NIC 16

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CASO 16
		CASO 16 Criterios generales de reconocimiento 
		Antecedentes:
		Una empresa está efectuando desembolsos e incurriendo en gastos dentro de la etapa de investigación para el desarrollo de un programa informático. De acuerdo a lo establecido por la NIC 38, dichos desembolsos se reconocerán como gastos del período en el que se incurran. Para el desarrollo del proyecto, se están utilizando computadoras del área administrativa
		Pregunta:
		¿Llos activos fijos usados en la etapa de investigación (computadoras), deben registrarse como gastos cuando se adquieran?
		Respuesta:
		No. Deben registrarse como otras partidas de activo fijo, ya que cae bajo la definición de la NIC 16. Por otro lado, la depreciación de las computadoras incurridas en la etapa de investigación, constituiría un gasto de investigación al cuál se le aplica la NIC 38.
CASO 17
		CASO 17 Criterios generales de reconocimiento 
		Antecedentes:
		Se requiere que un fabricante de productos químicos instale diversos módulos de seguridad, que incluyen carteles de seguridad y señalización, con el fin de que el personal pueda manipular los productos químicos en forma correcta y de esta manera cumplir con los requisitos ambientales exigidos por el regulador sobre la producción y el almacenamiento de productos químicos peligrosos.
		Pregunta:
		¿Cómo deben ser registradas las instalaciones?
		Respuesta:
		Las mejoras (instalaciones) relacionadas con las plantas de producción, se reconocen como activo fijo, porque sin ellas, la entidad no puede fabricar ni vender productos químicos. La adquisición de activos fijos por razones de seguridad o ambientales, aunque no aumenta directamente los beneficios económicos futuros de cualquier elemento de activo fijo existente, puede ser necesaria para que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros de sus otros activos
CASO 18
		CASO 18 Requisitos particulares 
		Antecedentes:
		Los bancos centrales comúnmente tienen importantes reservas de oro para respaldar la moneda nacional. Dichas reservas no se negocian y los niveles con frecuencia no cambian de un año a otro.
		Pregunta:
		¿Cómo deben ser clasificados los lingotes de oro?
		Respuesta:
		Analicemos la aplicación de la NIC 2, NIIF 9 y NIC 16:
		-          El lingote de oro no se mantiene para la venta, tampoco es utilizado en un proceso de producción para luego destinarlo para la venta y tampoco se consume para la prestación de servicios. Por lo tanto, no cumple con la definición de inventarios de la NIC 2
		-          La NIIF 9 establece que “los lingotes de oro son mercancías y son altamente líquidos, sin embargo, no existe un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero inherente a los lingotes”. En consecuencia, los lingotes de oro no son un instrumento financiero y por lo tanto no están dentro del alcance de la norma.
		-          Los lingotes de oro son elementos tangibles, mantenidos para el uso en la prestación de servicios (estabilización de los tipos de cambio como parte de la política monetaria en beneficio de un país) y del que se espera se use durante más de un año. Por lo anterior los lingotes de oro deben clasificarse como activos fijos con base en la NIC 16.
CASO 19
		CASO 19 Requisitos particulares 
		Pregunta:
		¿Un hotel debe clasificarse como Activo Fijo (NIC 16) o como Propiedades de Inversión (NIC 40)?
		Respuesta:
		El determinante clave es saber si el dueño actúa como operador o propietario:
		·         El dueño como operador del hotel: Si la fuente principal del ingreso proviene de la ocupación diaria o semanal del hotel y el dueño proporciona servicios directamente a los huéspedes, el hotel es una propiedad que se usa en la producción de servicios. Se Aplica la NIC 16. Por ejemplo: La empresa invierte en la construcción del edificio, que luego lo destinará para la prestación de servicios hoteleros directamente a los huéspedes.
		·         El dueño como propietario del edificio: Si la fuente principal del ingreso proviene de su alquiler, en un término más largo (meses y años), el hotel es propiedad de inversión. Se aplica la NIC 40, Aun cuando el dueño proporcione servicios auxiliares, como limpieza. Por ejemplo: La empresa invierte en la construcción del edificio, y lo alquila íntegramente a una cadena de hoteles.
		La gerencia de la entidad debe hacer esa determinación basándose en los hechos y circunstancias. No es cuestión de una opción de política contable. 
CASO 20
		CASO 20 Requisitos particulares 
		Antecedentes:
		Inversiones El Conquistador S.A., posee un edificio de 10 pisos los cuales están distribuidos de la siguiente forma: Del piso 1 al piso 9, son utilizados para el negocio de hospedaje (Hotel) y el piso 10 es alquilado a una empresa consultora para que pueda realizar sus actividades de negocio.
		Pregunta:
		¿Cómo debe ser clasificado el edificio?
		Respuesta:
		Si el importe asignado a piso 10, es parte importante del edificio (por ejemplo representa más de un 10% del total) se podría identificar dos activos: Del piso 1al piso 9 como activo fijo, y el piso 10 como propiedad de inversión. De no ser parte importe, podría considerarse todo el edificio como activo fijo.
		Se aplicaría el mismo análisis si del piso 1 al piso 9 es destinado para el alquiler a terceros.
		Comentario 
		En el Manual de Políticas Contables, es preciso incluir un importe de “Materialidad” que permita agilizar y priorizar el tratamiento contable de las transacciones y eventos económicos. En el caso específico de los activos fijos te ayudará bastante, por ejemplo: 
		*Si eres una empresa de servicios de consultoría, seguramente contarás con equipos como muebles, escritorios, computadoras, útiles de oficina (engrampadoras, perforadores, etc.), de este listado, quizá conviene únicamente reconocer como activo fijo los muebles, escritorios y las computadoras (por ser los más significativos), mientras que los útiles de oficina podrían reconocerse directamente como gasto. 
		*Una empresa industrial que mantiene edificios, unidades de transporte, maquinara como activos fijos principales aplicarán lo prescrito por la NIC 16. Supongamos que esta empresa adquiere una impresora por S/300, ingresarlo o no al registro de activo fijo y darle todo el tratamiento que establece la NIC 16, no afectará el entendimiento y uso de los estados financieros, por lo tanto lo más práctico sería enviar esa compra directamente al gasto. Caso distinto sería en una universidad, si adquiere 200 de esas impresoras, el importe total sería de S/60,000, y es probable que de no reconocerlo como activo (gasto), sí podría tener impacto en la razonabilidad de los estados financieros.
CASO 21
		CASO 21 Equipo auxiliar
		Antecedentes:
		•       Condorito S.A., es un restaurante que tiene en el almacén una significativa cantidad de cubiertos y vajillas de plata. 
		•       La rotación promedio de estos artículos es de tres años. 
		Pregunta:
		¿Es razonable clasificar los cubiertos y vajillas como activos fijos?
		Respuesta:
		Sí. Es común que los restaurantes y negocios similares mantengan un inventario de stock de artículos como cubiertos y vajillas en una cantidad y costo importante (plata). Estos elementos son activos tangibles mantenidos para su uso en el suministro de bienes y servicios y se espera que se usen durante más de un año. Por lo tanto, se clasifican apropiadamente como activos fijos y no deben de reconocerse como inventarios.
CASO 22
		CASO 22 Equipo de reserva
		Antecedentes:
		Una entidad ha instalado dos turbinas. Una producirá energía para la planta industrial, y la otra se usará como reserva en caso de que la primera turbina falle, o de lo contrario quede fuera de servicio. La probabilidad de que alguna vez se utilice la turbina de reserva es muy baja. Sin embargo, la turbina de repuesto es necesaria para garantizar la continuidad del proceso de producción si es que falla la primera turbina.La vida útil de la turbina de reserva será igual a la vida útil de la planta industrial, que es igual a la vida útil de la primera turbina.
		Pregunta:
		¿Cómo debe ser clasificado la turbina de reserva?
		Respuesta:
		La norma requiere que la entidad deba esperar usar la turbina durante más de un año, no establece que dicho uso deba ser regular, Por lo tanto, la turbina de reserva se clasifica como activo fijo.
CASO 23
		CASO 23 Costos de inventarios y activos fijos 
		Antecedentes
		Toyota S.A., fabrica 10 automóviles que los destina para la venta y los clasifica como inventarios, el costo de producción total es de S/100,000. Uno de los automóviles ha sido incorporado al área administrativa para que sea utilizado por la gerencia para actividades del negocio (activo fijo).
		Pregunta
		¿Cuál es el costo que debe ser asignado al automóvil clasificado como activo fijo?
		Respuesta
		Los costos utilizados para determinar el costo de los automóviles en venta según la NIC 2, también podrían usarse para determinar el costo de un automóvil que se mantendrá como activo fijo.
		Sin embargo, si la entidad no construye activos similares para la venta, solo los elementos de los costos establecidos en la NIC 16 pueden incorporarse en el costo de un activo fijo autoconstruido. En consecuencia, los costos que se pueden incluir son:
		-          Materiales directos;
		-          Costos laborales directos; y
		-          Costos directamente atribuibles (*).
		Una entidad debería considerar qué costos son directamente atribuibles. Por ejemplo: una empresa de construcción puede emplear constructores que normalmente se dedican a la construcción de propiedades para la venta (inventarios). Si esos constructores están comprometidos durante una parte del año en la construcción de una nueva oficina central para la entidad, sus costos directos de empleo deberían capitalizarse como parte del costo de la nueva oficina central (activo fijo).
		Por lo tanto, es probable que algunos gastos generales de producción variables puedan activarse en el costo de un activo fijo autoconstruido (dependiendo de si podrían haberse evitado sin la autoconstrucción del activo fijo) pero no ocurre lo mismo con los gastos generales de producción fijos
CASO 24
		CASO 24 Costos de limpieza de terreno 
		Antecedentes
		El Club Alianza Lima, posee un terreno en el sur de lima, en donde construirá su nueva cancha de futbol (estadio). Para la construcción tendrá que incurrir en costos para limpiar y nivel el terreno y luego construir las gradas para el público.
