NIC 37

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		CASO 1 Contratos pendientes de ejecución
		Antecedentes
		·         El 02/01/2018, Comercial Anny S.A. (entidad vendedora) celebra un contrato con Distribuidora Saby S.A. (entidad compradora) para la fabricación y entrega de 200 unidades del producto “Tacos para novia”, en 5 diferentes fechas en el futuro, lo que dará un total de 1,000 unidades. Cada producto tiene un precio de venta de S/50 y un costo de producción de S/30. El pago se hará en cada entrega de los productos.
		·         El 01/03/2018, la entidad vendedora, luego de haber terminado el proceso de producción, entregó a la entidad compradora 400 productos, y ésta última efectuó el pagó por dichos productos, es decir S/20,000 (400 x S/50).
		Los registros que se efectuaron fueron los siguientes:
		Entidad vendedora					Entidad compradora
		01/03/2018					01/03/2018
		Caja (Activo)		20,000			Mercaderías (Activo)		20,000
		Venta (Ingreso)			20,000		Caja (Activo)			20,000
		Por la venta					Por la compra
		01/03/2018
		Costo de ventas (Gasto)		12,000
		Mercaderías (Activo)			12,000
		Por el costo de ventas
		·         El 01/06/2017, la entidad vendedora culminó la fabricación de los productos y hace la entrega a la entidad compradora de los 600 productos restantes. La entidad compradora solo pagó la cantidad de S/25,000, que equivale solo a 500 productos, quedando un saldo por pagar de S/5,000 (100 x S/50).
		Entidad vendedora					Entidad compradora
		01/06/2018					01/06/2018
		Caja (Activo)		30,000			Mercaderías (Activo)		30,000
		Venta (Ingreso)			30,000		Caja (Activo)			25,000
		Por la venta					Cuenta por pagar (Pasivo)			5,000
							Por la compra de mercaderías y el pago parcial
		01/06/2018
		Costo de ventas (Gasto)		18,000
		Mercaderías (Activo)			18,000
		Por el costo de ventas
		Pregunta:
		¿El contrato firmado entre ambas empresas es un contrato pendiente de ejecución?
		Respuesta:
		Para dar respuesta a la pregunta, vamos analizar el contrato en cada fecha de los antecedentes:
		·         02/01/2018: El contrato entre está pendiente de ejecución porque ninguna de las partes ha cumplido sus obligaciones: La entidad vendedora no ha fabricado ni entregado ninguno de los productos, y la entidad compradora no ha pagado por ninguno de los productos.
		·         01/03/2018: El contrato continúa siendo pendiente de ejecución porque ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones en igual medida.
		·         01/06/2018: El contrato ya no cumple con la definición de un contrato pendiente de ejecución porque las dos partes no han cumplido con los términos del contrato en la misma medida. La empresa compradora debe reconocer un pasivo por los 100 productos que aún no ha pagado.
		El pasivo de S/5,000 (100 productos pendientes de pagar) es un pasivo que deriva de un contrato pendiente de ejecución y por lo tanto no está dentro del alcance de la NIC 37.
Caso Adicional 
		CASO Adicional Existencia de procesos judiciales (o de contextos similares) en donde la entidad actúa como demandante 
		En octubre de 2018, la Administración Tributaria fiscaliza una entidad y le antepone diversas acotaciones que van desde reparos del impuesto a las ganancias (S/20,000) y multas (S/30,000). La entidad, a fin de no incurrir en gastos por intereses moratorios, efectúa el pago la totalidad de lo acotado:
		10/2018
		Gasto por impuesto a las ganancias (Gasto)				20,000
		Otros gastos por multas (Gasto)				5,000
		Caja					25,000
		Por el registro por las acotaciones de la administración tributaria
		En esa misma fecha, la gerencia se reúne con sus asesores tributarios y acuerdan efectuar el reclamo ante la Administración Tributaria, porque consideran que no actuaron conforme a ley o que han hecho una mala interpretación de las normas tributarias. El reclamo es por el total acotado, es decir los S/25,000. Una mala práctica es que en ese mismo momento (o en el mismo año) efectúan el registro de la “cuenta por cobrar por reclamaciones a la administración tributaria” con el correspondiente “ingreso”. Lo cierto es, que no debemos hacer dicho registro, porque no es virtualmente seguro que la entidad gane, por más de que exista evidencia “objetiva”, la norma es clara al decir que mientras un activo sea contingente, no se registre en los estados financieros, porque al hacerlo, se crea una falsa expectativa hacia los usuarios, ¿Qué pasaría si finalmente la entidad no llega a ganar el reclamo? Ya el error fue cometido, ya se registró un ingreso que nunca existió, y ya sabemos que por el lado de los ingresos existe también el principio del devengado, es decir, debemos registrar el ingreso cuando ocurra, y eso aún no ha sucedido, por lo tanto amigos, no debemos hacer el siguiente registro:
		10/2018
		C X C por reclamo a terceros (Activo)				25,000
		Ingreso por reclamos a terceros (Ingreso)					25,000
		Por el registro del reclamo a terceros
		Si efectuamos este registro, el efecto en resultados sería S/0, y el usuario pensaría que la utilidad no se ha visto afectada por las acotaciones de la administración tributaria, lo cierto es, que el ingreso no debió reconocerse, lo que implica que se reportó una mayor utilidad erróneamente.
		Cuando se emita la resolución (fallo o equivalente) de la última instancia, que podemos decir que es la del Tribunal Fiscal, y si la misma resulta favorable a la entidad, ahí es donde el activo deja de ser contingente y el reclamo se convierte en virtualmente seguro, es decir, ya podemos registrar una cuenta por cobrar y el ingreso. Sin embargo, esto puede tardar años, supongamos que fue en el año 2022 que recién sale el fallo final, en esa fecha recién reconoceremos la cuenta por cobrar y el ingreso:
		10/2022
		C X C por reclamo a terceros (Activo)				25,000
		Ingreso por reclamos a terceros (Ingreso)					25,000
		Por el registro del reclamo a terceros
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		CASO 2 Reconocimiento y medición de contratos onerosos
		Antecedentes
		·         El 15/11/2018 Corporación Marber S.A. (entidad vendedora) firmó un contrato con Plásticos Leo S.A. (entidad compradora) para venderle el producto “A” a un precio fijo de S/1,000. 
		·         Aún no se ha fabricado el producto “A” (se espera que se termine de fabricar en enero de 2019) y de acuerdo a como ha ido evolucionando la inflación, la materia prima se ha encarecido y se estima que lo que tendrá que desembolsar la entidad vendedora para poder cumplir su compromiso es de S/1,200 (incluye materia prima, gastos de fabricación y otros directamente relacionados). 
		·         Antes de finalizar el 2018, la entidad vendedora ha iniciado negociaciones con la entidad compradora, a fin de incrementar el precio del producto “A”. La entidad vendedora espera que la entidad compradora acepte el incremento, porque de no hacerlo, se corre el riesgo de que la primera deje de operar (debido a las pérdidas operativas por el incremento de la materia prima) y deje sin suministros (Producto “A”) a la entidad compradora.
		·         La entidad compradora estaba obligada únicamente a pagar los S/1,000 establecidos en el contrato.
		·         La entidad vendedora estima que cualquier compensación o penalización que surja por el incumplimiento del contrato es igual al costo de cumplir el contrato, es decir S/1,200.
		Preguntas:
		a)       ¿Existe un contrato oneroso al 31/12/2018? 
		b)       De ser así afirmativa la respuesta anterior ¿El importe de la provisión debe ser el costo total de cumplir el contrato (S/1,200) o solo la pérdida esperada (S/200)?
		c)       ¿Impacta la negociación del contrato en el importe de la provisión reconocida para el contrato oneroso?
		Respuestas:
		a)       Un contrato oneroso es un contrato en el que “los costos inevitables de cumplir con las obligaciones son mayores a los beneficios económicos que se esperan recibir”:
		Primer paso: Debemos determinar los costos inevitables de cumplir con las obligaciones
		El menor costo es S/1,200 que es el costo de cumplir el contrato,esto, debido a que es el único costo inevitable al no existir penalidades.
		Segundo paso: Determinar los beneficios que se esperan recibir.
		El único beneficio que recibirá la entidad vendedora es únicamente el precio fijo de S/1,000.
