuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Consistencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Presentación y revelación en los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 97
Bases para aplicar las normas supletorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Normas particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Juicio profesional en la aplicación de las NIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 100
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 101
 Capítulo 5 Estructura financiera de la entidad ............................................. 109
Video introductorio .................................................................................................................................. 109
I. Activo. Recursos de que dispone la entidad ................................................................. 110
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 110
Características esenciales del activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 111
Tipos de activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Video
autor
Video
autor
Video
introductorio
Contenido vii
Clasificacióndel activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 114
Activos a corto plazo (circulante) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 115
En orden ascendente o decreciente de disponibilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Activo a largo plazo (no circulantes) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
Estructura financiera de la entidad .......................................................................... 126
II. Pasivo y capital contable. Fuentes u orígenes de los recursos ................................... 126
Video introductorio .................................................................................................................................. 126
Pasivo. Fuentes externas de recursos de que dispone la entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 127
Análisis de la definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 129
Tipos de pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 130
Capital contable. Fuentes internas de los recursos 
 de que dispone la entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Capital contable y patrimonio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Clasificación (tipos de capital y patrimonio contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 136
Igualdades (ecuaciones) fundamentales de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 138
Fórmula del balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Fórmula del pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Fórmula del capital contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 
 Capítulo 6 Introducción a los estados financieros ...................................... 149
Video introductorio .................................................................................................................................. 149
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Objetivos de los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Tipos de estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 153
Características cualitativas de la información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Características cualitativas secundarias de la relevancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 161
Limitaciones en el uso de la información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Partes integrantes de los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 167
 Capítulo 7 Estado de situación financiera, NIF B-6 ..................................... 175
Video introductorio .................................................................................................................................. 175
Estado de situación financiera NIF B-6 (balance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 176
Elaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Formas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Presentación en forma de cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Presentación de activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
NIIF-PYMES................................................................................................................................................ 186
Video
autor
Video
autor
viii Contenido
Elementos de análisis e interpretación del estado de 
 situación financiera para la toma de decisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Efectos de la inflación en el balance general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 192
 Capítulo 8 Estado de resultado integral, NIF B-3 ........................................ 205
Video introductorio .................................................................................................................................. 205
Estado de resultado integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Utilidad neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 207
Pérdida neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 209
Costos y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Relación entre los términos gasto, costo y pérdida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 212
Elaboración del estado de resultado integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Estructura del estado de resultado integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Reconocimiento de los efectos de la inflación en el estado de resultado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Elementos de análisis e interpretación del estado 
 de resultado para la toma de decisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 230
 Capítulo 9 Estado de flujos de efectivo, NIF B-2 ......................................... 237
Video introductorio .................................................................................................................................. 237
Estado de flujos de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 239
Estructura básica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 244
Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 247
Métodos para determinar y presentar las actividades de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 253
 Capítulo 10 Estado de cambios 
en el capital contable, NIF B-4 .................................................................................. 259
Video introductorio .................................................................................................................................. 259
Estado de cambios en el capital contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 260
Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
NIIF-PYMES ................................................................................................................................................ 261
Elaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 264
 Capítulo 11 Estudio general de la cuenta ....................................................... 269
Video introductorio .................................................................................................................................. 269
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Teorías en que se basa la cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Partes de la cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Debe, haber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Video
autor
Video
autor
Video
autor
Video
autor
Contenido ix
Cargo o cargar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Abono oabonar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Movimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Saldo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Cuenta saldada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 
 Capítulo 12 Reglas del cargo y del abono ..................................................... 283
Video introductorio .................................................................................................................................. 283
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Reglas del cargo y del abono. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Aumentos y disminuciones de activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
Aumentos y disminuciones de pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Aumentos y disminuciones de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Aplicación de las reglas del cargo y del abono . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Cuentas reales y cuentas nominales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 299
 Capítulo 13 Estudio particular de las cuentas ............................................... 303
Video introductorio .................................................................................................................................. 303
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Cuentas de activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Fondo fijo de caja chica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
