NIC 2

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CASO 1
		CASO 1 Costo de adquisición 
		Determinación del costo de adquisición
		Corporación Yura S.A., importa productos que comercializa en el Perú. El 02/06/2018 se realizó una importación de 10,000 unidades, incurriendo en los siguientes conceptos
		Cálculos
		Concepto							S/
		Precio de compra de los inventarios							80,000
		Seguro de transporte							4,500
		Servicio de transporte internacional 							4,000
		Transporte del centro de distribución al punto de venta 							700
		Transporte de un punto de venta a otro punto de venta 							200
		Rebaja del 10% otorgada por el proveedor por alcanzar un volumen de compra de 1,000,000 de unidades de inventarios							-8,000
		Gastos de electricidad del centro de distribución 							900
		Depreciación del centro de distribución							600
		Sueldos y salarios del centro de distribución 							1,200
		Sueldos y salarios del personal de cajas de tienda							1,100
		Gastos de depreciación de equipos de la tienda							400
		Intereses por préstamo para importación mercaderías. El tiempo del proceso de importacíón es como máximo es de un mes, es decir no es considerado un tiempo sustancial							4,500
		Rebaja otorgada por el proveedor del 1% por participación en campaña de publicidad realizada por la tienda departamental							-800
		Pérdida por diferencia en cambio de los primeros dos meses del inventario adquirido							120
		Servicio de almacenaje en aduanas (4 días - périodo regular)							4,000
		Servicio de almacenaje en aduanas (3 días adicionales al período regular) 							3,000
		Servicio de desaduanaje							2,000
		Inspección técnica legal							2,000
		Multa de aduanas 							4,000
		Inspección técnica para incrementar las bondades de los inventarios							1,200
		Aranceles							9,000
		Merma anormal por manejo de los inventarios							200
		Capacitación de los empleados para el manejo de los inventarios							350
		Folletería de promoción de los inventarios adquirido							500
		Total de conceptos							115,670
		Pregunta:
		¿Cuál de los conceptos debería formar parte del costo de los inventarios y cuáles deberían reconocerse directamente como gasto?
		Respuesta
		Analizando cada uno de los conceptos y aplicando el cuadro resumen anterior, tenemos:
		Concepto							S/	Costo	Gasto
		Precio de compra de los inventarios							80,000	80,000	- 0
		Seguro de transporte							4,500	4,500	- 0
		Servicio de transporte internacional 							4,000	4,000	- 0
		Transporte del centro de distribución al punto de venta 							700	700	- 0
		Transporte de un punto de venta a otro punto de venta							200	- 0	200
		Rebaja otorgada por el proveedor del 10% por alcanzar un volumen de compra de 1,000,000 de unidades de inventarios							-8,000	-8,000	- 0
		Gastos de electricidad del centro de distribución 							900	900	- 0
		Depreciación del centro de distribución							600	600	- 0
		Sueldos y salarios del centro de distribución 							1,200	1,200	- 0
		Sueldos y salarios del personal de cajas de tienda							1,100	- 0	1,100
		Gastos de depreciación de equipos de la tienda							400	- 0	400
		Intereses por préstamo para importación mercaderías. El tiempo del proceso de importacíón es como máximo es de un mes, es decir no es considerado un tiempo sustancial							4,500	- 0	4,500
		Rebaja del 1% otorgada por el proveedor por participación en campaña de publicidad realizada por la tienda departamental							-800	- 0	-800
		Pérdida por diferencia en cambio de los primeros dos meses del inventario adquirido							120	- 0	120
		Servicio de almacenaje en aduanas (4 días - périodo regular)							4,000	4,000	- 0
		Servicio de almacenaje en aduanas (3 días adicionales al período regular) 							3,000	- 0	3,000
		Servicio de desaduanaje							2,000	2,000	- 0
		Inspección técnica legal							2,000	2,000	- 0
		Multa de aduanas 							4,000	- 0	4,000
		Inspección técnica para incrementar las bondades de los inventarios							1,200	- 0	1,200
		Aranceles							9,000	9,000	- 0
		Merma anormal por manejo de los inventarios							200	- 0	200
		Capacitación de los empleados para el manejo de los inventarios							350	- 0	350
		Folletería de promoción de los inventarios adquirido							500	- 0	500
		Total de conceptos							115,670	100,900	14,770
		Registro contable:
		02/06/2018
		Inventarios	100,900
		Gasto	14,770
		Caja / AF		115,670
		Por la medición inicial de los inventarios adquiridos
		Comentario:
		Las empresas deberán codificar cada uno de los desembolsos y gastos relacionados a los inventarios, para posteriormente ingresarlos a sus sistemas, de manera que el proceso contable de medición inicial sea automático
CASO 2
		CASO 2 Descuentos en compras
		Antecedente 
		Corporación Sol Verde S.A. es una empresa fabricante de inventarios que ofrece incentivos a sus clientes, quienes principalmente son empresas distribuidoras (intermediarias) y empresas minoristas (venta a consumidores finales).
		Los incentivos que otorga son los siguientes:
		·         Descuento por pronto pago: Descuento del 10% en las compras de inventario pagadas dentro de los 30 días de compra. 
		·         Reembolso basado en el volumen de mercaderías compradas o vendidas (Rebates): Reembolso del 8% si se venden las mercaderías hasta en 90 días después de la fecha de adquisición.
		El 02 enero de 2018, su cliente permanente Comercial Yupaq S.A. adquiere inventarios por S/200,000.
		Pregunta:
		¿Cómo debe Comercial Yupaq S.A. reconocer estos descuentos y reembolsos en los siguientes escenarios?
		a)    Si actúa como comprador principal y efectúa la venta directa a consumidores finales
		b)    Si actúa como un agente (intermediario) entre el fabricante y el comprador principal
		Respuesta:
		a)    Si actúa como comprador principal y efectúa la venta directa a consumidores finales
		Si la entidad actúa como principal en la compra y venta, los descuentos y reembolsos deben tomarse en consideración en la medición del costo de los inventarios. La gerencia debe realizar la mejor estimación (Ver Capítulo XI para ampliar el tema de las estimaciones) para determinar si se hará acreedor al descuento y/o reembolso:
		Descuento por pronto pago (estimando que sí se ganará el descuento en el año):
		Cálculos:						Registro contable:
		Componentes				Valores		02/01/2018
		Importe de la compra en S/				200,000	[A]	Inventarios		180,000
		Descuento				10%		Cuentas por pagar			180,000
		Importe del descuento en S/				20,000	[B]	Por la medición inicial de los inventarios adquiridos
		Medición inicial (costo) de los inventarios en S/				180,000	[A]-[B]
		Reembolso basado en el volumen de mercaderías compradas o vendidas (estimando que sí se ganará el descuento en el año):
		Cálculos:						Registro contable:
		Componentes				Valores		02/01/2018
		Importe de la compra en S/				200,000	[A]	Inventarios		184,000
		Reembolso				8%		Caja			184,000
		Importe del reembolso en S/				16,000	[B]	Por la medición inicial de los inventarios adquiridos
		Medición inicial (costo) de los inventarios en S/				184,000	[A]-[B]
		b)    Si actúa como un agente (intermediario) entre el fabricante y el comprador principal
		Si la entidad actúa como un agente, cualquier descuento y/o reembolso recibido formará parte de los ingresos netos por comisiones obtenidos. La distinción entre una entidad que actúa como principal y como agente no es abordara por la NIC 2, sino por la NIIF 15.
CASO 3
		CASO 3 Reembolsos basados en el volumen de mercaderías compradas
		Antecedentes:
		El 02/07/2018, el proveedor Industrial Yupaq S.A. firma un acuerdo vinculante con su cliente Comercial Yura S.A., en donde el primero le ofrece al segundo un reembolso en efectivo de S/10,000, siempre y cuando le compre 1,000 unidades del producto “A” durante los 12 meses siguientes a la firma del acuerdo (hasta el 30/06/2019). Históricamente, en promedio, el cliente ha comprado 1,500 unidades cada año y no ha se han presentado cambios significativos en la relación comercial hasta la fecha.
		Pregunta:¿Cómo debe el cliente reconocer el reembolso al 31/12/2018, si hasta dicha fecha solo se han adquirido 700 unidades (pagando S/800,000), es decir aún no se ha alcanzado el umbral de las 1,000 unidades?
		Respuesta:
		Como lo mencionamos anteriormente, la NIC 2 establece que todo descuento, rebaja, reembolso o algo similar debe contabilizarse como una reducción del costo de los inventarios, no obstante, no especifica el tratamiento de dichos incentivos que se esperan ganar pero que aún no se han ganado. La respuesta está prescrita en la NIC 34 “Información financiera intermedia”, en donde establece que los incentivos de carácter contractual se podrán anticipar, pero no sucederá lo mismo con los de tipo discrecional (en este caso predomina la forma que el fondo). Por lo tanto, para este caso, siempre que sea probable (los niveles de compra previstos están en línea con los volúmenes históricos por lo que la probabilidad es alta) que el cliente compre las 1,000 unidades en el período requerido, el reembolso (que es contractual) debe ir reconociéndose en función a las unidades adquiridas al 31/12/2018:
		Cálculos:								Registro contable:
		Componentes					Valores			02/07/2018
		Importe del reembolso total en S/					10,000	[A]		Inventarios		793,000
		Umbral de unidades					1,000	[B]		Cuentas por cobrar		7,000
		Unidades compradas al 31/12/2018					700	[C]		Caja			800,000
		Importe del reembolso por unidades compradas al 31/12/2018 en S/					7,000	[D]=[A]x[C]/[B]		Por la medición inicial de los inventarios adquiridos
		Importe pagado por las unidades al 31/12/2018 en S/					800,000	[E]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/12/2018 en S/					793,000	[E]-[D]
CASO 4
		CASO 4 Cambio en las estimaciones de los descuentos
		Antecedentes:
		El 02/01/2018, Distribuidora San Jordi S.A. adquiere inventarios al crédito por S/10,000, sin intereses y con fecha de vencimiento de la factura el 31/03/2018 (90 días). El proveedor otorga un descuento por pronto pago del 10%, siempre que se cancele la factura antes de la fecha de vencimiento.