		Tercer paso: Efectuar la comparación:
		Debido a que los costos son mayores a los beneficios, el contra si califica como contrato oneroso.
		b)       La norma se refiere al costo neto en lugar del costo bruto asociado con el contrato, por lo tanto, la provisión para el contrato oneroso debe reflejar los costos requeridos para cumplir el contrato neto de cualquier beneficio (ingreso) que la entidad recibirá como consecuencia del cumplimiento del contrato. En este caso sería:
		Registro contable:
		31/12/2018
		Provisión (Gasto)				200
		Provisión para contrato oneroso (Pasivo)					200
		Por el registro de la provisión para contrato oneroso
		c)       No, el contrato oneroso debe medirse en función de los términos contractuales existentes al 31/12/2018, ya que esa es la "obligación presente". Cualquier modificación que se haga al contrato a raíz de la negociación (si es que llega a prosperar), se tomará en cuenta cuanto se tenga que actualizar la provisión. 
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		CASO 3 Reconocimiento y medición de contratos onerosos
		Antecedentes
		·         Motored S.A., es una empresa que se dedica a la venta de Tracto Camiones de la marca Kenword.
		·         En enero de 2018, cierre un importante contrato con Corporación Marber S.A. para venderle 20 unidades del tracto camión T 760
		·         Con el objetivo de que la entidad cierre el trato, se ha comprometido con el cliente que implementará un taller que prestará el servicio de mantenimiento especializado para dichas unidades. El cliente acepta el compromiso, el cual tendrá una duración de 24 meses y empieza a regir a partir del 01/07/2018.
		·         El nuevo negocio empezó a operar con normalidad, de acuerdo al reporte del primer mes, se sabe que el costo del servicio de mantenimiento asciende a S/150,000, e incluye la mano de obra del personal especializado, el alquiler del local donde se realizan las actividades, gastos de transportes y otros.
		·         El cliente efectúa el pago una vez que el servicio es prestado, el cual se realiza con frecuencia mensual.
		·         Al cierre de 2018, la gerencia ha informado a la dirección que el negocio de mantenimiento no está generando utilidades, debido a que el cliente no ha requerido dicho servicio en los últimos tres meses. En otras palabras, los ingresos por el servicio prestado no cubren los costos del mismo. Por lo anterior, se ha elaborado una proyección de los ingresos y gastos por los 18 meses restantes, que generará el contrato celebrado con el cliente y el resultado fue el siguiente:
		Periodo	Ingresos	Costos	Resultado neto
		1	30,000	150,000	-120,000
		2	45,000	150,000	-105,000
		3	60,000	150,000	-90,000
		4	60,000	150,000	-90,000
		5	60,000	150,000	-90,000
		6	60,000	150,000	-90,000
		7	120,000	150,000	-30,000
		8	120,000	150,000	-30,000
		9	120,000	150,000	-30,000
		10	120,000	150,000	-30,000
		11	120,000	150,000	-30,000
		12	150,000	150,000	- 0
		13	150,000	150,000	- 0
		14	150,000	150,000	- 0
		15	150,000	150,000	- 0
		16	150,000	150,000	- 0
		17	150,000	150,000	- 0
		18	150,000	150,000	- 0
		Totales	1,965,000	2,700,000	-735,000
		Preguntas:
		a)       ¿Existe un contrato oneroso al 31/12/2018? 
		b)       ¿Cómo se debe efectuar el registro?
		Respuestas:
		a) Efectuamos la comparación para determinar la existencia o no de un contrato oneroso:
		Debido a que los costos son mayores a los beneficios, el contra si califica como contrato oneroso. La diferencia de ambos valores (que son las únicas entradas y salidas que genera el contrato) por S/735,000 debe ser reconocida como provisión por contrato oneroso:
		b)       Registro contable:
		31/12/2018
		Provisión por contrato oneroso (Gasto)				735,000
		Provisión (Pasivo)					735,000
		Por el registro de la provisión por contrato oneroso
		Si las proyecciones se mantienen en los próximos 18 meses, la pérdida se va revirtiendo mes a mes:
		31/01/2019
		Provisión (Pasivo)				120,000
		Provisión por contrato oneroso (Gasto)					120,000
		Por la reversión de la provisión 
		28/02/2019
		Provisión (Pasivo)				105,000
		Provisión por contrato oneroso (Gasto)					105,000
		Por la reversión de la provisión 
Pérdida proyectada del contrato
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		CASO 4 Reconocimiento de provisiones
		Antecedentes
		·         Peruvian Star S.A. es una aerolínea que opera en el Perú.
		·         La entidad tiene una política que consiste en reembolsar al cliente el 100% del pasaje aéreo, si el horario en que salen los aviones sufren un atraso de 4 horas.
		·         La política establece que el reembolso sólo es válido si el retraso es ocasionado por condiciones que están dentro del control de la aerolínea. Por ejemplo: Falta o atraso de pilotos, mantenimiento rutinario de los aviones, descoordinaciones, etc.
		·         Hace un mes la entidad canceló todos sus vuelos por un día debido a condiciones adversas del clima. Fue la única entidad que canceló los vuelos, las otras aerolíneas de la competencia operaron un número reducido de aviones, pero operaron.
		·         5 pasajeros afectados por la cancelación de ese día iniciaron un reclamo ante la entidad protectora del consumidor “INDECOPI”.
		·         Al 31/12/2018, la gerencia de la entidad ha consultado a sus asesores legales, sobre si el reclamo concluirá o favor o en contra de la entidad.
		Pregunta: 
		¿Se debe reconocer una provisión al 31/12/2018 o estamos frente a un pasivo contingente?
		Respuesta
		Dependerá del análisis de toda la evidencia con la que cuenta la entidad al cierre de los estados financieros:
		-         Se debe analizar si existe o no un evento del pasado que obligue a la entidad a reembolsar a los pasajeros.
		-         5 pasajeros ya iniciaron un proceso legal en contra de la entidad.
		-         Las condiciones climáticas no están totalmente dentro del control de la entidad, sin embargo, las otras aerolíneas no cancelaron todos sus vuelos. Lo que hace pensar que el retraso sí estuvo dentro del control de la entidad.
		Con respecto a lo anterior, podemos inferir que es posible que la entidad tenga que efectuar los reembolsos a algunos o a todos los pasajeros. Con esto, se da lugar a una posible obligación presente, de la que se espera que sea posible una salida de recursos, es decir, sabemos que estamos frente a un pasivo contingente.
		Ahora bien, si los asesores legales concluyen que es más probable que la entidad pague los reembolsos, entonces se registrará una provisión, de lo contrario se mantendría como pasivo contingente que debe ser revelado en los estados financieros. 
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		CASO 5 Reconocimiento y medición de contratos onerosos
		Antecedentes
		·         En enero de 2018, Industrial Cuzqui S.A., celebra un contrato de arrendamiento operativo para utilizar una máquina por un plazo de 3 años.
		·         Al cierre de 2018, la entidad decide vender la línea de negocios en donde es utilizada la máquina, esta decisión cambia de manera sustancial la forma en que se conduce el negocio (reestructuración). 
		·         Se prepara un plan detallado de lo que implicará la reestructuración, sin embargo, al 31/12/2018 aún no ha sido comunicado a las partes afectadas. Una de las actividades que se ejecutarán es cancelar el contrato de arrendamiento de la máquina, ésta decisión, tampoco ha sido comunicada al arrendador.
		·         La gerencia de finanzas estima que producto de la reestructuración se incurrirán en gastos aproximadamente por S/1,500,000.
		·         El contrato de arrendamiento incluye una cláusula de penalidad por S/100,000 en caso se cancele anticipadamente el contrato. Si la entidad decide mantener vigente el contrato, tendrá que seguir pagando el arrendamiento anual por los 2 años restantes lo cual asciende a S/200,000 (S/100,000 por cada año).
		·El contrato de arrendamiento también establece que la entidad puede subarrendar la máquina a un tercero, con o sin consentimiento del arrendador. De concretarse el subarrendamiento, la entidad recibiría S/200,000 (por el plazo restante), es decir, a S/100,000 por cada año. En otras palabras el mismo importe que tiene que pagar al arrendador si continúa con el contrato.
		Preguntas:
		a)       ¿Se debe reconocer una provisión por reestructuración al 31/12/2018?
		b)       ¿Con relación al contrato de alquiler, existe un contrato oneroso?
		Respuesta:
		a)       Si bien la entidad cuenta con un plan formal detallado, este aún no ha sido comunicado a las partes que se verán afectadas por la reestructuración, es decir, aun no se ha generado una expectativa válida en ellos. Por lo tanto no cumple todas las condiciones establecidas por la norma para que se reconozca una provisión.
		b)       Para afirmar que existe un contrato oneroso, “los costos inevitables de cumplir con las obligaciones del contrato, deben ser mayores a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo”. Entonces primero determinemos el primer valor:
		-         Costos inevitables de cumplir con las obligaciones: 
		Los costos de cumplir el contrato ascienden a S/200,000, los cuales corresponden al pago del arrendamiento por los años restantes del contrato, siempre que la entidad decida no cancelarlo anticipadamente.
