CINIIF 1

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Caso Integral 
		CASO 62   La CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares
		Información general
		·         Electrosur S.A., posee una planta de generación de electricidad (la Planta), por la que reconoció costos de desmantelamiento en su medición inicial.
		·         El costo de la medición inicial de la Planta fue de S/240,000, que incluyó el valor presente de los costos por desmantelamiento de S/20,000: Calculados con base a los siguientes datos:
		Costos					Importes
		Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/					140,800	[A]
		Plazo en años					40	[B]
		Tasa de interés (factor de descuento) en %					5.00%	[C]
		Valor presente de los flujos a desembolsar en S/					20,000	[D]=[A]/(1+[C])^[B]
		·         La Planta empezó a operar desde el 02/01/2010: El registro fue el siguiente
		02/01/2010
		Activo fijo			240,000
		Provisión por desmantelamiento				20,000
		Caja (*)				220,000
		Por la medición inicial del activo
		(*) Para efectos prácticos, se está asumiendo que el activo fue adquirido el 02/01/2010, sin embargo sabemos que se han venido efectuando desembolsos desde antes.
		·         Se estimó que la vida útil es de 40 años, el valor residual de S/0 y que el método de depreciación es línea recta.
		·         La entidad prepara y presentado estados financieros con periodicidad anual.
		Enunciado Caso 1 – Modelo del costo: 
		·         Al 31/12/2019, ya han transcurrido 10 años de la vida útil. La depreciación acumulada es de S/60,000 y el valor neto en libros del activo es S/180,000:
		Componentes		S/
		Costo de adquisición		240,000	[A]
		Valor residual		0	[B]
		Importe depreciable		240,000	[C]=[A]-[B]
		Componentes		S/
		Importe depreciable		240,000	[C]
		Vida útil en años		40	[D]
		Depreciación anual		6,000	[E]=[C]/[D]
		Cuadro 1:
		Años		2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019
		Vida útil transcurrida		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
		Costo en S/		240,000	240,000	240,000	240,000	240,000	240,000	240,000	240,000	240,000	240,000
		Depreciación acumulada en S/		-6,000	-12,000	-18,000	-24,000	-30,000	-36,000	-42,000	-48,000	-54,000	-60,000
		Valor neto en libros en S/		234,000	228,000	222,000	216,000	210,000	204,000	198,000	192,000	186,000	180,000
		·         La tasa de descuento se ha mantenido en 5%, debido al avance del tiempo, el valor presente actualizado de la provisión es de S/32,578:
						1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
		Cuadro 2:			2010	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019
					[D]	[D]x(1+[C])^1	[D]x(1+[C])^2	[D]x(1+[C])^3	[D]x(1+[C])^4	[D]x(1+[C])^5	[D]x(1+[C])^6	[D]x(1+[C])^7	[D]x(1+[C])^8	[D]x(1+[C])^9	[D]x(1+[C])^10
		Valor presente en el tiempo			20,000	21,000	22,050	23,153	24,310	25,526	26,802	28,142	29,549	31,027	32,578
		Incremento del gasto financiero			- 0	1,000	1,050	1,103	1,158	1,216	1,276	1,340	1,407	1,477	1,551	12,578	S[1]=[E]
						[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]	[1]
		·         Si bien, la tasa de descuento no ha sufrido variación, la entidad estima que por el paso del tiempo, la tecnología avanzará y será menos costoso realizar el desmantelamiento. Por lo que considera necesaria realizar una reducción en los flujos futuros de S/140,800 a S/71,800. Con esta información, el valor presente se reduce a S/16,613:
		Costos				Importes
		Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/				71,800	[A]
		Plazo en años (restante)				30	[B]
		Tasa de interés (factor de descuento) en %				5.00%	[C]
		Valor presente de los flujos a desembolsar en S/				16,613	[D]=[A]/(1+[C])^[B]
		[A] S/140,800 de flujos estimados al inicio, menos S/69,000 de la disminución = S/71,800
		La entidad debe ajustar la provisión de S/32,578 a S/16,613 (reducción de S/15,965).
		Pregunta Caso 1: 
		¿Cómo se debe registrar el cambio en la medición de la provisión al 31/12/2019, suponiendo que la entidad aplica el método de revaluación para la medición posterior del activo fijo?