		Pregunta:
		 ¿Cómo debe reconocer Distribuidora San Jordi S.A. los inventarios en los siguientes supuestos?
		1)     Se estima inicialmente que sí se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:
		a)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
		b)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
		c)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		d)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		2)     Se estima inicialmente que no se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:
		a)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
		b)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
		c)       Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		d)       No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		Respuesta:
		1)     Se estima inicialmente que sí se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:
		 La estimación inicial es que se ganará el descuento:
		Cálculos al 02/01/2018:						Registro contable:
		Componentes				Valores		02/01/2018
		Importe de la Factura S/				10,000	[1]	Inventarios		9,000
		Descuento				10%	[2]	Cuentas por pagar			9,000
		Con condición				Sí		Por la medición inicial de los inventarios
		¿Estima cumplirla condición?				Sí
		Estimación del descuento en S/				1,000	[3]=[1]x[2]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 02/01/2018 en S/				9,000	[MI]=[1]-[3]
		1.a) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock:
		 Se mantiene la estimación inicial
		Cálculos al 31/03/2018:						Registro contable:
		Componentes				Valores		31/03/2018
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	Cuentas por pagar		9,000
		Descuento				10%	[B]	Caja			9,000
		Con condición				SÍ		Por el pago de la cuenta por pagar
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				NO
		Estimación del descuento en S/				1,000	[C]=[A]x[B]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				9,000	[D]
		Ajuste por cambio de estimación				- 0	[D]-[MI]
		1.b) No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock:
		 Se produce un cambio en la estimación inicial:
		Cálculos al 31/03/2018:						Registro contable:
		Componentes				Valores		31/03/2018
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	Inventarios		1,000
		Descuento				10%	[B]	Cuentas por pagar			1,000
		Con condición				SÍ		Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza los inventarios y las cuentas por pagar)
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				SI
		Estimación del descuento en S/				- 0	[C]=[A]x[B]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				10,000	[D]
		Ajuste por cambio de estimación				1,000	[D]-[MI]
		1.c) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		 Se mantiene la estimación inicial:
		Cálculos al 31/03/2018:						Registro contable:
		Componentes				Valores		14/02/2018
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	Costo de ventas		9,000
		Descuento				10%	[B]	Inventarios			9,000
		Con condición				SÍ		Por el costo de ventas de los inventarios vendidos
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				NO		31/03/2018
		Estimación del descuento en S/				1,000	[C]=[A]x[B]	Cuentas por pagar		9,000
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				9,000	[D]	Caja			9,000
		Ajuste por cambio de estimación				- 0	[D]-[MI]	Por el pago de la cuenta por pagar
		1.d) No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		 Se produce un cambio en la estimación inicial:
		Cálculos al 31/03/2018:
		Componentes				Valores		Registro contable:
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	14/02/2018
		Descuento				10%	[B]	Costo de ventas		9,000
		Con condición				SÍ		Inventarios			9,000
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				SI		Por el costo de ventas de los inventarios vendidos
		Estimación del descuento en S/				- 0	[C]=[A]x[B]	31/03/2018
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				10,000	[D]	Costo de ventas		1,000
		Ajuste por cambio de estimación				1,000	[D]-[MI]	Cuentas por pagar			1,000
								Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza el costo de ventas y las cuentas por pagar)
		2)     Se estima inicialmente que no se cumplirá la condición, y en la fecha de vencimiento:
		La estimación inicial es que no se ganará el descuento:
		Cálculos al 02/01/2018:						Registro contable:
		Componentes				Valores		02/01/2018
		Importe de la Factura S/				10,000	[1]	Inventarios		10,000
		Descuento				10%	[2]	Cuentas por pagar			10,000
		Con condición				SÍ		Por la medición inicial de los inventarios
		¿Estima cumplirla condición?				NO
		Estimación del descuento en S/				- 0	[3]=[1]x[2]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 02/01/2018 en S/				10,000	[MI]=[1]-[3]
		2.a) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock:
		 Se produce un cambio en la estimación inicial:
		Cálculos al 31/03/2018:
		Componentes				Valores		Registro contable:
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	31/03/2018
		Descuento				10%	[B]	Cuentas por pagar		1,000
		Con condición				SÍ		Inventarios			1,000
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				SI		Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza los inventarios y la cuenta por pagar)
		Estimación del descuento en S/				1,000	[C]=[A]x[B]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				9,000	[D]
		Ajuste por cambio de estimación				1,000	[D]-[MI]
		2.b)No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios se mantienen en stock
		 Se mantiene la estimación inicial:
		Cálculos al 31/03/2018:						Registro contable:
		Componentes				Valores		31/03/2018
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	No hay registro
		Descuento				10%	[B]
		Con condición				SÍ
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				NO
		Estimación del descuento en S/				- 0	[C]=[A]x[B]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				10,000	[D]
		Ajuste por cambio de estimación				- 0	[D]-[MI]
		2.c) Se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		 Se produce un cambio en la estimación inicial:
		Cálculos al 31/03/2018:
		Componentes				Valores		Registro contable:
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	14/02/2018
		Descuento				10%	[B]	Costo de ventas		10,000
		Con condición				SÍ		Inventarios			10,000
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				SI		Por el costo de ventas de los inventarios vendidos
		Estimación del descuento en S/				1,000	[C]=[A]x[B]	31/03/2018
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				9,000	[D]	Cuentas por pagar		1,000
		Ajuste por cambio de estimación				1,000	[D]-[MI]	Costo de ventas			1,000
								Por el cambio en la estimación inicial (se actualiza el costo de ventas y las cuentas por pagar)
								31/03/2018
								Cuentas por pagar		9,000
								Caja			9,000
								Por el pago de la cuenta por pagar
		2.d) No se paga la factura antes de la fecha de vencimiento y los inventarios ya no se mantienen en stock
		 Se mantiene la estimación inicial:
		Cálculos al 31/03/2018:						Registro contable:
		Componentes				Valores		14/02/2018
		Importe de la Factura S/				10,000	[A]	Costo de ventas		10,000
		Descuento				10%	[B]	Inventarios			10,000
		Con condición				SÍ		Por el costo de ventas de los inventarios vendidos
		¿Hubo cambio en la estimación inicial?				NO
		Estimación del descuento en S/				- 0	[C]=[A]x[B]
		Medición inicial (costo) de los inventarios al 31/03/2018 en S/				10,000	[D]
		Ajuste por cambio de estimación				- 0	[D]-[MI]
		Comentario 
		Los inventarios se realizan porque son vendidos o porque han sufrido desvalorización, en ambos casos deben ser reflejados en el estado de resultados como “Costo de Ventas de Inventarios Vendidos”. Si se produjera algún cambio en estimación, estos deberán cargarse (mayor costo) o abonarse (menor costo) directamente al “Costo de Ventas de Inventarios Vendidos” y no deben ser registrados como otros gastos u otros ingresos, respectivamente.
		En ocasiones, algunas entidades no hicieron las estimaciones de los descuentos y solo lo reconocen cuando los han percibido, sin embargo, a fin de tener un margen bruto razonable, por más que lo hayas registrado como un ingreso, debes presentarlo dentro de la línea de “Costo de ventas”, sí, estará en positivo, pero de esa manera podrás conocer tu margen real.
COSTO
		El costo
		Imaginemos que en el mes de enero de 2018, el costo de producción de los inventarios está representado por los siguientes desembolsos y los siguientes gastos que no representan, ni representarán desembolsos:
		Costo de producción: Mes de enero de 2018
		#	Conceptos				Desembolso o Gasto que no es desembolso			S/
		1	Costo de la materia prima				Desembolso 			200,000
		2	Aranceles de importanción				Desembolso 			1,200
		3	Planilla del área de producción				Desembolso 			12,000
		4	Recibo de electricidad 				Desembolso 			4,000
		5	Recibo de agua				Desembolso 			4,500
		6	Recibo del alquiler (*)				Desembolso 			6,000
		7	Depreciación de máquina (*)				Gasto que no es desembolso (**)			8,000
		8	Amortización de software instalado en la máquina (*)				Gasto que no es desembolso (**)			2,000
		Total								237,700
		(*) No olvidar la asignación de los costos indirectos fijos en base a la producción normal.
		(**) Estos gastos forman parte del costo de los inventarios, esta asignación es la comúnmente denominamos como “Capitalización o activación de gastos”.
		Teniendo la seguridad que dichos conceptos forman parte del costo de los inventarios, el registro contable sería:
		31/01/2018
		Inventarios		237,700
		Caja			227,700
		Máquina (Depreciación)			8,000
		Software (Amortización)			2,000
		Por la medición inicial de los inventarios
		El impacto en los estados financieros, es el siguiente:
		Industrial Somos Perú S.A.										Industrial Somos Perú S.A.
		Estado de Situación Financiera al 31 de enero										Estado de resultados por el período terminado el 31 de enero 
		S/000		2018		S/000		2018									S/000
		Activos corrientes				Pasivos corrientes											2018
		Caja		-227,700		Cuentas por pagar		- 0				Venta neta de bienes					- 0
		Inventarios		237,700		Remuneraciones por pagar		- 0				Costo de venta					- 0
		Total activos corrientes		10,000		Total pasivos corrientes		- 0				Resultado bruto					- 0
												Gastos generales y administrativos (depreciación y amortización)					- 0
						Pasivos no corrientes						Gastos de ventas 					- 0
		Activos no corrientes				Cuentas por pagar		- 0				Otros ingresos					- 0
		Máquina		-8,000		Total pasivos no corrientes		- 0				Otros gastos					- 0
		Intangibles (Software)		-2,000								Resultado operativo					- 0
		Total activos no corrientes		-10,000		Patrimonio						Ingresos financieros					- 0
						Capital		- 0				Gastos financieros					- 0
						Resultado neto del período		- 0				Diferencia en cambio, neta					- 0
						Total patrimonio		- 0				Resultado antes de impuestos a las ganancias					- 0
												Gasto por impuestos a las ganancias
		Total activos		- 0		Total pasivos y patrimonio		- 0				Resultado neto del período					- 0
												Otros resultados integrales del período					- 0
												Resultado total integral del período					- 0
		Observamos que no hay impacto en el estado de resultados: i) Los desembolsos han sido reconocidos directamente en los inventarios, y ii) se ha producido la capitalización o activación de los gastos de depreciación y amortización hacia los inventarios.