		Pregunta
		¿Debe activarse los costos de limpieza y nivelación del terreno como parte del costo del terreno (no sujeto a depreciación), o como parte del costo de las gradas (sujeto a depreciación)?
		Respuesta
		Estos costos son directamente atribuibles a poner el activo en condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la gerencia de la entidad, y por lo tanto, son parte del costo del terreno, no de las gradas. 
CASO 25
		CASO 25 Gastos de capacitación 
		Antecedentes
		Plásticos Como en Casa S.A., adquirió una máquina para la producción (por primera vez) de bolsas biodegradables (ecológicas). Debido a que es una novedad, la entidad incurre en los siguientes costos de capacitación:
		a)       Costos por la contratación de los capacitadores
		b)       Sueldos de los trabajadores (horas hombre) durante el período de capacitación. 
		Debido que es una máquina y la producción es nueva, se requiere que los trabajadores sean capacitados. La máquina no sería utilizable a menos que los trabajadores reciban la capacitación.
		Pregunta
		¿Deben incluirse los costos de capacitación como parte del costo de la máquina? 
		Respuesta
		No. El costo del activo fijo debe incluir todo los costos directamente atribuibles a poner la máquina en su ubicación final y condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la gerencia. Independientemente que los trabajadores sepan o no sepan manipular la máquina, la misma ya se encuentre lista para su ubicación y condición final. 
CASO 26
		CASO 26 Beneficios a los trabajadores y costos generales variables
		Antecedentes
		La gerencia de Corporación Sol Verde S.A., entidad dedicada a la agroindustria, decide invertir en un nuevo producto que es el Arándano, para lo cual en el mes de mayo de 2018 realiza la construcción de las instalaciones que serán necesarias para tal fin, para lo cual incurre en los siguientes desembolsos y gastos:
		a.       Adquisición de materiales de construcción por S/50,000
		b. Se asignó a 6 trabajadores (2 ingenieros y 4 operativos) para que puedan supervisar y construir las instalaciones, respectivamente. De acuerdo al reporte enviado por el área de recursos humanos, el detalle de los gastos por beneficios de los trabajadores, así como los días realmente laborados en la construcción, son los siguientes:
			Nro.	Trabajador	Cargo	Beneficios mensuales en S/.	Días laborados en la construcción
			1	Juan Honori	Ingeniero	12,000	8
			2	Luigui Nuñez	Ingeniero	12,000	8
			3	Adrían Patiño	Operativo 1	6,000	25
			4	Ronny Dávila	Operativo 1	6,000	25
			5	Néstor Velásquez	Operativo 2	5,000	30
			6	Carlos Peralta	Operativo 2	5,000	30
		c). En el mes de la construcción, se utilizaron los siguientes unidades de transporte y equipos, que junto con el detalle de los gastos de depreciación, fueron proporcionados por el área de activos fijos:
			Nro.	Trabajador	Tipo		Depreciación semestral	Depreciación mensual
							[A]	[A]/6
			1	Camioneta	Unidad de transporte		5,000	833
			2	Computadora	Equipos de cómputo		1,200	200
				Totales				1,033
		Pregunta
		¿Cómo deben reconocerse los desembolsos y gastos incurridos en la construcción de la instalación?
		Respuesta:
		Los 3 conceptos son costos que sí se hubieran evitado si el activo no se hubiera construido. Si no se construiría las instalaciones, no se incurriría en los materiales de construcción, los beneficios a los trabajadores y los gastos de depreciación que ya se venían dotando antes de la construcción, seguirían siendo reconocidos como gastos. 
		No obstante, y tal como lo mencionamos anteriormente, para una correcta asignación de los costos que se incurren para colocar el activo fijo en su ubicación y condición menor, es necesario contar con un adecuado sistema de costeo o identificación. Para el caso de los beneficios a los trabajadores y considerando que no todos los trabajadores laboraron en el mes de la construcción, se debe prorratear su asignación:
			Nro.	Trabajador	Cargo	Beneficios mensuales en S/.	Días laborados en la construcción	Beneficio asignado a la construción S/	Beneficio asignado a la construción S/
						[1]	[2]	[3]=[1]/30*[2]	[1]-[3]
			1	Juan Honori	Ingeniero	12,000	8	3,200	8,800
			2	Luigui Nuñez	Ingeniero	12,000	8	3,200	8,800
			3	Adrían Patiño	Operativo 1	6,000	25	5,000	1,000
			4	Ronny Dávila	Operativo 1	6,000	25	5,000	1,000
			5	Néstor Velásquez	Operativo 2	5,000	30	5,000	- 0
			6	Carlos Peralta	Operativo 2	5,000	30	5,000	- 0
				Totales		46,000		26,400	19,600
		Por lo anterior, el reconocimiento inicial del activo fijo (instalaciones) ascenderá a:
				Costos		S/
				Materiales de construcción		50,000
				Gastos por beneficios a los trabajadores		26,400
				Gastos de depreciación		1,033
				Total		77,433
		Registro contable:
				05/2018
				Activo fijo (instalaciones)		77,433
				Gasto por beneficios a los trabajadores		19,600
				Caja			96,000
				Activo fijo (depreciación de activos)			1,033
				Por el reconocimiento del activo fijo y los gastos por beneficios a los trabajadores
CASO 27
		CASO 27 Compensación y reembolsos 
		Antecedentes
		En noviembre de 2018, Electronorte S.A. adquirió un transformador de potencia para subestación por S/2,500,000. Si la empresa paga dentro de los 30 días posteriores a la entrega, recibirá un descuento del proveedor del 10%. La entidad, en base al análisis de flujos de caja proporcionado por finanzas,estima que si podrá pagar dentro de la fecha establecida y podrá beneficiarse del descuento. Asimismo, la entidad contrata los servicios de una empresa contratista para que pueda efectuar el ensamblaje del transformador, por lo que paga unos honorarios de S/600,000.
		Pregunta
		¿Por qué importe debe reconocerse inicialmente el activo fijo?
		Respuesta
		Los descuentos y los honorarios por el ensamblaje, son costos que sí se hubieran evitado si el activo no se hubiera adquirido, por lo tanto forman parte de la medición inicial:
		Noviembre 2018
		Activo fijo (transformador)		2,850,000
		Caja			2,850,000
		Por la medición inicial del activo fijo
CASO 28
		CASO 28 Compensación y reembolsos 
		Antecedentes
		El 02/01/2019, Industrial Todo Rápido S.A., adquiere una máquina envasadora para sus inventarios “Arándanos” cosechados por S/150,000, la máquina debe ser entregada por el proveedor el 10/01/2019. De acuerdo a lo pactado con el proveedor, éste último otorga los siguientes beneficios:
		a)       Una compensación de S/5,000, en caso la máquina no es entregada en la fecha pactada.
		b)       Un reembolso de S/4,000, en caso se presenten desperfectos en la máquina hasta por un plazo de un año desde la fecha de adquisición.
		Pregunta
		¿Cómo debe reconocer la entidad ambos beneficios en los siguientes escenarios?
		a)       Una compensación de S/5,000, en caso la máquina no es entregada en la fecha pactada.
		Escenario: El proveedor entrega la máquina el 12/01/2019.
		b)       Un reembolso de S/4,000, en caso se presenten desperfectos en la máquina hasta por un plazo de un año desde la fecha de adquisición. 
		Escenario: En los estados financieros al 31/03/2019, se identificó que se produjo un desperfecto en la máquina, la cual fue comunicada el proveedor
		Respuesta
		a)       La compensación representa una penalidad impuesta al proveedor por la demora en la entrega de la máquina (entrega posterior al 10/01/2019) y se debe contabilizar como una reducción en el costo del activo: S/145,000 (S/150,000 del costo de la máquina, menos los S/5,000 de la compensación).
		b)       En los estados financieros al 31/03/2018, el reembolso debe ser registrado como una cuenta por cobrar al proveedor, siempre y cuando se determine que sea prácticamente seguro que se recibirán (Ver NIC 37).
CASO 29
		CASO 29 Compensación entre los ingresos por venta de muestras y los costos para que el activo fijo funcione correctamente
		Antecedentes
		Laboratorios Farmindustrial S.A., está construyendo una planta industrial con 05 instalaciones de fabricación independientes. 04 de las instalaciones ya han sido construidos, éstas han sido certificadas como aptas para la producción comercial por el Ministerio de Salud y han comenzado a producir envases para fármacos que son destinados para consumo humano en el mercado local. La otra instalación se encuentra en la fase de puesta en marcha y aún no está lista para la producción, como parte de esta fase se han producido 100 artículos “Envases para Amoxicilina de 120 ml”, los cuales son considerados como artículos de muestra y han sido vendidos (rematados) por S/80,000, el costo incurrido fue de S/100,000.
		La NIC 16 establece que los “costos de prueba de si el activo está funcionando correctamente, netos de la venta de las muestras producidas” son costos directamente atribuibles al activo fijo.
		Pregunta
		¿Los ingresos por la venta de artículos producidos por las instalaciones ya construidas (04 instalaciones), deben netearse (compensarse) con los costos de prueba de las otras instalaciones que aún se encuentran en la fase de puesta en marcha (es decir, si dichos ingresos se contabilizan como una reducción en el costo de instalaciones en construcción, en lugar de reconocerse como ingresos en resultados)? 
