NIC 40

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		CASO 76 Servicios prestados al arrendatario por el dueño de un edificio
		Antecedentes:
		·         Inmobiliaria Las Torres S.A. es propietaria de un edificio de oficinas, que alquila a terceros.
		·         De acuerdo al contrato, además del alquiler, la entidad también proporciona a los arrendatarios el servicio de limpieza.
		·         El ingreso contractual por año que obtiene la entidad es aproximadamente S/1,500,000, de los cuales S/50,000, corresponden al servicio de limpieza.
		Pregunta:
		¿Cómo debe ser registrado el edificio por la entidad?
		Respuesta:
		Los ingresos que obtiene la entidad por el servicio de limpieza, son insignificantes comparados con el total (2% del total), es decir, la principal renta que se obtiene del edificio, es a través de su alquiler, por lo tanto, debe ser reconocido como propiedad de inversión. Un caso similar sería si la entidad proporciona también servicios de vigilancia y mantenimiento, por lo general, los ingresos que se obtienen por estos servicios, comparados con el ingreso del alquiler, no son significativos.
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		CASO 77 Servicios prestados al arrendatario por el dueño de un edificio
		Antecedentes:
		·         Inmobiliaria Las Torres S.A. es propietaria de un edificio de oficinas, que alquila a terceros.
		·         El contrato de alquiler obliga a que la entidad proporcione los siguientes servicios a los arrendatarios:
			ü  Amueblamiento de las oficinas con muebles y equipos de última tecnología y comodidad.
			ü  Servicio de seguridad: vigilancia las 24 horas del día, video vigilancia y alarmas con acceso desde el celular.
			ü  Servicio de recepción en cada oficina.
		·         La gerencia de la entidad ha elaborado el siguiente resumen de la composición de los ingresos del acuerdo contractual con los arrendatarios, a fin de determinar la clasificación del edificio en los estados financieros:
				Composición de ingresos	%
				Alquiler de oficinas	20%
				Servicio de amueblamiento	30%
				Servicio de seguridad	25%	80%
				Servicio de recepción	25%
				Total	100%
		Pregunta:
		¿Cómo debe ser registrado el edificio por la entidad?
		Respuesta:
		En este caso, el servicio de alquiler de las oficinas resulta ser complementario a los servicios que proporciona la entidad, prácticamente el edificio está siendo utilizado en el suministro de servicios (80% de los beneficios económicos) y por lo tanto debe ser reconocido como activo fijo (NIC 16).
		Recuerda que la clasificación apropiada solo puede determinarse en base a una evaluación detallada de los acuerdos y si los servicios prestados se consideran insignificantes o no.
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		CASO 78 Propiedad recibida como pago de un préstamo
		Antecedentes:
		·         La Prestadora S.A., es una entidad no financiera (no sujeta a la supervisión del regulador financiero) que otorga préstamos hipotecarios a personas y empresas, para que puedan financiar la compra de propiedades.
		·         Los términos contractuales exigen que la propiedad adquirida quede comprometida como garantía para el préstamo.
		·         Si el cliente no cumple con los términos del contrato, le otorga todos los derechos de la propiedad a la entidad para su adjudicación, de esta manera, la entidad acepta la propiedad como pago o liquidación del préstamo. 
		·         Una vez recibida la propiedad como pago del préstamo, la entidad la reconoce como activo y da de baja la cuenta por cobrar por el préstamo (conforme a la NIIF 9).
		·         De acuerdo a las regulaciones vigentes para este tipo de negocios, la entidad debe vender la propiedad dentro del plazo de 02 años. 
		Pregunta:
		¿Cómo debe clasificarse la propiedad recibida como pago del préstamo, como propiedad de inversión o inventario?
		Respuesta:
		La clasificación apropiada de la propiedad como propiedad de inversión o inventarios, depende de la intención de la gerencia:
		a)       Si la gerencia tiene la intención de conservar la propiedad para obtener rentas (alquilarlo) o para la apreciación del capital (Plusvalía) o ambos, la propiedad cumpliría la definición de propiedad de inversión y debería contabilizarse según la NIC 40.
		b)       Si para la entidad es normal este tipo de transacciones, es decir, que se reciba propiedades como pago de préstamos y que posteriormente las venda, en periodos regulares, ya se convierte en una actividad principal del negocio, por lo tanto la propiedad cumpliría la definición de inventarios bajo la NIC 2.