		El problema de muchas empresas radica en cómo realizan sus registros contables, ¿Qué quiere decir esto? 
		Algunas empresas efectúan la siguiente dinámica para registrar los conceptos anteriores:
		Primero: Registran el costo de los inventarios en función a los desembolsos
		31/01/2018
		Inventarios		227,700
		Caja			227,700
		Por la medición inicial de los inventarios
		Segundo: Registran los gastos de depreciación y amortización:
		31/01/2018
		Gastos de depreciación		8,000
		Gastos de amortización		2,000
		Máquina (Depreciación)			8,000
		Software (Amortización)			2,000
		Por el registro de la depreciación y amortización
		Los dos registros conllevarían al siguiente impacto en los estados financieros:
		Industrial Somos Perú S.A.										Industrial Somos Perú S.A.
		Estado de Situación Financiera al 31 de enero										Estado de resultados por el período terminado el 31 de enero de
		S/000		2018		S/000		2018								S/000
		Activos corrientes				Pasivos corrientes										2018
		Caja		-227,700		Cuentas por pagar		- 0				Venta neta de bienes				- 0
		Inventarios		227,700		Remuneraciones por pagar		- 0				Costo de venta				- 0
		Total activos corrientes		- 0		Total pasivos corrientes		- 0				Resultado bruto				- 0
												Gastos generales y administrativos (depreciación y amortización)				-10,000
						Pasivos no corrientes						Gastos de ventas 				- 0
		Activos no corrientes				Cuentas por pagar		- 0				Otros ingresos				- 0
		Máquina		-8,000		Total pasivos no corrientes		- 0				Otros gastos				- 0
		Intangibles (Software)		-2,000								Resultado operativo				-10,000
		Total activos no corrientes		-10,000		Patrimonio						Ingresos financieros				- 0
						Capital		- 0				Gastos financieros				- 0
						Resultado neto del período		-10,000				Diferencia en cambio, neta				- 0
						Total patrimonio		-10,000				Resultado antes de impuestos a las ganancias				-10,000Gasto por impuestos a las ganancias				- 0
		Total activos		-10,000		Total pasivos y patrimonio		-10,000				Resultado neto del período				-10,000
												Otros resultados integrales del período				- 0
												Resultado total integral del período				-10,000
		Luego de un análisis recién se efectúa la reclasificación de los gastos al costo de los inventarios (capitalización o activación):
		31/01/2018
		Inventarios		10,000
		Gastos de depreciación			8,000
		Gastos de amortización			2,000
		Por la reclasificación de los gastos al costo de los inventarios
		Quedando finalmente los estados financieros de la siguiente forma, es decir como inicialmente debió ser:
		Industrial Somos Perú S.A.										Industrial Somos Perú S.A.
		Estado de Situación Financiera al 31 de enero										Estado de resultados por el período terminado el 31 de enero de
		S/000		2018		S/000		2018								S/000
		Activos corrientes				Pasivos corrientes										2018
		Caja		-227,700		Cuentas por pagar		- 0				Venta neta de bienes				- 0
		Inventarios		237,700		Remuneraciones por pagar		- 0				Costo de venta				- 0
		Total activos corrientes		10,000		Total pasivos corrientes		- 0				Resultado bruto				- 0
												Gastos generales y administrativos (depreciación y amortización)				- 0
						Pasivos no corrientes						Gastos de ventas 				- 0
		Activos no corrientes				Cuentas por pagar		- 0				Otros ingresos				- 0
		Máquina		-8,000		Total pasivos no corrientes		- 0				Otros gastos				- 0
		Intangibles (Software)		-2,000								Resultado operativo				- 0
		Total activos no corrientes		-10,000		Patrimonio						Ingresos financieros				- 0
						Capital		- 0				Gastos financieros				- 0
						Resultado neto del período		- 0				Diferencia en cambio, neta				- 0
						Total patrimonio		- 0				Resultado antes de impuestos a las ganancias				- 0
												Gasto por impuestos a las ganancias				- 0
		Total activos		- 0		Total pasivos y patrimonio		- 0				Resultado neto del período				- 0
												Otros resultados integrales del período				- 0
												Resultado total integral del período				- 0
		¿Te imaginas que sucedería si no efectúas la reclasificación del gasto al costo de los inventarios o no la efectúas oportunamente?
		No estarías reflejando adecuadamente el saldo de los inventarios, y estarías mostrando un resultado que no es el real.
		Comentario:
		Las NIIF no establecen el uso de codificaciones o nomenclaturas únicas, prima la esencia de la naturaleza de cada elemento de los estados financieros; en el Perú contamos con el Plan Contable General Empresarial, que ayuda a sistematizar los registros contables a través de la utilización de códigos, sin embargo, sabemos que su utilización no está por encima de la aplicación de las NIIF. Tomando el ejemplo del caso anterior, se utilizan las cuentas de la clase 6, en específico los códigos 681 y 682 para registrar los gastos (resultados) de depreciación y amortización, respectivamente, esta dinámica no tendría error siempre y cuando dichos gastos no formaran parte del costo de los inventarios, pero volvemos a la pregunta anterior, ¿Te imaginas que sucedería si no efectúas la reclasificación del gasto al costo de los inventarios, o no la efectúas oportunamente?, por ello es que hay que establecer dinámicas claras dentro del Manual de Políticas Contables y así obtener información financiera de calidad.
GASTO
		El gasto
		El gasto también está representado por desembolsos y gastos que no representan, ni representarán desembolsos, pero la particularidad es que dichos conceptos no cumplen la condición que establece la norma para que sean considerados como activos; como decíamos anteriormente, o es costo del activo o es gasto directamente, no hay más.
		Aplicación práctica:
		En el mes de marzo de 2018, una entidad se encuentra analizando los siguientes conceptos y ha determinado cuáles deberían formar parte del costo de los inventarios y cuáles deberían ser reconocidos como gastos:
		Conceptos: Mes de marzo de 2018
		#	Conceptos				Desembolso o Gasto que no es desembolso		Costo o Gasto	Tipo de gastos	S/
		1	Costo de la materia prima				Desembolso 		Costo	NA	300,000
		2	Aranceles de importanción				Desembolso 		Costo	NA	1,500
		3	Planilla del área de producción				Desembolso 		Costo	NA	11,000
		4	Recibo de electricidad 				Desembolso 		Costo	NA	5,000
		5	Recibo de agua				Desembolso 		Costo	NA	5,500
		6	Recibo del alquiler 				Desembolso 		Costo	NA	6,000
		7	Depreciación de máquina 				Gasto que no es desembolso 		Costo	NA	8,000
		8	Amortización de software instalado en la máquina (*)				Gasto que no es desembolso 		Costo	NA	2,000
		9	Capacitación al personal sobre manipulación de inventarios				Desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	5,000
		10	Gasto de alquileres por encima de la producción normal				Desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	2,000
		11	Multa de aduana 				Desembolso 		Gasto	Otros gastos	1,500
		12	Intereses de una Carta de Crédito por importación de materia prima				Desembolso 		Gasto	Gastos financieros	4,000
		13	Depreciación de computadoras del área de ventas				Gasto que no es desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	2,500
		14	Amortización del software contable				Gasto que no es desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	1,000
		Total									355,000
		Como se puede apreciar, tanto el costo como el gasto, están compuestos por desembolsos y gastos que no son ni serán desembolsos.
		El registro contable resumen sería:
		31/03/2018
		Inventarios		339,000
		Gastos		16,000
		Caja			341,500
		Máquina (Depreciación)			8,000
		Software- maquina (Amortización)			2,000
		Computadora			2,500
		Software contable (Amortización)			1,000
		Por la medición inicial de los inventarios y el reconocimiento de los gastos
		Impacto en los estados financieros:
			Industrial Somos Perú S.A.										Industrial Somos Perú S.A.
			Estado de Situación Financiera al 31 de marzo de										Estado de resultados por el período de tres meses terminado el 31 de marzo de
			S/000		2018		S/000		2018
			Activos corrientes				Pasivos corrientes								S/000
			Caja		-341,500		Cuentas por pagar		- 0						2018
			Inventarios		339,000		Remuneraciones por pagar		- 0				Venta neta de bienes		- 0
			Total activos corrientes		-2,500		Total pasivos corrientes		- 0				Costo de venta		- 0
													Resultado bruto		- 0
							Pasivos no corrientes						Gastos generales y administrativos 		-10,500
			Activos no corrientes				Cuentas por pagar		- 0				Gastos de ventas 		- 0
			Máquina		-10,500		Total pasivos no corrientes		- 0				Otros ingresos		- 0
			Intangibles (Software)		-3,000								Otros gastos		-1,500
							Patrimonio						Resultado operativo		-12,000
							Capital		- 0				Ingresos financieros		- 0
			Total activos no corrientes		-13,500		Resultado neto del período		-16,000				Gastos financieros		-4,000
							Total patrimonio		-16,000				Diferencia en cambio, neta		- 0
													Resultado antes de impuestos a las ganancias		-16,000
			Total activos		-16,000		Total pasivos y patrimonio		-16,000				Gasto por impuestos a las ganancias		- 0
													Resultado neto del período		-16,000
													Otros resultados integrales del período		- 0
													Resultado total integral del período		-16,000
Los desembolsos y gastos que no son, ni serán desembolsos que no cumplen la condición para ser reconocidos como activos, se reflejan directamente en los gastos, es decir, directamente a la vena del estado de resultados.