		Respuesta
		Si estuviéramos hablando de una sola instalación y ésta aún no se encuentre en construcción, no habría mucho problema, ya que los ingresos (S/80,000) deberían netearse del costo (S/100,000) y el resultado debiera activarse al activo fijo:
		Registro resumido					Registro detallado
		01					01
		Propiedad, planta y equipos (Instalación)		20,000			Inventarios (Muestras producidas)		100,000
		Caja			20,000		Caja			100,000
		Costos de prueba, netos de la venta de las muestras producidas					Por el costo de producción de las muestras producidas
							02
							Costo de ventas		100,000
							Inventarios (Muestras producidas)			100,000
							Por la salida de los inventarios
							03
							Caja		80,000
							Ventas			80,000
							Por la venta de las muestras producidas
							04
							Propiedad, planta y equipos (Instalación)		20,000
							Costo de ventas			20,000
							Por la compensación de los ingresos por la venta de las muestras producidas y el costo de prueba
CASO 30
		CASO 30 Rembolsos de una parte del costo del activo fijo
		Antecedentes
		En enero de 2018, Gloria S.A. (el productor) firma un contrato de exclusividad de venta con Supermercados Total S.A. (el contratante) para producir y vender un producto específico. El productor necesita transformar una parte importante de su planta industrial para efectuar la producción y encarga el trabajo de transformación a Maquinarias Industriales S.A. (el tercero). Los costos de transformación son importantes (S/2,000,000 aproximadamente) y son exclusivos para dar cumplimiento al contrato de venta, por tal motivo se firma un acuerdo entre el productor y el contratante, en donde éste último le reembolsará en efectivo al primero, una parte (40%) de los costos de transformación (S/800,000), la otra parte (60%) será asumida por el productor (S/1,200,000), puesto que podrá vender el nuevo producto específico en el futuro a otros clientes, luego de que finalice el contrato de exclusividad. El efectivo recibido de la contratante, solo puede ser utilizado para compensar los costos de transformación y no puede ser usado para otro fin.
		Pregunta
		¿El reembolso de S/800,000 que recibirá el productor, se pueden deducir a los S/2,000,000 del costo de transformación de la planta industrial?
		Respuesta
		Analicemos detenidamente los antecedentes, el productor está frente a dos transacciones:
		a)       Está adquiriendo al tercero el servicio de transformación de la planta industrial.
		b)       Está vendiendo el producto específico al contratante 
		Si bien el reembolso en efectivo debe ser utilizado únicamente para compensar los costos de transformación, éste está relacionada a la segunda transacción, por lo que el impacto es contra el reconocimiento de los ingresos (NIIF 15) y no contra la determinación de los costos de transformación (NIC 16). Esto se debe a que el contrato de venta está firmado únicamente por el productor y el contratante, y por lo tanto, el reembolso estaría afectando al precio de la transacción (paso 3 del modelo de 5 pasos de la NIIF 15), el mismo que tiene que incluir todos los importes que pagará finalmente el contratante al productor. Por lo anterior, las dos transacciones descritas anteriormente deben registrarse de la siguiente forma:
		a)       Servicio de transformación de la planta industrial: Cuando el productor reciba el reembolso por parte del contratante, el importe debe ser diferido y posteriormente reconocido como un ingreso de acuerdo con los requisitos de la NIIF 15, de acuerdo a las condiciones del contrato de venta:
			2018
			Caja			800,000
			Anticipos de clientes (ingresos diferidos)				800,000
			Por el reconocimiento de los ingresos diferidos
		b)       Los costos de la transformación deben ser reconocidos por separado como activo fijo, sin ningún tipo de compensación por el reembolso recibido de la contratante:
			2018
			Activo fijo	2,000,000
			Caja		2,000,000
			Por el reconocimiento de los costos de transformación
CASO 31
		CASO 31 Reembolsos por parte de un agente inmobiliario 
		Antecedentes
		En febrero de 2018, Industrial Canchis S.A. (el comprador), realiza la compra de un terrenoen la zona sur de Lima, en donde efectuará la construcción de uno de sus almacenes, para lo cual acude a Urbanias S.A., un agente inmobiliario de prestigio, que le mostrará las ofertas vigentes. El importe ofertado por un vendedor es de S/3,000,000, del cual destina un 8% (S/240,000) para pagarle al agente inmobiliario por concepto de comisiones de venta. Debido a que el comprador no está muy conforme con el precio, el agente inmobiliario le propone reembolsar S/90,000 de la comisión que recibirá por parte del vendedor. Es decir, lo que tendrá que desembolsar el comprador por el terreno será S/2,910,000. 
		Pregunta
		¿El comprador, cómo debe de contabilizar la compra del terreno y el reembolso que recibirá del agente inmobiliario?
		Respuesta:
		A diferencia del caso anterior, en este solo se está produciendo una transacción que es la compra del terreno. El reembolso de la comisión no es un ingreso inmediato para el comprador. La mejor oferta del vendedor (S/3,000,000) no es el precio que el comprador realmente pagó (S/2,910,000). Si el comprador hubiera tenido que pagar una comisión de corretaje, esa comisión habría sido parte del costo de la propiedad como un costo necesariamente incurrido para obtener el activo, para este caso, el reembolso de la comisión se debe tratar de manera similar como un componente del costo de la propiedad:
			2018
			Activo fijo	2,910,000
			Caja		2,910,000
			Por el reconocimiento de la compra del terreno
CASO 32
		CASO 32 Costos incurridos para demoler construcciones existentes
		Antecedentes
		En 2018, Corporación Marber S.A. posee unas oficinas administrativas que tienen un valor en libros de S/50,000. De acuerdo al plan de expansión de la entidad, se debe contar con oficinas más amplias y con mayores accesos para el tránsito del personal y la clientela, por lo que tiene que efectuar un desembolso de aproximadamente S/15,000 para la demolición de las oficinas existentes y construir unas nuevas que le implicarán un desembolso de S/180,000 (incluye el costo del terreno de S/70,000).
		Pregunta
		¿Cómo deben ser reconocidos los costos de demolición para la construcción de nuevas oficinas en los siguientes escenarios?
		a)       Las oficinas administrativas fueron construidas hace 10 años y fueron reconocidos como activos fijos.
		Las oficinas administrativas estaban incorporadas al terreno que fue adquirido por la entidad en enero de 2018
		El costo del activo existente se debe amortizar a resultados a través de la depreciación acelerada una vez que se toma la decisión de demoler; los costos de demolición incurridos se relacionan con la baja en cuentas del activo anterior y deben ser reconocidos en gastos cuando se incurre en ellos (Gastos de apertura de una nueva instalación productiva).
			2018
			Gasto por depreciación	50,000
			Activo fijo (oficinas existentes)		50,000
			Por la depreciación acelerada de la oficina existente
			2018
			Gastos por demolición	15,000
			Caja		15,000
			Por los gastos de demolición para la apertura de una nueva oficina
		b)       Los costos de demolición deben activarse al costo de las nuevas oficinas, debido a que es un costo que se hubiera evitado si el activo no se hubiera construído (oficinas nuevas).
			2018
			Activo fijo (terreno)	70,000
			Activo fijo (oficinas nuevas)	110,000
			Activo fijo (costos de demolición)	15,000
			Caja		195,000
			Por la medición inicial de los activos fijos
CASO 33
		CASO 33 Costo de cantidades anormales de residuos en la construcción de un activo fijo 
		Antecedentes
		En 2018, Electro Sur Tacna S.A. (contratante) firmó un contrato con la empresa Corporación Solar S.A. (constructora), para que ésta última le construya una planta de energía. De acuerdo a un informe emitido por la Unidad de Auditoría Interna de la entidad contratante, se determinó que la calidad del trabajo de la entidad constructora era deficiente y decidió terminar el contrato. La entidad constructora demandó a la entidad contratante por incumplimiento del contrato y salió ganadora en el proceso. La entidad contratante tuvo que pagar S/500,000 como compensación por el incumplimiento del contrato y los trabajos de construcción se reanudaron por la entidad constructora a partir de esa fecha.
		Pregunta
		¿Debería reconocerse de inmediato el importe pagado a la entidad constructora como un gasto o activarse al costo de construcción de la planta eléctrica?
		Respuesta
		Los S/500,000 no se encuentra dentro del alcance de los costos que son directamente atribuibles a llevar el activo a su ubicación y condición final. Este costo es similar en naturaleza al costo de cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros recursos, desperdiciados, y por lo tanto deben ser reconocidos como gastos:
			2018
			Otros gastos	500,000
			Caja		500,000
			Por el reconocimiento de los gastos por incumplimiento de contrato
CASO 34
		CASO 34 Operaciones incidentales (relacionadas) a la construcción de un activo fijo 
		Antecedentes
		En enero de 2018, Praderas de Para SA adquiere un terreno en donde tiene prevista la construcción de un edificio que será destinado para las oficinas administrativas propias, en la actualidad opera en un edificio alquilado. Sobre la base del presupuesto de la empresa, la construcción del edificio iniciará en el mes de junio de 2019. De incurrirse en costos menores de limpieza para la nivelación del terreno, este pudiera ser destinado para el servicio de estacionamiento de automóviles (debido a su buena ubicación) hasta que inicie los trabajos de construcción del edificio.
		Pregunta:
		¿Cómo deberían reconocerse los ingresos y gastos relacionados al negocio del estacionamiento de automóviles?
		Respuesta:
		Debido a que estas operaciones incidentales no son necesarias para llevar al edificio en su ubicación y condición final, los ingresos y gastos de dichas operaciones se deben reconocer en los resultados de la entidad. En otras palabras, independientemente que se construya o no el edificio, se pueden incurrir en ingresos y gastos por el negocio de estacionamientos
CASO 35
		CASO 35 Costos de desmantelamiento y retiro 
		Antecedentes
		El 02/01/2018, Distribuidora del Sur S.A., celebró un contrato de alquiler para el uso de un terreno en donde realizará la construcción de un nuevo almacén para la custodia de sus unidades de transporte (activos fijos) en la zona centro. Al 31 de diciembre de 2018, el almacén aún se encuentra en construcción, y se espera que culmine en diciembre de 2019, el importe desembolsado por el avance de la obra asciende a S/1,500,000 y se encuentra registrado en el rubro del activo fijo en construcción. El plazo del alquiler es de 10 años (no renovables) y cuenta con una cláusula que obliga a la entidad a desmantelar y retirar todos los activos que construyó y dejar el terreno en las mismas condiciones en que le fue entregado. 
		A fines de diciembre de 2019, se terminó la construcción del almacén (tal y como se estimó), el importe desembolsado en el año fue de S/400,000.
		Pregunta
		a)       ¿Cómo debe estimarse la obligación por desmantelamiento y retiro?
		b)       ¿Cómo afecta en la determinación del costo del activo fijo (almacén) dicha obligación? Efectuar los registros contables considerando las fechas de medición al 31/12/2018 y 31/12/2019.