Documentos por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
Anticipo de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Mercancías, inventarios, almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Papelería y útiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
Propaganda y publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
Primas de seguros y fianzas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Rentas pagadas por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Intereses pagados por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
Edificios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Mobiliario y equipo de oficina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Muebles y enseres. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Equipo de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
Equipo de entrega y reparto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
Derechos de autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
Patentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Gastos de constitución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Gastos de instalación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Depósitos en garantía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Cuentas de pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
Acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
Acreedores bancarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Impuestos y derechos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Impuestos y derechos retenidos por enterar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU) por pagar . . . . . . . . . . . . . . . 325
Rentas cobradas por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Intereses cobrados por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
Video
autor
Video
autor
x Contenido
Acreedores hipotecarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Cuentas de capital contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
Aportaciones para futuros aumentos de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Utilidad neta del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Pérdida neta del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Utilidades acumuladas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Pérdidas acumuladas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Reserva legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Reserva estatutaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Reserva contractual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
Cuentas de capital o de resultados acreedoras y deudoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
Gastos de investigación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
Otros ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Resultado integral de financiamiento (RIF) a favor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Resultado integral de financiamiento (RIF) a cargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 339
 Capítulo 14 Impuesto al valor agregado. Nociones 
y registro contable ....................................................................................................... 345
Video introductorio .................................................................................................................................. 345
Impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Ley del Impuesto al Valor Agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Cuentas que se emplean . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
IVA a favor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
IVA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 355
 Capítulo 15 Teoría de la partida doble ............................................................ 361
Video introductorio .................................................................................................................................. 361
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Fray Luca Pacioli y la partida doble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Partida doble: ¿postulado o ley universal? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Teoría de la partida doble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Igualdad (ecuación) fundamental activo = pasivo + capital contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
Reglas del cargo y del abono . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
Reglas de la partida doble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
Balanza de comprobación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 405
 Capítulo 16 Procedimientos para registrar 
las operaciones de compra y venta de mercancías ........................................... 413
Video introductorio .................................................................................................................................. 413
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Registro y control de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Registro de operaciones de compraventa de mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
Operaciones de compraventa en el estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
Procedimiento global o de mercancías generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
Video
autor
Video
autor
Introducción xi
Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Traspaso de la utilidad bruta a pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Procedimiento analítico o pormenorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
Movimiento y saldo de las cuentas del procedimiento analítico, 
pormenorizado o de inventarios periódicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
Asientos de ajuste para determinar la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438
Procedimiento de inventarios perpetuos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Ventajas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Registro de la venta a precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Registro de la venta a precio de costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Registro de la devolución sobre ventas a precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458
Registro de la devolución sobre venta a precio de costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Movimiento y saldo de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Traspaso de la utilidad bruta a pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Fórmulas de asignación del costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 482
 Capítulo 17 Proceso contable y práctica integral ........................................ 487
Video introductorio .................................................................................................................................. 487
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Operaciones devengadas y documentación comprobatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Libro diario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Libro mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Registros auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Balanza de comprobación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
Elaboración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
Asientos de ajuste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Asiento de cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Elaboración de estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
Estado de situación financiera o balance general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Prácticas completas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Procedimiento o método analítico o pormenorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
Procedimiento o método de inventarios perpetuos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
Los profesionales opinan ....................................................................................................................... 504
Índice analítico ............................................................................................................. 515
Video
autor
Video
introductorio
Este texto cuenta con recursos de apoyo para fortalecer el proceso de enseñanza-aprendizaje, los 
cuales están disponibles en:
http://www.mhhe.com/latam/romero_pc6e
Ayer, hoy y siempre en mi mente y en mi corazón,agradezco eternamente a mis padres don Roberto 
Romero Aguilar (QEPD) y doña Virginia López Reyes (QEPD). A mi padre, por su constante preocu-
pación porque nunca nos faltara lo necesario para estudiar y vivir sin preocupaciones; a mi madre, por 
haberme enseñado el valor de la propia responsabilidad, a tomar mis decisiones y hacerme responsable 
de ellas. Durante mi niñez y juventud a su lado fui feliz y, gracias a ellos, hoy veo los resultados y con-
servo esa felicidad que ellos me permitieron alcanzar.