		Si la entidad alquila a terceros la propiedad, independientemente si se reconoce como propiedad de inversión o inventarios, los ingresos deben reconocerse en resultados. 
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		CASO 79 Grupo de activos alquilados bajo un único contrato de alquiler
		Antecedentes:
		·         Corporación Sol Verde S.A., empresa dedicada a la agricultura, alquila una de sus haciendas con el fin de obtener rentas.
		·         La hacienda está conformada por los siguientes activos:
			ü  Terrenos y edificios agrícolas
			ü  Maquinaria y equipos para la agricultura, que forman parte de los edificios agrícolas
		·         El contrato de alquiler cumple la definición de un arrendamiento operativo para la entidad.
		·         La entidad aplica el modelo de revaluación para la medición posterior de sus propiedades de inversión.
		Pregunta:
		¿Cómo deben clasificarse los activos que conforman la hacienda?
		Respuesta:
		El contrato de arrendamiento incluye todos los activos, es decir, terreno, edificio, maquinaria y equipos agrícolas, que son parte integral de la hacienda y son necesarios para operar la misma. Por lo tanto, los ingresos por alquiler reflejan el derecho de uso del conjunto completo de activos. En consecuencia, el arrendador debe contabilizar todos los activos incluidos en el contrato de arrendamiento operativo como una propiedad de inversión única y aplicar el modelo de revaluación para la medición posterior.
		La maquinaria y equipos agrícolas no cumplen con la definición de una propiedad de inversión, ya que no son propiedades (terreno o edificio), sin embargo, cuando la entidad va a determinar el valor razonable de su propiedad de inversión, tiene que incluir todos los activos que forman parte del contrato de arrendamiento
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		CASO 80 Empresa que posee propiedades destinadas a varios fines 
		Antecedentes:
		·         Industrial Marcial S.A., posee varios terrenos y edificios destinados para varios fines.
		·         El contador de la entidad encargó a su asistente, que analice y evalúe que tipo de clasificación se le dará a cada una de las propiedades.
		·         El listado de las propiedades y las características del uso que se le da a cada una de ellas es el siguiente:
		Propiedad	Elemento	Características de uso de la propiedad
		Terreno	Terreno 1	Es alquilada a terceros
			Terreno 2	Utilizada para la construcción de un almacén
			Terreno 3	La gerencia de la entidad aún no ha decidido su destino final o uso
			Terreno 4	Recibida como pago de un préstamo y se planea vender en menos de 1 año.
		Edificio	Edificio 1	Es alquilada a otra entidad del mismo grupo
			Edificio 2	01 piso es destinado para el uso de la entidad y los 05 pisos restantes para el alquiler a terceros
		Pregunta:
		¿Qué clasificación es la más apropiada para cada una de las propiedades?
		Respuesta:
		El asistente contable asignó la siguiente clasificación de cada una de las propiedades:
		Propiedad	Elemento	Características de uso de la propiedad		Tipo de activo
		Terreno	Terreno 1	Es alquilada a terceros		Propiedad de inversión.
			Terreno 2	Utilizada para la construcción de un almacén		Activo fijo
			Terreno 3	La gerencia de la entidad aún no ha decidido su destino final o uso		Propiedad de inversión
			Terreno 4	Recibida como pago de un préstamo y se planea vender en menos de 1 año.		Inventarios.
		Edificio 	Edificio 1	Es alquilada a otra entidad del mismo grupo		En el estado financiero individual propiedad de inversión.En el estado financiero de la controladora o matriz, como activo fijo.
			Edificio 2	01 piso es destinado para el uso de la entidad y los 05 pisos restantes para el alquiler a terceros		Propiedad de inversión.
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		CASO 81 Costos capitalizados por debajo del valor razonable en la fecha de medición
		Antecedentes:
		·         Torres Kayser S.A., está construyendo un edificio de oficinas, que será destinado para el alquiler a terceros.
		·         La gerencia selecciona el modelo de revaluación para la medición posterior de las propiedades de inversión en construcción.
		·         Al 31/12/2018 los costos capitalizados que comprenden (materiales de construcción, honorarios, etc.) ascienden a S/3,400,000.
		·         La entidad se financió con un préstamo bancario para la construcción del edificio. En 2018, los intereses devengados fueron de S/800,000.
