NIC 8

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		CASO 7 Cambio voluntario en lapolítica contable de propiedades de inversión 
		Antecedentes
		·         Praderas de Para S.A. es una entidad inmobiliaria que posee edificios con oficinas, que los destina para el alquiler a terceros. La entidad realiza esta actividad económica desde el año 2014.
		·         La entidad selección el “Modelo del Costo” para la medición posterior de sus propiedades de inversión, en aplicación de la NIC 40. La mayoría de las otras empresas del sector inmobiliario, cuyos estados financieros son de acceso público, aplicaba el “Modelo del Valor Razonable”.
		·         A inicios de 2018, la entidad, considera que debido a que la mayoría de empresas del mismo sector aplican el “Modelo del Valor Razonable” para la medición posterior de las propiedades de inversión, decide cambiar su política a dicho modelo. La gerencia considera que con la nueva política contable generará información más relevante y fiable para los usuarios de sus estados financieros, a la vez que podrán ser más comparables con las empresas del sector.
		Pregunta
		¿Cómo debe tratarse del cambio en la política contable de medición posterior de las propiedades de inversión?
		Respuesta
		La NIC 40 establece una excepción para no aplicar los requerimientos de la NIC 8, cuando la primera norma es aplicada por primera vez, sin embargo, este no es el caso, debido a que no se trata de una aplicación por primera vez, sino a un cambio en la política contable.
		Por lo anterior, el cambio en la política contable es un cambio voluntario y por lo tanto se debe aplicar la nueva política en forma retroactiva (Tratamiento Retroactivo), salvo, si se considera que es impracticable hacerlo. Sería un poco complicado sustentar la impracticabilidad manifestando que no se puede determinar valores razonables de años anteriores, puesto que las demás empresas del sector sí lo han podido hacer (aplicando siempre el modelo de revaluación), ahora, si se sustenta que no se puede determinar dichos valores porque hubo pérdida de información o la información está incompleta, ahí es posible que sí se puede sustentar ello.
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		CASO 8 Aplicación de una NIIF antes de su fecha de vigencia
		Antecedentes
		·         Corporación Marber S.A. prepara sus estados financieros bajo NIIF desde el año 2012.
		·         En el año 2018 la entidad adoptó la nueva norma de ingresos “NIIF 15 “Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes”, la misma que entró en vigencia de forma obligatoria ese mismo año.
		·         En enero de 2016, el IASB (emisor de las NIIF) emite la nueva NIIF de arrendamientos, la NIIF 16, la misma que es efectiva para los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2019. Se permite la aplicación anticipada de esta norma, siempre y cuando la entidad venga aplicando la NIIF 15 antes del año 2019.
		·         El 10/01/2018 la entidad se encuentra elaborando los estados financieros por el año terminado el 31/12/2018 y quiere aplicar la NIIF 16 de forma anticipada, ya que cumple el requisito de venir aplicando la NIIF 15.
		·         La fecha en que los estados financieros son autorizados para su emisión por la gerencia es el 31/01/2018.
		Pregunta:
		¿Puede la entidad aplicar la NIIF 16 para los estados financieros al 31/12/2018, sí es así cómo debería tratarse la nueva aplicación?
		Respuesta:
		Sí, debido a que la nueva NIIF permite su aplicación anticipada incluso para los períodos de los cuales aún no se han emitido estados financieros y además que la entidad cumple con el requisito establecido para que sea así. Si la nueva NIIF norma no permitía la aplicación antes de su fecha de vigencia, no se permitiría la aplicación anticipada.
		Ahora bien, la NIC 8 establece que la aplicación anticipada de una NIIF no es un cambio voluntario en la política contable, es decir es un cambio obligatorio, por lo tanto debemos primero:
		a)       Revisar si la NIIF 16 tiene disposiciones transitorias específicas sobre el tratamiento de los cambios en las políticas contables: la NIIF 16 si estable en sus párrafos del 80 al 84 disposiciones transitorias, por lo que se debe aplicar dichos tratamientos
		b)       Si no existiera disposiciones transitorias, la entidad deberá aplicar los cambios en las políticas contables de forma retroactiva (Tratamiento Retroactivo) 
Ejemplo 1
		Exigencia 1: Aplicación inicial de una NIIF o aplicación inicial de un cambio a una NIIF existente.
		En el año 2018 entraron en vigencia internacionalmente la NIIF 9 “Instrumentos financieros” y la “NIIF 15”, lo cual, trajo consigo cambios en las políticas contables en el tratamiento de los instrumentos financieros y los ingresos ordinarios, respectivamente. Por lo anterior, muchas empresas revelaron en sus estados financieros por los años terminados el 32 de diciembre de 2018 y 2017, los correspondientes impactos:
		Ejemplo 1: Estados Financieros Separados 2018 y 2017 de Alicorp S.A.A.
		Fuente: http://www.smv.gob.pe/
		Nota: Solo se ha considerado las revelaciones en notas a los estados financieros. Para poder ver las exigencias en cuanto a presentación (reexpresión), te recomiendo puedas ver el informe completo.
		2.3 Cambios en políticas contables y revelaciones
		En el ejercicio 2018, la Compañía ha adoptado las nuevas normas emitidas por el IASB, en vigencia a partir del 1 de enero de 2018; principalmente la NIIF 15 “Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes” (NIIF 15) y la NIIF 9 “Instrumentos Financieros” (NIIF 9). Los impactos de los cambios contables en los estados financieros separados de los períodos comparativos, incluyendo su efecto tributario, se describen a continuación:
		Impacto en el estado separado de situación financiera al 31 de diciembre de 2017:
			Saldo al 31.12.17		Impactos	Saldo al 31.12.17
				Referencia	NIIF 9	(Reestructurado)
			S/0		S/0	S/0
		Activo
		Activo corriente
		Inventarios	494,242	(a.3)	1,127	495,369
		Otros activos corrientes	1,678,160		-	1,678,160
			 __________		 __________	 __________
		Total activo corriente	2,172,402		1,127	2,173,529
			__________		__________	__________
		Activo no corriente
		Inversiones contabilizadas aplicando el método de participación	2,461,327		215	2,461,542
		Otros activos no corrientes	1,528,717		-	1,528,717
			 __________		 __________	 __________
		Total activo no corriente	3,990,044		215	3,990,259
			__________		__________	__________
		Total activo	6,162,446		1,342	6,163,788
			__________		__________	__________
		Total pasivo	3,278,760		-	3,278,760
		Patrimonio
		Resultados acumulados	1,638,488	(a.3)	5,894	1,644,382
		Otras partidas del patrimonio	1,245,198	(a.3)	-4,552	1,240,646
			__________		__________	__________
		Total patrimonio	2,883,686		1,342	2,885,028
			__________		__________	__________
		Total pasivo y patrimonio	6,162,446		1,342	6,163,788
			__________		__________	__________
		Impacto en el estado separado de resultados por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2017: 
			2017		Impactos		Impactos	2017
				Referencia	NIIF 15	Referencia	NIIF 9	(Reestructurado)
			S/0		S/0		S/0	S/0
		Ventas 	4,230,270	(b.2), (b.3),				4,062,487
				(b.4)	-167,783		-
		Costo de ventas	-2,822,091	(b.1), (b.2), (b.4)	-105,265		-7,607	-2,934,963
						(a.3)
			 __________		 __________		 __________	 __________
		Utilidad bruta	1,408,179		-273,048		-7,607	1,127,524
		Gastos de ventas y distribución	-645,171	(b.1), (b.2), (b.3), (b.4)	274,081		-	-371,090
		Gastos administrativos	-293,875		-		-	-293,875
		Resultado de operaciones con derivados de materias primas 	-8,290		-		9,798	1,508
						(a.3)
		Otros ingresos y gastos, neto	18,959	(b.3)	-1,033		-	17,926
			__________		__________		__________	__________
		Utilidad operativa	479,802		-		2,191	481,993
		Gastos financieros, neto	-55,614		-	(a.3)	-5,903	-61,517
		Diferencia de cambio neta	-7,783		-		-	-7,783
		Participación en los resultados netos de las asociadas	154,356-		538	154,894
			__________		__________		__________	__________
		Utilidad antes del impuesto a las ganancias	570,761		-		-3,174	567,587
			__________		__________		__________	__________
		Impuesto a las ganancias	-117,666		-		-	-117,666
			__________		__________		__________	__________
		Utilidad neta	453,095		-		-3,174	449,921
			__________		__________		__________	__________
		(a)        NIIF 9 “Instrumentos financieros”
		La NIIF 9 plantea cambios principalmente en los siguientes ámbitos: la clasificación y medición de instrumentos financieros, el deterioro de activos financieros, la contabilidad de cobertura y la contabilización de modificaciones de pasivos financieros.
		Para la transición a la NIIF 9, la Compañía utilizó la excepción de la norma que permite no corregir información de periodos anteriores (aplicación prospectiva) con respecto a los cambios de clasificación, medición y deterioro, excepto por el valor tiempo de las opciones, que se aplicaron de forma retroactiva cuando el cambio en el valor intrínseco de una opción fue designado como instrumento de cobertura. En consecuencia, las diferencias en los valores en libros de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de la adopción de la NIIF 9 se reconocieron al 1 de enero de 2018 afectando los saldos del patrimonio separado en esa fecha, excepto por el valor tiempo de las opciones explicado anteriormente.
		Los principales impactos resultantes de la aplicación inicial de la NIIF 9 se asocian con aspectos de clasificación, medición y deterioro de los activos financieros que se describen a continuación:
		(a.1) Clasificación y Medición -
		No se identificaron cambios en el estado separado de situación financiera y en el patrimonio neto por la aplicación de los requerimientos de clasificación y medición de la NIIF 9; debido a que:
		-                 Los activos financieros que se tenían registrados a valor razonable según la NIC 39, como son los instrumentos financieros derivados continúan bajo el mismo criterio de acuerdo con la NIIF 9.