		La compensación o penalización que se derive del incumplimiento del contrato asciende a S/100,000 (penalidad por cancelar anticipadamente el contrato)
		Por lo anterior el importe de los costos inevitables de cumplir con las obligaciones del contrato es de S/100,000 (el menor)
		-         Beneficios económicos que se esperan recibir del contrato: 
		La entidad no recibirá ingresos (beneficios) adicionales que se relacionen con el contrato de arrendamiento. Sin embargo, de concretarse el subarrendamiento, la entidad recibiría en total S/200,000.
		Por lo anterior, efectuamos la comparación de valores:
		No existiría un contrato oneroso.
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		CASO 6 Reconocimiento y medición de contratos onerosos
		Antecedentes
		·         Ladrilleras Max S.A., es una empresa que opera hace varios años en la región sur del Perú y cuenta con 3 plantas ubicadas en Tacna, Moquegua y Puno.
		·         A fines de 2018, la entidad anunció un plan formal que consiste en trasladar la planta industrial ubicada en Tacna, hacia una nueva ubicación (Arequipa).
		·         Por esa misma fecha, la entidad celebró contratos con distintos proveedores para que el traslado se haga efectivo en un plazo no mayor de 12 meses.
		El plan detallado incluye las siguientes actividades:
		Pregunta:
		¿Cuánto es el importe que debe ser reconocido como provisión?
		Respuesta:
		La norma señala que los importes a incluir en una provisión por reestructuración, corresponden a los desembolsos directos que surgen de la reestructuración, es decir, que se produzcan necesariamente en la reestructuración y que no estén asociados con las actividades que continúan (en curso), dicho esto, analizaremos cada desembolso:
		Desembolso		Importe	Análisis				¿Se incluye en la provisión?
		Liquidación de los beneficios laborales a los trabajadores que serán liquidados		3,000,000	Este es un costo que se origina por la reestructuración. No se liquidaría al personal si es que no se hiciera el traslado de la planta de una ciudad a otra.				SÍ
		Costo de desmantelamiento de la planta		1,800,000	No existió una obligación legal o asumida por parte de la entidad de incurrir en este desembolso, sino que nace a raíz de la reestructuración.				SÍ
		Capacitación del personal		900,000	Este desembolso está relacionado con actividades que seguirán en curso y la norma explícitamente las excluye.				NO
		Reubicación del personal		400,000	Este desembolso está relacionado con actividades que seguirán en curso y la norma explícitamente las excluye.				NO
		Por lo anterior, la provisión debe ser reconocida por un importe de S/4,800,000:
Plan detallado de la reestructuración
 
a)       Transferencia de la fuerza laboral: Traerá como resultado la disminución de empleados en un 10%, a los cuales se les tiene que liquidar conforme a ley por un importe estimado de S/3,000,000.
b)       Desmantelamiento de la planta y habilitación de la nueva planta:
·         Se estima que los costos para desmantelar la planta ubicada en Tacna a S/1,800,000. 
·         En la ciudad de Tacna, no existe obligación legal por el desmantelamiento de plantas cuando se abandonan.
·         En anteriores oportunidades, cuando la entidad ha abandonado una planta industrial no ha efectuado su desmantelamiento, sin embargo, en esta vez, hará una excepción y si lo hará.
·         Aún no se incurren en costos para la habilitación de la nueva planta en Arequipa.
b)       Capacitación y reubicación de los trabajadores a la nueva planta:
·         Se estima que los costos ascienden a S/900,000 y S/400,000, respectivamente.
 
 
Caso Adic 2
		Seleccionar técnica adecuada para medir la provisión 
		Población significativa de casos individuales 
		Antecedentes
		·   Una entidad ha sido demandada por varios clientes, son 100 casos en total a los que está expuesto.
		·   Cada caso tiene una probabilidad de que:
		-         40% de ganarse (que implicaría un S/0 de gasto).
		-         60% de perderse (que implicaría un gasto de S/1,00,000 por caso)
		Pregunta
		¿Cuál es el importe que debe ser registrado como provisión?
		Respuesta
		Valor esperado
		Provisión	Casos	Gasto estimado por caso	Probabilidad de cada caso
		[A]x[B]x[C]	[A]	[B]	[C]
		6,000,000	100	100,000	60%
		Caso Individual o pequeño número de casos individuales
		Antecedentes
		·   Una entidad está afrontando un juicio en contra.
		·   De acuerdo a los asesores legales, el caso tiene una probabilidad de que:
		-         40% de ganarse (que implicaría un S/0 de gasto).
		-         60% de perderse (que implicaría un gasto de S/1,00,000 por caso)
		Pregunta
		¿Cuál es el importe que debe ser registrado como provisión?
		Respuesta
		Valor más probable
		Debido a que solo es un solo caso, o se gana o se pierde, y como hay un 60% de probabilidades de perder, el gasto será por S/1,000,000:
		Provisión	Casos	Gasto estimado por caso	Probabilidad de cada caso
		[A]x[B]	[A]	[B]	[C]
		1,000,000	1	1,000,000	60%
		¿Qué sucedería si aplicamos la técnica del valor esperado?
		Provisión	Casos	Gasto estimado por caso	Probabilidad de cada caso
		[A]x[B]x [C]	[A]	[B]	[C]
		600,000	1	1,000,000	60%
		La provisión sería de S/600,000, pero sabemos que si perdemos tenemos que pagar S/1,000,000, por lo tanto, cuando se trata de casos individuales, la técnica del valor esperado no es la apropiada.
		Discrepancias: En algunos casos la provisión tiene que determinarse por ambas técnicas, cuando eso ocurra y los resultados (del valor más probable y del valor esperado) no reflejan importes cercanos, normalmente será apropiado reconocer el resultado más probable que se acerque al valor esperado. Esto está implícito en la norma y soportado con los párrafos de los fundamentos de conclusiones.
Caso Adic3
		Cuando el efecto financiero es significativo
		Observemos el efecto financiero para un flujo futuro de S/10,000, a una tasa de descuento del 5% y en un rango de 1 hasta 40 años:
		Flujo futuro		10,000	[A]
		Tasa de descuento		5.00%
		Año		1	2	3	4	5	10	15	20	40
				Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Valor presente		9,524	9,070	8,638	8,227	7,835	6,139	4,810	3,769	1,420
		Efecto financiero		476.19	929.71	1,361.62	1,772.98	2,164.74	3,860.87	5,189.83	6,231.11	8,579.54
				[A] - Valor Presente
		Ahora, incrementemos la tasa de descuento a 10%:
		Flujo futuro		10,000	[A]
		Tasa de descuento		10.00%
		Año		1	2	3	4	5	10	15	20	40
				Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Valor presente		9,091	8,264	7,513	6,830	6,209	3,855	2,394	1,486	221
		Efecto financiero		909	1,736	2,487	3,170	3,791	6,145	7,606	8,514	9,779
				[A]- Valor Presente
		Podemos concluir que:
		-          Mientras más lejana sea la fecha en la que se “estima” (a menos que sea una fecha exacta, como por ejemplo en una provisión por cierre de mina o en una provisión por desmantelamiento cuya fecha está pactada en un contrato), mayor será el efecto financiero.
		-          Si la tasa de descuento es mayor, también será mayor el efecto financiero.
Año	1	2	3	4	5	10	15	20	40	Efecto financiero	476.19047	619047706	929.70521541950075	1361.6240146852397	1772.9752520811799	2164.7383353154109	3860.8674645924066	5189.8290190902981	6231.1051712699937	8579.543176997222	
Año	1	2	3	4	5	10	15	20	40	Efecto financiero	909.09090909090992	1735.5371900826467	2486.8519909842244	3169.8654463492949	3790.7867694084507	6144.5671057046857	7606.079506308366	8513.5637197585656	9779.0507184782	
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		CASO 7 Medir la probabilidad de que ocurra una obligación
		Antecedentes
		·         El Gallo Más Gallo S.A. es una empresa que comercializa electrodomésticos, otorga garantías a los clientes por las fallas que se pueden presentar en los equipos. El costo de cada garantía es de S/100,000.
		·         Los reportes del área comercial que corresponden a los 3 últimos años, determinan que hay las siguientes probabilidades con relación a las fallas:
		-         30% de 1 sola falla
		-         50% de 2 fallas
		-         20% de 3 fallas
		Pregunta:
		¿Cuál es el importe que debe ser registrado como provisión?