		Respuesta Caso 1: 
		Los cambios en la provisión se agregan o deducen del costo del activo correspondiente en el período actual, por lo tanto el registro a efectuar es el siguiente:
		31/12/2019
		Provisión por desmantelamiento			15,965
		Activo fijo				15,965
		Por el cambio en la medición de la provisión
		(i) El valor neto en libros del activo luego del ajuste es S/164,035, el mismo que se depreciará a lo largo de la vida útil restante de 30 años, lo que resulta en un gasto por depreciación anual para los próximos años de S/5,468:
		Componentes			S/
		Costo neto ajustado 31/12/2019			164,035	[1]
		Vida útil en años			30	[2]
		Depreciación anual			5,468	[3]=[1]/[2]
		Cuadro 3:					2019
		Años			0	Ajuste	Ajustado	1	2	3	4	5	6	7		2049
		Vida útil transcurrida			10		10	11	12	13	14	15	16	17		40
		Costo en S/			240,000	-15,965	224,035	224,035	224,035	224,035	224,035	224,035	224,035	224,035		224,035
		Depreciación acumulada en S/			-60,000	- 0	-60,000	-60,000	-60,000	-60,000	-60,000	-60,000	-60,000	-60,000		-224,035
		Valor neto en libros en S/			180,000		164,035	164,035	164,035	164,035	164,035	164,035	164,035	164,035		- 0
		(ii) Por la reducción en los flujos futuros y su impacto en el valor presente, el gasto financiero a reconocer en los próximos años será de:
						1	2	3	4	5	6	7	8	9	10		30
		Cuadro 4:			2019	2020	2021	2022	2023	2024	2025	2026	2027	2028	2029		2049
					[D]	[D]x(1+[C])^1	[D]x(1+[C])^2	[D]x(1+[C])^3	[D]x(1+[C])^4	[D]x(1+[C])^5	[D]x(1+[C])^6	[D]x(1+[C])^7	[D]x(1+[C])^8	[D]x(1+[C])^9	[D]x(1+[C])^10		[D]x(1+[C])^30
		Valor presente en el tiempo			16,613	17,444	18,316	19,232	20,193	21,203	22,263	23,376	24,545	25,772	27,061		71,800
		Incremento del gasto financiero			- 0	831	872	916	962	1,010	1,060	1,113	1,169	1,227	1,289
		(iI)    Si el cambio en la medición de la provisión, hubiera resultado de un cambio en la tasa de descuento y no por una variación en los flujos de efectivo, el registro contable sería el mismo, pero el gasto financiero a reconocer en los próximos años hubiera sido distinto.
		(iiI)  Saldos finales en el estado de situación financiera:
					Activo fijo						Provisión
					Debe	Haber					Debe	Haber
		1/2/10	Med. Inicial		240,000	- 0		1/2/10	Med. Inicial		- 0	20,000
		12/31/10	Depr. Año 1		- 0	6,000		12/31/10	Actualización Año 1		- 0	1,000
		12/31/11	Depr. Año 2		- 0	6,000		12/31/11	Actualización Año 2		- 0	1,050
		12/31/12	Depr. Año 3		- 0	6,000		12/31/12	Actualización Año 3		- 0	1,103
		12/31/13	Depr. Año 4		- 0	6,000		12/31/13	Actualización Año 4		- 0	1,158
		12/31/14	Depr. Año 5		- 0	6,000		12/31/14	Actualización Año 5		- 0	1,216
		12/31/15	Depr. Año 6		- 0	6,000		12/31/15	Actualización Año 6		- 0	1,276
		12/31/16	Depr. Año 7		- 0	6,000		12/31/16	Actualización Año 7		- 0	1,340
		12/31/17	Depr. Año 8		- 0	6,000		12/31/17	Actualización Año 8		- 0	1,407
		12/31/18	Depr. Año 9		- 0	6,000		12/31/18	Actualización Año 9		- 0	1,477
		12/31/19	Depr. Año 10		- 0	6,000		12/31/19	Actualización Año 10		- 0	1,551
		12/31/19	Cambio de la provisión		- 0	15,965		12/31/19	Cambio de la provisión		15,965	- 0
					240,000	75,965					15,965	32,578
					164,035							16,613
		Enunciado Caso 2 – Modelo de revaluación: 
		·         Imaginemos que Electrosur S.A., desde el inicio aplicó el modelo de revaluación para la clase a la que pertenece la Planta.
		·         Ha establecido que la frecuencia en la que determinará el valor razonable es cada 03 años.