Con cariño a mis hermanos Rosario, Joaquín, Amelia, Virginia, Luis Roberto, José Francisco 
(QEPD), María del Carmen, Manuel y Miguel de Jesús.
A mi esposa Luz María, con amor por su comprensión, apoyo y constante estímulo, pero sobre todo 
por permanecer siempre a mi lado y estar dispuesta a leer una y otra vez los borradores del material 
hasta lograr que se plasmara en un lenguaje comprensible.
A mis hijos José María Javier, Álvaro David y Juan Manuel, mis razones de ser, mis fuentes de 
inspiración, les entrego todo lo que tengo, mi amor, mi amistad, mi aceptación, mi respeto y mi ejemplo; 
este libro lo prueba.
Me siento feliz y orgulloso de ellos porque eligieron su camino y viven su vida en libertad, son fe-
lices y persiguen sin descanso sus anhelos, es decir, disfrutan plenamente sus vidas, día a día, sabedores 
de que la felicidad no es el resultado de o el premio a, sino una forma de vivir; que en la vida no hay 
premios ni castigos, sólo consecuencias. Además, aplican en todas sus actividades la sabia máxima de 
Anthony de Mello ser siempre receptivos, pero nunca crédulos.
A la contaduría pública, alumnos, maestros y profesionales también debo manifestarles mi renova-
da confianza en la mente humana, en el pensamiento consciente que, en su incansable evolución, requie-
re que en los procesos de enseñanza-aprendizaje los conocimientos no sólo sean comunicados, sino 
debidamente analizados, juzgados y criticados para que puedan generar nuevos conocimientos que per-
mitan engrandecer esta hermosa profesión, ya que el conocimiento es como el amor y la hoguera para 
Buda, que entre más se comparte, se acrecientan. Louise L. Hay sostiene que todos los conocimientos y 
teorías son inútiles si con ellos no creamos nuevos conocimientos. Deseo que 
el contenido de esta obra les sirva para construir nuevos y mejores conocimientos y espero que disfruten 
su lectura, tanto como yo disfruté cuando la escribía. A todos les dedico esta obra.
Dedicatoria
Álvaro Javier Romero López
En la entrega del Premio Nacional de la Contaduría Pública, la revista Con-
taduría Pública del IMCP se expresó en los términos siguientes: 
Escribir un libro forma parte de la cultura y es la base para que una so-
ciedad crezca. Es imposible imaginar una sociedad sin alfabeto para transmi-
tir las ideas con carácter permanente, hacia el futuro. En México necesitamos 
escritores y en particular la profesión.
El IMCP impulsa y reconoce a quienes escriben, y los impulsa a través del 
Premio Nacional de Contaduría Pública que realiza cada dos años.
Una forma de estimular la investigación y la difusión de temas que influ-
yen en nuestras actividades es el Premio Nacional de Contaduría Pública 
instituido en 1970.
En esta ocasión, el jurado declaró desiertos el primero y segundo luga-
res. El C.P. Álvaro Javier Romero López, originario de Puebla, tercer lugar en 
1988-1989; segundo lugar en 1992-1993 y primer lugar en 1996-1997, obtuvo ahora el tercer lugar presen-
tando el trabajo “La ciencia contable” con el seudónimo Cogito, ergo sum.
Todos estos premios son convocados por el IMCP, con lo que se convierte en el primer contador del país 
en obtener cuatro premios nacionales de contaduría pública, otorgados por la máxima organización profe-
sional de contadores públicos en México.
Álvaro Javier Romero López es egresado de la Facultad de Contaduría Pública de la Benemérita Uni-
versidad Autónoma de Puebla (BUAP), de la que obtuvo la licenciatura en Contaduría en 1979 y la maestría 
en Administración con mención honorífica en 1983.