		·         La gerencia seleccionó la opción de capitalizar los costos de financiamiento (intereses). 
		·         La entidad prepara y presenta estados financieros con periodicidad anual.
		·         Al 31/12/2018 (fecha de medición) el valor razonable de la propiedad de inversión es de S/5,500,000.
		Pregunta:
		¿Cuál es el valor en libros de la propiedad de inversión en construcción al 31/12/2018?
		Respuesta:
		El valor en libros de la propiedad de inversión en construcción debe reflejar su valor razonable a la fecha de medición:
		Componentes				S/
		Costos capitalizados				3,400,000	[1]
		Costos de financiamiento activables (*)				800,000	[2]
		Ganancia por medición al valor razonable (**)				1,300,000	[4]=[3]-[1]-[2]
		Valor razonable al 31/12/2018				5,500,000	[3]
			(*) Consideramos que el 100% de los intereses son capitalizables y que han sido pagados en el año (Ver NIC 23 del presente capítulo)
			A diferencia de los activos fijos e intangibles, las revaluaciones afectan directamente a los resultados y no a los ORI (Ver más Modelo de Revaluación más adelante)
		El registro contable sería:
		2018
		Gastos operativos		3,400,000
		Gastos financieros		800,000
		Caja			4,200,000
		Por el reconocimiento de los gastos relacionados a la construcción del activo
		31/12/2018
		Propiedad de inversión en construcción			5,500,000
		Ganancia por medición al valor razonable				5,500,000
		Por la medición posterior a valor razonable de la propiedad de inversión en construcción
		El efecto neto del resultado por la medición de la propiedad de inversión en construcción a su valor razonable y que tendrá que presentarse en el estado de resultados sería:
		Resumen de ganancias y pérdidas			S/
		Ganancia por medición al valor razonable			5,500,000
		Gastos operativos			-3,400,000
		Gastos financieros			-800,000
		Resultado neto por medición de la propiedad de inversión			1,300,000
		Presentación en el estado de resultados:
		Estado de resultados por el año terminado el 31 de diciembre de 2018
		En S/
		INGRESOS OPERACIONALES			2018
		Alquileres ganados			- 0
		Otros ingresos operacionales			- 0
		Total ingresos operacionales			- 0
		GASTOS OPERATIVOS
		Gastos operativos			- 0
		Otros gastos operativos			- 0
		Total gastos operativos			- 0
		OTROS INGRESOS Y GASTOS
		Resultado de cambios en el valor razonable de la propidad de inversión			1,300,000
		Otros ingresos y gastos			- 0
		Total ingresos y gastos			1,300,000
		Resultado antes de impuestos			1,300,000
		El saldo de la propiedad de inversión en el estado de situación financiera será de S/5,500,000 que es su valor razonable al 31/12/2018.
Los costos capitalizados reducen la cantidad reconocida en los resultados por cualquier ganancia por medición al valor razonable
82
		CASO 82 Costos capitalizados por debajo del valor razonable en la fecha de medición
		Antecedentes:
		·         Torres Kayser S.A., está construyendo un edificio de oficinas, que será destinado para el alquiler a terceros.
		·         La gerencia selecciona el modelo de revaluación para la medición posterior de las propiedades de inversión en construcción.
		·         La entidad se financió con un préstamo bancario para la construcción del edificio. En 2018, los intereses devengados fueron de S/800,000.
		·         La gerencia seleccionó la opción de capitalizar los costos de financiamiento (intereses). 
		·         La entidad prepara y presenta estados financieros con periodicidad anual.
		·         Al 31/12/2018 el valor en libros de la propiedad de inversión es de S/5,500,000.
		·         Al 31/12/2019 los costos capitalizados que comprenden (materiales de construcción, honorarios, etc.) ascienden a S/2,000,000.
		·         En 2019, los intereses devengados fueron de S/900,000.
		·         Al 31/12/2019 (fecha de medición) el valor razonable de la propiedad de inversión es de S/5,000,000.
		Pregunta:
		¿Cuál es el valor en libros de la propiedad de inversión en construcción al 31/12/2019?