COSTO DE VENTAS
		El costo de ventas
		En el mes de junio de 2018, se obtiene el siguiente reporte para el registro del costo de los inventarios y los gastos:
		#	Conceptos				Desembolso o Gasto que no es desembolso		Costo o Gasto	Tipo de gastos	S/
		1	Costo de la materia prima				Desembolso 		Costo	NA	400,000
		2	Aranceles de importanción				Desembolso 		Costo	NA	2,000
		3	Planilla del área de producción				Desembolso 		Costo	NA	10,000
		4	Recibo de electricidadDesembolso 		Costo	NA	3,000
		5	Recibo de agua				Desembolso 		Costo	NA	4,500
		6	Recibo del alquiler 				Desembolso 		Costo	NA	5,000
		7	Depreciación de máquina 				Gasto que no es desembolso 		Costo	NA	7,000
		8	Amortización de software instalado en la máquina (*)				Gasto que no es desembolso 		Costo	NA	1,500
		9	Capacitación al personal sobre manipulación de inventarios				Desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	3,500
		10	Gasto de alquileres por encima de la producción normal				Desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	1,200
		11	Multa de aduana 				Desembolso 		Gasto	Otros gastos	1,400
		12	Intereses de una Carta de Crédito por importación de materia prima				Desembolso 		Gasto	Gastos financieros	2,500
		13	Depreciación de computadoras del área de ventas				Gasto que no es desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	1,400
		14	Amortización del software contable				Gasto que no es desembolso 		Gasto	Gastos generales y administrativos 	800
		Total									443,800
		Se procede a realizar el registro contable:
		30/06/2018
		Inventarios		433,000
		Gastos		10,800
		Caja			433,100
		Máquina (Depreciación)			7,000
		Software (Amortización)			1,500
		Computadora (Depreciación)			1,400
		Software contable(Amortización)			800
		Por la medición inicial de los inventarios y el reconocimiento de los gastos
		Se obtiene los siguientes estados financieros:
			Industrial Somos Perú S.A.										Industrial Somos Perú S.A.
			Estado de Situación Financiera al 30 de junio										Estado de resultados por el período de seis meses terminado el 30 de junio de
			S/000		2018		S/000		2018								S/000
			Activos corrientes				Pasivos corrientes										2018
			Caja		-433,100		Cuentas por pagar		- 0				Venta neta de bienes				- 0
			Inventarios		433,000		Remuneraciones por pagar		- 0				Costo de venta				- 0
			Total activos corrientes		-100		Total pasivos corrientes		- 0				Resultado bruto				- 0
													Gastos generales y administrativos 				-6,900
							Pasivos no corrientes						Gastos de ventas 				- 0
			Activos no corrientes				Cuentas por pagar		- 0				Otros ingresos				- 0
			Máquina		-8,400		Total pasivos no corrientes		- 0				Otros gastos				-1,400
			Intangibles (Software)		-2,300								Resultado operativo				-8,300
			Total activos no corrientes		-10,700		Patrimonio						Ingresos financieros				- 0
							Capital		- 0				Gastos financieros				-2,500
							Resultado neto del período		-10,800				Diferencia en cambio, neta				- 0
							Total patrimonio		-10,800				Resultado antes de impuestos a las ganancias				-10,800
													Gasto por impuestos a las ganancias				- 0
			Total activos		-10,800		Total pasivos y patrimonio		-10,800				Resultado neto del período				-10,800
													Otros resultados integrales del período				- 0
													Resultado total integral del período				-10,800
		En el mes de julio de 2018, se vende el 100% de los inventarios, efectuándose el siguiente registro:
		31/07/2018
		Costo de ventas		433,000
		Inventarios			433,000
		Por el registro del costo de venta
			Industrial Somos Perú S.A.										Industrial Somos Perú S.A.
			Estado de Situación Financiera al 31 de julio										Estado de resultados por el período de siete meses terminado el 31 de julio de
			S/000		2018		S/000		2018
			Activos corrientes				Pasivos corrientes									S/000
			Caja		-433,100		Cuentas por pagar		- 0							2018
			Inventarios		-		Remuneraciones por pagar		- 0				Venta neta de bienes			- 0
			Total activos corrientes		-433,100		Total pasivos corrientes		- 0				Costo de venta			-433,000
													Resultado bruto			-433,000
							Pasivos no corrientes						Gastos generales y administrativos 			-6,900
			Activos no corrientes				Cuentas por pagar		- 0				Gastos de ventas 			- 0
			Máquina		-8,400		Total pasivos no corrientes		- 0				Otros ingresos			- 0
			Intangibles (Software)		-2,300								Otros gastos			-1,400
			Total activos no corrientes		-10,700		Patrimonio						Resultado operativo			-441,300
							Capital		- 0				Ingresos financieros			- 0
							Resultado neto del período		-443,800				Gastos financieros			-2,500
							Total patrimonio		-443,800				Diferencia en cambio, neta			- 0
													Resultado antes de impuestos a las ganancias			-443,800
			Total activos		-443,800		Total pasivos y patrimonio		-443,800				Gasto por impuestos a las ganancias			- 0
													Resultado neto del período			-443,800
													Otros resultados integrales del período			- 0
													Resultado total integral del período			-443,800
Los desembolsos y gastos que no son, ni serán desembolsos que no cumplen la condición para ser reconocidos como activos, se reflejan directamente en los gastos.
-
Realización de los inventarios.
Incluyen los S/433,000 de costo de ventas y S/10,800 de gastos ya reconocidos en el período anterior.
GAST INDIR
		 Distribución de los gastos indirectos de fabricación en base a la producción normal
		Imaginemos que estamos iniciando la producción de inventarios del primer trimestre de 2018, de acuerdo a lo informado por el área de producción, el reporte de unidades ;producidas en el año anterior 2017 es el siguiente
		Primer trimestre
		Mes/ Producto	A	B	C
		Enero	7,600	14,000	18,000
		Febrero	7,500	14,800	18,700
		Marzo	8,200	15,100	21,000
		Segundo trimestre
		Mes/ Producto	A	B	C
		Abril	8,100	15,100	20,500
		Mayo	8,150	15,200	22,000
		Junio	8,120	15,000	21,000
		Tercer trimestre
		Mes/ Producto	A	B	C
		Julio	7,800	15,200	21,300
		Agosto	8,100	15,600	21,500
		Setiembre	8,500	14,900	22,000
		Cuarto trimestre
		Mes/ Producto	A	B	C
		Octubre	8,300	15,500	23,000
		Noviembre	7,900	15,200	20,500
		Diciembre	8,500	14,900	22,000
		Capacidad normal es la producción que se espera (estimación) conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, los más recientes serán los más fiables. En este caso y aplicando un promedio simple de la producción de los últimos trimestres del año 2018, tenemos que la producción normal para los productos A, B y C sería de:
		Producto 		A	B	C
		Promedio simple		8,064	15,042	20,958
		Producción normal		8,000	15,000	21,000
		Aplicamos un redondeo al promedio simple para determinar la producción normal.
		Comentario:
		La norma no establece que períodos deben tomarse como base y si se debe usar un promedio simple, una media o una mediana (medidas estadísticas), se debe aplicar el juicio profesional. La recomendación es que se utilice información más reciente y que se puede utilizar cualquier medida estadística ya que la diferencia entre ellas no es material.
		Complementando el caso anterior, tenemos el siguiente detalle de costos indirectos fijos incurridos en el mes de enero de 2018:
		Costos indirectos fijos / Productos			A	B	C
		Depreciación de los equipos		[1]	S/12,000	S/24,000	S/30,000
		Alquiler del local para producción		[2]	S/15,000	S/18,000	S/22,000
		Mantenimiento de equipos		[3]	S/4,000	S/6,000	S/8,000
		Total			S/31,000	S/48,000	S/60,000
		En base a la cantidad de capacidad normal de producción, determinamos la asignación de los costos indirectos fijos por cada unidad producida:
		Cantidad de capacidad normal de producción		[4]	8,000	15,000	21,000
		Asignación por cada unidad producida / Productos			A	B	C
		Depreciación de los equipos		[M]=[1]/[4]	S/1.50	S/1.60	S/1.43
		Alquiler del local para producción		[N]=[2]/[4]	S/1.88	S/1.20	S/1.05
		Mantenimiento de equipos		[O]=[3]/[4]	S/0.50	S/0.40	S/0.38
		Las unidades producidas reales en el mes de enero de 2018 son las siguientes:
		Mes/ Producto			A	B	C
		Enero 2018		[5]	7,500	14,200	20,000
		Las unidades reales son inferiores a la cantidad de capacidad normal de producción.
		Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal, ya que el impacto no sería material.