		- Aquellos activos financieros clasificados bajo la NIC 39 como préstamos y cuentas por cobrar (que incluyen efectivo y equivalente de efectivo, fondo de garantía para operaciones con derivados, cuentas por cobrar comerciales, otras cuentas por cobrar y cuentas por cobrar a relacionadas, que se registraban al costo amortizado, cumplen con los criterios de la NIIF 9 para continuar con dicha medición y que son: (i) están bajo el modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para cobrar los flujos de efectivo contractuales, y (ii) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses. En consecuencia, no hubo cambios en la medición de estos instrumentos.
		(a.2) Deterioro -
		La NIIF 9 requiere que se registren las pérdidas crediticias esperadas de todos sus activos financieros, excepto aquellos que se lleven a valor razonable con efecto en resultados y las acciones, estimando la misma sobre 12 meses o por toda la vida del instrumento financiero (“lifetime”). Conforme con lo establecido en la norma y todas las operaciones de la Compañía aplicará el enfoque simplificado (que estima la pérdida por toda la vida del instrumento financiero), para los deudores comerciales, y el enfoque general para los otros activos financieros; el mismo que requiere evaluar si se presenta o no un incremento de riesgo significativo para determinar si la pérdida debe estimarse en base a 12 meses después de la fecha de reporte o durante toda la vida del activo. 
		Debido a la naturaleza de los activos financieros sujetos a deterioro (cuentas de corto plazo), la Gerencia determinó que las pérdidas crediticias esperadas según la NIIF 9 no cambian significativamente con respecto a las determinadas según NIC 39. 
		(a.3) Contabilidad de Coberturas -
		La Gerencia ha determinado que todas las relaciones de cobertura que existen y son consideradas eficaces, siguen calificando como coberturas efectivas de acuerdo con la NIIF 9. 
		En el caso de las opciones que tiene la Compañía, el ajuste del valor tiempo de estas opciones conforme lo establece la NIIF 9, fue realizada de forma retroactiva, comparando el ejercicio 2017 y los saldos de patrimonio al 1 de enero de 2017, tal como sigue: 
		- Derivados de tasa, moneda y materia prima (si es cobertura de valor razonable): el valor tiempo inicial (costo de cobertura) a la fecha de contratación del derivado, se amortiza de forma lineal a lo largo del plazo del contrato afectando los resultados de cada periodo, ya que se considera que la partida cubierta está relacionada con un periodo de tiempo. Las variaciones posteriores en dicho valor a la fecha de cada estado separado de situación financiera, se registra en el estado separado de otros resultados integrales sin afectar los resultados del periodo.
		- Derivados de materia prima con coberturas de flujo de efectivo: el valor tiempo inicial (costo de cobertura) a la fecha de contratación del derivado, se registra en el momento de su liquidación como mayor valor de las existencias con las que se relacionan, afectando el rubro “Inventarios, neto” del estado separado de situación financiera, debido a que está relacionada con una transacción que origina el reconocimiento de un activo no financiero. Cuando se vende este inventario el mayor costo es reconocido como parte del costo de ventas. Las variaciones posteriores del valor tiempo de las opciones a la fecha de cada estado separado de situación financiera, se registra en el estado separado de resultados integrales sin afectar los resultados o costos del inventario. 
		Los efectos en el estado separado de situación financiera al 1 de enero de 2018 corresponden a un incremento del rubro “Inventarios” por S/1,127,000, una disminución del rubro “Otras reservas de patrimonio” por S/4,552,000 y un aumento del rubro “Resultados acumulados” por S/5,894,000, correspondiente a la amortización en forma lineal del valor tiempo inicial de los derivados de tasa y moneda y al reconocimiento del valor tiempo inicial de los derivados de materia prima afectando el rubro de “Inventarios”.
		Los efectos en el estado separado de resultados del periodo 2017, por las razones indicadas en los párrafos anteriores, corresponden a un incremento del rubro “Costo de ventas” por S/7,607,000, una reducción de la pérdida neta del rubro “Resultado de operaciones con derivados de materias primas “ por S/9,798,000 y un aumento del rubro “Gastos financieros” por S/5,903,000,
		En el caso del efecto de la NIIF 9 en el estado separado de situación financiera al 1 de enero de 2017 resultó en un incremento del rubro “Resultados acumulados” y una disminución del rubro “Otras reservas de patrimonio” por S/9,068,000. En opinión de la Gerencia, este impacto no fue significativo.
		(b)        NIIF 15 “Ingresos procedentes de los contratos con clientes”
		Para la transición a la NIIF 15, la Compañía ha utilizado el enfoque retrospectivo completo señalado por la norma; por lo que han asumido que la NIIF 15 aplica para todos los años presentados, lo que representa un cambio de política contable, ver nota 2.2(q). Debido al tipo de operaciones que utiliza la Compañía, estos efectos son cambios en la clasificación de ciertos rubros del estado separado de resultados y no ha generado impactos significativos en el patrimonio neto al 1 de enero de 2018 y 2017. 
		El análisis de los impactos de la adopción de la NIIF 15, es el siguiente:
		(b.1) Transferencias gratuitas
		La Gerencia entrega bienes a sus clientes de forma gratuita con la finalidad de fomentar la venta de los productos que comercializa. De acuerdo con la NIIF 15, en los ingresos por ventas se incluye el cobro de estos productos. El impacto resultante fue que debe formar parte del costo de la venta; por lo cual, estos costos fueron reclasificado del rubro “Gastos de ventas y distribución” al rubro “Costo de ventas” del estadoseparado de resultados. El importe de estos costos en el periodo 2017 ascendió a aproximadamente S/6,458,000.
		(b.2) Prestación de servicios de asesoría técnica
		La Compañía presta servicios de asesoría técnica. Estos servicios se venden juntamente con la venta de bienes al cliente, sin explicitar un valor de los mismos. Según la NIIF 15, toda obligación contractual tiene un ingreso que se debe asignar considerando precios de venta independientes de cada obligación dentro de la contraprestación cobrada al cliente. En este caso, los ingresos son reconocidos cuando se brinde el servicio en base al grado de avance, dado que los clientes reciben y consumen simultáneamente los beneficios proporcionados. En consecuencia, de acuerdo con la NIIF 15, los ingresos por estos servicios se reconocerán a lo largo del tiempo, contado a partir del momento en que inicia el servicio, en lugar de hacerlo en un momento determinado.
		Estos servicios son brindados a lo largo del año calendario, por lo cual, al 1 de enero de 2018 no se generaron ingresos diferidos por estos conceptos. Asimismo, los ingresos por venta de bienes del año 2017 disminuyeron en aproximadamente S/3,073,000, debido a la reasignación de la parte de la contraprestación que se asignó a los servicios de asesoría técnica. Esta reclasificación se realizó dentro del mismo rubro de “Ventas a terceros” y no tuvo impacto en las utilidades.
		Asimismo, para reconocer el costo relacionado con los ingresos por estos servicios en el costo de ventas, el costo asociado a los servicios de asesoría técnica por aproximadamente S/2,927,000 en el 2017 fueron reclasificados del rubro “Gastos de ventas y distribución” al rubro “Costo de ventas” del estado separado de resultados.
		(b.3) Ingresos por regalías
		La Compañía realiza contratos con sus distribuidores exclusivos para la venta de bienes. De acuerdo con estos contratos, además de los ingresos por la venta de bienes, la Compañía obtiene ingresos por regalías y, a su vez, otorgan comisiones a dichos distribuidores. De acuerdo con la NIIF 15, se determinó que las comisiones otorgadas por la Compañía corresponden a contraprestaciones variables que deben disminuir los ingresos. El importe de las comisiones otorgadas a los distribuidores en el 2017 ascendió a S/169,885,000 y fueron reclasificadas del rubro “Gastos de ventas y distribución” al rubro “Ventas a terceros” del estado separado de resultados.
		Adicionalmente, los ingresos por regalías que obtiene la Compañía constituyen una contraprestación que debe ser reconocida por separado, por lo cual el importe de estos ingresos que ascendieron a S/1,033,000 en el 2017, fueron reclasificados del rubro “Otros ingresos y gastos, neto” al rubro “Ventas a terceros” del estado separado de resultados.
		(b.4) Venta de bienes y transporte
		Por estos ingresos la Compañía tiene la obligación contractual de vender sus bienes y transportarlos al local de sus clientes, por lo que el reconocimiento de estos ingresos se origina en el momento en el que el control de los activos se transfiere al cliente, que ocurre cuando se entregan los bienes. El costo de distribución de los bienes desde los almacenes de la Compañía a los clientes finales fue reclasificado del rubro “Gastos de ventas y distribución” al rubro “Costo de ventas” del estado separado de resultados, con la finalidad de mostrar los costos relacionados a las contraprestaciones facturadas a los clientes en forma coherente con la presentación de los ingresos relacionados. Estos costos ascendieron a aproximadamente S/98,807,000 en el 2017.
		Asimismo, una parte de los ingresos obtenidos por el transporte y distribución de los bienes eran presentados en el rubro “Gastos de ventas y distribución”, por lo que han sido reclasificados al rubro “Ventas a terceros” del estado separado de resultados, por aproximadamente S/1,069,000 en el 2017.
		Exigencia 2: Cambio voluntario en una política contable:
		Una entidad en 2018 cambió el método de medición de su inversión en asociadas del método del costo al método de participación patrimonial, para sus estados financieros separados.
		Nota: Solo se ha considerado las revelaciones en notas a los estados financieros. 
		3 Cambios en políticas contables y revelaciones
		Como resultado de la fusión por absorción de Corporación Anny S.A. (la Compañía) con Saby S.A., su subsidiaria, la Compañía en 2018 decidió efectuar el cambio del método de medición de su inversión en asociada del método del costo al método de participación patrimonial. En opinión de la Gerencia este método refleja mejor el fondo económico de las transacciones con su inversión en asociada y el rendimiento financiero (Nota 10). 
		La inversión asociada se registra usando el método de participación patrimonial a partir del 1 de enero de 2017. De acuerdo con este método, la inversión inicial, registrada al costo, se ajusta para reconocer la participación de la Compañía en las variaciones que se producen en el patrimonio de la inversión en asociada. La participación en los resultados de la inversión en asociada se registran en el estado de resultados de resultados, la participación en las variaciones de otro resultados integrales de la inversión en asociada se registran en los otros resultados integrales de la Compañía, y los dividendos recibidos disminuyen el valor en libros de la inversión.