		Respuesta:
		El valor en libros de la propiedad de inversión en construcción debe reflejar su valor razonable a la fecha de medición:
		Componentes			S/
		Propiedad de inversión al 31/12/2018			5,500,000	[1]
		Costos capitalizados			2,000,000
		Costos de financiamiento activables 			900,000
		Pérdida por medición al valor razonable 			-500,000	[2]-[1]
		Valor razonable al 31/12/2019			5,000,000	[2]
		El registro contable sería:
		2019
		Gastos operativos		2,000,000
		Gastos financieros		900,000
		Caja			2,900,000
		Por el reconocimiento de los gastos relacionados a la construcción del activo
		31/12/2019
		Pérdida por medición al valor razonable			500,000
		Propiedad de inversión en construcción				500,000
		Por la medición posterior a valor razonable de la propiedad de inversión en construcción
		El efecto neto del resultado por la medición de la propiedad de inversión en construcción a su valor razonable y que tendrá que presentarse en el estado de resultados sería:
		Resumen de ganancias y pérdidas			S/
		Pérdida por medición al valor razonable			-500,000
		Gastos operativos			-2,000,000
		Gastos financieros			-900,000
		Resultado neto por medición de la propiedad de inversión			-3,400,000
		Presentación en el estado de resultados:
		Estado de resultados por los años terminados el 31 de diciembre de 2019 y 2018
		En S/
		INGRESOS OPERACIONALES					2019	2018
		Alquileres ganados					- 0	- 0
		Otros ingresos operacionales					- 0	- 0
		Total ingresos operacionales					- 0	- 0
		GASTOS OPERATIVOS
		Gastos operativos					- 0	- 0
		Otros gastos operativos					- 0	- 0
		Total gastos operativos					- 0	- 0
		OTROS INGRESOS Y GASTOS
		Resultado de cambios en el valor razonable de la propidad de inversión					-3,400,000	1,300,000
		Otros ingresos y gastos					- 0	- 0
		Total ingresos y gastos					-3,400,000	1,300,000
		Resultado antes de impuestos					-3,400,000	1,300,000
		El saldo de la propiedad de inversión en el estado de situación financiera será de S/5,000,000 que es su valor razonable al 31/12/2019.
Los costos capitalizados aumentan la cantidad reconocida en resultados por cualquier pérdida
por medición al valor razonable
83
		CASO 83 Gastos capitalizables como parte del costo de una propiedad de inversión
		Antecedentes:
		·         En mayo de 2018, Torres Kayser S.A., adquiere un edificio por S/6,000,000, el cual será destinado para el alquiler a terceros y es reconocido como una propiedad de inversión.
		·         En agosto de 2018, la entidad efectúa una remodelación al edificio para dejarlo en condiciones requeridas por el mercado de alquileres y por la cual desembolsó S/1,500,000.
		·         La entidad pagará honorarios a un Agente Inmobiliario por S/500,000, que equivale a dos meses de alquiler, si éste último logra colocar el edificio en arrendamiento.
		·         En diciembre de 2018, Torres Kayser S.A. (el arrendador) alquila la propiedad mediante un arrendamiento operativo (NIIF 16) a Torres Yupaq S.A. (el arrendatario).
		Pregunta:
		¿Torres Kayser S.A. debe incluir como parte del costo inicial de las propiedades de inversión, el desembolso por la remodelacióny los honorarios pagados al agente inmobiliario?
		Respuesta:
		Nos debemos hacer la misma pregunta para la medición inicial de todos los activos no financieros: ¿qué costos se hubieran evitado si la propiedad de inversión no se estuviera adquiriendo? Pues, se hubiera evitado el desembolso por la remodelación; no hubieras remodelado, si no hubieras adquirido el edificio. Viéndolo de otro lado, dichos desembolsos son necesarios para llevar a la propiedad de inversión en su ubicación y condición final (lista para ser alquilada) y, por lo tanto, estos desembolsos deben incluirse en el costo inicial de la propiedad de inversión.
		Los honorarios del agente inmobiliario no es un desembolso necesario para llevar la propiedad de inversión en su ubicación y condición final, sin embargo, como se trata de un activo cedido en arrendamiento operativo, dicho desembolso debe ser reconocido como “Costos Directos Iniciales” que se incurre para obtener un arrendamiento operativo conforme a la NIIF 16, por lo tanto, se capitalizan como parte del edificio (propiedad de inversión) arrendado. En otras palabras, no es costo bajo la NIC 40, pero sí bajo la NIIF 16.