		Respuesta
		La obligación por desmantelamiento y retiro debe estimarse con base a lo establecido en la NIC 37 (abordada más adelante). Para lo cual debemos de obtener los siguientes datos:
		Componentes		Fuente					Datos		Datos
		Estimación actual del costo de desmantelamiento 		•       Podemos solicitar la cotización a una empresa que se dedique a prestar el servicio de desmantelamiento, o •       Efectuar un presupuesto (materiales, mano de obra, otros costos) en los que incurrirá la entidad para que efectuédirectamente el desmantelamiento y retiro.					S/340,000		S/340,000
		Plazo 		•       De acuerdo al contrato de alquiler, la fecha en que se tendrá que efectuar el desmantelamiento es el 02/01/2028 (10 años)					10 años		10 años
		Proyección de la tasa de inflación		•       Debido a que se ha efectuado una estimación actual (2018) de los costos de desmantelamiento, estos deben ser llevados a valores futuros (2028) sobre la base de la tasa de inflación y el plazo; ya que como mínimo estamos considerando que los costos se encarecerán en función a dichos factores. Es como levantar el teléfono de acá a 10 años y cotizar el servicio, poco probable es que se mantenga el precio desde el 2018. (http://www.bcrp.gob.pe/publicaciones/reporte-de-inflacion.html)					2%		2%
		Tasa de interés (factor de descuento) Ver Sección 5 del Capítulo 3		•       Debido a que la entidad, participa en mercados locales y del extranjero, hemos utilizado la tasa de interés de un bono emitido por el gobierno de Estados Unidos a un plazo de 10 años (https://estadisticas.bcrp.gob.pe/estadisticas/series/diarias/resultados/PD04719XD/html/2018-09-01/2018-09-30/) 
•       Adicionalmente, tenemos que agregarle factor del riesgo país del Perú (esto, debido a que no se han considerado todos los factores de riesgos relacionados al desembolso futuro) (http://www.bcrp.gob.pe/docs/Estadisticas/Cuadros-Estadisticos/cuadro-055.xlsx) •       Tasa de interés					3.04%		3.00%
									139.53 pbs, convertido a porcentaje: 1.4% 		143 pbs, convertido a porcentaje: 1.43% 
									4.44%		4.43%
		Con los datos obtenidos, procedemos a efectuar los siguientes cálculos:
		Costos				Importes
		Estimación actual del costo de desmantelamiento en S/				340,000	[A]
		Plazo en años				10	[B]
		Proyección de la tasa de inflación en %				2%	[C]
		Tasa de interés (factor de descuento) en %				4.444%	[D]
		Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/				414,458	[E]=[A]x(1+[C])^[B]
		Valor presente de los flujos a desembolsar en S/				268,315	[F]=[E]/(1+[D])^[B]
		Efecto del valor del dinero en el tiempo en S/				146,143	[G]=[E]-[F]
		La estimación de la obligación por desmantelamiento y retiro es de S/268,315.
		Como toda estimación, ésta debe ser revisada a cada fecha de presentación de estados financieros, si los datos anteriores se mantienen, el valor presente de los costos de desmantelamiento deben actualizarse en el tiempo hasta llegar a su valor futuro:
				1	2	3	4	5	6	7	8	9
		Cuadro 1:	2018	2019	2020	2021	2022	2023	2024	2025	2026	2027
			[F]	[F]x(1+[D])^1	[F]x(1+[D])^2	[F]x(1+[D])^3	[F]x(1+[D])^4	[F]x(1+[D])^5	[F]x(1+[D])^6	[F]x(1+[D])^7	[F]x(1+[D])^8	[F]x(1+[D])^9
		Valor presente en el tiempo	268,315	280,239	292,693	305,701	319,286	333,475	348,295	363,773	379,939	396,823
		Incremento del gasto financiero	- 0	11,924	12,454	13,007	13,585	14,189	14,820	15,478	16,166	16,884
				[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]
		Las actualizaciones del valor presente, deben afectar directamente a los resultados del período en que se produce el cambio, en este caso se está produciendo un incremento, por lo que debe ser registrado como gastos financieros (efecto del valor del dinero en el tiempo).
		b)       La obligación por desmantelamiento y retiro es un costo que sí se hubiera evitado si el activo (almacén) no se hubiera construido, por lo tanto, debe formar parte su costo.
		Registros contables al 31/12/2018:
		Registro del importe desembolsado por el avance de obra:
		31/12/2018
		Activo fijo (almacén)		1,500,000
		Caja			1,500,000
		Por el avance de la construcción del almacén
		Registro de la activación de los costos de desmantelamiento y retiro al costo del almacén:
		31/12/2018
		Activo fijo (almacén) (*)			268,315
		Provisión por desmantelamiento y retiro				268,315
		Por la activación de los costos de desmantelamiento y retiro al costo del activo fijo en construcción (almacén)
		(*) En los registros operativos se pueden manejar cuentas separadas para una adecuada medición posterior de los componentes, sin embargo, en la presentación en los estados financieros, ambos componentes forman parte del activo fijo “Almacén”. Por otro lado, la provisión la estamos asignando al activo “Almacén” (activo fijo subyacente) y no se la estamos asignando al terreno que viene siendo utilizado mediante el contrato de arrendamiento operativo, esto, a fin de que se pueda ver la diferencia cuando se aplique la NIIF 16 (vigente desde el 2019), en la que la entidad tendría que analizar si el activo subyacente seguirá siendo el “almacén” (activo fijo) o el “terreno” (activo de derecho de uso).
		Registros contables al 31/12/2019:
		Registro del importe desembolsado en 2019:
		2019
		Activo fijo (almacén) (**)		400,000
		Caja			400,000
		Por los desembolsos efectuados en el año
		(**) Este registro es resumido, la entidad pudo haber efectuado el registro conforme se van efectuando los desembolsos.
		Registro de la actualización del valor presente de los costos de desmantelamiento y retiro (Ver cuadro 1):
		31/12/2019
		Gastos financieros			11,924
		Provisión por desmantelamiento y retiro				11,924
		Por la actualización del valor presente
		Debido a que el Almacén empezará está listo para ser utilizado a partir de fines de diciembre de 2019 (prácticamente 2020), a partir de esa fecha se tendrá que reconocer la depreciación, en base a la vida útil restante, es decir 08 años ya que el contrato vence el 02/01/2028:
		Mayor del activo fijo:
				Activo fijo
		Concepto	Año	Debe	Haber
		Desembolsos	2018	1,500,000
		Costo desmantelamiento	2018	268,315
		Desembolsos	2019	400,000
				2,168,315	- 0
		Aplicando el método del costo para la medición posterior del activo fijo y estimando que el método de depreciación es línea recta (los más apropiados), el importe de la depreciación por cada año sería:
			2019	2020	2021	2022	2023	2024	2025	2026	2027
			[H]	[H]/8
		Almacén (desembolsos y costos de desmantelamiento y retiro	2,168,315	271,039	271,039	271,039	271,039	271,039	271,039	271,039	271,039
https://estadisticas.bcrp.gob.pe/estadisticas/series/diarias/resultados/PD04719XD/html/2018-09-01/2018-09-30/
CASO 36
		CASO 36 Costos de restauración: inventarios o activos fijo 
		Antecedentes
		Praderas de Para S.A., ubicada en la ciudad de Piura, adquirió en el año 2014 un edificio a la Constructora Torres del Sur S.A. que fue destinado para el uso administrativo. El edificio fue construido con material permitido, incluido el uso del amianto (asbesto) que mezclado con el cemento, le permite tener un sistema de tuberías de agua resistentes a las altas temperaturas de calor (clima característico del norte peruano). En el año 2017, y producto de la fuerte presión de los gremios ecologistas del país para prohibir el uso del amianto por sus altos grados de contaminación e impactos en la salud humana, se emite una ley en la que se prohíbe el uso de este mineral, lo que obliga a todas las entidades a que lo retiren de sus construcciones, caso contrario deberán abandonar los mismos. La gerencia no tiene planeado abandonar el edificio, por lo que solicita al área financiera que realicela estimación de los costos de remover el mineral. En aplicación de la NIC 37 los costos estimados para remover el mineral son de S/600,000.
		Pregunta:
		¿La entidad debe capitalizar los costos estimados de remover el mineral (S/600,000) al costo del edificio?
		Respuesta:
		Si bien la NIC 16 establece que se debe incluir la estimación inicial de los costos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación al costo del activo fijo, ya sea cuando se adquirió o como consecuencia de haber usado el activo en un período distinto al de la producción de inventarios, no aborda la cuestión particular de cómo una entidad deberá reconocer el costo de las obligaciones que nace por el cambio de la legislación (2017), después que el activo fue adquirido o construido (2014), por lo tanto, se debe evaluar si dicho costo cumple con los criterios generales de reconocimiento de un activo fijo:
		a)       Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros: Si la entidad incurre en estos costos podrá seguir habitando el edificio, por lo que podemos aseverar que sí se obtendrán beneficios económicos futuros o en todo caso que se mantendrán. 
		b)     El costo del activo puede medirse confiablemente: Sí, ya se cuenta con la estimación de los costos que es S/600,000.
		Por lo anterior, la entidad sí debería capitalizar el costo para remover el mineral del edificio:
		2017
		Activo fijo (Construcción)		600,000
		Provisión para remover el mineral			600,000
		Por el costo de remover el mineral del edificio
CASO 37
		CASO 37 Costos de restauración: inventarios o activos fijo 
		Antecedentes
		Líneas Blanca Industrial S.A. (el productor), es una entidad que fabrica productos del hogar (utensilios de cocina y de limpieza) para distintos distribuidores, los cuales le agregan su marca comercial. En el mes de febrero de 2018, firma un contrato con Ilkos S.A. (la contratante), entidad distribuidora mayorista de utensilios de cocina, para que el productor le fabrique 20,000 unidades de ollas con triple manija, debido a una solicitud de un cliente muy especial. El productor contrata a un tercero para que pueda efectuar las adaptaciones a la máquina existente que fabrica ollas (solo con dos manijas), para dar cumplimiento al pedido del contratante. El tercero le cobra por este servicio de transformación S/300,000. La gerencia estima que el lote de pedidos se concluirá en noviembre de 2018, asimismo, y de acuerdo a lo establecido en el contrato, este pedido se realizará por única vez, por lo que el productor debe dejar la máquina tal y como estaba antes la transformación para poder seguir fabricando ollas, por lo que tiene que estimar costos para restaurar el activo fijo. De acuerdo a la estimación de la gerencia de finanzas, el costo a incurrir por la restauración es de S/410,000. 