		Para obtener el importe de los costos indirectos fijos que deben formar parte del costo de los inventarios: multiplicamos la cantidad de unidades producidaspor la asignación por cada unidad producida:
		Asignación de los costos fijos / Productos			A	B	C
		Depreciación de los equipos		[X]=[5]x[M]	S/11,250	S/22,720	S/28,571
		Alquiler del local para producción		[Y]=[5]x[N]	S/14,063	S/17,040	S/20,952
		Mantenimiento de equipos		[Z]=[5]x[O]	S/3,750	S/5,680	S/7,619
		Total costos fijos a inventarios			S/29,063	S/45,440	S/57,143
		Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos:
		Costos fijos no distribuídos / Productos			A	B	C
		Depreciación de los equipos		[1]-[X]	S/750	S/1,280	S/1,429
		Alquiler del local para producción		[2]-[Y]	S/938	S/960	S/1,048
		Mantenimiento de equipos		[3]-[Z]	S/250	S/320	S/381
		Total costos fijos a gastos			S/1,938	S/2,560	S/2,857
		El registro contable sería el siguiente:
		Registro contable:
		31/01/2018
		Inventarios		29,063
		Gastos operativos		1,938
		Caja			19,000
		Activo fijo (Depreciación)			12,000
		Por la asignación de los costos indirectos fijos (Producto A)
		31/01/2018
		Inventarios		45,440
		Gastos operativos		2,560
		Caja			24,000
		Activo fijo (Depreciación)			24,000
		Por la asignación de los costos indirectos fijos (Producto B)
		31/01/2018
		Inventarios		57,143
		Gastos operativos		2,857
		Caja			30,000
		Activo fijo (Depreciación)			30,000
		Por la asignación de los costos indirectos fijos (Producto C)
		Si las unidades reales producidas fueron superiores a la cantidad de capacidad normal de producción:
		Supongamos que en el mes de enero de 2018, la producción real fue la siguiente:
		Mes/ Producto			A	B	C
		Enero 2018		[6]	8,600	15,500	22,000
		La asignación de los costos indirectos fijos por cada unidad producida sería:
		Asignación por cada unidad producida / Productos			A	B	C
		Depreciación de los equipos		[1]/[6]	S/1.40	S/1.55	S/1.36
		Alquiler del local para producción		[2]/[6]	S/1.74	S/1.16	S/1.00
		Mantenimiento de equipos		[3]/[6]	S/0.47	S/0.39	S/0.36
		Como observamos, los costos unitarios son inferiores a los determinados en función a la capacidad normal de producción, es por esto que la norma establece que “En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo”, en otras palabras, el importe máximo que deberá reconocerse como costo del activo es el total del costo indirecto fijo:
		31/01/2018
		Inventarios		31,000
		Caja			19,000
		Activo fijo (depreciación) 			12,000
		Por la asignación de los costos indirectos fijos (Producto A)
		31/01/2018
		Inventarios		48,000
		Caja			24,000
		Activo fijo (depreciación) 			24,000
		Por la asignación de los costos indirectos fijos (Producto B)
		31/01/2018
		Inventarios		60,000
		Caja			30,000
		Activo fijo (depreciación) 			30,000
		Por la asignación de los costos indirectos fijos (Producto C)
CONJUNTO SUB CONJ
		Costos conjuntos y subproductos
		Producción conjunta (costos conjuntos o coproductos)			Productos principales y subproductos 
		Panaderías: Se utiliza la misma masa para la producción de distintos tipos de pan: francés, cachito, la baguette, etc.			Hidrocarburos: Producto principal: Petróleo Subproductos: Kerosene, éter, etc.
		Ladrilleras: La mezcla de los productos crea una masa que es utilizada para la producción de varios tipos de ladrillo: Pandereta, King Kong, ladrillo hueco, etc.			Azucareras: Producto principal: Azúcar Subproductos: Bagazo, melaza, cachaza, vinaza, etc.
		Pesqueras: La entidad incurre en diversos costos de pesca o captura para obtener diversos tipos de peces (especies y/o tamaños).			Pesqueras: Producto principal: Filetes o músculos de peces Subproductos: Esqueleto, cabeza, menudencias, etc.
		Mineras: El costo de extracción de minerales es el mismo para la obtención de: Cobre, plomo, zinc, etc.			Cervecera: Producto principal: Cerveza Subproductos: Bagazo, levadura, restos de malta, etc.
		Maderera: El costo de extracción de los árboles da lugar a la obtención de: Troncos para construcción de casas, madera para la construcción de muebles, etc.			Maderera: Producto principal: Troncos y madera Subproductos: Fragmentos de madera, la viruta o aserrín, etc.
CASO 5
		CASO 5 Costos conjuntos
		Antecedentes:
		En el mes de noviembre de 2018, Ladrillera Techo Propio S.A. termina la producción de 3 tipos de productos (ladrillo): i) Pandereta rayada, ii) King kong 18 huecos, y iii) Techo 20. El proceso producción de los ladrillos consiste en mezclar arcilla, agua y ciertos aditivos para obtener una masa sólida y uniforme, luego se procede a dar forma con una máquina de extrusión, una vez obtenido el producto se lleva a una cámara de secado y finalmente al horno de cocción, donde luego de un lapso de 24 horas se obtiene el producto final. Todos los inventarios obtenidos contienen la misma materia prima y son sometidos al mismo proceso, por ello estos productos acumulan costos conjuntos (costos en los que se incurren de manera simultánea). 
		Los costos directos e indirectos incurridos y la producción obtenida son los siguientes:
		Costos conjuntos incurridos:				Producción obtenida:
		Costos		S/		Productos		Millares
		Proceso de mezclado		700,000		Pandereta rayada		1,000
		Proceso de formado		120,000		King kong 18 huecos		700
		Proceso de secado		60,000		Techo 20		400
		Proceso de cocción		170,000		Total		2,100
		Total		1,050,000
		Preguntas:
		a)       ¿Cómo se debe efectuar la asignación del costo de producción conjunto a cada producto terminado? 
		b)       ¿Cómo impactaría no efectuar esta asignación?
		Respuestas:
		a)       ¿Cómo se debe efectuar la asignación del costo de producción conjunto a cada producto terminado? 
		Los costos conjuntos no son fácilmente identificables a cada producto terminado, por lo que debemos efectuar la asignación con base al valor de venta de cada producto.
		De acuerdo a la información proporcionada por el área comercial, los valores de venta vigentes en el mes de noviembre de 2018 son los siguientes:
		Valor de venta
		Productos		S/ por millar
		Pandereta rayada		800
		King kong 18 huecos		600
		Techo 20		500
		Determinamos los importes de venta esperados en función a la producción obtenida, seguidamente, calculamos el peso (%) de las ventas esperadas de cada producto del total de las ventas esperadas:
		Productos		Cantidad esperada en millares	Valor de venta por millar en S/	Venta esperada total en S/	Peso de las ventas por cada producto en %
				[A]	[B]	[C]=[A]x[B]	[C]/[D]
		Pandereta rayada		1,000	800	800,000	56.34%
		King kong 18 huecos		700	600	420,000	29.58%
		Techo 20		400	500	200,000	14.08%
		Total		2,100		1,420,000	100%
						[D]
		En base a los porcentajes obtenidos, efectuamos la asignación de los costos conjuntos:
		Componentes		S/
		Costos conjuntos incurridos		1,050,000	[1]
		Productos		% de asignación		Asignación en S/
		Pandereta rayada		56.34%	[2]	591,570	[1]x[2]
		King kong 18 huecos		29.58%	[3]	310,590	[1]x[3]
		Techo 20		14.08%	[4]	147,840[1]x[4]
		Totales		100%		1,050,000
		Registro contable:
		La entidad pudo haber asignado el 100% de los costos conjuntos a un producto terminado en particular
		30/11/2018
		Producto terminado Pandereta rayada			1,050,000
		Caja				1,050,000
		Por la asignación de los costos conjuntos
		Sin embargo, luego de haber efectuado la asignación a cada producto obtenido, se tendría que efectuar el siguiente asiento contable de reclasificación:
		30/11/2018
		Producto terminado King kong 18 huecos			310,590
		Producto terminado Techo 20			147,840
		Producto terminado Pandereta rayada				458,430
		Por la reclasificación en base a la asignación de costos conjuntos
		Los saldos finales para efectos de presentación:
		Nota a los Estados Financieros al 30/11/2018
		Inventarios "Productos terminados"			S/
		Pandereta rayada			591,570
		King kong 18 huecos			310,590
		Techo 20			147,840
		Totales			1,050,000
		¿Cómo impactaría no efectuar esta asignación?
		Si observamos en la respuesta a la pregunta anterior, de efectuarse o no la asignación de los costos conjuntos a cada producto obtenido, el importe de los “Inventarios” seguiría siendo el mismo, es decir S/1,050,000, sin embargo, la importancia de la asignación responde en gran medida a un tema de gestión del producto, de los valores de venta, de los márgenes de ganancia, etc. Puesto que al saber cuál es el costo de cada producto, se podrá tomar mejores decisiones.
CASO 6
		CASO 6 Subproductos
		Antecedentes:
		Agroindustrial Casagrande S.A., se dedica a la industrialización de la caña de azúcar, la cual es amplia y compleja, es considerada por los especialistas como uno de los vegetales que produce muchos tipos de materia orgánica y es además la planta que en mayor proporción convierte la energía solar en energía química. Del 100% de la caña completa, el 25% lo compone la producción de “Azúcar Refinada”, que es el producto principal, el otro 75% está representado por 03 subproductos o desechos denominados: i) Bagazo, ii) melaza, y iii) Cachaza. Si bien, los subproductos representan la mayor proporción de producción, no sucede lo mismo con los beneficios económicos obtenidos, ya que el importe que se obtiene por estos inventarios no es significativo.
		De acuerdo al informe del área de producción, en el mes de enero de 2018 de un total de 380 toneladas de cañas de azúcar y con un costo de producción de S/80,000, se obtuvieron los siguientes inventarios:
		Producto		Tn
		Azúcar refinada		40
		Bagazo 		25
		Melaza 		12
		Cachaza 		18
		Total		95
		Pregunta:
		a)       ¿Cómo se debe efectuar la asignación del costo de producción a cada subproducto? 
		Respuesta:
		Del costo total de producción se debe asignar el costo de los subproductos con base en su Valor Neto de Realización.
		El área comercial ha determinado los siguientes Valores Netos de Realización por tonelada de cada subproducto:
		Valor neto de realización:
		Producto	VNR en S/ por Tn
		Bagazo 	180
		Melaza 	140
		Cachaza 	90
		De acuerdo a la producción total obtenida y el valor neto de realización, el costo de producción de cada subproducto es como sigue:
		Productos	Cantidad producida en Tn	VNR en S/ por Tn	Costo de producción de los subproductos en S/
			[A]	[B]	[C]=[A]x[B]
		Bagazo 	25	180	4,500
		Melaza 	12	140	1,680
		Cachaza 	18	90	1,620
		Total	55		7,800
		Registro contable:
		La entidad pudo haber asignado el 100% del costo de producción únicamente a su producto principal:
		31/01/2018
		Producto terminado Azúcar Refinada			80,000
		Caja				80,000
		Por la asignación del costo total de producción
		Luego de haber efectuado la asignación a cada subproducto obtenido, se tendría que efectuar el siguiente asiento contable de reclasificación:
		31/01/2018
		Producto terminado Bagazo			4,500
		Producto terminado Melaza			1,680
		Producto terminado Cachaza			1,620
		Producto terminado Azúcar Refinada				7,800
		Por la reclasificación en base a la asignación del costo de producción a cada subproducto
		Los saldos finales para efectos de presentación:
		Inventarios "Productos terminados"			S/
		Producto terminado Azúcar Refinada			72,200	(*)
		Producto terminado Bagazo			4,500
		Producto terminado Melaza			1,680
		Producto terminado Cachaza			1,620
		Totales			7,800
		(*) Se deduce del costo total de producción del producto principal el importe del valor neto de realización de cada subproducto.