		Por lo anterior, el registro contable sería:
		05/2018
		Propiedades de inversión (Edificio)		6,000,000
		Caja			6,000,000
		Por la adquisición del edificio
		08/2018
		Propiedades de inversión (Edificio)		1,500,000
		Caja			1,500,000
		Por la capitalización de los desembolsos por remodelación
		08/2018
		Propiedades de inversión (Edificio) (*)		500,000
		Caja			500,000
		Por la capitalización de los honorarios del agente inmobiliario
		08/2018
		Propiedades de inversión (Edificio) (*)		8,000,000
		Caja			8,000,000
		Por el registro del arrendamiento operativo 
84
		CASO 84 Gastos por penalidad derivados de la rescisión de un contrato de arrendamiento
		Antecedentes:
		·         Inmobiliaria Peluchín S.A. (el arrendador) es dueña de un edificio de oficinas que alquila íntegramente a Consultores Unidos S.A., empresa de consultoría contable (el arrendatario). El alquiler inició en enero de 2016 y vence en enero de 2021.
		·         El alquiler es clasificado como un arrendamiento operativo de acuerdo a la NIIF 16.
		·         En enero de 2019, la gerencia del arrendador, desea convertir el edificio de oficinas en bloques de pisos, considerando que esto podrá incrementar sus ingresos por alquileres, ya que el (los) arrendatario(s) podrán acondicionar sus oficinas a su(s) gusto(s).
		·         Debido a que el contrato con el arrendatario se encuentra vigente (tercer año), el arrendador tendrá que rescindir el mismo para poder realizar la conversión del edificio. El importe de la penalidad por la rescisión del contrato es de S/900,000.
		·         El arrendador aplica el modelo del costo para la medición posterior de sus propiedades de inversión.
		Pregunta:
		¿El arrendador debe capitalizar la penalidad por la rescisión del contrato como parte del costo de convertir el edificio de oficinas en bloque de pisos?
		Respuesta:
		Como desarrollamos anteriormente, la NIC 40 detalla todos los ejemplos sobre los costos capitalizables en la adquisición o construcción de una propiedad de inversión, sin embargo, se debe considerar el mismo tratamiento que establece la NIC 16 para activos fijos y los criterios generales para su reconocimiento. En otras palabras:
		a)       Se debe considerar “todo costo directamente atribuible que lleve al activo a la ubicación y condición necesaria para que pueda operar” en la forma prevista por la gerencia (ubicación y condición final).
		b)       Además el costo de un elemento debe cumplir con los criterios generales de reconocimiento de un activo: i) Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el elemento fluyan a la entidad y ii) El costo del elemento puede medirse confiablemente.
		Por lo anterior, el costo de rescindir el contrato de arrendamiento operativo, cumple con los requerimientos para que sea reconocido como parte del activo. Es decir, si no rescindiera el contrato, no podría hacer la conversión y poner el edificio nuevamente listo para ser alquilado, además que el costo es identificado y medido confiablemente S/900,000.
		Registro contable:
		x
		Propiedades de inversión (Edificio)			900,000
		Caja				900,000
		Por la activación de los costos de rescindir el contrato
85
		CASO 85 Costos de transacción incurridos en la adquisición de una propiedad de inversión
		Antecedentes:
		·         El 10/12/2018, Torres Yupaq S.A., adquiere un edificio que será destinado para el alquiler de oficinas (propiedad de inversión) por S/20,000,000.
		·         La transacción es calificada como una transacción ordenada con un tercero, que es un participante en el mercado.
		·         El 24/12/2018, la entidad incurre en costos adicionales que corresponden a honorarios legales y profesionales por S/5,000,000. Estos costos son directamente atribuibles a la adquisición de la propiedad.
		·         En aplicación de la NIC 40, el costo de la medición inicial de la propiedad de inversión corresponde a S/25,000,000 (costo de adquisición del edificio y costos adicionales).
		·         Al 31/12/2018, la gerencia seleccionó el método de revaluación para la medición posterior de sus propiedades de inversión.
		·         La gerencia considera que el valor razonable a la fecha de medición (31/12/2018), no varía respecto al precio pagado por el edificio el 10/12/2018, es decir S/20,000,000.
		Pregunta:
		¿Cómo debe reconocerse la diferencia de los S/5,000,000 entre en valor en libros y el valor razonable de la propiedad de inversión?