		Pregunta:
		¿Cómo deben ser reconocidos los costos de transformación de la máquina (S/300,000) y los costos para restaurar la misma (S/410,000)?
		Respuesta:
		Primero analicemos los costos de transformación: para poder reconocerlo como activo fijo, los beneficios económicos futuros o el tiempo en que se pueda usar el recurso, deben fluir a la entidad en un período mayor a un año, en este caso, el pedido se culminará en el mes de noviembre de 2018 (10 meses), fecha en la cual ya no seguirá produciendo las ollas de tres manijas, es decir dejará de generarle beneficios económicos en menos de un año. Por lo anterior, este costo debe ser registrado directamente en gastos:
		2018
		Gastos	300,000
		Caja		300,000
		Por los gastos de transformación
		Con relación a los costos para restaurar la máquina y dejarla operativa para seguir produciendo ollas de 2 manijas la NIC 16 establece que los costos de desmantelamiento y retiro del activo fijo, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, se activará de la siguiente forma:
		·         Si las obligaciones se contraen cuando se adquiere el activo fijo, o durante un período en el que el mismo se utiliza con un fin distinto al de producir inventarios: Estos costos forman parte del costo del activo fijo.
		·         Si las obligaciones se contraen durante un período en el que la entidad utiliza el activo fijo para producir inventarios: Estos costos forman parte del costo de los inventarios
		Debido a que la obligación de restaurar la máquina se contrae en un período que se utiliza la misma para producir inventarios, los costos deben ser registrados en los inventarios:
		2018
		Inventarios		410,000
		Provisión para restarurar la máquina			410,000
		Por la provisión para restaurar la máquina
		La entidad deberá asignar sistemáticamente los S/410,000 al costo de producción de las 20,000 unidades de inventarios
CASO 38
		CASO 38 Pagos aplazados o diferidos 
		Antecedentes
		El 02/01/2018, Praderas de Para S.A. (entidad vendedora) pone a la venta un edificio por S/10,000,000, el mismo que puede ser adquirido el contado o al crédito según las siguientes condiciones:
		Contado:
		El promotor inmobiliario contratado por la entidad vendedora, está ofreciendo un descuento del 5% (es decir, S/500,000, si el pago se realiza al contado en el momento de la finalización del acuerdo de compra y venta o la fecha de entrega del edificio. La tasa de interés corresponde a una tasa de interés implícita de mercado (5.36%) por una transacción de préstamo similar (importe y plazos). 
		Crédito:
		El pago se puede diferir y ser cancelado en tres partes iguales “sin intereses”, de acuerdo al siguiente cronograma:
		Cuota	Fecha del pago de la cuota				Importe de la cuota en S/ (*)
		Inicial	Finalización del acuerdo de compra y venta o la fecha de entrega del edificio				3,333,333
		1	Luego de 12 meses de la entrega del edificio				3,333,333
		2	Luego de 24 meses de la entrega del edificio				3,333,334
		(*) Parecía ser que las cuotas estaban “sin intereses”, sin embargo podemos observar que los intereses ya estaban incluidos implícitamente
		Pregunta:
		a)       ¿Cómo debe reconocer una entidad si compra el edificio (activo fijo) al contado?
		b)       ¿Cómo debe reconocer una entidad si compra el edificio (activo fijo) al crédito de acuerdo al cronograma establecido (supongamos que la compra se hace el mismo 02/01/2018?
		Respuesta:
		a)       El costo del activo fijo está representado por el precio equivalente en efectivo en la fecha del reconocimiento inicial, en otras palabras todo lo que salió del bolsillo de la entidad para adquirirlo:
		2018
		Activo fijo (Edificio)		9,500,000
		Caja			9,500,000
		Por la medición inicial del activo fijo
		El precio en efectivo que se hubiese pagado si la compra se hubiese efectuado al contado es S/9,500,000, por lo tanto a dicho importe se reconoce inicialmente el activo fijo.
		2018
		Activo fijo (Edificio)		9,500,000
		Caja			3,333,333
		Cuentas por pagar			6,166,667	Costo amortizado
		Por la medición inicial del activo fijo y el pago de la inicial
		La diferencia del precio al contado y lo que se pagará por ser al crédito es de S/500,000 (S/10,000,000 – S/9,500,000), este importe deberá ser reconocido como gastos por intereses a lo largo de los dos años del crédito, aplicando el método del costo amortizado:
		Tasa de interés		5.36%	[1]
		Saldo	Intereses	Cuota	Nuevo saldo
		[2]	[3]=[2]x[1]	[4]	[2]+[3]-[4]
		6,166,667	330,459	3,333,333	3,163,793
		3,163,793	169,541	3,333,333	- 0
		Totales	500,000	6,666,666
		Al 31/12/2018 se paga la primera cuota:
		31/12/2018
		Gastos por intereses		330,459
		Cuentas por pagar		3,002,874
		Caja			3,333,333
		Por el reconocimiento de los ingresos y el pago de la primera cuota
		Al 31/12/2019 se paga la segunda cuota:
		31/12/2019
		Gastos por intereses		169,541
		Cuentas por pagar		3,163,792
		Caja			3,333,333
		Por el reconocimiento de los ingresos y el pago de la segunda cuota
CASO 39
		CASO 39 Intercambio de activos 
		Antecedentes
		Transportes Marítimos del Sur S.A., posee dentro de sus activos no corrientes, 01 terreno y 01 construccióncuyos valores en libros y valores razonables, ascienden a:
		Componentes	Valor en libros en S/	Valor razonable en S/
		Terreno	5,000,000	7,000,000
		Construcción	8,000,000	12,000,000
		Total	13,000,000	19,000,000
		En el mes de mayo de 2018, entra en negociaciones de intercambio de activos con Pesquera Exalmare S.A, para que ésta última le entrega un Barco a cambio de los activos mencionados anteriormente y S/2,000,000 en efectivo. El Barco será destinado para el transporte de carga fluvial (activo fijo) y su valor razonable es de S/25,000,000
		Pregunta
		¿Cómo debe reconocer Transportes Marítimos S.A. la obtención del Barco (activo fijo) a través de un intercambio de activos?
		Respuesta
		Si la transacción tiene sustancia comercial y el valor razonable puede medirse confiablemente, el activo fijo se mide a su valor razonable
		a)       La transacción sí tiene sustancia comercial, ya que el valor razonable e los activos entregados es de S/19,000,000 y el valor razonable del activo recibido es de S/25,000,000; es decir, recibe más de lo que entrega, en otras palabras es un buen negocio para la entidad.
		b) Para este caso estamos suponiendo que sí existe fiabilidad del cálculo del valor razonable.
		Por lo anterior, el activo fijo obtenido a través de un intercambio con otros activos no monetarios, debe ser medido a su valor razonable.
		La entidad debe reconocer inicialmente el activo fijo a S/25,000,000 (valor razonable) y debe reconocer también una ganancia por el intercambio de activos que se calcula de la siguiente manera:
		Componentes				Valor en libros en S/
		Valor razonable del activo fijo recibido				25,000,000
		(-) Menos: Valor en libros de los activos fijos entregados				-13,000,000
		(-) Menos: Efectivo pagado				-2,000,000
		Ganancia por intercambio de activos				10,000,000
		Registro contable:
		05/2018
		Activo fijo (Barco)		25,000,000
		Activo fijo (Terreno y Construcción)			13,000,000
		Caja			2,000,000
		Ganancia por intercambio de activos			10,000,000
		Por el reconocimiento del intercambio de activos
CASO 40
		CASO 40 Capitalización de los costos incurridos entre la fecha de finalización de un edificio y la fecha de autorización para su ocupación
		Antecedentes
		El 15/09/2018, Clínica Dávila S.A., completó la construcción de un edificio que será destinado para su uso como sede administrativa. De acuerdo a la normativa vigente, SUSALUD (regulador competente de los servicios de salud y seguridad) debe emitir su autorización para que las nuevas oficinas puedan ser ocupadas, antes de iniciar cualquier actividad de negocio. Esta aprobación solo se puede solicitar cuando el edificio está físicamente completo, y el tiempo aproximado del trámite es de tres meses.
		SUSALUD emitió la aprobación para la ocupación el 20 de diciembre de 2018. En los tres meses que duró el trámite, la entidad incurrió en desembolsos de S/200,000 correspondientes a los servicios públicos de agua, luz, seguridad e intereses (El edificio es un activo fijo que cumple la condición de activo apto de acuerdo a la NIC 23).
		Pregunta:
		¿Los desembolsos incurridos por la entidad entre el 15/09/ 2018 (cuando el edificio se completó físicamente) y el 15/12/ 2018 (cuando se emitió la aprobación para la ocupación) se incluirán en el costo inicial del edificio?
		Respuesta:
		Sí, los desembolsos incurridos se consideran directamente atribuibles a llevar al edificio a su ubicación y condición final, es decir, son desembolsos que sí se hubieran evitado si el activo no se hubiera construido. Por otro lado, la obtención de la aprobación para la ocupación se considera una actividad "necesaria para preparar el activo calificado para su uso o venta prevista" tal como lo establece la NIC 23; por lo tanto, la entidad debe continuar capitalizando los intereses de los préstamos hasta que se obtenga la aprobación.