		Respuesta:
		Debido a que estamos frente a un “pequeño número de casos individuales”, en estricto debiéramos aplicar la técnica del valor más probable, cuyo resultado sería:
		Valor más probable
		Provisión	Casos (fallas)	Gasto estimado por caso	Probabilidad del caso
		[A]x[B]	[A]	[B]	[C]
		200,000	2	100,000	50%
		Lo más probable que ocurra es que existan dos fallas. Cada falla tiene un costo de S/100,000, por lo tanto la provisión ascendería a S/200,000
		Para estar seguros que el importe de la provisión es razonable, aplicaremos la técnica del valor esperado, a fin de comparar ambos resultados:
		Valor esperado
			Provisión	Casos (fallas)	Gasto estimado por caso	Probabilidad de cada caso
			[A]x[B]x[C]	[A]	[B]	[C]
			30,000	1	100,000	30%
			100,000	2	100,000	50%
			60,000	3	100,000	20%
		Total	190,000			100%
		El valor esperado asciende a S/190,000.
		La norma señala que el valor más probable a seleccionar será el que más se acerque al valor esperado. En este caso, el valor más probable determinado en base a la probabilidad del 50% es de S/200,000, que se acerca al valor esperado de S/190,000, por lo tanto, es razonable que se reconozca una provisión por dicho importe.
		Registro contable:
		x
		Provisión para garantías (Pasivo)			200,000
		Provisión (Gasto)				200,000
		Por el registro de la provisión
El valor más probable entre las tres probabilidades:
• 30% de 1 sola falla
• 50% de 2 fallas
• 20% de 3 fallas
Es 50% de 2 fallas
El valor esperado es la suma de los resultados de todos los desenlaces posibles.
8
		CASO 8 Medir la probabilidad de que ocurra una obligación
		Antecedentes
		·         El Gallo Más Gallo S.A. es una empresa que comercializa electrodomésticos, otorga garantías a los clientes por las fallas que se pueden presentar en los equipos. El costo de cada garantía es de S/100,000.
		·         Los reportes del área comercial que corresponden a los 3 últimos años, determinan que hay las siguientes probabilidades con relación a las fallas:
		-         40% de 1 sola falla
		-         30% de 2 fallas
		-         30% de 3 fallas
		Pregunta:
		¿Cuál es el importe que debe ser registrado como provisión?
		Respuesta:
		Debido a que estamos frente a un “pequeño número de casos individuales”, en estricto debiéramos aplicar la técnica del valor más probable, cuyo resultado sería:
		Valor más probable
		Vamos a obtener los resultados por cada una de las probabilidades:
		Provisión	Casos (fallas)	Gasto estimado por caso	Probabilidad del caso
		[A]x[B]	[A]	[B]	[C]
		100,000	1	100,000	40%
		200,000	2	100,000	30%
		300,000	3	100,000	30%
		Aplicaremos la técnica del valor esperado, a fin de seleccionar el valor más probable correcto:
		Valor esperado
		Provisión	Casos (fallas)	Gasto estimado por caso	Probabilidad de cada caso
		[A]x[B]x[C]	[A]	[B]	[C]
		40,000	1	100,000	40%
		60,000	2	100,000	30%
		90,000	3	100,000	30%
		190,000			100%
		El valor esperado asciende a S/190,000.
		La norma señala que el valor más probable a seleccionar será el que más se acerque al valor esperado. En este caso, el valor más probable que se acerca al valor esperado de S/190,000, es el determinado en base a 2 fallas con una probabilidad del 30%, es decir S/200,000, por lo tanto, es razonable que se reconozca una provisión por dicho importe.
		Registro contable:
		x
		Provisión para garantías (Pasivo)			200,000
		Provisión (Gasto)				200,000
		Por el registro de la provisión
Existe un 60% de probabilidades de que el costo de las garantías sea mayor a S/100,000
El valor esperado es la suma de los resultados de todos los desenlaces posibles.
9
		CASO 9 Venta de activos como resultado de una reestructuración
		Antecedentes
		·         A fines de 2018, Aceros Arequipa S.A. aprobó un plan formal detallada para la venta de una de sus líneas de negocios (reestructuración), en esa misma fecha la entidad hizo público el plan a través de diferentes medios de comunicación, lo cual evidencia que se generó una expectativa válida en aquellos que serán afectados por el plan (clientes, proveedores, trabajadores, reguladores, etc.).
		·         El área financiera ha efectuado un cálculo de los desembolsos que se relacionan con la reestructuración los cuales ascienden a S/20,000. El plazo que tomará el proceso de reestructuración será de 2 años. Por otro lado, y como consecuencia de la venta de la línea de negocios, se prevé un ingreso de efectivo por la venta de activos fijos que asciende a S/12,000.
		·         Los cálculos de los valores presentes de ambos flujos (salida y entrada) son los siguientes:
				Desembolso	Venta
		Flujo futuro		20,000	12,000	[1]
		Tasa de descuento		5.00%	5.00%
		Plazo en años		2	2
		Valor presente		18,141	10,884	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		1,859	1,116	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20
		Año		0	1	2
				[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente (salida)		18,141	12,000	12,000
		Valor presente (entrada)		-10,884	0	0
		Neto		7,256	12,000	12,000
		Pregunta:
		¿El importe de la provisión para reestructuración debe considerar el flujo de entrada por la venta de los activos fijos?
		Respuesta:
		No, el importe que se debe registrar corresponde únicamente al valor presente de los desembolsos que se harán como consecuencia de la restructuración, es decir S/18,141. La venta de activos fijos, se tratará en base a lo que establezca la NIC 16 o NIIF 5.
		31/12/2018
		Provisión (Gasto)			18,141
		Provisión para reestructuración (Pasivo)				18,141
		Por el registro de la provisión para reestructuración
10
		CASO 10 Ajustes al desembolso y a la tasa de descuento
		Antecedentes
		·         A fines de 2018, Industrial Adrián S.A., domiciliada en Perú, tiene que registrar una provisión cuyo desembolso ha sido estimado en S/2,000 y la fecha en que se efectuará la liquidación es en 2 años.
		·         Antes de que finalice el 2018, la entidad ha recibido información acerca de cuánto es lo que costaría transferir la obligación (provisión) a un tercero, el mismo que ha sido estimado en S/2,150. 
		·         La provisión tiene un efecto financiero significativo, debido a que la liquidación de la obligación se hará en un plazo de 2 años.
		·         Al 31/12/2018, el rendimiento de un bono del gobierno peruano (tasa libre de riesgo) a un plazo similar es de 4%. Si la tasa recogiera el efecto del riesgo por el incremento del desembolso, la tasa se reduciría a 0.3%.
		En resumen, los componentes para determinar el valor presentede la provisión se resumen a continuación:
		Componente		No ajustado por riesgos asociados		Ajustado por riesgos asociados
		Desembolso estimado		S/2,000		S/2,150
		Tasa de descuento		4%		0.30%
		Pregunta:
		¿Cómo debe la entidad considerar cada uno de los componentes para determinar el importe a registrar por la provisión?
		Respuesta:
		La idea es que el efecto de los riesgos asociados a la provisión no se duplique, es decir, si se utiliza el desembolso estimado ajustado por el riesgo, la tasa de descuento debe ser una tasa no ajustada, y si se utiliza un desembolso no ajustado por el riesgo, la tasa de descuento debe ser una tasa ajustada. Dicho esto los cálculos serían los siguientes:
		Flujo futuro		2,150	[1]
		Tasa de descuento		4.00%
		Plazo en años		2
		Valor presente		1,988	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		162	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20
		Año		0	1	2
				[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente		1,988	2,067	2,150
		Crecimiento		[2]	80	83	162	S[a]
					[a]	[a]
		Flujo futuro		2,000	[1]
		Tasa de descuento		0.30%
		Plazo en años		2
		Valor presente		1,988	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		12	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20
		Año		0	1	2
				[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente		1,988	1,994	2,000
		Crecimiento		[2]	6	6	12	S[a]
					[a]	[a]
		Observamos que si seguimos el tratamiento recomendado (sin duplicar el efecto de los riesgos asociados) el valor presente es el mismo: S/1,988, por lo tanto, cualquiera de los dos cálculos es el apropiado.
		¿Qué pasaría si se efectúa los cálculos considerando que ambos componentes o bien se han ajustado o bien no se han ajustado por el efecto de los riesgos asociados?
		Flujo futuro		2,150	[1]
		Tasa de descuento		0.30%
		Plazo en años		2
		Valor presente		2,137	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		13	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20
		Año		0	1	2
				[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente		2,137	- 0	- 0
		Crecimiento		[2]	-2,137	- 0	-2,137	S[a]
					[a]	[a]
		Flujo futuro		2,000	[1]
		Tasa de descuento		4.00%
		Plazo en años		2
		Valor presente		1,849	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		151	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20
		Año		0	1	2
				[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente		1,849	- 0	- 0
		Crecimiento		[2]	-1,849	- 0	-1,849	S[a]
					[a]	[a]
		Ninguno de los dos resultados se aproxima al valor presente correcto, por tanto ninguno de los dos cálculos es el apropiado.