Inició su labor docente en 1980 en la Facultad de Contaduría Pública de la Universidad Cuauhtémoc de 
Puebla, de la que también fue director, y en la BUAP en el nivel de licenciatura y, desde 1984 es posgrado en 
diversos programas de maestría y diplomados en universidades de varios estados del país.
Ha desempeñado varios cargos en la BUAP: director de Presupuesto y Operación Financiera; miembro de 
la Academia de Investigación, y de la FCP fue coordinador del área de Contabilidad, miembro de la Comisión 
encargada de la Elaboración de los Planes y Programas de estudio (Plan 90), secretario de la División de Inves-
tigación y Estudios de Posgrado de la que además fue coordinador del Centro de Investigación.
Entre sus obras publicadas se encuentran Una solución a la valuación de inventarios UEPS- Costo; PEPS 
– Inventarios (ECASA) y ha publicado 26 libros de texto con la editorial McGraw-Hill; SmartBook Principios 
de Contabilidad; Principios de contabilidad (seis ediciones); Contabilidad intermedia (tres ediciones); Con-
tabilidad práctica para no contadores; Contabilidad superior; Contabilidad Avanzada 1, Contabilidad Avan-
zada 2, Contabilidad I (Romero/Guajardo); Contabilidad II (Romero/Hidalgo/Hernández/Martínez); Funda-
mentos de contabilidad I (Romero/Guajardo); Contabilidad 1; Contabilidad 2, (1ra y 1ra. edición actualizada); 
Contabilidad (FACPYA); Contabilidad III (FACPYA); Contabilidad, problemas y ejercicios; y Contabilidad 
financiera UACH (Romero/Guajardo).
En la actualidad radica en la ciudad de Puebla, donde combina su labor docente y la investigación y 
asesoría con la autoría de textos universitarios de su área profesional, además de impartir conferencias en 
diversas universidades y colegios de profesionales a nivel nacional e internacional.
Semblanza del autor
Principios de contabilidad, sexta edición, representa una ardua labor y excelente trabajo realizado por 
el C.P. Álvaro Javier Romero López, a quien admiro profundamente por su calidad humana y su gran 
experiencia académica y profesional.
El autor, invariablemente, nos ha acostumbrado en cada una de sus obras a llevar al lector y estu-
dioso de la contaduría, de manera profunda, pero sencilla y didáctica, capítulo por capítulo, cuidando 
siempre la actualidad de su contenido, y, en esta edición, además, enriquece con un video introductorio 
la mayoría de los 17 capítulos que la conforman, con lo que aún más despierta el interés de los temas 
que aborda.
No cabe duda que su lema “La práctica nace cuando la teoría se aplica”, lo demuestra magistral-
mente al consolidar todo el sustento teórico con ejemplos, estudios de caso y la apropiada práctica in-
tegral.
Qué benéfica será para la comunidad estudiantil y docente contar con la nueva edición de esta obra, 
por la calidad y diversidad de temas fundamentales y necesarios para la disciplina de la contaduría y 
otras afines a ésta.
El autor incluye en Principios de contabilidad, sexta edición, la convergencia de las Normas de 
Información Financiera (nif) con las Normas Internacionales de Información Financiera (niif) para 
Pequeñas y Medianas Entidades (pymes). Por otro lado, hay capítulos que abordan temas cruciales como 
la estructura de las nif y postulados básicos, la estructura financiera de la entidad, una vailosa introduc-
ción a los estados financieros, el estado de situación financiera, nif B-6, el estado de resultado integral, 
nif B-3, el estado de flujos de efectivo, nif B-2, y el estado de cambios en el capital contable, nif B-4.
Esta obra cubre con creces los requerimientos de la formación académica de los futuros Licencia-
dos en Contaduría.
Le deseo de corazón todo el éxito que se merece en este nuevo reto que emprende, y sé, sin temor 
a equivocarme, que así será.