		·         Ha seleccionado la Alternativa b), opción única, para reexpresar en valor bruto en libros del activo y la depreciación acumulada: La depreciación acumulada se elimina contra el valor bruto en libros
		·         Si una entidad posee activos fijos medidos posteriormente bajo el modelo de revaluación y que incluyen costos por desmantelamiento o similares (provisión), es pertinente que se analice cuál ha sido el enfoque y técnica de valoración utilizada para determinar el valor razonable (NIIF 13):
		Por ejemplo, la entidad al aplicar los siguientes enfoques y técnicas, pudo considerar lo siguiente:
		Enfoque		Técnica		Consideraciones
		Ingresos		Valor presente de flujos de cajaesperados		Para fines de valoración: Al determinar el valor presente de los flujos de caja esperados, puede que la entidad haya o no, deducido los flujos de salida que se incurrirán por el desmantelamiento: a)       Si se ha descontado: Valoración neta. b)       Si no se ha descontado: Valoración bruta Para fines financieros: sabemos que la provisión por desmantelamiento de registra como un pasivo separado y no se netea del activo fijo. Por lo anterior, si el activo se mide sobre una valorización neta, es necesario ajustar a la valoración obtenida sumando los flujos de salida que se hayan deducido para dicha provisión, de manera que éste no se contabilice dos veces.
		Costos		Costo de reposición		Puede que al aplicar esta técnica, la valoración no incluya un importe sobre costos de desmantelamiento como un componente. De ser así, se tendrá que agregar a la valoración, un importe adecuado y razonable que refleje el costo de reposición de dicho componente
		Pregunta Caso 2.1: 
		Al 31/12/2012 (final del año 03) y aplicando la frecuencia establecida, se ha determinado que el valor razonable aplicando la técnica del valor presente de flujos de caja descontados es de S/230,048, este valor ya incluye la resta de los flujos de salida que se incurrirán por el desmantelamiento de S/23,152 (valoración neta). La valoración de la provisión, no representa un cambio a la valoración original, después de actualizar el valor presente al término del tercer año.
		¿Qué debe registrar la entidad al 31/12/2012?
		Respuesta Caso 2.1: 
		(i)   El valor neto en libros del activo fijo al 31/12/2012, es de S/111,000:
		Cuadro 1:
		Años			2010	2011	2012
		Vida útil transcurrida			1	2	3
		Costo en S/			240,000	240,000	240,000
		Depreciación acumulada en S/			-6,000	-12,000	-18,000
		Valor neto en libros en S/			234,000	228,000	222,000	[1]
		(ii) La tasa de descuento se ha mantenido en 5% (información general), debido al avance del tiempo, el valor presente actualizado de la provisión es de S/23,152:
						1	2	3
		Cuadro 2:			2010	2010	2011	2012
					[D]	[D]x(1+[C])^1	[D]x(1+[C])^2	[D]x(1+[C])^3
		Valor presente en el tiempo			20,000	21,000	22,050	23,153	[2]
		Incremento del gasto financiero			- 0	1,000	1,050	1,103	3,153	S[X]=[E]
						[X]	[X]	[X]
		(iii)   El valor razonable que representará el nuevo valor neto en libros del activo es de S/253,200
		Componentes					S/
		Valor presente de los flujos futuros total en S/					230,048	[3]
		Depreciación acumulada en S/ (*)					- 0	[4]
		Valor presente de los flujos futuros por el desmantelamiento en S/ (**)					23,152	[2]
		Valor neto en libros del activo en S/					253,200	[5]=[3]-[4]+[2]
		(*) Recuerda que la depreciación acumulada es S/0, debido a que se optó por eliminarla contra el valor bruto en libros. 
		(**) A fin de no duplicar la contabilización, al valor razonable representado por el valor presente de los flujos futuros se le está sumando los flujos de salida por los costos de desmantelamiento, ya que estos han sido contabilizados por separado.