El desembolso ha sido ajustado por los riesgos asociados, mientras que la tasa de descuento no.
La tasa de descuento ha sido ajustada por los riesgos asociados, mientras que el desembolso no.
El desembolso y la tasa de descuento han sido ajustados.
El desembolso y la tasa de descuento no han sido ajustados.
11
		CASO 11 Impacto de la inflación
		Antecedentes
		·         A fines de 2018, Industrial Adrián S.A., domiciliada en Perú, tiene que registrar una provisión (la entidad tiene una obligación presenta, en la que es probable que se efectué una salida de recursos), por la cual tendrá que desembolsar S/2,000 (importe actual) al finalizar cada año.
		·         La tasa de inflación prevista estimada por el BCRP para los siguientes 3 años es de 2.5%.
		·         El rendimiento de un bono del gobierno peruano (tasa libre de riesgo) es de 4%. Esta tasa corresponde a una tasa de descuento nominal, es decir, no reducida por el impacto de la inflación.
		Pregunta:
		a)       ¿Cómo se debería determinar el valor presente de la provisión considerando o no el impacto de la inflación?
		b)       ¿Si los desembolsos, la tasa de inflación y la tasa de descuento se mantienen en los próximos 3 años, cómo se debieran efectuar los registros contables?
		Respuesta:
		a)       Recordemos los dos métodos para poder considerar el impacto de la inflación:
		Método	Flujos de efectivo estimados			Tasa de descuento
		1	Expresados en precios futuros (considerando los efectos de la inflación).			Tasa de descuento nominal (no reducida por el impacto de la inflación)
		2	Expresados en precios actuales (sin considerar los efectos de la inflación)			Tasa de descuento real (reducida por el impacto de la inflación)
		Si aplicamos correctamente cualquiera de los dos métodos, obtendremos el mismo resultado:
		Cuadro 1: Método 1
		Flujo futuro		2,000	[1]
		Tasa de descuento nominal		4.00%	[2]
		Plazo en años		3
		Inflación		2.50%	[3]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20	12/31/21
		Año		0	1	2	3
		Flujos a precios futuros		2,000	2,050	2,101	2,154	Flujo + (Flujo X [3])
		Valor presente		- 0	1,971	1,942	1,915	Flujo a precios futuros / [(1 + [2])^Año]
					[a]	[a]	[a]
		Valor presente total					5,829	S[a]
		Cuadro 2: Método 2				Gasto	5,829
						Provisión		5,829
		Flujo futuro		2,000	[4]
		Tasa de descuento real		1.46%	[5]
		Plazo en años		3
		Inflación		2.50%	[6]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20	12/31/21
		Año		0	1	2	3
		Flujos a precios actuales		2,000	2,000	2,000	2,000	[4]
		Valor presente		- 0	1,971	1,943	1,915	Flujo a precios actuales / [(1 + [5])^Año]
					[a]	[a]	[a]
		Valor presente total					5,829	S[a]
		[5] La tasa de descuento real se calcula de la siguiente forma: 
		[(1+Tasa Nominal)/(1+Tasa de Inflación)]-1
		[(1+0.04)/(1+0.025)]-1= 1.46%
		El registro de la provisión sería:
		31/12/2018
		Provisión (Gasto)		5,829
		Provisión (Pasivo)			5,829
		Por el registro de la provisión
		b)       Si se mantienen las estimaciones iniciales, los cálculos y registros contables serían (partiendo del cálculo obtenido por la aplicación del método 1):
		Registros al 31/12/2019
		Registro contable del primer desembolso:
		31/12/2019
		Provisión (Pasivo)		2,050
		Caja			2,050
		Por el desembolso del primer año
		Actualización del valor presente de los desembolsos futuros pendientes de pago:
		Tasa de descuento nominal			4.00%	[1]
		Cierre de año			12/31/20	12/31/21
		Año			1	2
		Flujos a precios futuros			2,101	2,154	Ver desembolsos del Cuadro 1
		Valor presente			2,020	1,991	Flujo a precios futuros / [(1 + [1])^Año]
					[a]	[a]
		Valor presente total				4,012	S[a]
		El saldo de la provisión debiera ser el nuevo valor presente, es decir S/4,012. A fin de actualizar dicho saldo, tenemos que efectuar el siguiente registro:
		31/12/2019
		Gasto financiero (Gasto)		233
		Provisión (Pasivo)			233
		Por la actualización de la provisión
		El saldo de la provisión al cierre de año según la mayorización:
			Provisión
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	5,829
		12/31/19	2,050	- 0
		12/31/19	- 0	233
			2,050	6,062
		Saldo		4,012
		Registros al 31/12/2020
		Registro contable del segundo desembolso:
		31/12/2020
		Provisión (Pasivo)		2,101
		Caja			2,101
		Por el desembolso del segundo año
		Actualización del valor presente del desembolso futuro pendientes de pago:
		Tasa de descuento nominal			4.00%	[1]
		Cierre de año			12/31/21
		Año			1
		Flujos a precios futuros			2,154	Flujo + (Flujo X [3])
		Valor presente			2,071	Flujo a precios futuros / [(1 + [2])^Año]
					[a]
		Valor presente total			2,071	S[a]
		El saldo de la provisión debiera ser el nuevo valor presente, es decir S/2,071. A fin de actualizar dicho saldo, tenemos que efectuar el siguiente registro:
		31/12/2020
		Gasto financiero (Gasto)		160
		Provisión (Pasivo)			160
		Por la actualización de la provisión
		El saldo de la provisión al cierre de año según la mayorización:
			Provisión
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	5,829
		12/31/19	2,050	- 0
		12/31/19	- 0	233
		12/31/20	2,101
		12/31/20		160
			4,151	6,222
		Saldo		2,071
		Registros al 31/12/2021
		De acuerdo al cuadro 1, el último desembolso (ajustado por la inflación) es de S/2,154, es decir mayor a lo que tenemos como saldo de provisión (S/2,071), debido a esto, antes de efectuar el tercer y último desembolso, debemos actualizar la provisión por el siguiente importe:
		31/12/2021
		Gasto financiero (Gasto)83
		Provisión (Pasivo)			83
		Por la actualización de la provisión (S/2,154 - S/2,071)
		Ahora si efectuamos el registro por el tercer y último desembolso:
		31/12/2021
		Provisión (Pasivo)		2,154
		Caja			2,154
		Por el desembolso del tercer año
		El saldo de la provisión quedaría en S/0:
			Provisión
			Debe	Haber
		12/31/18	- 0	5,829
		12/31/19	2,050	- 0
		12/31/19	- 0	233
		12/31/20	2,101	- 0
		12/31/20	- 0	160
		12/31/21		83
		12/31/21	2,154	- 0
			6,305	6,305
		Saldo		- 0
Los desembolsos (flujos de salida) han sido ajustados (incrementados) por la tasa de inflación.
La tasa de descuento ha sido ajustada (reducida) por la tasa de inflación.
Ver cuadro 1
Los desembolsos se mantienen en los siguientes años.
Ver cuadro 1
El desembolso se mantiene en el siguiente año
Ver cuadro 1
12
		CASO 12 Reconocimiento y medición de provisiones
		Antecedentes
		·         A inicios de 2018, Global CPA S.A., contrató a 3 trabajadores extranjeros, los mismos que laboraron de acuerdo a las normas laborales vigentes, con un contrato de 12 meses.
		·         En el mes de junio del mismo año, el área de recursos humanos determinó que se les estaba pagando un sueldo mayor del que les correspondía, motivo por el cual a partir de julio se les hizo una reducción considerable.
		·         Los trabajadores no estuvieron de acuerdo con la reducción, por lo que iniciaron una demanda ante el Ministerio de Trabajo.
		·         En noviembre de 2018, un trabajador ganó el caso y la entidad tuvo que pagarle una indemnización de S/700,000, el cual será pagados anualmente en partes iguales.
		·         Los otros dos trabajadores perdieron el caso en la primera instancia debido a un tecnicismo (no entregaron en la fecha la documentación requerida), sin embargo, apelarán la decisión.
		·         Al 31/12/2018, los asesores legales de la entidad, estiman que los casos pendientes resultarán a favor de los trabajadores debido a que pudieron subsanar el tecnicismo. Los posibles resultados serían los siguientes:
		-         70% de probabilidad de que se les otorgue a los otros dos trabajadores una indemnización de S/700,000 bajo las mismas condiciones que del primer trabajador.
		-         30% de probabilidad de que se les otorgue a los otros dos trabajadores una indemnización de S/770,000 bajo las mismas condiciones que el primer profesional
		·         Al 31/12/2018, el rendimiento de un bono del gobierno peruano (tasa libre de riesgo) a un plazo de 3 años es de 4%. 