		10 Inversión en asociada y plusvalía mercantil
		Este rubro comprende la inversión asociada según el siguiente detalle:
		Cambio en política contable 
		Como se describe en la Nota 3, la Compañía en 2018 decidió efectuar el cambio del método de medición de su inversión en asociada del método del costo al método de participación patrimonial. Como resultado de este cambio en política contable, se registró en 2017 un ingreso por participación en los resultados de la inversión en asociada de (en miles) S/2,372 que se presenta en el estado de resultados integrales, y un monto de (en miles) S/1,870 que corresponde a años anteriores que se presenta en los resultados acumulados al 1 de enero de 2017. Asimismo, se reconoció una Plusvalía Mercantil positiva de (en miles) S/8,896 que corresponde al exceso del costo de adquisición de inversión financiera en la inversión en asociada, en relación al monto de la participación que le corresponde al adquirente sobre el mejor valor asignado a los activos netos identificables adquiridos.
		Exigencia 3: Cuando una entidad no ha aplicado una nueva NIIF o un cambio a una NIIF existente, que ya ha sido emitida pero que aún no está vigente
		En el año 2019 y 2020 entraron/entrarán en vigencia internacionalmente la NIIF 16 “Arrendamientos”, así como algunas nuevas interpretaciones y modificaciones a las NIIF ya existentes, respectivamente. Una entidad que preparó y presentó sus estados financieros para los años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017 en los cuales no ha adoptado anticipadamente estos cambios, ha revelado información conocida o razonablemente estimable relacionada con la evaluación de los posibles impactos.
		Nota: Solo se ha considerado las revelaciones en notas a los estados financieros. 
		4      Nuevas normas, interpretaciones y enmiendas emitidas internacionalmente
		Nuevas NIIF, interpretaciones y enmiendas emitidas aplicables con posterioridad a la fecha de presentación de los estados financieros 
		Una serie de nuevas normas son aplicables a los períodos anuales que comienzan después del 1 de enero de 2018 y su aplicación anticipada está permitida; sin embargo, las siguientes normas nuevas o sus modificaciones no han sido aplicadas anticipadamente por la Entidad en la preparación de estos estados financieros.
		De las normas que aún no entran en vigencia, se espera que la NIIF 16 tenga un impacto significativo sobre los estados financieros de la Entidad en su período de aplicación inicial 
		(a)   NIIF 16 “Arrendamientos”
		Se requiere que la Entidad adopte la NIIF 16 Arrendamientos a partir del 1 de enero de 2019. La entidad haevaluado el impacto estimado que la aplicación inicial de la NIIF 16 tendrá sobre sus estados financieros, como se describe a continuación. Los impactos reales de la adopción de la norma al 1 de enero de 2019 pueden cambiar debido a que:
		–         La Entidad no ha finalizado la prueba y evaluación de los controles sobre sus nuevos sistemas de TI; y 
		–         Las nuevas políticas contables están sujetas a cambio hasta que la Entidad presenta sus primeros estados financieros que incluyen la fecha de aplicación inicial. 
		La NIIF 16 introduce un modelo de arrendamiento contable único para los arrendatarios. El arrendatario reconoce un activo por derecho de uso que representa su derecho a usar el activo subyacente y un pasivo por arrendamiento que representa su obligación de hacer pagos por arrendamiento. Existen exenciones de reconocimiento para los arrendamientos de corto plazo y los arrendamientos de partidas de bajo valor. La contabilidad del arrendador permanece similar a la de la norma actual, es decir, los arrendadores continúan clasificando los arrendamientos como financieros u operativos. 
		La NIIF 16 reemplaza las guías sobre arrendamientos existentes incluyendo la Norma NIC 17 Arrendamientos, la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento, la Norma SIC-15 Arrendamientos Operativos – Incentivos y la Norma SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento. 
		                                 i.            Arrendamientos en los que la Entidad es arrendatario
		La Entidad reconocerá activos y pasivos nuevos por sus arrendamientos operativos de almacenes e instalaciones de fábrica (Ver Nota 35). La naturaleza de los gastos relacionados con esos arrendamientos ahora cambiará porque la Entidad reconocerá un cargo por depreciación por activos por derecho de uso y gasto por interés sobre pasivos por arrendamiento.
		Anteriormente, la Entidad reconocía el gasto por arrendamiento operacional sobre una base lineal durante el plazo del arrendamiento, y reconocía activos y pasivos solo en la medida que existía una diferencia temporal entre los pagos por arrendamiento reales y el gasto reconocido.
		Asimismo, la Entidad dejará de reconocer provisiones por arrendamientos operativos que evalúa como onerosos como se describe en la Nota 29. En cambio, la Entidad incluirá los pagos adeudados bajo el arrendamiento en su pasivo por arrendamiento.
		No se espera que exista un impacto significativo para los arrendamientos financieros de la Entidad.
		La gerencia considera que con base en la información actualmente disponible, la Entidad estima que reconocerá pasivos por arrendamiento de (en miles) S/3.455 al 1 de enero de 2019. La Entidad no espera que la adopción de la NIIF 16 afecte su capacidad para cumplir con diversos coventans que mantiene con diversas entidades financieras.
		                               ii.            Arrendamientos en los que la Entidad es arrendador
		La entidad reevaluará la clasificación de los sub-arrendamientos en los que es arrendador. La gerencia considera que con base en la información actualmente disponible, la Entidad espera reclasificar un sub-arrendamiento como arrendamiento financiero, lo que resultará en el reconocimiento de una partida por cobrar por arrendamiento financiero de (en miles) S/112 al 1 de enero de 2019. 
		No se espera que exista un impacto significativo para otros arrendamientos en los que la Entidad es arrendador. 
		                              iii.            Transición
		La Entidad planea aplicar la NIIF 16 inicialmente el 1 de enero de 2019, usando el enfoque retrospectivo modificado. En consecuencia, el efecto acumulado de adoptar Norma NIIF 16 se reconocerá como ajuste al saldo inicial de los resultados acumulados al 1 de enero de 2019, sin reexpresar la información comparativa. 
		La Entidad planea aplicar la solución práctica para adoptar la definición de arrendamiento en el momento de la transición. Esto significa que aplicará la NIIF 16 a todos los contratos suscritos antes del 1 de enero de 2019 e identificados como arrendamientos en conformidad con la NIC 17 y la CINIIF 4. 
		(b)   Nuevas interpretaciones y cambios a las NIIF existentes:
		No se espera que las siguientes normas e interpretaciones modificadas tengan un impacto significativo sobre los estados financieros de la Entidad. 
			Nueva norma, interpretación o cambio			Vigencia efectiva
			CINIIF 23 “Incertidumbre sobre Tratamientos de Impuesto a las Ganancias”			Periodos anuales que inicien en o después del 1 de enero de 2019
			Características de Pago Anticipado con Compensación Negativa (Modificaciones a la NIIF 9). 			Periodos anuales que inicien en o después del 1 de enero de 2019
			Participaciones de Largo Plazo en Asociadas y Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28). 			Periodos anuales que inicien en o después del 1 de enero de 2019
			Modificación, Reducción o Liquidación de un Plan (Modificaciones a la NIC 19). 			Periodos anuales que inicien en o después del 1 de enero de 2019
			Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2015-2017 - diversas normas 			Periodos anuales que inicien en o después del 1 de enero de 2019
			Modificaciones a Referencias al Marco Conceptual 			Periodos anuales que inicien en o después del 1 de enero de 2020
			NIIF 17 “Contratos de Seguros”. 			Periodos anuales que inicien en o después del 1 de enero de 2021
http://www.smv.gob.pe/
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		CASO 9 Tratamiento de un cambio voluntario en las políticas contables (efectos desde el año anterior)
		Antecedentes:
		·         Inversiones Bertha S.A., se dedicaba hasta fines de 2016 a la prestación de servicios de transporte de carga pesada.
		·         A partir del 02/01/2017, la entidad amplió sus operaciones y aperturó la línea de negocios de “Compra y venta de repuestos para camiones”. La entidad seleccionó el “Método del Costo Promedio Ponderado” para la medición de los inventarios.
		·         Asimismo, el 31/10/2017, la entidad terminó la construcción de un edificio que será destinado para su línea de negocios de “Alquiler de propiedades”. La entidad seleccionó el “Modelo del Valor Razonable” para la medición posterior de las propiedades de inversión.
		·         Al 31/12/2018, la entidad efectuó una revisión consistente de las políticas contables asignadas a los inventarios y a las propiedades de inversión y decidió efectuar cambios en ellas. Como resultado, la entidad considerar que se generará información financiera más relevante y fiable:
		1.       Cambiar el método de medición de los inventarios del “Método del Costo Promedio Ponderado” al “Método PEPS”.
		2.       Cambiar el modelo de medición posterior de las propiedades de inversión del “Modelo del Valor Razonable” al “Modelo del Costo”.
		·         La gerencia considera que es factible (practicable) determinar los efectos de los cambios en las políticas contables.
		·         La fecha en que los estados financieros son autorizados para su emisión por la gerencia es el 14/02/2019. 
		Se pide:
		Efectuar todos los requerimientos establecidos en la NIC 8 para efectuar un cambio voluntario de políticas contables.
		Respuesta:
		a)     Paso 1: Revisión de la información financiera
		La entidad cuenta con los estados financieras al y por los años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017:
		Inversiones Bertha S.A.						Inversiones Bertha S.A.