		Respuesta:
		El valor razonable de la propiedad de inversión debe determinarse a la fecha de medición, y refleja el importe que se recibiría en esa fecha si es que la entidad decidiera venderlo en una transacción ordenada en el mercado principal, o más ventajoso en el que se encuentre.
		Por lo anterior, la brecha entre la fecha de adquisición 10/12/2018 y la fecha de medición 31/12/2018, es corta, por lo tanto, es poco probable que el valor razonable pueda tener una variación significativa. Por otro lado y de acuerdo a lo que desarrollamos en el Capítulo IV, los costos de transacción no forman parte para la determinación del valor razonable, eso quiere decir que si la entidad vendiera la propiedad de inversión, no tendría que considerar los S/5,000,000 al momento de venderlo, ya que el comprador solo estaría dispuesto a pagar lo que establece el mercado, es decir solo S/20,000,000.
		En consecuencia, la propiedad de inversión debe medirse al 31/12/2018 a S/20,000,000. La diferencia de S/5,000,000, debe reconocerse como un ajuste del valor razonable, afectando al resultado del período.
		Registros contables:
		10/12/2018
		Propiedades de inversión (Edificio)			20,000,000
		Caja				20,000,000
		Por la adquisición del edificio
		24/12/2018
		Propiedades de inversión (Edificio)			5,000,000
		Caja				5,000,000
		Por los costos adicionales
		31/12/2018
		Pérdida por medición al valor razonable			5,000,000
		Propiedades de inversión (Edificio)				5,000,000
		Por la medición posterior de la propiedad de inversión
86
		CASO 86 Métodos de medición posterior de las propiedades de inversión
		Antecedentes:
		·         El 02/01/2018, Inmobiliaria Kayser S.A., adquirió dos propiedades de inversión, de acuerdo al siguiente detalle:
		Propiedad de inversión	Costo de adquisición total en S/.
		Terreno	3,000,000
		Edificio	4,000,000
		·         La vida útil estimada del edificio es de 30 años.
		·         Los valores razonables al cierre de 2018 y 2019 de ambas propiedades es como sigue:
		Propiedad de inversión	Valor razonable al 31/12/2018	Valor razonable al 31/12/2019
			en S/.	en S/.
		Terreno	4,000,000	2,500,000
		Edificio	3,000,000	4,500,000
		Pregunta:
		a)       ¿Qué registros contables se debieran efectuar si la entidad aplicara el modelo del costo para la medición posterior de sus propiedades de inversión?
		b) ¿Qué registros contablesse debieran efectuar si la entidad aplicara el modelo de revaluación para la medición posterior de sus propiedades de inversión?
		Respuesta:
		a) Registros contables de la medición inicial y posterior del terreno: Modelo del costo y revaluación:
		Medición inicial: Modelo único					Medición inicial: Modelo único
		02/01/2018					02/01/2018
		Propiedad de inversión (Terreno)		3,000,000			Propiedad de inversión (Terreno)			3,000,000
		Caja			3,000,000		Caja				3,000,000
		Por la medición inicial de la propiedad de inversión					Por la medición inicial de la propiedad de inversión
		Medición posterior: Modelo del Costo					Medición posterior: Modelo de Revaluación (*)
		Sin registros… el terreno no se deprecia					El saldo de la propiedad de inversión reflejará su valor razonable a la fecha de medición:
							Fecha 31/12 de				2018	2019
							Valor en libros de la propiedad de inversión				3,000,000	4,000,000
							(+) Ganancia por medición al valor razonable				1,000,000	- 0
							(-) Pérdida por medicición al valor razonable				- 0	-1,500,000
							Medición posterior de la propiedad de inversión en S/				4,000,000	2,500,000
							Valores razonables				4,000,000	2,500,000
							a) Medición posterior al 31/12/2018
							31/12/2018 
							Propiedad de inversión (Terreno)				1,000,000
							Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) (**)					1,000,000
							Por la medición posterior
							b) Medición posterior al 31/12/2019
							31/12/2019
							Pérdida por medición al valor razonable (Gasto) (**)				1,500,000
							Propiedad de inversión (Terreno)					1,500,000
							Por la medición posterior
		(*)	Recuerda que una de las diferencias entre el modelo de revaluación de la NIC 16 y de la NIC 40, es que en esta última, la depreciación no se aplica.