		Preguntas:
		a)       ¿Se debe reconocer una provisión al 31/12/2018 con relación al trabajador que ganó el caso?
		b)       ¿Se debe reconocer una provisión al 31/12/2018 con relación a los dos trabajadores cuyos casos están proceso de decisión?
		Respuestas:
		a)       No, lo que debe reconocer la entidad es una “Cuenta por pagar” y no una “Provisión, esto, debido a que ya se conoce el importe exacto del desembolso y cuándo tiene que ser cancelado, es decir, ya no hay incertidumbres. El registro adecuado sería:
		31/12/2018
		Gasto por procesos judiciales (Gasto)			300,000
		Cuenta por pagar (Pasivo)				300,000
		Por el registro de la cuenta por pagar
		La cuenta por pagar es un instrumento financiero (NIIF 9), de existir un efecto financiero significativo, la norma también establece que se debe reconocer el pasivo a su valor presente. Debido a que el pago se hará en 3 años, consideramos que si existe un efecto financiero significativo, Lo que implicaría que el registro adecuado sea el siguiente:
		31/12/2018
		Gasto por procesos judiciales (Gasto)			277,509
		Cuenta por pagar (Pasivo)				277,509
		Por el registro de la cuenta por pagar
		Cálculo del valor presente:
		Flujo futuro		300,000	[1]
		Tasa de descuento		4.00%	[2]
		Plazo en años		3
		Pagos anuales fijos		100,000	[2]
		Cierre de año		12/31/19	12/31/20	12/31/21
		Año		1	2	3
		Pagos anuales fijos		100,000	100,000	100,000	[3]
		Valor presente		96,154	92,456	88,900	Pagos anuales fijos / [(1 + [2])^Año]
				[a]	[a]	[a]
		Valor presente total				277,509	S[a]
		b)       Para poder reconocer una provisión, debemos analizar lo siguiente:
		¿Debemos registrar una provisión?
		-         ¿Existe una obligación presente que surge de un evento pasado?: El evento pasado es la reducción del sueldo a los trabajadores, el mismo que se produjo durante el 2018. Si bien no hay una obligación legal al cierre de 2018, la entidad puede asumirla tomando en consideración la decisión que favoreció al primer trabajador, ya que la misma norma establece que: “En algunos casos raros, en donde no sea claro si existe una obligación presente, un evento del pasado se considera que da lugar a una obligación presente si, tomando en cuenta toda la evidencia disponible, es lo más probable que exista la obligación presente al final del año”
		-         ¿Es probable que se requiera una salida de recursos?: De acuerdo a la evidencia actual y con base a la estimación de la gerencia y de los asesores legales, es más probable que no le quede otra opción más que indemnizar a los dos trabajadores.
		-         ¿La provisión puede ser medida confiablemente?: Ya existe un precedente por el mismo caso, por lo tanto, no sería complicado determinar el importe de la indemnización,
		Como todas las preguntas son afirmativas, la entidad debe registrar una provisión.
		Medición y registro de la provisión
		Debido a que es pequeño número de casos individuales, la provisión estará representada por el resultado más probable del desenlace de los casos, y según los asesores hay un 70% de probabilidad (resultado más probable) de que la entidad pague lo mismo que se le tendrá que pagar al primer trabajador, en las mismas condiciones. Por lo anterior y como ya tenemos calculado el valor presente del pasivo por la indemnización al primer trabajador, ese mismo importe, multiplicado por 2, será el importe de la provisión por los casos pendientes:
		31/12/2018
		Provisión para contingencias (Gasto)			555,018
		Provisión (Pasivo)				555,018
		Por el registro de la provisión(S/277,509 x 2)
Pagos fijos anuales
13
		CASO 13 Reconocimiento y medición de provisiones
		Antecedentes
		·         Star Perú S.A. opera un avión bajo un contrato de arrendamiento operativo (NIIF 16) celebrado con Latam S.A. en enero de 2019, por un plazo de 5 años.
		·         Durante el plazo del contrato, la entidad espera operar el avión por 20,000 horas, lo que equivale a 4,000 horas por año.
		·         Al inicio del contrato, hay una capacidad existente de vuelo de 10,000 horas antes de la siguiente inspección mayor que se requiere, la cual se hace cada 20,000 horas de vuelo. El costo de la inspección es de S/2,000,000, lo que equivale a un costo de S/100 por cada hora de vuelo (S/2,000,000 / 20,000 horas = S/100)
		·         Al finalizar el contrato y cuando la entidad devuelva el avión a LATAM S.A., se compromete a devolverla con al menos 10,000 horas restantes de capacidad de vuelo. 
		·         El contrato incluye una cláusula de penalidad y/o reembolso que establece lo siguiente: Si la capacidad de vuelo es menor a las 10,000 horas, la entidad pagará una penalidad de S/1,000 por hora. Si el avión tiene más de 10,000 horas de capacidad de vuelo restantes, la entidad recibirá un reembolso del arrendador de S/1,000 por hora.
		·         Con base en las estimaciones actuales de uso de la compañía, soportado por los técnicos, el avión requerirá de una inspección mayor en junio del tercer año (10,000 horas de vuelo cuando inicia el contrato, más 4,000 horas en el primer y segundo año y 2,000 horas en la mitad del tercer año). 
		·         La entidad espera entonces devolver la aeronave al arrendador con 10,000 horas de capacidad restante de vuelo (2,000 horas en la mitad del tercer año y 4,000 horas en el cuarto y quinto año). 
		·         Como se puede apreciar, la entidad no recibirá ningún reembolso y tampoco habrá penalidad a pagar al término del contrato de arrendamiento.
		·         En 2018, el rendimiento de un bono del gobiernoperuano (tasa libre de riesgo) a un plazo de 3 años es de 4%. 
		Pregunta:
		a)       ¿Se debe reconocer una provisión en 2018, si es así, por qué concepto y a qué importe?
		b)       ¿Existe algún contrato oneroso?
		Respuesta:
		a)       En primer lugar sabemos que tanto el importe de la obligación como la fecha en que será liquidada son inciertas, por lo tanto, estamos frente a una provisión.
		Ahora bien, antes de analizar cada una de las condiciones establecidas por la norma, veamos el siguiente cuadro:
		¿Debemos registrar una provisión?
					2018	2019	2020	2021	2022
					1	2	3	4	5
		Saldo de horas al inicio			10,000	6,000	2,000	18,000	14,000
		Horas de uso por los primeros 2.5 años			-4,000	-4,000	-2,000
		Inspección			- 0		20,000
		Horas de uso por los segundos 2.5 años			- 0		-2,000	-4,000	-4,000
		Saldo de horas al final			6,000	2,000	18,000	14,000	10,000
		Costo de inspección al tercer año en S/			2,000,000	[A]
		Horas nuevas por inspección			10,000	[B]
		Costo por hora en S/			200	[A]/[B]
		Ahora sí, respondamos cada una de las siguientes preguntas:
		-         ¿Existe una obligación presente que surge de un evento pasado?: La entidad está comprometida contractualmente a dejar el avión con un número de horas determinada, para que esto suceda y debido a que la entidad tiene proyectado utilizar el avión (puesto que es el giro del negocio), tendrá que efectuar sí o sí una inspección mayor. En resumen, asumiendo la obligación presente de la inspección mayor, podrá utilizar el avión para los fines de negocio, y podrá cumplir con dejar el mismo con el número de horas requerido.
		-         ¿Es probable que se requiera una salida de recursos?: De acuerdo a la evidencia actual y con base a la estimación de la gerencia y de proyecciones de uso del avión, es más probable que no le quede otra opción más que costear la inspección mayor.
		-         ¿La provisión puede ser medida confiablemente?: Sí, por cada hora de uso, el costo que se le asigna de la inspección mayor es de S/200.
		Medición y registro de la provisión
		El importe estimado de la inspección mayor es de S/2,000,000, asimismo y debido a que la fecha estimada en que se hará efectiva es en junio del tercer año (plazo mayor a un año), existe un efecto financiero, por lo que debemos determinar el valor presente:
		Flujo futuro		2,000,000	[1]
		Tasa de descuento		4.00%	[2]
		Plazo en años		2.50	[3]
		Valor presente		1,813,204	[4]=[1] / (1 + [2])^[3]
		Efecto financiero		186,796	[5]=[1]-[4]
		Cierre de año		1/2/18	12/31/18	12/31/19	12/31/20
		Año		0	1	2	2.5
					[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente		1,813,204	1,885,732	1,961,161	2,000,000
		Crecimiento		[4]	72,528	75,429	38,839	186,796	S[a]
					[a]	[a]	[a]
		El registro sería:
		02/01/2018
		Gasto o Activo por derecho en uso (*)				1,813,204
		Provisión por inspección mayor (Pasivo)					1,813,204
		Por el registro de la provisión por inspección mayor
		(*) Debido a que es un arrendamiento operativo mayor a un año, debemos analizar la aplicación NIIF 16, para concluir si este "gasto" puede o no ser capitalizado al activo por derecho en uso
		b)       No tenemos los datos de los ingresos que generará el contrato, pero si nos preocupa que la penalidad podría influenciar en ello, sabemos que de acuerdo a las proyecciones de uso del avión, no si incurrirá en penalidades, ni tampoco se recibirá algún reembolso. Por lo anterior, no es probable que exista un contrato oneroso.