		Estado de Situación Financiera						Estado de resultados integrales
		Al 31 de Diciembre de 2018 y 2017						Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017
		En S/						En S/
		Activo								2018	2017
		Activo corriente			2018	2017		Ingresos operacionales		28,800	26,400
		Efectivo y equivalentes al efectivo			52,800	28,800		Costo de ventas y servicios		-23,800	-19,200
		Cuentas por cobrar, neto			1,280	19,200
		Inventarios, neto			6,400	24,000		Utilidad bruta		5,000	7,200
		Activo no corriente
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			14,284	11,228		Otros gastos e ingresosPropiedades de inversión			11,000	8,000		Gastos administrativos		-4,000	-3,600
		Activo por impuesto diferido			2,400	2,000		Gastos de venta		-1,664	-3,002
		Total activo			88,164	93,228		Otros gastos		-200	-400
								Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión		3,000	1,000
		Pasivo y Patrimonio
		Pasivo						Utilidad antes de impuestos		2,136	1,198
		Cuentas por pagar			24,000	21,600
		Préstamos por pagar			12,600	9,400		Impuesto a las ganancias		-480	-370
		Pasivo por impuesto diferido			4,200	3,800
		Total pasivo			40,800	34,800		Utilidad neta		1,656	828
		Patrimonio						Otros resultados integrales
		Capital			26,400	19,200		Excedente de revaluación		4,800	- 0
		Otros resultados integrales (ORI)			4,800	- 0
		Resultados acumulados			16,164	39,228		Total de resultados integrales		6,456	828
		Total patrimonio			47,364	58,428
		Total pasivo y patrimonio			88,164	93,228
					- 0	- 0
		Inversiones Bertha S.A.
		Estado de cambios en el patrimonio
		Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017
		En S/
					Resultados 
				Capital	Acumulados	ORI	Total
		Saldo inicial 01/01/2017		14,400	38,400	- 0	52,800
		Aporte de capital		4,800		- 0	4,800
		Utilidad neta			828	- 0	828
		Saldo final 31/12/2017		19,200	39,228	- 0	58,428
		Aporte de capital		7,200			7,200
		Pago de dividendos			-24,720		-24,720
		Utilidad neta			1,656		1,656
		Revaluación de PPE				4,800	4,800
		Saldo final 31/12/2018		26,400	16,164	4,800	47,364
		Nota: Los estados financieros de 2018 no incluyen los efectos de los cambios en las políticas contables.
		b)     Paso 2: Determinar los a ajustes de los cambios en las políticas contables y efectuar los registros contables correspondientes:
		   i.            Ajuste por el cambio de política contable en la medición de inventarios:
			Cuadro 1: Determinación de los ajustes por cambio en la política contable de inventarios
			Costo Promedio Ponderado:	2018				2017
				Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/
				(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)
			Repuesto 1	120	20	2,400		500	20	10,000
			Repuesto 2	80	35	2,800		250	35	8,750
			Repuesto 3	40	30	1,200		175	30	5,250
			Total saldo de inventarios			6,400	[A]			24,000	[B]
			PEPS:	2018				2017
				Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/
				(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)
			Repuesto 1	120	22	2,640		500	22	11,000
			Repuesto 2	80	37	2,960		250	37	9,250
			Repuesto 3	40	32	1,280		175	32	5,600
			Total saldo de inventarios			6,880	[A.1]			25,850	[B.1]
			Ajuste por cambio en la política contable			480	[b]=[A.1]-[A]			1,850	[c]=[B.1]-[B]
			Total ajustes			2,330	[a]=[b]+[c]
		Registros contables y extracontables:
		Contables( los que ingresarán a la contabilidad en el año 2018, que es el año en que se efectúan los cambios en las políticas contables)							Extracontables (solo para propósitos de efectuar la reexpresión o reestructuración de estados financieros). Debemos reexpresar los estados financieros como si siemore se hubiera aplicado la nueva política
		Ajuste en los inventarios							Ajustes en los inventarios
			31/12/2018 (AC 1)							31/12/2017 (AEC 1)
			Inventarios (Activo)			2,330		[a]		Inventarios (Activo)			1,850		[a.1]
			Costo de ventas (Gasto)				2,330	[b]		Costo de ventas (Gasto)				1,850	[c.1]
			Resultados acumulados (Patrimonio)				1,850	[c]		Por el ajuste generado por el cambio de política contable
			Por el ajuste generado por el cambio de política contable
									[a.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, los inventarios se reducirían en S/1,850
		[a]	Los inventarios se actualizan por el total de ajustes, que acumula los efectos de ambos años
		[b]	Debido a que el cambio de la política contable se hizo en 2018 el ajuste afectará a resultados.						[c.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, el costo de ventas debío ser S/1,850 menos.
		[c]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".
		Ajuste en el impuesto a las ganancias diferido:							Ajuste en el impuesto a las ganancias diferido:
			31/12/2018 (AC 2)							31/12/2017 (AEC 2)
			Resultados acumulados (Patrimonio)			546				Gasto por impuesto a las ganancias (Gasto)			546
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)				546	[d]		Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)				546	[d.1]
			Por el efecto en los impuestos diferidos							Por el efecto en los impuestos diferidos
		[d]	El ajuste de años anteriores S/1,850 x 29.50% = S/546						[d.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, se hubiera reconocido un pasivo tributario diferido: S/1,850 x 29.5% = S/546
		  ii.            Ajuste por el cambio de política contable en la medición posterior de las propiedades de inversión
		Los valores en libros de las propiedades de inversión al 31 de diciembre de 2018 y 2017, medidos a su valor razonable son los siguientes:
			Cuadro 2: Movimiento de las propiedades de inversión al 31/12/2018
			Movimiento de las propiedades de inversión			Fecha	S/
		(1)	Costo de la propiedad de inversión construida			10/31/17	7,000
		(2)	Ganancia por medición al valor razonable			12/31/17	1,000
			Saldo final de la propiedad de inversión 			12/31/17	8,000	[D]
		(2)	Ganancia por medición al valor razonable			12/31/18	3,000
			Saldo final de la propiedad de inversión 			12/31/18	11,000	[C]
		(1)	La fecha en la que cesó la capitalización de desembolsos y gastos en la propiedad de inversión fue el 31/10/2017. 
		(2)	De acuerdo a la política contable de medición posterior, el valor razonable fue determinado con frecuencia anual.
		Si la entidad hubiera aplicado siempre la nueva política de medición posterior (Modelo del Costo), los valores en libros de las propiedades de inversión al 31 de diciembre de 2018 y 2017 serían los siguientes:
			Cuadro 3: Valor en libros según el Modelo del Costo
			Componentes		Valores
			Costo en soles		7,000	(3)
			Vida útil en años		20	(4)
			Depreciación anual		350	(5)=(3)/(4)
			Depreciación mensual		29	(6)=(5)/(12)
			Meses trancurridos		2	14
			Cierre al 		12/31/17	12/31/18
			Costo		7,000	7,000
			Depreciación acumulada		-58	-408	(6) x Meses 
			Valor en libros		6,942	6,592
					[D.1]	[C.1]
		Cuadro 4: Determinación de los ajustes por cambio en la política contable
		Propiedad de inversión			12/31/18		12/31/17
		Medición según "Modelo de valor razonable"			11,000	[C]	8,000	[D]
		Medición según "Modelo del Costo"			6,592	[C.1]	6,942	[D.1]
		Ajuste por cambio en la Política Contable			-4,408	[e]=[C]-[C.1]	-1,058	[f]=[D]-[D.1]
		Contables( los que ingresarán a la contabilidad en el año 2018, que es el año en que se efectúan los cambios en las políticas contables)							Extracontables (solo para propósitos de efectuar la reexpresión o reestructuración de estados financieros). Debemos reexpresar los estados financieros como si siemore se hubiera aplicado la nueva política
		Ajuste en las propieades de inversión:							Ajuste en las propieades de inversión:
			31/12/2018 (AC 3)							31/12/2017 (AEC 3)
			Gasto por depreciación (Gasto)			350		[g]		Gasto por depreciación (Gasto)			58		[g.1]
			Ganancia por medición a V.R. (Ingreso)			3,000		[h]		Ganancia por medición a V.R. (Ingreso)			1,000		[h.1]
			Resultados acumulados (Patrimonio)			1,058		[f]		Propiedad de inversión (Activo)				1,058	[e.1]
			Propiedad de inversión (Activo)				4,408	[e]		Por el ajuste generado por el cambio de política contable
			Por el ajuste generado por el cambio de política contable
									[g.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, se hubiera reconocido un gasto por depreciación de S/58 (Ver cuadro 3).
		[e]	Las propiedades de inversión se actualizan por el total de ajustes, el mismo que acumula los efectos de ambos años
									[h.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, no se hubiera reconocido la ganancia por medición al valor razonable de S/1,000. (Ver Cuadro 2)
		[f]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".[e.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, la propiedad de inversión debió ser S/1,058 menos.
		[g]	Debido a que el cambio en la política contable se hizo en 2018 el ajuste afecta a resultados, de esa manera se reflejará el gasto por depreciación del año (Ver cuadro 3).
		[h]	Debido a que el cambio en la política contable se hizo en 2018, se hace la reversión de la ganancia por medición al valor razonable del año (Ver Cuadro 2)
		Ajuste en el impuesto a las ganancias diferido:							Ajuste en el impuesto a las ganancias diferido:
			31/12/2018 (AC 4)							31/12/2017 (AEC 4)
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)			312		[i]		Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)			312		[i.1]
			Resultados acumulados (Patrimonio)				312			Gasto por impuesto a las ganancias (Gasto)				312
			Por el efecto en los impuestos diferidos							Por el efecto en los impuestos diferidos
		[i]	El ajuste de años anteriores S/1,058 x 29.50% = S/312						[i.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, no se hubiera reconocido un pasivo tributario diferido: S/1,058 x 29.5% = S/312
		c)     Paso 3: Efectuar la reexpresión del estado de situación financiera y el estado de resultados integrales
		    i.            Reexpresión del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2017:
					Real	Asientos de corrección				Reexpresado
		Activo corriente			31/12/2017	AEC 1	AEC 2	AEC 3	AEC 4	31/12/2017
		Efectivo y equivalentes al efectivo			28,800					28,800
		Cuentas por cobrar, neto			19,200					19,200
		Inventarios, neto			24,000	1,850				25,850
		Activo no corriente			-					- 0
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			11,228					11,228
		Propiedades de inversión			8,000			-1,058		6,942	ERROR:#REF!