Ana Lilia Contreras Villagómez
Coordinadora de Contabilidad
Facultad de Contaduría y Administración
unam
Prólogo
La práctica nace cuando la teoría se aplica
El cambioes como las estaciones, inevitable y en constante sucesión. Por ello hay que aceptarlo y ade-
cuarse a él, pero a diferencia de las estaciones, que suceden por sí mismas, nosotros podemos generar 
el cambio, construirlo.
Uno de los retos más importantes que en esta sexta edición intenté superar fue el que plantean 
aquellos contadores que sostienen que la contabilidad es “eminentemente práctica” y que no se requie-
re del conocimiento de teorías o rollos para enseñarla o aplicarla.
Ante esta situación pensaba cómo exponer y demostrar al maestro y al alumno que la teoría y la 
práctica son partes inmanentes del quehacer profesional, o como expresara Rabindranath Tagore, “la 
muerte es de la vida igual que el nacer; como el andar está lo mismo en alzar el pie que en volverlo a la 
tierra”.
Para lograr ese objetivo, puse en práctica la idea de pedir la opinión de contadores en ejercicio en 
todo tipo de empresas, ya fueran comerciales, industriales, de servicios, financieras, educativas, de 
gobierno, etc. Además, también recabé la de economistas, financieros, mercadólogos, ingenieros en 
ciencias empresariales, maestros en administración, en contribuciones, en dirección empresarial, médi-
cos y muchos otros profesionales. En todos los casos, sus respuestas fueron concluyentes: en su vida 
profesional necesitan que la información financiera con la que toman decisiones esté sustentada en una 
sólida base teórica, es decir, elaborada y presentada con un vasto sustento teórico de conformidad con 
las NIF.
Con base en, las NIIF y las NIIF-PYMES las respuestas que recibí y en mi visión de la contabilidad 
como una ciencia multifacética concluí que “La práctica nace cuando la teoría se aplica”.
Viene a mi mente uno de los más hermosos poemas de Nezahualcóyotl que reza:
¿Con qué he de irme?
¿Nada dejaré en pos de mí sobre la tierra?
¿Cómo ha de actuar mi corazón?
¿Acaso en vano venimos a vivir,
a brotar sobre la tierra?
Dejemos al menos flores.
Dejemos al menos cantos.
Así es: es necesario que dejemos al menos flores, que dejemos al menos cantos. Anhelo que esta sexta 
edición de Principios de contabilidad, mi pequeña contribución, sea un grano de arena que coadyuve al 
engrandecimiento de la profesión contable que tanto amamos y que nos hermana, que sea al menos 
flores, al menos cantos.
Primeras palabras
De manera muy especial, a la M.A., L.C. Ana Lilia Contreras Villagómez Coordinadora de Contabi-
lidad de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, 
por haberme conferido el honor y la distinción de Prologar esta Sexta edición.
Permítanme compartir con ustedes la emoción y la inmensa alegría que experimenté cuando mi 
editora me comunicó la excelente noticia de que una personalidad destacada en el ámbito académico y 
profesional, me obsequiaría parte de su valioso tiempo para escribir el prólogo de esta sexta edición, mi 
querida Maestra, Gracias, infinitas Gracias.
Al M.A. Francisco Tenorio Martínez, Director de la Facultad de Contaduría Pública de la Benemé-
rita Universidad Autónoma de Puebla, por aceptar colaborar expresando su opinión como experto en el 
capítulo 1, quien primero fue compañero de aula, después amigo y colega y, actualmente como docente, 
comparte con su servidor la pasión por la enseñanza-aprendizaje en esta hermosa profesión que nos 
hermana, mi querido Paquito, muchas gracias.
Mi reconocimiento a los expertos que contribuyeron con sus opiniones, las cuales enriquecieron 
esta obra y me permitieron mostrar al alumno que la teoría y la práctica son parte de una misma disci-
plina.