CASO 41
		CASO 41 Reemplazo de un activo que no fue identificado como un componente significativo
		Antecedentes
		Los Claveles S.A. instaló una máquina que tiene un costo total de S/1,200,000. La vida útil estimada es de 10 años y el método de depreciación es línea recta. En el reconocimiento inicial no se reconocieron componentes significativos, se estimó que todos tenían una vida útil de 10 años. Después de 5 años sustituye el motor de la máquina, que tiene un costo es de S/300,000.
		Pregunta
		¿Cómo se debe reconocer el reemplazo del motor?
		Respuesta
		Se debe reconocer:
		a) La baja de un activo por S/150,000: Debido a que la entidad no reconoció el motor como un componente significativo en el reconocimiento inicial, estamos estimando que el costo actual del mismo (S/300,000) es el costo implícito en el momento de la instalación. Este monto depreciado al 50% (5 de 10 años), tiene un saldo neto de S/150,000:
			x
			Otros gastos	150,000
			Activo fijo		150,000
			Por la baja del activo a su valor neto
		b)       Adquisición de un activo en S/300,000, depreciable en 5 años (reconocimiento del nuevo motor como reemplazo):
			x
			Activo fijo	300,000
			Caja		300,000
			Por el reconocimiento del nuevo activo
CASO 42
		CASO 42 Reparación mayor
		Antecedentes
		Industrial Cornelio S.A. adquiere una máquina de producción, la cual debe someterse a una reparación mayor cada 04 años. El importe total que se pagó por la máquina fue de S/1,400,000 y se estimó una vida útil de 10 años. De acuerdo a una cotización efectuada a la empresa proveedora de la máquina, el importe del costo de la reparación es de S/300,000.
		Pregunta
		¿Cómo debe efectuarse la medición inicial de la máquina? 
		Respuesta
		Se debe reconocer dos activos o dos componentes significativos del activo:
		Nro.	Componente		Importe en S/	Vida útil en años
		1	Máquinaria		1,100,000	10
		2	Costos de reparación		300,000	4
			Total		1,400,000
		Registro:
		x
		Activo fijo (Máquinaria)		1,400,000
		Caja			1,400,000
		Por el reconocimiento inicial del activo
		Para efectos de presentación, en el estado financiero, solo se reflejará una sola línea que refleje el valor de la “Maquinaria”.
CASO 43
		CASO 43 Costo de remodelación y obligación de demoler un edificio
		Antecedentes
		Hoteles El Libertador S.A., posee una cadena de 40 hoteles. El 02/01/2018, adquirió por S/40,000,000 un nuevo hotel (S/4,000,000 de terreno y S/36,000,000 por la construcción) al que se le ha estimado una vida útil de 25 años; adicionalmente, deberá someterse a una remodelación cada 5 años, cuyo costo es estimado en S/5,000,000.
		Debido a que el hotel se encuentra en una zona con restos arqueológicos, la entidad tiene la obligación de demoler el mismo al final de su vida útil. El valor presente de la obligación se ha estimado en S/3,000,000.
		Preguntas
		a) ¿Cuánto es el valor en libros del hotel en su reconocimiento inicial?
		b) ¿Cuánto se tendrá que reconocer de gasto por depreciación al cierre del año 2018?
		c) ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final del año 03 y no del año 05 como se planeó originalmente?
		Respuestas
		(*) Para la solución del presente caso, se está considerando que el método de medición posterior es al “Costo” y que el método de depreciación para el hotel es línea recta.
		a)       ¿Cuánto es el valor en libros del hotel en su reconocimiento inicial?
		El importe que debe reconocerse incluye el precio de compra del hotel y la obligación por su demolición:
			Componentes		S/
			Precio de compra del hotel (**)		40,000,000
			Obligación de demoler el hotel		3,000,000
			Total		43,000,000
		Registro:
			02/01/2018
			Activo fijo (Hotel)	43,000,000
			Caja		40,000,000
			Provisión para demoler el hotel 		3,000,000
			Por el reconocimiento inicial del activo fijo
		(**) Debido a que se reconocieron dos componentes significativos (terreno y construcción), se tiene que a su vez identificar otro componente significativo por el costo de la remodelación del hotel, el mismo que está incluido en el costo de la construcción:Componentes		S/
			Terreno		4,000,000
			Construcción		31,000,000
			Costo de la remodelación		5,000,000
			Total precio de compra del hotel		40,000,000
		b) ¿Cuánto se tendrá que reconocer de gasto por depreciación al cierre del año 2018?
		En base a los componentes significativos identificados y sus vidas útiles estimadas, el gasto por depreciación del año 2018 será de S/2,360,000:
			Nro.	Componentes		S/	Vida útil en años	Depreciación anual en S/
						[A]	[B]	[A]/[B]
			1	Terreno		4,000,000	N/A	- 0
			2	Construcción		31,000,000	25	1,240,000
			3	Costo de la remodelación		5,000,000	5	1,000,000
			4	Obligación de demoler el hotel		3,000,000	25	120,000
				Totales		43,000,000		2,360,000
		 c) ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final del año 03 y no del año 05 como se planeó originalmente?
		Paso 1: Dar de baja el saldo neto del costo de la remodelación anterior: 
			Componentes		S/
			Costo de la remodelación		5,000,000
			Depreciación acumulada (03 años)		-3,000,000
			Total		2,000,000
		Registro:
			31/12/2020
			Otros gastos		2,000,000
			Activo fijo (Costo de la remodelación)			2,000,000
			Por la baja del costo de la remodelación (anterior)
		Paso 2: Reconocer un nuevo componente significativos por el costo de la nueva remodelación por S/5,000,000 (estos costos no han sufrido variación):
			31/12/2020
			Activo fijo (Costo de la remodelación)		5,000,000
			Caja			5,000,000
			Por el reconocimiento del costo de la remodelación (nuevo)
CASO 44
		CASO 44 Activo Retroexcavadora 
		Antecedentes
												Pasos para aplicar la técnica de Componetización
		·         La empresa constructora Praderas de Para S.A., adquiere una retroexcavadora que será utilizada en las actividades del negocio (activo fijo), su costo fue de S/500,000.										Paso 1: Determinar la clase de activos fijos "materiales"						Paso 2: Determinar un importe de materialidad
		·         Este activo pertenece a la clase de activos “Maquinarias”																para seleccioner el elemento al cual se le aplicará
		·         La gerencia de la entidad ha establecido que el importe de materialidad es de S/300,000.										12/31/18						la técnica
		·         El proveedor Ferreyros Perú S.A., proporciona las siguientes especificaciones técnicas, incluyendo la relación de todas las partes del activo:										Clases 	Clases 	%	Técnica			Maquinarias	Aplico
												Terrenos	4,000,000	12%	No aplica		1	10,000	No
		Componentes de la retroexcavadora			Componentes o partes 							Cosntrucciones	15,000,000	46%	Sí		2	800,000	Si
					Nro.	Componente						Maquinarias	12,000,000	37%	Sí		3	2,000	No
					1	Cabina ROPS						Unidades de transporte	800,000	2%	No
					2	Cilindro de levantamiento del brazo						Mobiliario	600,000	2%	No			Se le aplicará la técnica a un elemnto de maquinarias
					3	Compartimiento del motor						Otros equipos	320,000	1%	No			que supere los S/300,000
					4	Cilindro de inclinación						Total	32,720,000	100%
					5	Cucharón cargador
					6	Brazo de levantamiento
					7	Neumáticos delanteros
					8	Compartimiento de la batería
					9	Neumáticos posteriores
					10	Estabilizadores
					11	Estructura de articulación
					12	Cilindro de elevación de la pluma
					13	Pluma
					14	Brazo 
					15	Cucharón retroexcabador
					16	Estructura de articulación del cucharón
					17	Cilindro de inclinación del cucharón
					18	Cilindro de extensión del brazo
		Se pide
		Efectuar la descomponetización del activo adquirido
		Solución
		Con base en la aplicación de la secuencia de pasos, tenemos:
		Paso 1: Identificar la clase de activos fijos que sean materiales para aplicar la técnica
		Se ha identificado que la clase de activos “Maquinarias” es material.
		Paso 2: Analizar si el costo total del activo fijo (de la clase seleccionada) es material a nivel de estados financieros.
		En comparación con el importe de materialidad, concluimos que el costo del activo si es material con relación a los estados financieros, por lo tanto, si es razonable que apliquemos la descomponetización.
		Paso 3: Identificar los componentes significativos y no significativos
		Si bien el proveedor proporcionó un listado de todos los componentes que conforman el activo, no es información suficiente para identificar los componentes significativos y no significativos.