		(**)	Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo o en que surjan.
		b) Registros contables de la medición inicial y posterior del edificio: Modelo del costo y revaluación:
		Medición inicial: Modelo único					Medición inicial: Modelo único
		02/01/2018					02/01/2018
		Propiedad de inversión (Edificio)		4,000,000			Propiedad de inversión (Edificio)			4,000,000
		Caja			4,000,000		Caja				4,000,000
		Por la medición inicial del activo fijo					Por la medición inicial de la propiedad de inversión
		Medición posterior: Modelo del Costo (*)					Medición posterior: Modelo de Revaluación (**)
		Efectuamos los cálculos en base a las estimaciones realizadas:					El saldo de la propiedad de inversión reflejará su valor razonable a la fecha de medición:
		Año (vida útil de 30 años)		1	2
		Fecha 31/12 de		2018	2019		Fecha 31/12 de				2018	2019
		Costo de la propiedad de inversión		4,000,000	4,000,000		Valor en libros de la propiedad de inversión				4,000,000	3,000,000
		(-) Depreciación acumulada [1]		-133,333	-266,666.67		(-) Pérdida por medicición al valor razonable				-1,000,000	- 0
		Medición posterior del activo fijo en S/		3,866,667	3,733,333		(+) Ganancia por medicición al valor razonable				- 0	1,500,000
							Medición posterior de la propiedad de inversión en S/				3,000,000	4,500,000
		[1]: 4,000,000 / 30 = 133,333
							Valores razonables				3,000,000	4,500,000
		a) Medición posterior al 31/12/2018
		31/12/2018					a) Medición posterior al 31/12/2018
		Gasto por depreciación		133,333			31/12/2018
		Propiedad de inversión (Edificio)			133,333		Pérdida por medición al valor razonable (Gasto) (***)				1,000,000
		Por la medición posterior					Propiedad de inversión (Terreno)					1,000,000
							Por la medición posterior
		b) Medición posterior al 31/12/2019
		31/12/2019					b) Medición posterior al 31/12/2019
		Gasto por depreciación		133,333			31/12/2019
		Propiedad de inversión (Edificio)			133,333		Propiedad de inversión (Terreno)				1,500,000
		Por la medición posterior					Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) (***)					1,500,000
							Por la medición posterior
		(*) El modelo del costo es el mismo establecido en la NIC 16 para los activos fijos.
		(**) Recuerda que una de las diferencias entre el modelo de revaluación de la NIC 16 y de la NIC 40, es que en esta última, la depreciación no se aplica.
		(***)Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo o en que surjan.
87
		CASO 87 Transferencia de propiedad de inversión a activo fijo
		Antecedentes
		a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio como propiedad de inversión medida a su valor razonable por S/150,000
		b) La gerencia decide dejar de alquilar el edificio para ser ocupada por el dueño, es decir las edificio se destinará para fines administrativos.
		c) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
		d) El valor razonable de la propiedad de inversión al 30/06/2019 es de S/170,000
		Pregunta
		¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?
		Respuesta:
		Medición posterior de la propiedad de inversión al 30/06/2019
		Propiedad de inversión (Edificio)				20,000
		Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) 				- 0	20,000
		Por la medición posterior de la propiedad de inversión
		Transferencia de propiedad de inversión a activo fijo
		Activo fijo (Edificio)				170,000
		Propiedad de inversión (Edificio)				- 0	170,000
		Por la transferencia de propiedad de inversión a activo fijo
88
		CASO 88 Transferencia de propiedad de inversión a inventarios 
		Antecedentes 
		a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio como propiedad de inversión medida a su valor razonable por S/120,000
		b) La gerencia decide dejar de alquilar el edificio para destinarlo a la venta en el curso normal del negocio, es decir mantenerlo como inventario.
		c) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
		d) El valor razonable de la propiedad de inversión al 30/06/2019 es de S/150,000
		Pregunta
		¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?
		Respuesta:
		Medición posterior del activo fijo al 30/06/2019:
		Propiedad de inversión				30,000
		Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) 				- 0	30,000
		Por la medición posterior de la propiedad de inversión
		Transferencia de propiedad de inversión a inventarios:
		Inventarios				150,000
		Propiedad de inversión				- 0	150,000
		Por la transferencia de propiedad de inversión a inventarios
89
		CASO 89 Transferencia de activo fijo a propiedad de inversión 
		Antecedentes
		a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio ocupado por el dueño (activo fijo) por S/500,000 (valor neto en libros):
		Componentes		S/
		Costo del activo		600,000
		Depreciación acumulada		-100,000
		Valor neto en libros		500,000
		b) La gerencia seleccionó el modelo del costo para la medición posterior del activo fijo.
		c) La depreciación anual que se registra es de S/20,000.
		d) La gerencia decide cambiar el uso del edificio, para ser alquilado a terceros, es decir, será tratado como una propiedad de inversión
		e) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
		f) El valor razonable del edificio al 30/06/2019 es de S/700,000
		Pregunta
		¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?