A todos ellos, avezados peritos en su quehacer profesional, expreso mi gratitud y afecto por igual, 
por lo cual, para no incurrir en equivocación, los cito en el mismo orden del capítulo donde aparece su 
colaboración: M.A. Francisco Tenorio Martínez, M.A. Margarita Ponce González, M.A., L.C. Ana Lilia 
Contreras Villagómez, I.C.E. Luis A. Chávez, M.A., C.P. Refugio Efraín Álvarez Vázquez, M.A., 
L.A.F., C.P. Eduardo Adrián Aldave Rosas, L.E. Xochitl Contreras Olvera, L.M. Monserrat Lepe Oso-
rio, Dr. Jorge Mejía Montoya, Dr. José Arturo Fuentes Rojas, C.P. Fernando Nava Botello, CPC Jorge 
Jiménez Lizardi, C.P. Ismael Mendoza Ventura, M.C.F. Manuel Abascal Santillana, M.A., C.P. Alvaro 
David Romero Osorio, M.A., C.P. José Alberto Montero Luna y M.A.,C.P. Blanca Lilia Ramírez Pérez. 
Quiero hacer patente mi agradecimiento de una manera muy especial a mi compañía editorial Mc-
Graw-Hill Education, por la total confianza depositada en la obra de un servidor, por quien siempre han 
mostrado un interés que solo puedo pagar como lo he hecho en todas mis obras: poniendo en ellas mi 
total capacidad, cuidado, inteligencia y creatividad, así como entusiasmo, alegría y pasión por el cono-
cimiento, expresados en un libro de texto. Aunque no sé cuánto posea de los atributos arriba menciona-
dos, no escatimo en ninguno de ellos y los pongo vuelco en esta obra, pues quien da todo lo que tiene, 
no está obligado a dar más. Por el momento, amigos de McGraw-Hill, esto es todo lo que tengo y es todo 
lo que les doy. Espero en el futuro tener más.
Mención especial merecen Clara Andrade, Director, Product Developmen Latin América -bienve-
nida-, no obstante su reciente incorporación, se mostró interesada en esta sexta edición, siempre respe-
tuosa, amable y gentil hizo las mejores propuestas para lograr un producto de calidad, otorgándome su 
total respaldo, a quien agradezco por su apoyo y confianza. 
A Claudette Muñoz, Sales Manager –también bienvenida- por su total apoyo y colaboración al 
proporcionarme la información pertinente de los requerimientos del mercado, lo que me permitió al 
conocer las necesidades del maestro y el alumno, darle sentido y cuerpo a esta obra.
 Particularmente, agradezco a mi querida Marcela Rocha, Coordinadora Editorial, por la “presión” 
para que esta obra saliera a tiempo y con la mejor calidad, como siempre, aportando ideas para que este 
libro, sin menoscabo del contenido técnico contenga conceptos novedosos que despierten el interés del 
alumno y maestro
A Ma. Cristina Tapia M., Prepress designer, por su comprensión y tolerancia, su diligencia y traba-
jo constante para lograr que la obra se terminara en el tiempo óptimo, y que compartió con un servidor 
la maravillosa aventura en el trabajo intelectual, cuya invaluable aportación permitió la transformación 
de los escritos en la obra aquí presente.
Agradecimientos
Agradecimientos xvii
Mi agradecimiento a quienes después de haber leído mi obra me ofrecen sus críticas, pues éstas me 
permiten mejorarla y comprender que los conocimientos que poseemos, adquirimos o creamos no son 
resultado de procedimientos exclusivos de nuestra mente y en consecuencia, no forman parte de nuestra 
propiedad privada, sino que son resultado del proceso de evolución del pensamiento social.
Que no son para atesorarlos egoístamente, sino para compartirlos de manera generosa con los de-
más y, comprender que cuanto más estudiemos y conozcamos, menos soberbios debemos sentirnos.
Por el contrario, debemos reconocer humildemente que aún nos falta mucho por conocer, mucho 
por aprender y, Dios quiera, mucho por crear. A todos ustedes, hoy y siempre, mi gratitud.