El contrato de arrendamiento obliga a la compañía a devolver el avión con al menos 10,000 horas de vuelo o a pagar una penalización. 
Si la entidad devuelve el avión con más horas de vuelo restante, recibirá un reembolso.
En junio de 2018, se estima que se hará la inspección mayor. Esto hará que el avión tenga 20,000 horas de vuelo más.
De acuerdo a las proyecciones, este estas serían las horas de vuelo a partir de julio del tercer año (2.5 años restantes).
De acuerdo a las proyecciones, este estas serían las horas que se estima utilizar el avión en los 2.5 primeros años.
Horas de vuelo ya utilizadas con las que se recibió el avión.
La provisión aumentará en cada ejercicio para reflejar el paso del tiempo, con cargo a “gastos financieros”
Caso Adic 3
		a)     Rembolsos
		Comercial De Casa S.A., es una empresa que distribuye artefactos de la marca “Sony”, cada producto se vende con una garantía por fallas técnicas, que de acuerdo a la historia de los últimos 3 años, representa un 5% del total de las ventas. Existe un contrato en donde “Sony” asume el 100% de los desembolsos que hará la entidad para poder honrar la garantía, mediante la entrega de un reembolso a través de una transferencia bancaria. El contrato no exige alguna condición a la entidad, más que haya asumido la obligación de la garantía con los clientes y el reembolso se realiza luego de que se hagan las conciliaciones entre ambas entidades. 
		¿Qué implicancias tiene esta transacción en los estados financieros de Comercial De Casa S.A.?
		a)     ¿Provisión?:
		Primero vemos que estamos frente al registro de una provisión, debido a que:
		-          Obligación presente que surge de un evento pasado: Obligación presente asumida de forma legal y cuyo evento pasado es la entrega de la garantía al momento de la venta del producto.
		-          Es probable que se requiera una salida de recursos: De acuerdo a la información histórica, hay clientes que retornan a la entidad a reclamar su garantía.
		-          Se puede hacer una estimación confiable del importe del pasivo: La obligación representa un 5% de las ventas totales del año. 
		Imaginemos que el importe estimado de la provisión es de S/100,000, a continuación el registro:
		x
		Provisión para garantías (Gasto)			100,000
		Provisión para garantías (Pasivo)				100,000
		Por el registro de la provisión para garantías
		b)     ¿Activo contingente o cuenta por cobrar por reembolso?:
		Identificamos que hay un contrato en donde SONY asume el 100% de los gastos realizados por la entidad por asumir las garantías con los clientes, a través de una modalidad de reembolso. El contrato no establece alguna condición, más que la entidad haya asumido la obligación por la garantía con los clientes (la conciliación no resulta en una condición y es solo un proceso), por lo que resulta virtualmente seguro que se recibirá el reembolso. Por lo anterior, estamos frente al reconocimiento de una cuenta por cobrar y no un activo contingente. Debido a que SONY reembolsará el 100% de los gastos realizados por la entidad, el registro contable sería:
		x
		Cuenta por cobrar por reembolso (Activo)				100,000
		Ingreso por reembolso (Ingreso)					100,000
		Por el registro del reembolso
14
		CASO 14 Reembolso por parte de una compañía de seguros
		Antecedentes: 
		·         Industrial Yataco S.A. fue demandada por uno de sus clientes en octubre de 2018.
		·         Al 31/12/2018, los asesores legales de la entidad estiman que es 90 % probable de que se pierda el caso, para el cual se estima que se desembolsará la cantidad de S/100,000.
		·         La entidad cuenta con pólizas de seguros que incluyen indemnizaciones por reclamos y/o demandas de clientes hasta por un importe de S/500,000.
		Pregunta:
		¿Qué importes, si corresponde, debería reconocer la entidad en su estado de situación financiera con respecto a la pérdida del caso y el reembolso de la compañía de seguros?
		Respuesta:
		El desembolso que se hará (salida de recursos) por la demanda y el importe que se espera recuperar de la compañía de seguros surgen del mismo evento pasado:
		·         Provisión: Se debe reconocer una provisión debido a que existe una obligación presente y es probable la salida de recursos (estimación de la entidad y de los asesores legales):
			31/12/2018
			Provisión (Gasto)		100,000
			Provisión (Pasivo)			100,000
			Por el registro de la provisión
		·         Reembolso: Se tiene que evaluar las cláusulas de los contratos de seguros. Muy raras veces las compañías de segurosindemnizan sin antes efectuar una investigación o peritaje, de ser así, es virtualmente seguro que la entidad recibirá el reembolso (indemnización), por lo que tendría que reconocer la cuenta por cobrar y el ingreso respectivo, por un importe que no debe exceder la cantidad de la provisión:
		31/12/2018
		Cuenta por cobrar por reemboslo (Activo)				100,000
		Ingreso por reembolso (Ingreso)					100,000
		Por el registro de la cuenta por cobrar por reembolso
		De estar condicionado el reembolso a una investigación o peritaje por parte de la compañía de seguros, el reembolso será al cierre del año un activo contingente, y como tal, no debe registrarse en los estados financieros. En la fecha en que la compañía de seguros confirme a la entidad que efectuará el reembolso, se reconocerá la cuenta por cobrar y el ingreso.
15
		CASO 15 Activos contigentes o reembolsos 
		Antecedentes: 
		·         Egesur S.A. es una empresa generadora de electricidad que opera en el sur del Perú.
		·         Durante los dos últimos años (2016 y 2017) y debido a la escasez de agua, el gobierno peruano exhortó a los consumidores (familias y empresas) a reducir el consumo de energía eléctrica. Esto ocasionó que las empresas del sector en el que se encuentra la entidad, reporten menos ingresos (pérdidas operativas) durante dichos períodos.
		·         Las entidades que se dedican a la prestación de servicios públicos (agua y luz) no pueden incrementar sus tarifas libremente, ya que las mismas son reguladas por el Ministerio de Energía y Minas del gobierno.
		·         A fines de 2018, las empresas de generadores de electricidad solicitaron al gobierno peruano, que las indemnice por las pérdidas (menores ingresos) que se reportaron durante el período en que se disminuyó el consumo del servicio. El gobierno peruano aceptó la solicitud y autorizó un incremento en las tarifas para el consumo de energía eléctrica durante los próximos 3 años. En este plazo se espera que las empresas puedan recuperar las pérdidas que sufrieron.
		Preguntas: 
		a)       ¿Se debe reconocer una provisión por las pérdidas reportadas en los años anteriores?
		b)       ¿Al 31/12/2018, la entidad puede reconocer un activo por el incremento en las tarifas a fin de recuperar las pérdidas previas (reembolso)? 
		Respuestas: 
		a)       No, las pérdidas operativas se reconocen cuando surgen y no deben dar lugar al reconocimiento de provisiones.
		b)       Un activo contingente es “un posible activo que surge de eventos del pasado y cuya existencia será confirmada solamente por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no están totalmente dentro del control de la entidad”. Ahora bien, sabemos que el gobierno peruano autorizó el incremento en las tarifas para los próximos 3 años, sin embargo, el recupero de las pérdidas operativas anteriores, dependerá de la habilidad de la entidad para producir electricidad futura y del consumo de los clientes, éste último evento no está totalmente dentro del control de la entidad. Por lo anterior, no debemos reconocer una cuenta por cobrar por reembolso (indemnización o recuperación de pérdidas), sino más bien revelar un activo contingente, puesto que es probable que las pérdidas sí se recuperarán en el futuro.
16
		CASO 16 Reconocimiento de provisiones y reembolsos
		Antecedentes
		·         Derco S.A. es representante de la marca Susuky en el Perú.
		·         Durante el año 2018, se vendieron 50 camionetas del modelo Grand Nómade.
		·         A fines del 2018 y como resultado de una prueba técnica efectuada al modelo en cuestión, se identificó un defecto en el sistema de dirección.
		·         El área comercial tuvo la tarea de llamar a cada uno de los 50 clientes para solicitarles que se acerquen al área de mantenimiento y de esa manera reparar el defecto sin costo alguno.
		·         Todos los clientes quedaron asombrados con la noticia, puesto que no habían notado el desperfecto, asimismo, todos conformaron que llevarán su camioneta para el reparo.