		La gerencia de la entidad, decide efectuar una cotización de cada uno de los componentes si fueran adquiridos en forma independiente, a continuación los resultados, incluyendo el porcentaje de lo que representan del costo total:
			Nro.	Componente	Precios independientes	% del precio total
			1	Cabina ROPS	120,000	20.55%
			2	Cilindro de levantamiento del brazo	1,800	0.31%
			3	Compartimiento del motor	42,000	7.19%
			4	Cilindro de inclinación	1,500	0.26%
			5	Cucharón cargador	35,000	5.99%
			6	Brazo de levantamiento	45,000	7.71%
			7	Neumáticos delanteros	35,000	5.99%
			8	Compartimiento de la batería	3,500	0.60%
			9	Neumáticos posteriores	38,000	6.51%
			10	Estabilizadores	39,000	6.68%
			11	Estructura de articulación	68,000	11.65%
			12	Cilindro de elevación de la pluma	1,200	0.21%
			13	Pluma	25,000	4.28%
			14	Brazo 	28,000	4.80%
			15	Cucharón retroexcabador	95,000	16.27%
			16	Estructura de articulación del cucharón	2,400	0.41%
			17	Cilindro de inclinación del cucharón	2,100	0.36%
			18	Cilindro de extensión del brazo	1,400	0.24%
			Totales		583,900	100%
		Utilizamos los porcentajes para distribuir el costo total del activo a cada componente:
			Nro.	Componente	Costo por componente	%
			1	Cabina ROPS	102,757	20.55%
			2	Cilindro de levantamiento del brazo	1,541	0.31%
			3	Compartimiento del motor	35,965	7.19%
			4	Cilindro de inclinación	1,284	0.26%
			5	Cucharón cargador	29,971	5.99%
			6	Brazo de levantamiento	38,534	7.71%
			7	Neumáticos delanteros	29,971	5.99%
			8	Compartimiento de la batería	2,997	0.60%
			9	Neumáticos posteriores	32,540	6.51%
			10	Estabilizadores	33,396	6.68%
			11	Estructura de articulación	58,229	11.65%
			12	Cilindro de elevación de la pluma	1,028	0.21%
			13	Pluma	21,408	4.28%
			14	Brazo 	23,977	4.80%
			15	Cucharón retroexcabador	81,350	16.27%
			16	Estructura de articulación del cucharón	2,055	0.41%
			17	Cilindro de inclinación del cucharón	1,798	0.36%
			18	Cilindro de extensión del brazo	1,199	0.24%
			Totales		500,000	100.00%
		Con la información anterior y en aplicación del juicio profesional de la gerencia, se considera que un componente es significativo si representa más del 5% del costo total del activo, por lo tanto tendríamos:
			Nro.	Componente	Costo por componente	%	Componente
			1	Cabina ROPS	102,757	20.55%	Significativo
			2	Cucharón retroexcabador	81,350	16.27%	Significativo
			3	Estructura de articulación	58,229	11.65%	Significativo
			4	Brazo de levantamiento	38,534	7.71%	Significativo
			5	Compartimiento del motor	35,965	7.19%	Significativo
			6	Estabilizadores	33,396	6.68%	Significativo
			7	Neumáticos posteriores	32,540	6.51%	Significativo
			8	Cucharón cargador	29,971	5.99%	Significativo
			9	Neumáticos delanteros	29,971	5.99%	Significativo
			10	Brazo 	23,977	4.80%	No significativo
			11	Pluma	21,408	4.28%	No significativo
			12	Compartimiento de la batería	2,997	0.60%	No significativo
			13	Estructura de articulación del cucharón	2,055	0.41%	No significativo
			14	Cilindro de inclinación del cucharón	1,798	0.36%	No significativo
			15	Cilindro de levantamiento del brazo	1,541	0.31%	No significativo
			16	Cilindro de inclinación	1,284	0.26%	No significativo
			17	Cilindro de extensión del brazo	1,199	0.24%	No significativo
			18	Cilindro de elevación de la pluma	1,028	0.21%	No significativo
			Totales		500,000	100.00%
		Paso 4: Asignar la vida útil y el método de depreciación a cada componente significativo
		De acuerdo al informe técnico proporcionado por el área mecánica, los vidas útiles estimadas para cada componente significativo son las siguientes:
			Nro.	Componente	Vida útil en años
			1	Cabina ROPS	6
			2	Cucharón retroexcabador	4
			3	Estructurade articulación	4
			4	Brazo de levantamiento	3
			5	Compartimiento del motor	4
			6	Estabilizadores	3
			7	Neumáticos posteriores	2
			8	Cucharón cargador	3
			9	Neumáticos delanteros	2
		De acuerdo al patrón de uso de cada componente, se ha estimado que el método de depreciación único es línea recta
		Paso 5: Establecer el tratamiento para los componentes no significativos
		Debido a que los componentes no significativos se les ha asignado vidas útiles distintas, se ha optado por agruparlos como un solo componente y se le asignará una vida útil promedio:
			Nro.	Componente	Costo por componente	Vida útil en años
			10	Brazo 	23,977	3
			11	Pluma	21,408	3
			12	Compartimiento de la batería	2,997	2
			13	Estructura de articulación del cucharón	2,055	3
			14	Cilindro de inclinación del cucharón	1,798	2
			15	Cilindro de levantamiento del brazo	1,541	3
			16	Cilindro de inclinación	1,284	2
			17	Cilindro de extensión del brazo	1,199	3
			18	Cilindro de elevación de la pluma	1,028	3
			Total		57,287	3	(Promedio)
			Nro.	Componente	Costo por componente	Vida útil en años (Promedio)
			10	Componentes varios	57,287	3
		Con relación a la estimación del método de depreciación, se seguirá el mismo enfoque aplicado para los componentes significativos: Línea recta.
		Paso 6: Elaborar el cuadro operativo del activo fijo y sus componentes
		Luego de identificar los componentes y haber asignado las estimaciones, elaboramos el cuadro operativo que se utilizará para el cálculo de la depreciación:
			Nro.	Retroexcabadora por componentes	Costo por componente	Vidas útiles en años
			1	Cabina ROPS	102,757	6
			2	Cucharón retroexcabador	81,350	4
			3	Estructura de articulación	58,229	4
			4	Brazo de levantamiento	38,534	3
			5	Compartimiento del motor	35,965	4
			6	Estabilizadores	33,396	3
			7	Neumáticos posteriores	32,540	2
			8	Cucharón cargador	29,971	3
			9	Neumáticos delanteros	29,971	2
			10	Componentes varios	57,287	3
			Totales		500,000
		¿Qué hubiera pasado si no se hubiera efectuado la descomponetización?
		El gasto por depreciación no estaría reflejando la recuperación de la inversión:
		A continuación, la comparación de lo que se registrará de gasto por depreciación en el primer año aplicando y no aplicando la descomponetización: 
		a)       Depreciación aplicando la descomponetización
			Nro.	Retroexcabadora por componentes	Costo por componente	Vidas útiles en años	Depreciación anual en S/
			1	Cabina ROPS	102,757	6	17,126
			2	Cucharón retroexcabador	81,350	4	20,337
			3	Estructura de articulación	58,229	4	14,557
			4	Brazo de levantamiento	38,534	3	12,845
			5	Compartimiento del motor	35,965	4	8,991
			6	Estabilizadores	33,396	3	11,132
			7	Neumáticos posteriores	32,540	2	16,270
			8	Cucharón cargador	29,971	3	9,990
			9	Neumáticos delanteros	29,971	2	14,985
			10	Componentes varios	57,287	3	21,483
			Totales		500,000		147,717
		b) Depreciación no aplicando la descomponetización. Para este caso, se está considerando que la vida útil del activo, está representada por la mayor vida útil de todos los componentes, al que le podemos denominar componente base, es decir 6 años:
			Nro.	Retroexcabadora por componentes	Costo por componente	Vidas útiles en años	Depreciación anual en S/
			1	Retroexcabadora	500,000	6	83,333
			Totales		500,000		83,333
		Como podemos apreciar, la diferencia sí es significativa:
					Descomponetización		Diferencia
					Aplicando	No aplicando	En S/	En %
			Gasto por depreciación año 1 en S/		147,717	83,333	64,384	43.59%
CASO 45
		CASO 45 Valor residual 
		Supongamos que una entidad adquiere el 02/01/208 una máquina (activo fijo) por S/50,000, se ha estimado que su vida útil es de 6 años y que el método de depreciación es línea recta. La gerencia de la entidad espera vender el activo una vez transcurrido el tiempo de la vida útil. Para ese entonces, el activo ya se encontrará viejo y desgastado (estado en el que se encontrará a la fecha de venta). Se hace una cotización para saber cuánto es lo que pagaría el mercado hoy por el activo en dicho estado y se obtienen los siguientes importes:
		Mercado	S/
		Mercado A	7,800
		Mercado B	9,500
		Mercado C	9,700
		Promedio	9,000
		Los gastos estimados para llevar a cabo la venta (gastos de venta) son de S/1,000.
		Pregunta
		¿Cuánto es el valor residual?
		Respuesta
		Si utilizamos el importe promedio que se obtendría de las cotizaciones, si la venta del activo en el estado a la fecha de venta (viejo desgastado) fuera hoy, menos los gastos de venta, el valor residual sería:
		Componente		S/
		Importe de la venta		9,000	[1]
		Gastos de venta		1,000	[2]
		Valor residual		8,000	[1]-[2]
CASO 46
		CASO 46 Cambio en el valor residual 
		Siguiendo el enunciado del caso anterior:
		·         Al 31/12/2018, se revisó la estimaciones del valor residual y se obtuvo que subió a de S/8,200
		·         Al 31/12/2019 la estimación del valor residual disminuyó a S/7,900
		·         Al 31/12/2020 la estimación del valor residual disminuyó a S/4,000.
		 En los demás cierres, la estimación del valor residual se mantiene
		Pregunta
		¿Cómo deben ser tratados estos cambios de estimación?
		Respuesta
		a)       Cambios al 31/12/2018 y 31/12/2019
		Los cambios de estimación al cierre del primer año (31/12/2018) y del segundo año (31/12/2019) no difieren significativamente de la estimación realizada en la fecha de la adquisición (02/01/2018), por lo tanto no es necesario modificar el valor residual de S/8,000.
		Con base a los siguientes datos:
		Componentes		S/
		Costo de adquisición		50,000	[A]
		Valor residual		8,000	[B]
		Importe depreciable		42,000	[C]=[A]-[B]
		La depreciación que se tendrá que reconocer desde el año 1 al año 3 será:
		Componentes		S/		Años	2018	2019	2020
		Importe depreciable		42,000	[C]	Vida útil transcurrida	1	2	3
		Vida útil en años		6	[D]	Depreciación en S/	7,000	7,000	7000
		Depreciación anual		7,000	[E]=[C]/[D]
		b)       Cambio al 31/12/2020
		La estimación ha disminuido a S/4,000, comparándola con la estimación inicial de S/8,000, sí difiere significativamente, por lo tanto, debe tratarse prospectivamente como un cambio en la estimación de acuerdo a la NIC 8:
		Se tendrá que modificar el importe depreciable:
		Componentes		S/
		Valor neto en libros (*)		29,000	[A]
		Valor residual		4,000	[B]
		Importe depreciable		25,000	[C]=[A]-[B]
		(*) S/50,000, menos S/21,000 por depreciación acumulada del año 1 al año 3 = S/29,000
		La depreciación que se tendrá que reconocer a partir del año 4 será de S/8,333:
		Componentes		S/		Años		2018	2019	2020	2021	2022	2023
		Importe depreciable		25,000	[C]	Vida útil transcurrida		1	2	3	4	5	6
		Vida útil en años restante		3	[D]	Depreciación en S/		7,000	7,000	7,000	8,333	8,333	8,333	46,000
		Depreciación anual		8,333	[E]=[C]/[D]
		Al finalizar la vida útil del activo, el valor neto en libros será de:
		Componentes		S/
		Costo de adquisición		50,000	[1]
		Depreciación acumulada		46,000	[2]
		Valor neto en libros		4,000	[1]-[2]
		Que es equivalente a su valor residual.