		Activo por impuesto diferido			2,000					2,000
		Total activo			93,228					94,020
		Pasivo y Patrimonio
		Pasivo
		Cuentas por pagar			21,600					21,600
		Préstamos por pagar			9,400					9,400
		Pasivo por impuesto diferido			3,800		546		-312	4,034
		Total pasivo			34,800					35,034
		Patrimonio
		Capital			19,200					19,200
		Otros resultados integrales (ORI)			- 0					- 0
		Resultados acumulados			39,228	1,850	-546	-1,058	312	39,786
		Total patrimonio			58,428					58,986
		Total pasivo y patrimonio			93,228					94,020
					- 0					- 0
		ii. Reexpresión del estado del estado de resultados integrales por el año terminado el 31 de diciembre de 2017:
				Real	Asientos de corrección				Reexpresado
				31/12/2017	AEC 1	AEC 2	AEC 3	AEC 4	31/12/2017
		Ingresos operacionales		26,400					26,400
		Costo de ventas y servicios		-19,200	1,850				-17,350
		Utilidad bruta		7,200					9,050
		Otros gastos e ingresos
		Gastos administrativos		-3,600			-58		-3,658
		Gastos de venta		-3,002					-3,002
		Otros gastos		-400					-400
		Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión		1,000			-1,000		- 0
		Utilidad antes de impuestos		1,198					1,990
		Impuesto a las ganancias		-370		-546		312	-604
		Utilidad neta		828					1,386
		Otros resultados integrales
		Excedente de revaluación		- 0					- 0
		Total de resultados integrales		828					1,386	558
				[R 2017]					[RE 2017]	[RE]-[R]
		d)     Paso 4: Reflejar los efectos del registro de los asientos contables en los estados financieros 2018
		 
		Debido a que los asientos contables se efectuaron en 2018, año en que se produce del cambio de política contable, los siguientes estados financieros los vamos a reexpresar únicamente para efectos de obtener los nuevos saldos de los rubros y resultados afectados. Recuerda que como son asientos contables de 2018, se ingresarán a los libros y registros contables correspondientes (sistema) y se generarán automáticamente los nuevos estados financieros:
		 i.            Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2018:
					Real	Asientos de corrección				Real Final
		Activo corriente			31/12/2018	AC 1	AC 2	AC 3	AC 4	31/12/2018
		Efectivo y equivalentes al efectivo			52,800					52,800
		Cuentas por cobrar, neto			1,280					1,280
		Inventarios, neto			6,400	2,330				8,730
		Activo no corriente			-					- 0
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			14,284					14,284
		Propiedades de inversión			11,000			-4,408		6,592
		Activo por impuesto diferido			2,400					2,400
		Total activo			88,164					86,086
		Pasivo y Patrimonio
		Pasivo
		Cuentas por pagar			24,000					24,000
		Préstamos por pagar			12,600					12,600
		Pasivo por impuesto diferido			4,200		546		-312	4,434
		Total pasivo			40,800					41,034
		Patrimonio
		Capital			26,400					26,400
		Otros resultados integrales (ORI)			4,800					4,800
		Resultados acumulados			16,164	2,330	-546	-4,408	312	13,852
		Total patrimonio			47,364					45,052
		Total pasivo y patrimonio			88,164					86,086
					- 0					- 0
		  ii.            Estado de resultados integrales por el año terminado el 31 de diciembre de 2018:
				Real	Asientos de corrección				Real Final
				31/12/2018	A 1	A 2	A 3	A 4	31/12/2018
		Ingresos operacionales		28,800					28,800
		Costo de ventas y servicios		-23,800	480				-23,320
		Utilidad bruta		5,000					5,480
		Otros gastos e ingresos
		Gastos administrativos		-4,000			-350		-4,350
		Gastos de venta		-1,664					-1,664
		Otros gastos		-200					-200
		Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión		3,000			-3,000		- 0
		Utilidad antes de impuestos		2,136					-734
		Impuesto a las ganancias		-480					-480
		Utilidad (pérdida) neta		1,656					-1,214
		Otros resultados integrales
		Excedente de revaluación		4,800					4,800
		Total de resultados integrales		6,456					3,586	-2,870
				[R]					[RF]	[RF]-[E]
		e)     Paso 5: Efectuar la reexpresión del estado de cambios en el patrimonio
		Inversiones Bertha S.A.
		Estado de cambios en el patrimonio
		Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017
		En S/
					Resultados 
				Capital	Acumulados	ORI	Total
		Saldo inicial al 01/01/2017		14,400	38,400	- 0	52,800
		Aporte de capital		4,800		- 0	4,800
		Utilidad neta reexpresada			1,386	- 0	1,386
		Saldo final al 31/12/2017 Reexpresado		19,200	39,786	- 0	58,986
		Aporte de capital		7,200			7,200
		Pago de dividendos			-24,720		-24,720
		Pérdida neta			-1,214		-1,214
		Revaluación de PPE				4,800	4,800
		Saldo final 31/12/2018		26,400	13,852	4,800	45,052
		f)     Paso 6: Presentación final de los estados financieros y notas a los estados financieros
		   i.            Estados financieros
		Inversiones Bertha S.A.						Inversiones Bertha S.A.
		Estado de Situación Financiera						Estado de resultados integrales
		Al 31 de Diciembre de 2018 y 2017 (Reexpresado)						Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017 (Reexpresado)
		En S/			2018	2017					2018	2017
						Reexpresado		En S/				Reexpresado
		Activo corriente				(Nota 2)						(Nota 2)
		Efectivo y equivalentes al efectivo			52,800	28,800		Ingresos operacionales			28,800	26,400
		Cuentas por cobrar, neto			1,280	19,200		Costo de ventas y servicios			-23,320	-17,350
		Inventarios, neto			8,730	25,850
		Activo no corriente						Utilidad bruta			5,480	9,050
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			14,284	11,228
		Propiedades de inversión			6,592	6,942		Otros gastos e ingresos
		Activo por impuesto diferido			2,400	2,000		Gastos administrativos			-4,350	-3,658
		Total activo			86,086	94,020		Gastos de venta			-1,664	-3,002
								Otros gastos			-200	-400
		Pasivo y Patrimonio						Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión			- 0	- 0
		Pasivo
		Cuentas por pagar			24,000	21,600		Utilidad antes de impuestos			-734	1,990
		Préstamos por pagar			12,600	9,400
		Pasivo por impuesto diferido			4,434	4,034		Impuesto a las ganancias			-480	-604
		Total pasivo			41,034	35,034
								Utilidad neta			-1,214	1,386
		Patrimonio
		Capital			26,400	19,200		Otros resultados integrales
		Otros resultados integrales (ORI)			4,800	- 0		Excedente de revaluación			4,800	- 0
		Resultados acumulados			13,852	39,786
								Total de resultados integrales			3,586	1,386
		Total patrimonio			45,052	58,986
		Total pasivo y patrimonio			86,086	94,020
		InversionesBertha S.A.
		Estado de cambios en el patrimonio
		Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017 (Reexpresado)
		En S/
					Resultados 
				Capital	Acumulados	ORI	Total
		Saldo inicial al 01/01/2017		14,400	38,400	- 0	52,800
		Aporte de capital		4,800		- 0	4,800
		Utilidad neta reexpresada (Nota 2)			1,386	- 0	1,386
		Saldo final al 31/12/2017 Reexpresado (Nota 2)		19,200	39,786	- 0	58,986
		Aporte de capital		7,200			7,200
		Pago de dividendos			-24,720		-24,720
		Pérdida neta			-1,214		-1,214
		Revaluación de PPE				4,800	4,800
		Saldo final 31/12/2018		26,400	13,852	4,800	45,052
		i. Notas a los estados financieros
		Nota 2: Cambio en políticas contables
En 2018, la entidad cambio sus políticas contables relacionadas a la medición de los inventarios y de las propiedades de inversión. En el caso de los inventarios, la entidad cambió su política contable del “Método del Costo Promedio Ponderado” al “Método PEPS” y en el caso de las propiedades de inversión, la entidad cambio su política contable del “Modelo del Valor Razonable” al “Modelo del Costo”. En opinión de la gerencia, estas nuevas políticas contables proporcionan información más relevante y fiable y son consistentes con las prácticas locales de la industria, haciendo los estados financieros de la entidad más comparables. Las nuevas políticas han sido contabilizadas retroactivamente en aplicación de la NIC 8, “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores” y los estados financieros comparativos de 2017 han sido reexpresados. Los efectos de los cambios se detallan a continuación, resaltando un incremento neto en la utilidad del año 2017 en S/558:
 
[A]
[B]
[C]
[D]
La entidad debe recalcular el saldo de sus inventarios para los años 2018 y 2017, como si el "Método de PEPS" siempre se hubiera aplicado.
Esta información es con la que cuenta la entidad debido a que fue el método que se vino aplicando para medir los inventarios. Los saldos cruzan con los estados financieros
Esta información es con la que cuenta la entidad debido a que fue el método que se vino aplicando para medir las propiedades de inversión. Los saldos cruzan con los estados financieros
La entidad debe recalcular el valor en libtos de las propiedades de inversión para los años 2018 y 2017, como si el "Método del Costo" siempre se hubiera aplicado.
[B]
[B.1]
[D]
[D.1]
[a.1]
[a.1]
[d.1]
[d.1]
[e.1]
[e.1]
[i.1]
[i.1]
Como observamos, los asientos extracontables, solo los efectuamos para poder reexpresar el estado de situción financiera, como si la nueva política contable, siempre se hubiera aplicado. Los cargos y/o abonos que que en el asiento contable se reflejan en resultados del año, se alocan a los resuultados acumulados
El efecto en resultados acumulados (que viene a ser los cargos y abonos en resultados que debieron efectuarse si se hubiera aplicado siempre la nueva política contable) suma: S/558. 
[c.1]
[d.1]
[g.1]
[h.1]
[i.1]
Los asientos extracontables, solo los efectuamos para poder reexpresar el estado de resultados integrales, como si la nueva política contable, siempre se hubiera aplicado
El efecto en los resultados si se hubiera aplicado siempre la nueva política contable es de S/558. 