		·         El gasto estimado que efectuará la entidad para efectuar la reparación, asciende a un total de S/1,500,000.
		·         Suzuki Motor Corporation, domiciliada en Japón, ha confirmado a la entidad que asumirá el 50% de los gastos de reparación. No existe un contrato de por medio, pero hay precedentes de que en situaciones similares, el reembolso prosperó sin contingencias, por el porcentaje acordado.
		Preguntas:
		a)       ¿Al 31/12/2018, se debe reconocer una provisión?
		b)       ¿Al 31/12/2018 se debe reconocer una cuenta por cobrar por reembolso?
		Respuestas:
		a)       Es claro que la entidad tiene una obligación presente, lo cual implicará una salida de recursos que puede ser estimado con fiabilidad.
		Registro contable:
		31/12/2018
		Gasto por provisiones (Gasto)				1,500,000
		Provisiones por reparaciones (Pasivo)					1,500,000
		Por el registro de la provisión
		b)       Solo se debe reconocer una cuenta por cobrar cuando es prácticamente o virtualmente seguro que la entidad recibirá el reembolso, si bien no existe un contrato, hay evidencia suficiente para soportar que Suzuki Motor Corporation cumplirá su compromiso. Asimismo y debido a que el reembolso es solo por el 50% de los gastos incurridos, se debe registrar una cuenta por cobrar por dicha proporción:
		31/12/2018
		Cuenta x Cobrar r por reembolso (Activo)				750,000
		Ingreso por reembolso (Ingreso)					750,000
		Por el registro de la cuenta por cobrar por reembolso
Ejemplo 1
		Cambios en las provisiones
		Al final del año 2018, una entidad efectúa la estimación de una provisión para juicios, cuyos datos son los siguientes:
		·   Son 20 casos en total a los que está expuesta.
		·   Cada caso tiene una probabilidad de que:
		-         40% de ganarse (que implicaría un S/0 de gasto).
		-         60% de perderse (que implicaría un gasto de S/100,000 por caso)
		Aplicando la técnica del valor esperado, el importe de la provisión sería:
		Provisión	Casos	Gasto estimado por caso	Probabilidad de cada caso
		[A]x[B]x[C]	[A]	[B]	[C]
		1,200,000	20	100,000	60%
		Registro contable:
		2018
		Provisión para juicios (Gasto)			1,200,000
		Provisión para juicios (Pasivo)				1,200,000
		Por el registro de la provisión para juicios
		Al final del año 2019, se revisa la estimación de la provisión para juicios, y las probabilidades de que se gane/pierda los casos ha variado a:
		-         30% de ganarse (que implicaría un S/0 de gasto).
		-         70% de perderse (que implicaría un gasto de S/100,000 por caso)
		Efectuando el cálculo, el nuevo importe de la provisión debiera ser:
		Provisión	Casos	Gasto estimado por caso	Probabilidad de cada caso
		[A]x[B]x[C]	[A]	[B]	[C]
		1,400,000	20	100,000	70%
		La provisión debe incrementarse en S/200,000, para igualarse a la nueva estimación:
		2019
		Provisión para juicios (Gasto)			200,000
		Provisión para juicios (Pasivo)				200,000
		Por el registro del cambio en el importe de la provisión
		Recomendación:
		No olvides siempre de documentar cada cambio que se produzca en la estimación, en este caso, un informe actualizado de los asesores legales con las bases legales o precedentes nuevos, utilizados para determinar las nuevas probabilidades, sería el sustento adecuado.
Ejemplo 2
		Cambios en las provisiones
		Al final del año 2018, se determina una provisión con efecto financiero significativo, ya que su desembolso se ha estimado que se realizaré en 5 años. El cálculo es el siguiente
		Flujo futuro		20,000	[1]
		Tasa de descuento		5.00%
		Plazo en años		5
		Valor presente		15,671	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		4,329	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año	12/31/18	12/31/19	12/31/20	12/31/21	12/31/22	12/31/23
		Año	0	1	2	3	4	5
			[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente	15,671	16,454	17,277	18,141	19,048	20,000
		Crecimiento	[2]	784	823	864	907	952	4,329	S[a]
				[a]	[a]	[a]	[a]	[a]
		El registro contable:
		2018
		Provisión (Gasto)		15,671
		Provisión(Pasivo)			15,671
		Por el registro de la provisión
		Al final del año 2019, tanto el flujo de efectivo de salida (desembolso), la tasa de descuento y la fecha de desembolso estimados, no han sufrido modificación. No obstante, debido a que la provisión ha sido reconocida a valores presentes, éste se va actualizado por el paso del tiempo, al 31/12/2019, la provisión se debe actualizar a S/16,454, es decir, se debe registrar un incremento por S/784, el mismo que debe afectar a los “gastos financieros”:
		2019
		Gasto financiero (Gasto)		784
		Provisión (Pasivo)			784
		Por la actualización de la provisión
La provisión aumentará en cada ejercicio para reflejar el paso del tiempo, con cargo a “gastos financieros”
La provisión se registra a valores presentes.
Ejemplo 3
		Cambios en las provisiones
		Utilicemos los datos del año 2018 del caso anterior, en donde la provisión fue registrada inicialmente por S/15,671, al 31/12/2020 la provisión ha sido actualizada a S/17,277.
		Escenario 1: 
		Al final del año 2020, se revisaron la estimación de la provisión, y todos los componentes se han mantenido a excepción de la tasa de descuento que se redujo a 4%, lo que afectaría el valor presente y las actualizaciones, respectivamente:
		Flujo futuro		20,000	[1]
		Tasa de descuento		4.00%
		Plazo en años		5
		Valor presente		16,439	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		3,561	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20	12/31/21	12/31/22	12/31/23
		Año		0	1	2	3	4	5
				[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente		16,439	17,096	17,780	18,491	19,231	20,000
		Crecimiento		[2]	658	684	711	740	769	3,561	S[a]
					[a]	[a]	[a]	[a]	[a]
		Provisión registrada/actualizada al 31/12/2020				17,277	[A]
		Provisión con nueva tasa de descuento				17,780	[B]
		Incremento a registrar				503	[B]-[A]
		Se debe registrar un incremento de S/503 en la provisión, contra “gastos financieros”, producto del cambio de tasa de descuento:
		2020
		Gasto financiero (Gasto)		503
		Provisión (Pasivo)			503
		Por la actualización de la provisión
		Escenario 2: 
		Al final del año 2020, se revisaron la estimación de la provisión, y todos los componentes se han mantenido a excepción de la tasa de descuento que se incrementó a 6%, lo que afectaría el valor presente y las actualizaciones, respectivamente:
		Flujo futuro		20,000	[1]
		Tasa de descuento		6.00%
		Plazo en años		5
		Valor presente		14,945	[2]=Flujo Futuro / (1 + Tasa)^Período
		Efecto financiero		5,055	[3]=[1]-[2]
		Cierre de año		12/31/18	12/31/19	12/31/20	12/31/21	12/31/22	12/31/23
		Año		0	1	2	3	4	5
				[Valor presente X (1 + Tasa)^Período]
		Valor presente		14,945	15,842	16,792	17,800	18,868	20,000
		Crecimiento		[2]	897	951	1,008	1,068	1,132	5,055	S[a]
					[a]	[a]	[a]	[a]	[a]
		Provisión registrada/actualizada al 31/12/2020				17,277	[A]
		Provisión con nueva tasa de descuento				16,792	[B]
		Incremento a registrar				-484	[B]-[A]
		Se debe registrar una disminución de S/484 en la provisión, contra “gastos financieros”, producto del cambio de tasa de descuento:
		2020
		Provisión (Pasivo)			484
		Gasto financiero (Gasto)				484
		Por la actualización de la provisión
Contratoen el que los:Costos inevitables de cumplir con las obligaciones Los beneficios económicos que se esperan recibir 
Es el menorcosto netode pago entre:El costo de cumplir el contratoCualquier compensación o penalización que se derive del incumplimiento del contratoV.S.
S/1,200Costos inevitables de cumplir con las obligaciones Los beneficios económicos que se esperan recibir S/1,000Contrato oneroso
S/1,200Costos inevitables de cumplir con las obligaciones Los beneficios económicos que se esperan recibir S/1,000Provisión parael contrato onerosoS/200
S/2,700,000Costos inevitables de cumplir con las obligaciones Los beneficios económicos que se esperan recibir S/1,965,000Provisión por contrato onerosoS/735,000
Es el menorcosto netode pago entre:El costo de cumplir el contratoCualquier compensación o penalización que se derive del incumplimiento del contratoV.S.(Límite)
S/100,000Costos inevitables de cumplir con las obligaciones Los beneficios económicos que se esperan recibir S/200,000No es contrato oneroso