Valor residual
CASO 47
		CASO 47 Cambio en el valor residual 
		Ejemplo
		·         Una entidad adquiere un activo fijo por S/20,000
		·         Se estima que la vida útil es de 6 años, que el método de depreciación es lineal y que el valor residual es S/3,000.
		·         Al término de los años 1, 2 y 3, no hubieron cambios significativos en el valor residual.
		·         Al término del año 4 se revisa la estimación y se incrementa a S/9,000.
		Pregunta
		¿Cómo deben ser tratados estos cambios de estimación?
		Respuesta
		Con base a los siguientes datos:
		Componentes		S/
		Costo de adquisición		20,000	[A]
		Valor residual		3,000	[B]
		Importe depreciable		17,000	[C]=[A]-[B]
		Componentes		S/
		Importe depreciable		17,000	[C]
		Vida útil en años		6	[D]
		Depreciación anual		2,833	[E]=[C]/[D]
		Efectuamos los cálculos de la depreciación:
		Años		2018	2019	2020	2021	2022	2023
		Vida útil transcurrida		1	2	3	4	5	6
		Depreciación en S/2,833	2,833	2,833	2,833	2,833	2,833
		Costo en S/		20,000	20,000	20,000	20,000	20,000	20,000
		Depreciación acumulada en S/		-2,833	-5,667	-8,500	-11,333	-11,333	-11,333
		Valor neto en libros en S/		17,167	14,333	11,500	8,667	8,667	8,667
		Valor residual en S/		3,000	3,000	3,000	3,000	9,000	9,000
		Como se puede apreciar, al final del año 4 se produce un cambio significativo en la estimación del valor residual, por lo que debe tratarse prospectivamente de acuerdo a la NIC 8, adicionalmente, observamos que el nuevo valor residual es S/9,000, superior al valor en libros neto a dicha fecha de medición, lo que conlleva a que ya no se siga reconociendo gasto por depreciación por el período restante.
Ej.adic 1
		La vida útil asignada a componentes que son reemplazados
		El 02/01/2018, una entidad adquirió por S/100,000 un activo al que le identificaron 4 componentes con las siguientes vidas útiles:
		Componentes		Costo asignado en S/	Vida útil en años	Depreciación anual
				[1]	[2]	[1]/[2]
		Componente 1 (base)		60,000	5	12,000
		Componente 2		25,000	5	5,000
		Componente 3		10,000	5	2,000
		Componente 4		5,000	3	1,667
		Totales		100,000		20,667
		Se ha estimado que el valor residual es ínfimo y que el método de depreciación es línea recta.
		Al término del año 3, se reemplaza el componente 4. El costo del reemplazo es de S/6,000.
		¿Qué vida útil se le debe asignar al componente de reemplazo?
		Inicialmente se le había asignado 3 años de vida útil al componente 4, sin embargo, en la fecha que se efectúa el reemplazo, es decir al final del año 3, le restan solo 2 años de vida útil al componente 1 (base), por lo tanto, esa es la vida útil que se le debe asignar al reemplazo.
Ej.adic 2
		Estimar el método de depreciación más apropiado
		Imagínate que tienes dos máquinas que fueron adquiridas por S/10,000 cada una y cuyo valor residual es S/0, por lo tanto el importe depreciable se mantiene en S/10,000:
		 La Máquina 1, tiene una vida útil de 10 años y está destinada a la producción del producto A, cuya producción es permanente durante todo el año. No existen épocas de demanda alta o baja, por lo que la producción mensual se mantiene durante todos los años.
		 La Máquina 2, tiene una vida útil representada por la producción de 2,000,000 de unidades del producto B (S/0,005 por unidad producida), cuya producción se realiza únicamente para la temporada de verano (meses de enero a marzo), en algunas ocasiones, y debido al cambio climático, se pueden presentar producciones adicionales.
		¿Cómo podríamos distribuir sistemáticamente el importe depreciable a lo largo de la vida útil del activo?
		i)       Para el caso de la máquina 1, gráficamente podemos observar lo siguiente:
		Debido a que el patrón de uso del activo es similar año tras año, lo más apropiado es que el gasto se distribuya en forma lineal durante toda la vida útil:
		ii)       Para el caso de la máquina 2, vamos a suponer que la producción durante 7 años fue la siguiente:
		Componente		Valores
		Importe depreciable en S/		10,000
		Vida útil en unidades		2,000,000
		Depreciación en S/ por unidad producida		0.005
		Año	Producción en unidades	Depreciación en S/ por unidad producida	Depreciación anual en S/
			[A]	[B]	[A]x[B]
		1	270,000	0.005	1,350
		2	320,000	0.005	1,600
		3	280,000	0.005	1,400
		4	330,000	0.005	1,650
		5	285,000	0.005	1,425
		6	297,000	0.005	1,485
		7	218,000	0.005	1,090
		Totales	2,000,000		10,000
		El patrón de uso del activo es distinto año tras año, por lo tanto el gasto por depreciación se tendría que efectuar en función a las unidades producidas y no en forma lineal, lo que gráficamente se demostraría así:
		Recomendación del autor
		Algunos negocios adquieren o construyen activos fijos que se espera que generen beneficios durante muchos años. Sin embargo, se puede esperar que la demanda de los clientes para usar dichos activos comience lentamente y que tomen varios años para alcanzar un nivel "normal" esperado. 
		Un ejemplo de estos negocios podría ser una red de distribución de televisión por cable. En este caso, la entidad puede desear que el gasto por depreciación del activo aumente gradualmente para reflejar la demanda gradual de los clientes.
		¿Cuál sería el método de depreciación más apropiado para estos negocios?
		Se requiere que el gasto por depreciación refleje el patrón de uso o consumo de los beneficios económicos del activo, por lo tanto el método de unidades producidas probablemente sea el más apropiado
Depreciación
Año	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	Depreciación anual en S/	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	
Depreciación
Año	1	2	3	4	5	6	7	Depreciación anual en S/	1350	1600	1400	1650	1425	1485	1090	
1,425
1,090
CASO 49
		CASO 49 Inicio y cese de la depreciación
		Antecedentes:
		Gloria S.A. es una empresa que se caracteriza por utilizar maquinaria especializada para la fabricación de sus productos y es la única entidad en el mercado que opera la maquinaria A.
		La entidad tiene planeado aumentar la capacidad de producción mediante la adquisición de la maquinaria “B”, especializada y con tecnología de punta. Como resultado de esta transacción, se dejará de utilizar la maquinaria “A” que actualmente se encuentra en uso. No obstante, la entidad, para proteger su ventaja frente a sus competidores y negarles que puedan acceder a la tecnología, no venderá dicha maquinaria, en lugar de eso, la retirará del uso activo y la suspenderá para un posible uso o posible venta en el futuro.
		Pregunta:
		¿La entidad deberá seguir depreciando la maquinaria “A”, si es así, durante qué tiempo?
		Respuesta:
		Sí, ya que ninguna de las fechas establecidas en la norma para el cese, se han cumplido. Además, la norma también establece explícitamente que "la depreciación no cesa cuando el activo queda inactivo o se retira del uso activo, a menos que el activo esté completamente depreciado".
		La vida útil o el tiempo en que se seguirá depreciando el activo, responderá a la vida útil económica, ya que no se puede establecer un patrón de uso para asignar una vida útil, al encontrarse inactiva.
CASO 50
		CASO 50 Medición posterior según modelo del costo 
		El 02/01/2018, una entidad adquiere al contado una unidad de transporte (camioneta) por S/10,000 que será destinada para el reparto de mercaderías (activo fijo), no se identificaron desembolsos y/o gastos adicionales en el reconocimiento inicial. De acuerdo al informe del área técnica, se estima que la vida útil del activo es de 5 años y que el método de depreciación es en línea recta.
		Se pide:
		Efectuar los cálculos y registros contables referidos a:
		a)       Medición inicial del activo fijo
		b)       Medición posterior del activo fijo bajo el modelo del costo al 31/12/2018, 31/12/2019, 31/12/2020, 31/12/2021 y 31/12/2022
		Solución:
		a)       Medición inicial del activo fijo:
		El activo fijo se reconoce por S/10,000
		02/01/2018
		Activo fijo (Unidad de transporte)		10,000
		Caja			10,000
		Por el reconocimiento inicial del activo fijo
		b)       Medición posterior del activo fijo al 31/12/2018, 31/12/2019, 31/12/2020, 31/12/2021 y 31/12/2022
		De acuerdo a las estimaciones efectuadas por la entidad, el control operativo del activo fijo y su depreciación es el siguiente:
		Nro.	Componente		S/	Vida útil en años	Depreciación anual en S/
					[A]	[B]	[A]/[B]
		1	Unidad de transporte		10,000	5	2,000
		Año (vida útil de 5 años)			1	2	3	4	5
		Fecha			12/31/18	12/31/19	12/31/20	12/31/21	12/31/22
		Costo del activo fijo(medición inicial)			10,000	10,000	10,000	10,000	10,000
		(-) Depreciación acumulada (línea recta)			-2,000	-4,000	-6,000	-8,000	-10,000
		Valor en libros neto			8,000	6,000	4,000	2,000	- 0
		El activo fijo estará en los registros operativos y financieros de la entidad durante 5 años (vida útil).
CASO 51
		CASO 51 Medición posterior según modelo de revaluación
		El 02/01/2018, una entidad adquiere al contado una unidad de transporte (camioneta) por S/10,000 que será