Álvaro Javier Romero López
Primavera 2017
Considerando la permanente evolución de este hermoso que-
hacer de la enseñanza-aprendizaje, aunado al pensamiento de 
la filosofía educativa McGraw Hill que sostiene que “Justo 
donde la ciencia del aprendizaje converge con el arte de en-
señar”, es donde “Aplicamos la ciencia del aprendizaje para 
crear soluciones innovadoras que mejoran los resultados en 
la educación”, esta sexta edición ha sido concebida con la 
mirada centrada en el usuario, el alumno y el docente, apoya-
dos en las nuevas tecnologías educativas, cambios en las 
TIC, encaminados todos ellos a mejorar el proceso de ense-
ñanza-aprendizaje, sus competencias, y a través de la evalua-
ción, lograr que el alumno alcanceel conocimiento de la con-
tabilidad financiera.
Retomo las palabras de David Levin, nuestro President 
& CEO, “La tecnología por sí sola no puede resolver todos 
los problemas educativos. Los buenos maestros estarán siem-
pre en el centro de la experiencia de aprendizaje.”
Entre los cambios más significativos de esta sexta edición se 
encuentran:
• Las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-
PYMES). 
• Como ya es distintivo en esta obra, contiene todas las 
actualizaciones publicadas en México hasta la fecha, de 
las Normas de Información Financiera (NIF).
• De manera sobresaliente, para alcanzar el objetivo de 
mejorar el proceso de aprendizaje y las competencias 
por medio de la evaluación, esta edición cuenta un Cen-
tro de Recursos en Línea donde el estudiante encontrará 
diversos recursos que le permitirán resolver más de 1500 
reactivos. 
• Cada capítulo incluye un video donde podrán visualizar el 
panorama del contenido que estudiarán en dicho capítulo 
y algún tema importante explicado por el autor.
• Los capítulos incluyen Preguntas de autoevaluación 
o Preguntas Abiertas, Preguntas de Opción Múltiple 
(MCQ) Multiple Choise Question), Preguntas de Ver-
dadero o Falso (True/False), Llenar o Completar Líneas 
en Blanco (Fill Blank), Preguntas de Múltiple Respuesta 
(MA –Multi Answer), Relaciona las Columnas Izquier-
da y Derecha ((Matching), Contagramas, ejercicios y 
prácticas.
• Se actualizó el Sistema Contable Romero, donde podrán 
realizar sus ejercicios y problemas, el cual podrán utili-
zar en su computadora personal, celular, laptop, tablet, 
etc., ingresando a www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a.
Esta obra, como las otras del autor, busca comprender y 
explicar los conceptos y principios básicos que integran y 
dan sustento a la contabilidad: el por qué y el para qué, de 
manera que el alumno pueda entenderlos a la luz del pensa-
miento consciente en lugar de memorizar dogmas. Recorde-
mos al gran filósofo griego, Sócrates, quien decía que la di-
ferencia entre el artesano y el artista es que el primero sabe el 
cómo, mientras que el segundo conoce el por qué y el para 
qué.
Otro aspecto a destacar es la manera de exponer los te-
mas, brinda al alumno la información necesaria para formar-
se un juicio crítico que dé respuesta y solución a los proble-
mas con los que se enfrentará en su vida profesional futura; 
es decir, generar nuevas ideas y aportaciones en beneficio de 
nuestra profesión. 
De hecho, uno de los objetivos más anhelados de esta 
obra, es que sean verdaderos impulsores de nuevas técnicas, 
procedimientos y doctrinas contables. Recordemos que todo 
el conocimiento que poseemos, en sí no es importante, sino 
lo que hacemos o lo que creamos, lo que generamos con él, 
pero sobre todo, cuando lo ponemos al servicio de los demás.
Al maestro le sugiero que, además de los ejercicios conte-
nidos en esta obra, resuelva con sus alumnos otros realizados 
por él. Y lo más importante, que al explicar los conceptos haga 
notar al alumno la importancia de la doctrina contable acepta-
da por la profesión, manteniendo una actitud crítica y pensa-
miento consciente, lógico y racional, que sea el ejemplo a se-
guir, de manera que motive a sus alumnos a superarse 
continuamente y a superar a su maestro, pues como dijo Leo-
nardo Da Vinci: “Pobre del alumno que no supere al maestro”.