[a]
[A]
[C]
[a]
[d]
[d]
[e]
[e]
[i]
[i]
El efecto neto en resultados acumulados suma: (S/2,312), los cuales se dividen en:
• Aumento por S/558, correspondiente al ajuste de cambio de las políticas contables por el año anterior. Ver Estado de Resultados Integrales Reexpresado por el año terminado el 31/12/2017.
• Disminución por S/2,870, correspondiente a un mayor gasto neto, por la aplicación de las nuevas políticas en 2018. Ver Estado de Resultados Integrales Reexpresado por el año terminado el 31/12/2018.
[Pat. Final 2018]
Los saldos de las cuentas del patrimonio finales deben cruzar con el estado de cambios en el patrimonio, cuyos saldos de 2017 ya fueron reexpresados.
[b]
[g]
[h]
El efecto en los resultados si se hubiera aplicado siempre la nueva política contable es de S/(2,870). 
[RE 2017]
[Pat. Final 2018]
10
		CASO 10 Tratamiento de un cambio voluntario en las políticas contables (efectos desde el año anterior)
		Antecedentes:
		·         Inversiones Bertha S.A., se dedicaba hasta fines de 2014 a la prestación de servicios de transporte de carga pesada.
		·         A partir del 02/01/2015, la entidad amplió sus operaciones y aperturó la línea de negocios de “Compra y venta de repuestos para camiones”. La entidad seleccionó el “Método del Costo Promedio Ponderado” para la medición de los inventarios.
		·         Asimismo, el 31/10/2016, la entidad terminó la construcción de un edificio que será destinado para su línea de negocios de “Alquiler de propiedades”. La entidad seleccionó el “Modelo del Valor Razonable” para la medición posterior de las propiedades de inversión.
		·         Al 31/12/2018, la entidad efectuó una revisión consistente de las políticas contables asignadas a los inventarios y a las propiedades de inversión y decidió efectuar cambios en ellas. Como resultado, la entidad considerar que se generará información financiera más relevante y fiable:
		1.       Cambiar el método de medición de los inventarios del “Método del Costo Promedio Ponderado” al “Método PEPS”.
		2.       Cambiar el modelo de medición posterior de las propiedades de inversión del “Modelo del Valor Razonable” al “Modelo del Costo”.
		·         La gerencia considera que es factible (practicable) determinar los efectos de los cambios en las políticas contables.
		·         La fecha en que los estados financieros son autorizados para su emisión por la gerencia es el 14/02/2019. 
		Se pide:
		Efectuar todos los requerimientos establecidos en la NIC 8 para efectuar un cambio voluntario de políticas contables.
		Respuesta:
		a)     Paso 1: Revisión de la información financiera
		La entidad cuenta con los estados financieras al y por los años terminados el 31 de diciembre de 2018, 2017 y 2016:
		Inversiones Bertha S.A.							Inversiones Bertha S.A.
		Estado de Situación Financiera							Estado de resultados integrales
		Al 31 de Diciembre de 2018, 2017 y 2016							Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017
		En S/							En S/.
		Activo									2018	2017
		Activo corriente			2018	2017	2016		Ingresos operacionales		28,800	26,400
		Efectivo y equivalentes al efectivo			52,800	28,800	25,920		Costo de ventas y servicios		-23,800	-19,200
		Cuentas por cobrar, neto			1,280	19,200	17,280
		Inventarios, neto			6,400	24,000	21,600		Utilidad bruta		5,000	7,200
		Activo no corriente
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			14,284	11,228	10,105		Otros gastos e ingresos
		Propiedades de inversión			11,000	8,000	7,200		Gastos administrativos		-4,000	-3,400
		Activo por impuesto diferido			2,400	2,000	1,800		Gastos de venta		-1,664	-3,002
		Total activo			88,164	93,228	83,905		Otros gastos		-200	-400
									Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión		3,000	800
		Pasivo y Patrimonio
		Pasivo							Utilidad antes de impuestos		2,136	1,198
		Cuentas por pagar			24,000	21,600	19,225
		Préstamos por pagar			12,600	9,400	8,460		Impuesto a las ganancias		-480	-370
		Pasivo por impuesto diferido			4,200	3,800	3,420
		Total pasivo			40,800	34,800	31,105		Utilidad neta		1,656	828
		Patrimonio							Otros resultados integrales
		Capital			26,400	19,200	14,400		Excedente de revaluación		4,800	- 0
		Otros resultados integrales (ORI)			4,800	- 0	- 0
		Resultados acumulados			16,164	39,228	38,400		Total de resultados integrales		6,456	828
		Total patrimonio			47,364	58,428	52,800
		Total pasivo y patrimonio			88,164	93,228	83,905
					- 0	- 0	- 0
		Inversiones Bertha S.A.
		Estado de cambios en el patrimonio
		Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017
		En S/.
					Resultados 
				Capital	Acumulados	ORI	Total
		Saldo inicial 01/01/2017		14,400	38,400	- 0	52,800
		Aporte de capital		4,800		- 0	4,800
		Utilidad neta			828	- 0	828
		Saldo final 31/12/2017		19,200	39,228	- 0	58,428
		Aporte de capital		7,200			7,200
		Pagode dividendos			-24,720		-24,720
		Utilidad neta			1,656		1,656
		Revaluación de PPE				4,800	4,800
		Saldo final 31/12/2018		26,400	16,164	4,800	47,364
		Nota: Los estados financieros de 2018 no incluyen los efectos de los cambios en las políticas contables.
		b)     Paso 2: Determinar los a ajustes de los cambios en las políticas contables y efectuar los registros contables correspondientes:
		i.            Ajuste por el cambio de política contable en la medición de inventarios:
						6,060				ERROR:#VALUE!				21,600
		Cuadro 1: Determinación de los ajustes por cambio en la política contable de inventarios
		Costo Promedio Ponderado:	2018				2017				2016				2015
			Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/
			(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)
		Repuesto 1	120	20	2,400		500	20	10,000		400	20	8,000		350	20	7,000
		Repuesto 2	80	35	2,800		250	35	8,750		200	35	7,000		190	35	6,650
		Repuesto 3	40	30	1,200		175	30	5,250		220	30	6,600		240	30	7,200
		Total saldo de inventarios			6,400	[A]			24,000	[B]			21,600	[C]			20,850	[D]
		PEPS	2018				2017				2016				2015
			Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/		Cantidad	C.U.	S/
			(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)		(i)	(ii)	(i)x(ii)
		Repuesto 1	120	22	2,640		500	22	11,000		400	22	8,800		350	22	7,700
		Repuesto 2	80	37	2,960		250	37	9,250		200	37	7,400		190	37	7,030
		Repuesto 3	40	32	1,280		175	32	5,600		220	32	7,040		240	32	7,680
		Total saldo de inventarios			6,880	[A.1]			25,850	[B.1]			23,240	[C.1]			22,410	[D.1]
		Ajuste por cambio en la política contable			480	[b]=[A]-[A.1]			1,850	[d]=[B]-[B.1]			1,640	[e]=[C]-[C.1]			1,560	[f]=[D]-[D.1]
		Total ajustes acumulado (incluyendo 2018)			5,530	[a]=[b]+[d]+[e]+[f]
		Total ajustes de años anteriores			5,050	[c]=[d]+[e]+[f]
		Registros contables y extracontables:
		Contables (los que ingresarán a la contabilidad en el año 2018, que es el año en que se efectúan los cambios en las políticas contables)
			31/12/2018 (AC 1)
			Inventarios (Activo)			5,530		[a]
			Costo de ventas (Gasto)				480	[b]
			Resultados acumulados (Patrimonio)				5,050	[c]
			Por el ajuste generado por el cambio de política contable
		[a]	Las propiedades de inversión se actualizan por el total de ajustes, que acumula los efectos de todos los años
		[b]	Debido a que el cambio de la política contable se hizo en 2018 el ajuste afectará a resultados de dicho período.
		[c]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".
		Ajuste en el impuesto a las ganancias diferido:
			31/12/2018 (AC 2)
			Resultados acumulados (Patrimonio)			1,490
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)				1,490	[g]
			Por el efecto en los impuestos diferidos
		[g]	El ajuste de años anteriores S/5,050 x 29.50% = S/1,490
		Extracontables (solo para propósitos de efectuar la reexpresión o reestructuración de estados financieros). Debemos reexpresar los estados financieros como si siempre se hubiera aplicado la nueva política.
		Ajuste en los inventarios:
		Asientos para la reexpresión de estados financieros 2017:
			31/12/2017 (AEC 1)
			Inventarios (Activo)			5,050		[c]
			Costo de ventas (Gasto)				1,850	[d]
			Resultados acumulados (Patrimonio)				3,200	[e]+[f]
			Por el ajuste generado por el cambio de política contable
		[c]	Las propiedades de inversión se actualizan por el total de ajustes, que acumula los efectos de los años anteriores (de 2015 al 2017)
		[d]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, el costo de ventas debío ser S/1,850 menos.
		[e]+[f]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".
		Asientos para la reexpresión de estados financieros 2016:
			31/12/2016 (AEC 1)
			Inventarios (Activo)			3,200		[e]+[f]
			Costo de ventas (Gasto)				1,640	[e]
			Resultados acumulados (Patrimonio)				1,560	[f]
			Por el ajuste generado por el cambio de política contable
		[e]+[f]	Las propiedades de inversión se actualizan por el total de ajustes, que acumula los efectos de los años anteriores (de 2015 al 2016)
		[e]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, el costo de ventas debío ser S/1,640 menos.
		[f]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".