Ejemplo Adicional 1
	Determinar el valor neto de realización para la medición posterior
	·         Costo de los inventarios (medición inicial): S/1,000
	·         Fecha de medición: 31/12/2018
	·         VnR a la fecha de medición: S/900
	Se reconoce una pérdida por desvalorización de S/100:
	31/12/2018
	Costo de ventas (desvalorización)			100
	Inventarios				100
	Por el registro de la desvalorización de los inventarios
	El nuevo saldo de los inventarios se reduce al importe de su VnR S/900.
Ejemplo Adicional 2
	Si el valor en libros del inventario es igual al VnR, no da lugar al reconocimiento de una pérdida (desvalorización):
	·         Costo de los inventarios (medición inicial): S/1,000
	·         Fecha de medición: 31/12/2018
	·         VnR a la fecha de medición: S/1,000
	El saldo de los inventarios se mantiene a su medición inicial.
	Si el valor en libros del inventario es menor al VnR, no da lugar al reconocimiento de una ganancia (ingreso), se mantiene el valor en libros:
	Ejemplo:
	·         Costo de los inventarios (medición inicial): S/900
	·         Fecha de medición: 31/12/2018
	·        VnR a la fecha de medición: S/1,000
	El saldo de los inventarios se mantiene a su medición inicial.
ESTIMACIÓN DE LOS CEV
	La estimación de los CEV, se puede efectuar en base a los reportes históricos (los más recientes serán los más fiables) de los gastos de venta de producciones anteriores.
	Imaginemos que estamos determinando los CEV para los productos A, B y C; el área de finanzas ha elaborado el siguiente informe que contiene el estado de resultados mensual izado correspondiente al último trimestre de 2018. Asimismo, se ha determinado cuándo es el porcentaje (%) que representa los gastos de venta de cada producto del total de las ventas del mes:
	Estado de resultados mensualizado (tercer trimestre)				2018
					Octubre S/	Noviembre S/	Diciembre S/
	Venta neta de bienes			[1]	100,000	120,000	140,000
	Costo de venta 				-65,000	-78,000	-91,000
	Resultado bruto				35,000	42,000	49,000
	Gastos generales y administrativos				-8,000	-8,800	-9,200
	Gastos de ventas 
	a) Producto A			[2]	-2,000	-2,200	-2,400
	b) Produco B			[3]	-1,800	-2,000	-2,200
	c) Producto C			[4]	-1,900	-2,100	-2,300
	Otros ingresos				2,000	1,400	1,800
	Otros gastos				-400	-500	-450
	Resultado operativo				22,900	27,800	34,250
	Ingresos financieros				120	140	160
	Gastos financieros				-100	-90	-95
	Diferencia en cambio, neta				-20	25	-10
	Resultado antes de impuestos a las ganancias				22,900	27,875	34,305
	Gastos de venta Producto A			[2]/[1]	2.00%	1.83%	1.71%
	Gastos de venta Producto B			[3]/[1]	1.80%	1.67%	1.57%
	Gastos de venta Producto C			[4]/[1]	1.90%	1.75%	1.64%
	Si determinamos un promedio simple de los porcentajes obtenidos, podríamos obtener un estimado de los gastos de venta que se tendrán que incurrir por cada producto, y utilizarlo para determinar el VnR de los primeros meses de 2019:
	Promedio de Gastos de Venta Producto A (3 últimos meses)					1.85%
	Promedio de Gastos de Venta Producto B (3 últimos meses)					1.68%
	Promedio de Gastos de Venta Producto C (3 últimos meses)					1.76%
CASO 7
		CASO 7 Rotación rápida 
		Antecedentes
		El 26/12/2018, Distribuidora Godoy S.A. adquiere 200 unidades del producto “A” de inventarios a un costo de S/10, estos inventarios tienen un ratio de rotación de una semana (7 días), es decir estiman que sean vendidos el 03/01/2019.
		La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios a dicha fecha
		Solución:
		Debido a que la rotación de los inventarios es de rápidarealización (7 días) y considerando que entre la fecha de medición (31/12/2018) y la fecha en que los inventarios se estiman vender (03/01/2019) no se estima que los precios de venta que se tienen en el listado del 31/12/2018 sufran alguna variación, por lo que podemos utilizar los mismos para el cálculo del VnR y ya no se requerirá algún informe o memo de soporte. Adicionalmente, el área comercial comunicó al área contable que el CEV del Producto A es de 3% del precio de venta:
		Estado de situación financiera al
		12/31/18							Estimación del VnR del Producto A en S/:
		Activos			 Pasivos
		Inventarios al costo		2,000	 CxPagar	- 0			VnR =	PEV (03/01/2019)	-	CEV
		(200 x S/10)			 Patrimonio				VnR =	15	-	0.45
					 Capital	2,000			VnR =	14.55
		Totales		2,000		2,000
		Obtenido los valores, efectuamos la comparación final:
		Producto A:
		Componentes		Cantidad	Importe unitario en S/	Total en S/
		Medición inicial al costo		200	10	2,000
		VnR		200	14.55	2,910
		¿Se recupera la inversión?				Sí
		¿Se reconoce pérdida por desvalorización?				No
		Por lo anterior, la medición posterior de los inventarios se mantiene en S/2,000, es decir a su costo de adquisición:
			Estado de situación financiera al
			12/31/18
			Activos		 Pasivos
			Inventarios	2,000	 CxPagar	- 0
			(200 x S/10)		 Patrimonio
					 Capital	2,000
			Totales	2,000		2,000
		Este escenario sería distinto si estuviéramos en otros contextos, como por ejemplo el venezolano, donde la inflación varía significativamente de un día a otro, afectando los precios de los productos.
No hay riesgo 
de variación
CASO 8
		CASO 8 Rotación lenta
		Antecedentes 
		Concesionaria Derco S.A. ofrece a su clientela autos de las marca Audi, el 04/12/2018 ingresó una nueva flota del modelo Taurus cuyo costo de adquisición es el siguiente:
		Producto A:
		Componentes	Marca	Cantidad	Costo unitario en S/	Costo total en S/
		Modelo Taurus"	Audi	8	70,000	560,000
		Total				560,000
		La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios a dicha fecha.
		Solución:
		Los autos de la marca Audi tienen una rotación de en promedio dos meses (45 días), es decir, la flota espera venderse los primeros días de febrero de 2019 (02/02/2019). Es un período en el que puede suceder muchas cosas: puede que en el mercado suban los precios por la escases del producto, se incremente la capacidad adquisitiva de los consumidores por algunos ahorros, se aprueben normas que reduzcan los impuestos a las importaciones, que hagan que los PEV se incrementen; pero, también pueden suceder eventos que hagan que los PEV se reduzcan. 
		En este escenario, no sería recomendable utilizar el listado de precios de la fecha de medición (31/12/2018), por lo que la entidad tendría que elaborar un pequeño informe o memo para estimar el PEV. Asimismo, los CEV del último trimestre fue de 3.5% del precio de venta, sin embargo, el área comercial estima que se tendrán que incrementar a un 5% para que se puedan vender los vehículos:
		Estado de situación financiera al
		12/31/18							Estimación del VnR del Producto A en S/:
		Activos		 Pasivos
		Inventarios al costo	560,000	 CxPagar	- 0				VnR =	PEV (02/02/2019)		-	CEV
		(Modelo Taurus)		 Patrimonio					VnR =	73,000		-	3650
				 Capital	560,000				VnR =	69,350
		Totales	560,000		560,000
		Una vez estimado los valores, efectuamos la comparación final:
		Modelo Taurus
		Componentes		Cantidad	Importe unitario en S/	Total en S/
		Medición inicial al costo		8	70,000	560,000	[A]
		VnR		8	69,350	554,800	[B]
		¿Se recupera la inversión?				No
		¿Se reconoce pérdida por desvalorización?				Sí
		¿Cuánto es el importe de la desvalorización?				5,200	[A]-[B]
		Registramos la pérdida por desvalorización:
		31/12/2018
		Costo de ventas (desvalorización)		5,200
		Inventarios (Modelo Taurus)			5,200
			Por el registro de la desvalorización de los inventarios
		Por lo anterior, la medición posterior de los inventarios se quedaría en S/554,800:
			Estado de situación financiera al
			12/31/18
			Activos		 Pasivos
			Inventarios 	560,000	 CxPagar	- 0
			Desvalorización	-5,200	 Patrimonio
			Inventarios, neto	554,800	 Capital	560,000
					 Resultado	-5,200
			Totales	554,800		554,800
		Ojo, no estoy estandarizando la realidad de los negocios con este caso, puede que la entidad tenga un elevado margen bruto y por más que se tenga que reducir los precios de venta o se tenga que incurrir en mayores CEV, no siempre resultará en una desvalorización.
¿Hay riesgo 
de variación?
Memo
CASO 9
		CASO 9 VnR en materias primas y suministros 
		Antecedentes:
		El 13/09/2018, Minera Oro Verde S.A adquirió suministros denominados “bolas de acero” a un costo de S/1,200,000, los cuales se han mantenido en stock al cierre del año, dichos inventarios fueron adquiridos en grandes cantidades debido a requerimientos del área de producción. Si dichos suministros se hubieran adquirido a fin de año (31/12/2018), el costo hubiera sido S/900,000, esto se debe a que el precio del acero sufrió una fuerte caída en los mercados internacionales. La entidad utiliza bolas de acero en el proceso productivo del oro, éstas sirven para pulverizar el mineral en grandes molinos, de tal manera que las bolas de acero también se pulverizan en el proceso de trituración.