		Respuesta
		Medición posterior del activo fijo al 30/06/2019
		i) Registro de la depreciación
		Gasto por depreciación				10,000
		Activo fijo (Edificio) - Depreciación				- 0	10,000
		Por el registro de la depreciación (S/20,000 / 2 = S/10,000)
		ii) Registro del cambio en el valor en libros del activo
		Componentes		S/				Modelo de Revaluación de Activo Fojo
		Costo del activo		600,000
		Depreciación acumulada		-110,000
		Valor neto en libros		490,000
		Componentes		S/	Reexpresión	S/
		Costo del activo		600,000	-110,000	490,000
		Depreciación acumulada		-110,000	110,000	0
		Valor neto en libros		490,000	- 0	490,000	[1]
		Valor razonable				700,000	[2]
		Revaluación210,000	[2]-[1]
		Activo fijo (Edificio)				110,000
		Excedente de revaluación (ORI)				- 0	110,000
		Por la reexpresión del valor bruto en libros y la depreciación acumulada (Alternativa b, opción única de la NIC 16)
		Activo fijo (Edificio)				210,000
		Excedente de revaluación (ORI)				- 0	210,000
		Por el registro de la revaluación
		iii) Transferencia del excedente de revaluación a resultados acumulados
		Excedente de revaluación (ORI)				210,000
		Resultados acumulados				- 0	210,000
		Por la transferencia del excedente de revaluación a resultados acumulados
		Transferencia del activo fijo a propiedad de inversión al 30/06/2019
		Propiedad de inversión (Edificio)				700,000
		Activo fijo (Edificio)					700,000
		Por la transferencia de activo fijo a propiedad de inversión
90
		CASO 90 Transferencias de Inventarios a Propiedad de Inversión
		Antecedentes
		a) Al 31/12/2018, una entidad mantiene un edificio que es destinado para la venta en el curso normal del negocio por S/400,000
		b) La gerencia decide cambiar el uso del edificio, para ser alquilado a terceros, es decir, será tratado como una propiedad de inversión
		c) La fecha en que se efectuaré el cambio de uso del edificio es el 30/06/2019
		d) El valor razonable del edificio al 30/06/2019 es de S/600,000
		Pregunta
		¿Qué registros contables se deben efectuar el 2019?
		Respuesta
		Medición posterior del inventario al 30/06/2019
		Inventario (Edificio)				200,000
		Ganancia por medición al valor razonable (Ingreso) 				- 0	200,000
		Por la medición al valor razonable
		Transferencia del inventario a propiedad de inversión al 30/06/2019
		Propiedad de inversión (Edificio)				600,000
		Inventario (Edificio)				- 0	600,000
		Por la transferencia de inventarios a propiedad de inversión
Caso Adicional 1
		Aplicar el modelo seleccionado a todas las propiedades de inversión.
		Una entidad posee dos propiedades de inversión: 01 edificio “A” que fue construido con capital propio y 01 edificio “B” que fue financiado con la emisión de instrumentos de deuda (bonos). La gerencia de la entidad ha decidido medir a valor razonable el pasivo financiero (emisión de bonos) relacionado al financiamiento del edificio “B”.
		En aplicación de la NIC 40, la gerencia de la entidad ha seleccionado la siguiente política para la medición posterior de sus propiedades de inversión:
		Propiedad de inversión		¿Vinculada a pasivos?		Modelo de medición posterior
		Edificio “A”		No		Modelo del costo
		Edificio “B”		Sí		Modelo de revaluación
		¿Si la entidad selecciona el modelo del costo, se olvida plenamente del modelo de revaluación?
		No, si la entidad selecciona el modelo de costo, tiene que de todas maneras medir a valor razonable todas sus propiedades de inversión, pero únicamente para efectos de revelación; salvo, el valor razonable no pueda medirse confiablemente.