A todos los estudiantes, maestros y profesionales que con 
pensamiento crítico lean esta obra y al hacerlo encuentren con-
ceptos, teorías o situaciones cuya validez, veracidad o entendi-
miento sea dudoso, la profesión les agradecerá la formulación 
de nuevas propuestas. Asimismo, les agradeceré a los lectores 
que hagan llegar sus comentarios a la dirección electrónica 
contabilidadjavierromero@yahoo.com.mx.
Características del texto
Ingrese a internet y localice los 
estados financieros de cuando 
menos cinco empresas con 
propósitos lucrativos. Identifique su 
actividad económica, sus recursos 
humanos, materiales y capital, sus 
administradores y cómo retribuyen a 
sus inversionistas.
Dé una breve opinión sobre la 
información que obtiene.
¿Identifica la diferencia con las 
empresas no lucrativas?
Su opinión importa
Normas de información financie-
ra Conjunto de normas conceptua-
les y particulares que regulan la 
información financiera contenida en 
los estados financieros y sus notas, 
aceptado de manera generalizada 
por la comunidad financiera y de 
negocios.
Asociación de costos y gastos con ingresos 89
¿Podría identificar el postulado de asociación de costos y gastos con ingresos, de la lectura de los estados 
financieros de Telmex y de Controladora Comercial Mexicana? Ingrese al centro de recursos en línea en 
www.mhhe.com/latam/Romero_pc6a, donde podrá consultarlos. 
Su opinión importa
Valuación
A la operación que se realiza para asignar valor la denominamos valuar o valuación. 
Cuando se habla de costo de adquisición, por lo común se expresa en términos de precio 
de costo, costo histórico o sencillamente costo.
El costo es el precio de intercambio de los bienes y servicios en la fecha de su ad-
quisición. Podemos conceptuarlo como el sacrificio económico, expresado en unidades 
monetarias, necesario para obtener un recurso (activo) o un grupo de ellos.
La valuación es el proceso que se emplea para atribuir un valor a los conceptos es-
pecíficos de los estados financieros, luego de seleccionar entre distintas alternativas la 
base de cuantificación más apropiada para los elementos que mejor reflejen el tipo de 
transacción o evento económico, en atención a su naturaleza y las circunstancias que los 
generaron.
Si partimos de la base de que la contabilidad financiera es la técnica mediante la cual 
los hechos económico-financieros se clasifican, registran, resumen y se presentan en 
estados financieros, y que los usuarios utilizan esta información para tomar decisiones, 
resulta lógico que la información contenida en ellos deba ser adecuadamente obtenida, 
valuada, presentada y revelada, además de reunir las características de ser confiable, re-
levante, comprensible y comparable.
Por ello es importante efectuar una adecuada valuación o valoración de los diferen-
tes conceptos (cuentas) que integran los estados financieros, ya que, en el caso de una 
valuación incorrecta o inadecuada, se tomarían decisiones equivocadas.
La NIF A-2 se refiere a la valuación en los términos siguientes:
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos 
que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los 
atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos 
netos.
NIIF-PYMES
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide 
los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selec-
ción de una base de medición.
Además, esta norma explica los conceptos “cuantificarse en términos monetarios” y “valor 
económico más objetivo”.
Cuantificación en términos monetarios
Valuación Proceso mediante el cual 
se atribuye un valor a los conceptos 
específicos de los estados financie-
ros, luego de seleccionar entre 
distintas alternativas la base de 
cuantificación más apropiada para 
los elementos que mejor reflejen el 
tipo de transacción o evento 
económico, en atención a su 
naturaleza y las circunstancias que 
los generaron.
La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base 
adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una 
entidad. 
Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información sobre las 
actividades económicas que desarrolla una entidad y, por ende, sirven de base para la toma de de-
cisiones por parte de los