		Al 31/12/2018 y contrario a la situación del precio del acero, el precio de venta de 1 onza de oro es de USD1,300 (S/4,316 en soles) y se estima que la tendencia seguirá al alza en el primer trimestre de 2019. Según el reporte del área de producción, el costo de producción de 1 onza de oro es de USD500 (S/1,660 en soles) e incluye el consumo del suministro bolas de acero, considerando el precio que fue pagado en septiembre de 2018.
		La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios a dicha fecha.
		Pregunta:
		¿Se debe reconocer una pérdida por desvalorización de los suministros?
		Suministros: Bolas de acero
		Componentes					S/
		Costo de los inventarios en la fecha de adquisición					1,200,000
		Costo de los inventarios en la fecha de medición (31/12/2018)					900,000
		¿Pérdida por desvalorización?					300,000
		Respuesta:
		No. La norma establece que no se reconocerá una pérdida por desvalorización en las materias primas o suministros, siempre y cuando se espere que los productos terminados a los que se incorporen, sean vendidos al costo o por encima del mismo. En este caso, a pesar de haber pagado un mayor precio por la compra de bolas de acero, la compañía recuperará la inversión debido a que el precio del oro se encuentra por encima del costo de producción.
		Este es el caso también de las empresas de servicio, mantienen saldo de suministros que al momento de consumirse en la prestación del servicio, su costo no representan un porcentaje significativo del costo total del servicio, consecuentemente no será necesario reconocer una pérdida por desvalorización de los suministros.
CASO 10
		CASO 10 VnR en una empresa industrial
		Antecedentes:
		Tejas y Piedra Laja Del Sur, ubicada en la ciudad de Cusco, mantiene al 31/12/2018, la cantidad de 5,000 millares de tejas para techo denominados “Manto Rojo” que acaban de ingresar al proceso de secado, estos corresponden a la producción de los dos últimos meses del año. Estos inventarios son considerados como productos en proceso. Luego del proceso de secado deben pasar al proceso de cocción por un lapso de 30 horas y finalmente serán trasladados del horno al almacén de productos terminados. El costo de producción total incurrido hasta la fecha es de S/2,300,000 por millar (S/460 por 5,000 millares).
		La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018 y requiere efectuar la medición posterior de sus inventarios (productos en proceso) a dicha fecha:
			Estado desituación financiera al
			12/31/18
			Activos		 Pasivos
			Producos en proceso	2,300,000	 CxPagar	- 0
			(Tejas "Manto Rojo")		 Patrimonio
					 Capital	2,300,000
			Totales	2,300,000		2,300,000	- 0
		Pregunta:
		¿Cuál es el VnR de los inventarios en proceso de producción?
		Solución:
		Debido a que es una empresa industrial y los inventarios se encuentran en proceso, utilizamos la siguiente fórmula para hallar el VnR y efectuar su medición posterior: 
		b)    Precio estimado de venta (PEV):
		El producto denominado “Manto Rojo” se encuentra en proceso de producción y no se venderá hasta en un plazo promedio de 2 meses, por lo que tenemos que determinar el PEV. Este precio se trata de una expectativa de la compañía. ¿Qué debemos hacer para estimar el precio de venta en un par de meses? ¿Será el Contador quien tiene o elabora esta información?
		Será el área comercial, la responsable de brindar esta información que debe tener un sustento técnico adecuado, no puede ser un simple deseo. A continuación, un informe del área comercial que envía al área contable para sustentar el precio estimado de venta:
		c)    Costos estimados para terminar la producción (CTP):
		Un esquema de los inventarios en proceso de producción, sería:
		El área de producción ha proporcionado un detalle de los costos pendientes de incurrir para llevar los inventarios en proceso de producción a producto terminado, considerando que acaban de ingresar al proceso de secado:
		Costos: "Proceso secado" (*)
		Componentes		S/ por millar
		Alquiler de local		18.00
		Transporte a horno		8.90
		Otros costos indirectos		4.20
		Subtotal		31.10	[A]
		Costos: "Proceso cocción" (*)
		Componentes		S/ por millar
		Combustible		32.00
		Mano de obra		11.00
		Otros costos indirectos		7.50
		Subtotal		50.50	[B]
		Costos: "Almacenaje" (*)
		Componentes		S/ por millar
		Paletizado		1.40
		Transporte		0.90
		Alquiler de local		7.80
		Subtotal		10.10	[C]
		Total de los CTP		91.70	[A]+[B]+[C]
		(*) Estos costos han sido estimados en función a un promedio de costos incurridos en los 10 primeros meses del año 2018 con un pequeño ajuste según los factores de inflación para los primeros meses del año 2019.
		d)    Costos estimados para llevar a cabo la venta (CEV):
		El área comercial ha determinado que los CEV comprendido por los gastos de fuerza de ventas (planilla y bonos del área de ventas), gastos de marketing y otros; representan un 1.2% del precio de venta por millar:
		CEV
		Componentes		S/ por millar	% de CEV	CEV por millar en S/
		Precio estimado de venta		580	1.20%	6.96
		e)    Determinación de los VnR:
		El VnR por cada millar de tejas “Manto Rojo” es de:
		VnR en S/=	580	-	91.70	-	6.96
		VnR en S/=	481
		EL VnR total de los inventarios sería:
		VnR total
		Componentes		VnR en S/ por millar	Cantidad de millares	VnR total en S/
		Tejas "Manto Rojo"		481	5,000	2,406,700
		El importe recuperable de la inversión es de S/2,406,700, es decir mayor al costo de producción incurrido al 31/12/2018, por lo que se mantiene el saldo a dicha fecha:
		Estado de situación financiera al
		12/31/18
		Activos		 Pasivos
		Producos en proceso	2,300,000	 CxPagar	- 0
		(Tejas "Manto Rojo")		 Patrimonio
				 Capital	2,300,000
		Totales	2,300,000		2,300,000	- 0
¿Se mantiene?
Informe Técnico
 
Fecha:
20 de enero de 2019
Para:
Gerencia de contabilidad
De:
Gerencia comercial	
Asunto:
Determinación del precio estimado de venta del producto en proceso “Manto Rojo” mantenidos al 31/12/2018
 
Objetivo
 
Como parte de los requerimientos solicitados por la Gerencia de Contabilidad para la preparación de la información financiera de la Compañía, hemos elaborado el presente informe técnico que soporta la determinación de los Precios Estimados de Venta de los productos en proceso al 31/12/2018.
 
Análisis
 
Como es de conocimiento, estamos en un negocio en donde la rotación de los inventarios es de 6 veces al año, es decir, existen inventarios que se realizan hasta en un período de 2 meses, a continuación, los siguientes factores que se han considerado para estimar los precios de venta:
 
De acuerdo a los datos del INEI, los precios de materiales de construcción, cayeron de agosto a octubre del 2018 en 3.5%, debido a una menor demanda en dicho sector, luego entre noviembre y diciembre subieron en 1.9%. Se estima un congelamiento en los precios de venta pese a un ligero incremento en los costos de producción debido al incremento de algunos insumos como el combustible y la arcilla. 
 
La Compañía se encuentra en un sector donde hay moderada competencia y en las que muchas veces el determinante para la colocación de los productos responde al tema económico, es decir a los precios de venta. De acuerdo a una cotización externa, se obtuvieron los siguientes precios de venta por millar, de los siguientes competidores:
 
 
 Producto Competidor A S/. Competidor B S/. Competidor C S/.
Tejado para techo 570 585 565
Análisis
 
Como parte del análisis de lo prescrito anteriormente, determinamos que el que el precio estimado de venta por millar de tejas es de S/580 (el promedio del año fue de S/585)
 
Mezcla
Formado
Secado
Cocción
Costos incurridos
S/460 por millar
CTP
S/??? por millar
Almacén
Tejas "Manto Rojo"
VnR
 PEV 
CTP
CEV
-
-
=
CASO 11
		CASO 11 Cálculo global del VnR en una empresa industrial 
		Antecedentes:
		Industrial Xavi S.A., elabora diversos productos terminados de la industria maderera. Al 31/12/2018 mantiene 10 productos en proceso, cada uno en diferentes etapas de producción.
		La entidad está preparando estados financieros al 31/12/2018, por lo que el Contador General de la entidad, le ha solicitado a su asistente contable que realice el cálculo del VnR de los inventarios (productos en proceso) para la medición posterior a dicha fecha. El detalle de la cantidad en producción y los costos incurridos por cada inventario, es el siguiente:
		#	Nombre del producto			Cantidad	Costo incurrido unitario en S/	Costo incurrido total S/
		1	Juego de comedor 4 sillas			120	600	72,000
		2	Juego de comedor 6 sillas			100	400	40,000
		3	Silla para alimentación de bebés (Zancudo)			80	80	6,400
		4	Bar con 5 sillas			60	120	7,200
		5	Mesa con cuero repujado para 6 sillas			40	140	5,600
		6	Cama matrimonial de 2 1/2 plazas			90	80	7,200
		7	Sillón para descanso			50	150	7,500
		8	Mecedora para adultos			30	100	3,000
		9	Mecedora para niños			20	110	2,200
		10	Sillón para oficina			70	80	5,600
		Total						156,700
		Pregunta:
		¿Cuál es el VnR de los inventarios en proceso de producción?