		Ajuste en el impuesto a las ganancias diferido:
		Asientos para la reexpresión de estados financieros 2017:
			31/12/2017 (AEC 2)
			Gasto por impuesto a las ganancias (Gasto)			546		[g.1]
			Resultados acumulados (Patrimonio)			944		[g.2]
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)				1,490	[g.3]
			Por el efecto en los impuestos diferidos
		[g.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, el gasto por impuesto a las ganancias se hubiera incrementado en: S/1,850 x 29.5% = S/546
		[g.2]	El ajuste de años anteriores S/3,200 x 29.50% = S/944
		[g.3]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, el pasivo por impuesto a las ganancias diferido se hubiera incrementado en: S/546 + S/944 = S/1,490
		Asientos para la reexpresión de estados financieros 2016:
			31/12/2016 (AEC 2)
			Gasto por impuesto a las ganancias (Gasto)			484		[g.4]
			Resultados acumulados (Patrimonio)			460		[g.5]
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)				944	[g.6]
			Por el efecto en los impuestos diferidos
		[g.4]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2016, el gasto por impuesto a las ganancias se hubiera incrementado en: S/1,640 x 29.5% = S/484
		[g.5]	El ajuste de años anteriores S/1,560 x 29.50% = S/460
		[g.6]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2016, el pasivo por impuesto a las ganancias diferido se hubiera incrementado en: S/484 + S/460 = S/944
		ii.            Ajuste por el cambio de política contable en la medición posterior de las propiedades de inversión
		Los valores en libros de las propiedades de inversión al 31 de diciembre de 2018 y 2017, medidos a su valor razonable son los siguientes:
			Cuadro 2: Movimiento de las propiedades de inversión al 31/12/2018
			Movimiento de las propiedades de inversión			Fecha	S/
		(1)	Costo de la propiedad de inversión construida			10/31/16	6,800	(3)
		(2)	Ganancia por medición a V.R.			12/31/16	400
			Saldo final de la propiedad de inversión 			12/31/16	7,200	[G]
		(2)	Ganancia por medición a V.R.			12/31/17	800
			Saldo final de la propiedad de inversión 			12/31/17	8,000	[F]
		(2)	Ganancia por medición a V.R.			12/31/18	3,000
			Saldo final de la propiedad de inversión 			12/31/18	11,000	[E]
		(1) La fecha en la que cesó la capitalización de desembolsos y gastos en la propiedad de inversión fue el 31/10/2016. 
		(2) De acuerdo a la política contable de medición posterior, el valor razonable fue determinado con frecuencia anual.
		Si la entidad hubiera aplicado siempre la nueva política de medición posterior (Modelo del Costo), los valores en libros de las propiedades de inversión al 31 de diciembre de 2018, 2017 y 2016 serían los siguientes:
			Cuadro 3: Valor en libros según el Modelo del Costo
			Componentes		Valores
			Costo en soles		6,800	(3)
			Vida útil en años		20	(4)
			Depreciación anual		340	(5)=(3)/(4)
			Depreciación mensual		28	(6)=(5)/(12)
			Meses trancurridos		2	14	26
			Cierre al 		12/31/16	12/31/17	12/31/18
			Costo		6,800	6,800	6,800
			Depreciación acumulada		-57	-397	-737	(6) x Meses 
			Valor en libros		6,743	6,403	6,063
					[G.1]	[F.1]	[E.1]
		Con la información anterior, determinamos los ajustes por el cambio en la política contable:
		Propiedad de inversión			12/31/18		12/31/17		12/31/16
		Al valor razonable			11,000	[E]	8,000	[F]	7,200	[G]
		Al costo			6,063	[E.1]	6,403	[F.1]	6,743	[G.1]
		Ajuste por cambio en la Política Contable			-4,937	[h]=[C]-[C.1]	-1,597	[i]=[F]-[F.1]	-457	[j]=[G]-[G.1]
		Registros contables y extracontables:
		Contables (los que ingresarán a la contabilidad en el año 2018, que es el año en que se efectúan los cambios enlas políticas contables)
		Ajuste en las propieades de inversión:
			31/12/2018 (AC 3)
			Gasto por depreciación (Gasto)			340		[h.1]
			Ganancia por medición a V.R. (Ingreso)			3,000		[h.2]
			Resultados acumulados (Patrimonio)			1,597		[h.3]
			Propiedad de inversión (Activo)				4,937	[h]
			Por el ajuste generado por el cambio de política contable
		[h]	Las propiedades de inversión se actualizan por el total de ajustes, que acumula los efectos de todos los años
		[h.1]	Debido a que el cambio en la política contable se hizo en 2018, el ajuste afecta a resultados, de esa manera se reflejará el gasto por depreciación del año (Ver cuadro 3).
		[h.2]	Debido a que el cambio en la política contable se hizo en 2018, se hace la reversión de la ganancia por medición al valor razonable del año (Ver Cuadro 2)
		[h.3]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".
		Ajuste en el impuesto a las ganancias diferido:
			31/12/2018 (AC 4)
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)			471		[k]
			Resultados acumulados (Patrimonio)				471
			Por el efecto en los impuestos diferidos
		[k]	El ajuste de años anteriores S/1,597 x 29.50% = S/312
		Extracontables (solo para propósitos de efectuar la reexpresión o reestructuración de estados financieros). Debemos reexpresar los estados financieros como si siempre se hubiera aplicado la nueva política.
			31/12/2017 (AEC 3)
			Gasto por depreciación (Gasto)			340		[i.1]
			Ganancia por medición a V.R. (Ingreso)			800		[i.2]
			Resultados acumulados (Patrimonio)			457		[i.3]
			Propiedad de inversión (Activo)				1,597	[i]
		[i]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, la propiedad de inversión debió ser S/1,597 menos.
		[i.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, se hubiera reconocido un gasto por depreciación de S/340 (Ver cuadro 3).
		[i.2]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, no se hubiera reconocido la ganancia por medición al valor razonable de S/800. (Ver Cuadro 2)
		[i.3]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".
			31/12/2016 (AEC 3)
			Gasto por depreciación (Gasto)			57		[j.1]
			Ganancia por medición a V.R. (Ingreso)			400		[j.2]
			Propiedad de inversión (Activo)				457	[j]
			Por el ajuste generado por el cambio de política contable
		[j]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2016, la propiedad de inversión debió ser S/457 menos.
		[j.1]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2016, se hubiera reconocido un gasto por depreciación de S/57 (Ver cuadro 3).
		[j.2]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, no se hubiera reconocido la ganancia por medición al valor razonable de S/400. (Ver Cuadro 2)
		Ajuste en las propieades de inversión:
		Asientos para la reexpresión de estados financieros 2017:
			31/12/2017 (AC 4)
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)			471		[l]
			Gasto por impuesto a las ganancias (Gasto)				336	[l.1]
			Resultados acumulados (Patrimonio)				135	[l.2]
			Por el efecto en los impuestos diferidos
		[l]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, en pasivo por impuesto diferido debió ser S/471 menos.
		[i.2]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, no se hubiera reconocido un gasto por impuesto a las ganancias de : S/1,140 x 29.5% = S/336
		[i.3]	Los ajustes de períodos anteriores afectan a los "Resultados acumulados". Recuerda: "Lo que no fue en tu año, no te hace daño".
		Asientos para la reexpresión de estados financieros 2016
			31/12/2016 (AC 4)
			Pasivo por impuesto diferido (Pasivo)			135
			Gasto por impuesto a las ganancias (Gasto)				135	[m]
			Por el efecto en los impuestos diferidos
		[m]	Si se hubiera aplicado la nueva política en 2017, no se hubiera reconocido un pasivo tributario diferido: S/457 x 29.5% = S/135
		c)     Paso 3: Efectuar la reexpresión del estado de situación financiera y el estado de resultados integrales
		  i.            Reexpresión del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016 (01 de enero de 2017):
		La norma señala que: “Se debe presentar un tercer estado de situación financiera, el mismo que tiene que incluir los saldos iniciales del período anterior (siempre que el cambio tenga un efecto significativo en dichos saldos)”, por lo anterior, estamos reexpresando el estado de situación financiera al 31/12/2016, que corresponde a los saldos iniciales del período anterior, es decir el 01/01/2017:
					Real	Asientos de corrección				Reexpresado
					31/12/2016 (01/01/2017)					31/12/2016 (01/01/2017)
		Activo corriente				AEC 1	AEC 2	AEC 3	AEC 4
		Efectivo y equivalentes al efectivo			25,920					25,920
		Cuentas por cobrar, neto			17,280					17,280
		Inventarios, neto			21,600	3,200				24,800
		Activo no corriente								- 0
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			10,105					10,105
		Propiedades de inversión			7,200			-457		6,743
		Activo por impuesto diferido			1,800					1,800
		Total activo			83,905					86,648
		Pasivo y Patrimonio
		Pasivo
		Cuentas por pagar			19,225					19,225
		Préstamos por pagar			8,460					8,460
		Pasivo por impuesto diferido			3,420		944		-135	4,229
		Total pasivo			31,105					31,914
		Patrimonio
		Capital			14,400					14,400
		Otros resultados integrales (ORI)			- 0					- 0
		Resultados acumulados			38,400	3,200	-944	-457	135	40,334
		Total patrimonio			52,800					54,734
		Total pasivo y patrimonio			83,905					86,648
					- 0					- 0
		   ii.            Reexpresión del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2017:
					Real	Asientos de corrección				Reexpresado
		Activo corriente			31/12/2017	AEC 1	AEC 2	AEC 3	AEC 4	31/12/2017
		Efectivo y equivalentes al efectivo			28,800					28,800
		Cuentas por cobrar, neto			19,200					19,200
		Inventarios, neto			24,000	5,050				29,050
		Activo no corriente			- 0					- 0
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			11,228					11,228
		Propiedades de inversión			8,000			-1,597		6,403	ERROR:#REF!
		Activo por impuesto diferido			2,000					2,000
		Total activo			93,228					96,681
		Pasivo y Patrimonio
		Pasivo
		Cuentas por pagar			21,600					21,600
		Préstamos por pagar			9,400					9,400
		Pasivo por impuesto diferido			3,800		1,490		-471	4,819
		Total pasivo			34,800					35,819
		Patrimonio
		Capital			19,200					19,200
		Otros resultados integrales (ORI)			- 0					- 0
		Resultados acumulados			39,228	5,050	-1,490	-1,597	471	41,663
		Total patrimonio			58,428					60,863
		Total pasivo y patrimonio			93,228					96,681
					- 0					- 0
		  iii.            Reexpresión del estado del estado de resultados integrales por el año terminado el 31 de diciembre de 2017:
				Real	Asientos de corrección				Reexpresado
				31/12/2017	AEC 1	AEC 2	AEC 3	AEC 4	31/12/2017
		Ingresos operacionales		26,400					26,400
		Costo de ventas y servicios		-19,200	1,850				-17,350
		Utilidad bruta		7,200					9,050
		Otros gastos e ingresos
		Gastos administrativos		-3,400			-340		-3,740
		Gastos de venta		-3,002					-3,002
		Otros gastos		-400					-400
		Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión		800			-800		- 0
		Utilidad antes de impuestos		1,198					1,908
		Impuesto a las ganancias		-370		-546		336	-579
		Utilidad neta		828					1,329
		Otros resultados integrales
		Excedente de revaluación		- 0					- 0
		Total de resultados integrales		828					1,329	501
				[R 2017]					[RE 2017]	[RE]-[R]
		d)     Paso 4: Reflejar los efectos del registro de los asientos contables en los estados financieros 2018
		 
		Debido a que los asientos contables se efectuaron en 2018, año en que se produce del cambio de política contable, los siguientes estados financieros los vamos a reexpresar únicamente para efectos de obtener los nuevos saldos de los rubros y resultados afectados. Recuerda que como son asientos contables de 2018, se ingresarán a los libros y registros contables correspondientes (sistema) y se generarán automáticamente los nuevos estados financieros:i.            Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2018:
					Real	Asientos de corrección				Real Final
		Activo corriente			31/12/2018	AC 1	AC 2	AC 3	AC 4	31/12/2018
		Efectivo y equivalentes al efectivo			52,800					52,800
		Cuentas por cobrar, neto			1,280					1,280
		Inventarios, neto			6,400	5,530				11,930
		Activo no corriente
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			14,284					14,284
		Propiedad de inversión			11,000			-4,937		6,063
		Activo por impuesto diferido			2,400					2,400
		Total activo			88,164					88,757
		Pasivo y Patrimonio
		Pasivo
		Cuentas por pagar			24,000					24,000
		Préstamos por pagar			12,600					12,600
		Pasivo por impuesto diferido			4,200		1,490		-471	5,219
		Total pasivo			40,800					41,819
		Patrimonio
		Capital			26,400					26,400
		Otros resultados integrales (ORI)			4,800					4,800
		Resultados acumulados			16,164	5,530	-1,490	-4,937	471	15,739
		Total patrimonio			47,364					46,939
		Total pasivo y patrimonio			88,164					88,757
					- 0					- 0
				Real	Asientos de corrección				Real Final
				31/12/2018	A 1	A 2	A 3	A 4	31/12/2018
		Ingresos operacionales		28,800					28,800
		Costo de ventas y servicios		-23,800	480				-23,320
		Utilidad bruta		5,000					5,480
		Otros gastos e ingresos
		Gastos administrativos		-4,000			-340		-4,340
		Gastos de venta		-1,664					-1,664
		Otros gastos		-200					-200
		Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión		3,000			-3,000		- 0
		Utilidad antes de impuestos		2,136					-724
		Impuesto a las ganancias		-480					-480
		Utilidad (Pérdida) neta		1,656					-1,204
		Otros resultados integrales
		Excedente de revaluación		4,800					4,800
		Total de resultados integrales		6,456					3,596	-2,860
				[R]					[RF]	[RF]-[E]
		e)     Paso 5: Efectuar la reexpresión del estado de cambios en el patrimonio
				Inversiones Bertha S.A.
				Estado de cambios en el patrimonio
				Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017
								Resultados 
							Capital	Acumulados	ORI	Total
				Saldo inicial 01/01/2017			14,400	38,400	- 0	52,800
				Cambio en políticas contables				1,934		1,934
				Saldo inicial 01/01/2017 Reexpresado			14,400	40,334	- 0	54,734
				Aporte de capital			4,800		- 0	4,800
				Utilidad neta reexpresada				1,329	- 0	1,329
				Saldo final 31/12/2017 Reexpresado			19,200	41,663	- 0	60,863
				Aporte de capital			7,200			7,200
				Pago de dividendos				-24,720		-24,720
				Pérdida neta				-1,204		-1,204
				Revaluación de PPE					4,800	4,800
				Saldo final 31/12/2018			26,400	15,739	4,800	46,939
		f)     Paso 6: Presentación final de los estados financieros y notas a los estados financieros
		Inversiones Bertha S.A.							Inversiones Bertha S.A.
		Estado de Situación Financiera							Estado de resultados integrales
		Al 31 de Diciembre de 2018 y 2017 y al 01 de enero de 2017							Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017 (Reexpresado)
		En S/			2018	2017	01/01/2017					2018	2017
						Reexpresado	Reexpresado		En S/				Reexpresado
		Activo corriente				(Nota 2)	(Nota 2)						(Nota 2)
		Efectivo y equivalentes al efectivo			52,800	28,800	25,920		Ingresos operacionales			28,800	26,400
		Cuentas por cobrar, neto			1,280	19,200	17,280		Costo de ventas y servicios			-23,320	-17,350
		Inventarios, neto			11,930	29,050	24,800
		Activo no corriente				- 0	- 0		Utilidad bruta			5,480	9,050
		Propiedad, planta y equipos (PPE), neto			14,284	11,228	10,105
		Propiedades de inversión			6,063	6,403	6,743		Otros gastos e ingresos
		Activo por impuesto diferido			2,400	2,000	1,800		Gastos administrativos			-4,340	-3,740
		Total activo			88,757	96,681	86,648		Gastos de venta			-1,664	-3,002
									Otros gastos			-200	-400
		Pasivo y Patrimonio							Ganancia por medición a V.R. de las propiedades de inversión			- 0	- 0
		Pasivo
		Cuentas por pagar			24,000	21,600	19,225		Utilidad antes de impuestos			-724	1,908
		Préstamos por pagar			12,600	9,400	8,460
		Pasivo por impuesto diferido			5,219	4,819	4,229		Impuesto a las ganancias			-480	-579
		Total pasivo			41,819	35,819	31,914
									Utilidad neta			-1,204	1,329
		Patrimonio
		Capital			26,400	19,200	14,400		Otros resultados integrales
		Otros resultados integrales (ORI)			4,800	- 0	- 0		Excedente de revaluación			4,800	- 0
		Resultados acumulados			15,739	41,663	40,334
							- 0		Total de resultados integrales			3,596	1,329
		Total patrimonio			46,939	60,863	54,734
		Total pasivo y patrimonio			88,757	96,681	86,648
		Inversiones Bertha S.A.
		Estado de cambios en el patrimonio
		Años terminados el 31 de diciembre de 2018 y 2017 (Reexpresado)
						Resultados 
					Capital	Acumulados	ORI	Total
		Saldo inicial 01/01/2017 Reexpresado (Nota 2)			14,400	38,400	- 0	52,800
		Cambio en políticas contables			- 0	1,934		1,934
		Saldo inicial 01/01/2017 Reexpresado			14,400	40,334	- 0	54,734
		Aporte de capital			4,800		- 0	4,800
		Utilidad neta reexpresada (Nota 2)				1,329	- 0	1,329
		Saldo final 31/12/2017 Reexpresado (Nota 2)			19,200	41,663	- 0	60,863
		Aporte de capital			7,200			7,200
		Pago de dividendos			- 0	-24,720		-24,720
		Pérdida neta			- 0	-1,204		-1,204
		Revaluación de PPE			- 0		4,800	4,800
		Saldo final 31/12/2018			26,400	15,739	4,800	46,939
		 ii.            Notas a los estados financieros
		Nota 2: Cambio en políticas contables
		En 2018, la entidad cambio sus políticas contables relacionadas a la medición de los inventarios y de las propiedades de inversión. En el caso de los inventarios, la entidad cambió su política contable del “Método del Costo Promedio Ponderado” al “Método PEPS” y en el caso de las propiedades de inversión, la entidad cambio su política contable del “Modelo del Valor Razonable” al “Modelo del Costo”. En opinión de la gerencia, estas nuevas políticas contables proporcionan información más relevante y fiable y son consistentes con las prácticas locales de la industria, haciendo los estados financieros de la entidad más comparables. Las nuevas políticas han sido contabilizadas retroactivamente en aplicación de la NIC 8, “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores” y los estados financieros comparativos de 2017, incluyendo sus saldos iniciales, han sido reexpresados. Los efectos de los cambios se detallan a continuación, resaltando un incremento neto en la utilidad del año 2017 en S/558 y un incremento en los resultados acumulados de S/1,934:
		Efectos en 2017			S/
		Cambio de la política en inventarios
		Disminución del costo de ventas			1,850	[d]
		Efecto del impuesto diferido			-546	[g.1]
		Aumento en la utilidad			1,304
		Cambio de la política en propiedades de inversion
		Disminución de la ganancia por medición al VR			-800	[i.2]
		Aumento en el gasto por depreciación			-340	[i.1]
		Efecto del impuesto diferido			336	[l.1]
		Disminución en la utilidad			-804
		Aumento neto en la utilidad			501	[RE]-[R]
		Efectos años anteriores previos al 2017			S/
		Cambio de la política en inventarios
		Aumento en los inventarios			3,200	[e]+[f]
		Efecto del impuesto diferido			-944	[g.6]
		Aumento en la utilidad			2,256
		Cambio de la política en propiedades de inversion
		Disminución en las propiedades de inversión			-457	[i.3]
		Efecto del impuesto diferido			135	[m]
		Disminución en la utilidad			-322
		Aumento neto en resultados acumulados			1,934	[Efecto 2015 y 2016]
		La entidad ha presentado los saldos reestructurados del estado de situación financiera al 1 de enero de 2017, pero no incluye las notas de ese periodo según lo permitido por la NIC 1.
		g)     Anexo “Efectos en el impuesto a las ganancias diferido”
		 i.            Efecto por el cambio en la política contable de la medición de los inventarios
						12/31/17	12/31/17	12/31/18
						6,800	6,800	6,800
		Depreciación acumulada				-57	-397	-737
		Saldo final de propiedades de inversión				6,743	6,403	6,063
		Contable				31/12/2017 (*)	31/12/2017 (*)	31/12/2018 (*)
		Costo				6,800	7,200	8,000	[F]
		Valor razonable				400	800	3,000
		Ajuste por cambio en la política