		Solución:
		El analista contable, conocedor de la NIC 2, solicitó con anticipación al área comercial, los datos que necesita para determinar el VnR de los inventarios, a continuación el detalle:
						PEV unitario en S/	CEV
		#	Nombre del producto				% del PEV	CEV unitario en S/
						[A]	[B]	[C]=[A]x[B]
		1	Juego de comedor 4 sillas			1,200	1.20%	14.40
		2	Juego de comedor 6 sillas			420	2.00%	8.40
		3	Silla para alimentación de bebés (Zancudo)			180	1.80%	3.24
		4	Bar con 5 sillas			200	1.30%	2.60
		5	Mesa con cuero repujado para 6 sillas			400	2.20%	8.80
		6	Cama matrimonial de 2 1/2 plazas			110	2.40%	2.64
		7	Sillón para descanso			230	1.50%	3.45
		8	Mecedora para adultos			140	1.80%	2.52
		9	Mecedora para niños			150	2.10%	3.15
		10	Sillón para oficina			90	2.30%	2.07
		No tuvo éxito con la información solicitada el área de producción con relación a los CTP, sin embargo, de producciones anteriores, pudo elaborar el siguiente informe de etapas de producción y porcentaje de costos asignados a cada una de ellas. Todos los productos pasan por 4 etapas de producción:
						% de Costos incurridos en cada etapa del proceso de producción
		#	Nombre del producto			1	2	3	4 (*)	Total
		1	Juego de comedor 4 sillas			60%	20%	15%	5%	100%
		2	Juego de comedor 6 sillas50%	25%	15%	10%	100%
		3	Silla para alimentación de bebés (Zancudo)			80%	10%	5%	5%	100%
		4	Bar con 5 sillas			60%	20%	10%	10%	100%
		5	Mesa con cuero repujado para 6 sillas			50%	30%	15%	5%	100%
		6	Cama matrimonial de 2 1/2 plazas			75%	15%	8%	2%	100%
		7	Sillón para descanso			85%	10%	3%	1%	99%
		8	Mecedora para adultos			55%	40%	4%	1%	100%
		9	Mecedora para niños			75%	20%	3%	2%	100%
		10	Sillón para oficina			68%	12%	17%	3%	100%
		(*) Se considera que si el producto se encuentra en la etapa 4, se ha incurrido en el 100% del costo de producción:
		Lo que sí pudo proporcionarle el área de producción, es en qué etapa de producción se encuentra cada inventario:
						Etapa en la que se encuentra cada inventario (**)
		#	Nombre del producto			1	2	3
		1	Juego de comedor 4 sillas				X
		2	Juego de comedor 6 sillas					X
		3	Silla para alimentación de bebés (Zancudo)				X
		4	Bar con 5 sillas					X
		5	Mesa con cuero repujado para 6 sillas			X
		6	Cama matrimonial de 2 1/2 plazas					X
		7	Sillón para descanso			X
		8	Mecedora para adultos					X
		9	Mecedora para niños				X
		10	Sillón para oficina				X
		(**) Se considera que se ha concluido con cada etapa de producción.
		Con la información anterior, pudo determinar los CTP de cada inventario, aplicando la fórmula de la regla de tres simples:
		#	Nombre del producto			Etapa	% Incurrido	Costo incurrido en S/	Costo total de producción en S/	CTP en S/
							(A)	(B)	(C)=[(B)x100%]/(A)	(C)-(B)
		1	Juego de comedor 4 sillas			2	80%	600	750	150
		2	Juego de comedor 6 sillas			3	90%	400	444	44
		3	Silla para alimentación de bebés (Zancudo)			2	90%	80	89	9
		4	Bar con 5 sillas			3	90%	120	133	13
		5	Mesa con cuero repujado para 6 sillas			1	50%	140	280	140
		6	Cama matrimonial de 2 1/2 plazas			3	98%	80	82	2
		7	Sillón para descanso			1	85%	150	176	26
		8	Mecedora para adultos			3	99%	100	101	1
		9	Mecedora para niños			2	95%	110	116	6
		10	Sillón para oficina			2	80%	80	100	20
		Una vez obtenido todos los datos, determinó el VnR de cada inventario:
		#	Nombre del producto			PEV	CTP	CEV	VnR	Costo incurrido	¿Se recupera la inversión?
						[A]	[B]	[C]	[D]=[A]-[B]-[C]
		1	Juego de comedor 4 sillas			1,200	150	14.40	1,036	600	SÍ
		2	Juego de comedor 6 sillas			420	44	8.40	367	400	NO
		3	Silla para alimentación de bebés (Zancudo)			180	9	3.24	168	80	SÍ
		4	Bar con 5 sillas			200	13	2.60	184	120	SÍ
		5	Mesa con cuero repujado para 6 sillas			400	140	8.80	251	140	SÍ
		6	Cama matrimonial de 2 1/2 plazas			110	2	2.64	106	80	SÍ
		7	Sillón para descanso			230	26	3.45	200	150	SÍ
		8	Mecedora para adultos			140	1	2.52	136	100	SÍ
		9	Mecedora para niños			150	6	3.15	141	110	SÍ
		10	Sillón para oficina			90	20	2.07	68	80	NO
		Para el caso del producto 2 “Juego de comedor 6 sillas” y del producto 10 “Sillón para oficina”, el valor en libros de los inventarios (costo de producción incurrido) es superior a su VnR, por lo que se tiene que recocer la pérdida por desvalorización:
		#	Nombre del producto			VnR unitario en S/	Valor en libros unitario (Costo incurrido) en S/	Pérdida por desvalorización unitario en 
S/	Cantidad	Pérdida por desvalorizacion total en
 S/
						[A]	[B]	[C]=[A]-[B]	[D]	[C]x[D]
		2	Juego de comedor 6 sillas			367	400	-32.84	100	-3,284
		10	Sillón para oficina			68	80	-12.07	70	-845
		Registro contable:
		31/12/2018
		Costo de ventas (desvalorización)			4,129
		Inventarios:				4,129
		i) Producto en proceso: Juego de comedor 6 sillas
		3,284
		ii) Producto en proceso: Sillòn para oficina		845
		Por el registro de la desvalorización de los inventarios por su medición posterior
		Saldo final de los inventarios al 31/12/2019:
			Estado de situación financiera al
			12/31/18
			Activos		 Pasivos
			Inventarios	156,700	 CxPagar	- 0
			Desvalorización	-4,129	 Patrimonio
			Inventarios, neto	152,571	 Capital	152,571
			Totales	152,571		152,571
CASO 12
		CASO 12 Determinación del VnR de un inventario con un ciclo de operación largo
		Antecedentes:
		Una entidad se dedica a la producción de Whiskies, que tiene la característica de ser un inventario con un ciclo de operación largo. La producción del inventario normalmente lleva seis años en completarse y todos los costos se acumulan a lo largo del tiempo. Al final del segundo año de producción, se requieren cuatro años más de trabajo para que se complete el inventario. No existe un mercado relevante para el inventario en su estado actual.
		Pregunta:
		¿Cómo debe determinarse el VnR del inventario al final del segundo año de producción?
		Respuesta:
		Al estimar el VnR, la entidad debe considerar todos los hechos relacionados con el tipo de inventario y el entorno operativo en el momento en que se realiza las estimaciones, por lo tanto se pueden utilizar las siguientes opciones:
		·         Dado que no existe un mercado relevante para el inventario en producción de dos años, la entidad puede utilizar como punto de partida el precio de venta actual del Wiski como si ya estuvieran terminados, menos los CTP y los CEV a esa fecha.
		·         También se podría utilizar el precio que se obtendría dentro de cuatro años cuando el Wiski ya se encuentre terminado. Cuando se opta por este enfoque, los flujos de efectivo asociados con el VnR deben descontarse a una tasa apropiada para determinar una estimación en su ubicación y condición actual. En consecuencia, será necesario ajustar el precio a plazo para el efecto del valor de dinero en el tiempo y también para los CTP y los CEV.
CASO 13
		CASO 13 Ventas después del periodo de presentación de los estados financieros
		Antecedentes:
		El 05/01/2019 (posterior a la fecha presentación de los estados financieros 31/12/2018) Comercial Carito S.A., vende el artículo de inventario Casaca Impermeable a S/80, cuyo costo de adquisición fue de S/100. 
		Pregunta:
		¿Cómo afecta el precio de venta posterior a la fecha de presentación de los estados financieros?
		Respuesta:
		Una venta efectuada después de la fecha presentación de los estados financieros a un precio más bajo, generalmente proporciona evidencia para determinar el VnR a la fecha de cierre, por lo tanto, si existieran inventarios en stock y los CEV fueran de S/2, los inventarios debieran medirse posteriormente al 31/12/2018 a S/78 (S/80 de PEV, menos S/2 de CEV).
		No obstante, este no siempre será el caso. Si por ejemplo, información adicional comprueba que la disminución en el precio de venta surgió debido a un daño a los inventarios que se produjo después del 31/12/2018, esto indicaría que el precio de venta de S/80 no reflejó las condiciones existentes al final de dicho cierre y que la pérdida en el valor no debe contabilizarse sino hasta el 2019. En estas circunstancias, sería necesario evaluar si el artículo se pudo haber vendido sin daños por un monto igual o superior a su costo de S/100. De ser así, no se requeriría una reducción al en el 2018.
		Se analizará toda la información posterior a la fecha de presentación de los estados financieros, hasta que los mismos hayan sido autorizados para su emisión por la gerencia.
CASO 14
		CASO 14 Disminución del VnR después de la fecha de presentación de los estados financieros y antes de que sean autorizados para su emisión por la gerencia (NIC 10).
		Antecedentes:
		Paraíso del Río S.A. es una promotora inmobiliaria y está preparando sus estados financieros al 31/12/2018, los cuales se autorizarán para su emisión por la gerencia el 31/03/2019.
		Al 31/12/2019, la entidad viene construyendo un edificio que está clasificado como inventario en proceso. Los costos incurridos hasta la fecha son de S/20 millones y se estiman que los CTP serán de S/10 millones (S/30 millones en total). Se espere culminar la construcción del edificio y realizar la venta del mismo, dentro de 18 a 24 meses.
		La entidad estima el VnR para el inventario en proceso basado en el precio de venta proyectado cuando el edificio se encuentre culminado, descontado al valor presente. Según la información de mercado