		Este nuevo valor neto en libros se depreciará a lo largo de la vida útil restante de 37 años, lo que resulta en un gasto por depreciación anual para los próximos años de S/6,843:
		Componentes			S/
		Costo neto ajustado 31/12/2012			253,200	[1]
		Vida útil en años			37	[2]
		Depreciación anual			6,843	[3]=[1]/[2]
		Cuadro 3:				Ajustes		2012
		Años			2012	Reexpresión	Revaluación	Ajustado	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019		2049
		Vida útil transcurrida			3			3	4	5	6	7	8	9	10		40
		Costo en S/			240,000	-18,000	31,200	253,200	253,200	253,200	253,200	253,200	253,200	253,200	253,200		253,200
		Depreciación acumulada en S/			-18,000	18,000		- 0	-6,843	-13,686	-20,530	-27,373	-34,216	-41,059	-47,903		-253,200
		Valor neto en libros en S/			222,000			253,200	246,357	239,514	232,670	225,827	218,984	212,141	205,297		- 0
								[5]
		Componentes					S/
		Valor neto en libros del activo después del valor razonable en S/.					253,200	[5]
		Valor neto en libros del activo antes del valor razonable en S/.					222,000	[1]
		Revaluación					31,200	[6]=[5]-[1]
		(iv)   Registros contables:
		a) Reexpresión de la depreciación acumulada y el valor bruto en libros:
		31/12/2012
		Depreciación acumulada		18,000
		Activo fijo			18,000
		Por la eliminación de la depreciación acumulada
		b) Registro de la revaluación
		31/12/2012
		Activo fijo		31,200
		Excedente de revaluación (ORI)			31,200
		Por el registro de la revaluación
		(v)   Saldos finales en el estado de situación financiera:
				Activo fijo						Provisión
				Debe	Haber					Debe	Haber
		1/2/10	Med. Inicial	240,000	- 0		1/2/10	Med. Inicial		- 0	20,000
		12/31/10	Depr. Año 1	- 0	6,000		12/31/10	Actualización Año 1		- 0	1,000
		12/31/11	Depr. Año 2	- 0	6,000		12/31/11	Actualización Año 2		- 0	1,050
		12/31/12	Depr. Año 3	- 0	6,000		12/31/12	Actualización Año 3		- 0	1,103
		12/31/12	Reexpresión	18,000	18,000					- 0	23,153
		12/31/12	Revaluación	31,200	- 0						23,153
				289,200	36,000
				253,200
		Enunciado Caso 2.2: 
		En 2013, el gasto por depreciación es S/6,483 y el valor neto en libros del activo es S/123,178.
		Cuadro 1:
		Años			2013
		Vida útil transcurrida			4
		Costo en S/			253,200
		Depreciación acumulada en S/			-6,843
		Valor neto en libros en S/			246,357
		El gasto financiero por la actualización del valor presente en 2013 es de S/1,158 y la provisión actualizada al cierre de dicho año es de S/24,310.
		Cuadro 2:			2010	2012	2013
					[D]	[D]x(1+[C])^3	[D]x(1+[C])^4
		Valor presente en el tiempo			20,000	23,153	24,310
		Incremento del gasto financiero			- 0	1,103	1,158
		·         Al 31/12/2013, si bien la tasa de descuento se ha mantenido en 5% (información general), la entidad estima que por el paso del tiempo, la tecnología avanzará y será menos costoso realizar el desmantelamiento. Por lo que considera necesaria realizar una reducción en los flujos futuros de S/140,800 a S/83,800. Con esta información, el valor presente se reduce a S/14,469:
		Costos					Importes
		Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/					83,800	[A]
		Plazo en años (restante)					36	[B]
		Tasa de interés (factor de descuento) en %					5.00%	[C]
		Valor presente de los flujos a desembolsar en S/					14,469	[D]=[A]/(1+[C])^[B]
		[A] S/140,800 de flujos estimados al inicio, menos S/57,000 de la disminución = S/83,800
		La entidad debe ajustar la provisión de S/24,310 a S/14,469 (reducción de S/9,841).
		Pregunta Caso 2.2: 
		¿Qué registros se deben efectuar por el cambio en la medición de la provisión el 31/12/2013?
		Respuesta Caso 2.2: 
		De acuerdo a lo establecido en la interpretación, nos encontramos frente al escenario en que la disminución de la provisión, ha sido por un importe (S/9,841) que no excede el valor neto en libros que se hubiera reconocido si el activo se hubiera registrado bajo el modelo de costo (S/216,000, ver cuadro 1 del Caso 1), y previamente no se ha reconocido algún gasto por devaluación, el tratamiento que aplicaremos será el siguiente:
		a)       Los cambios en la provisión afectan el superávit o déficit por revaluaciónreconocido anteriormente para ese activo, de modo que:
		a.1) Una reducción de la provisión aumentará el excedente de revaluación (ORI).
		a) Por el cambio de la medición de la provisión
		31/12/2013
		Provisión por desmantelamiento			9,841
		Excedente de revaluación (ORI)				9,841
		Por el cambio en la medición de la provisión
		(ii)   Saldos finales en el estado de situación financiera:
				Activo fijo						Provisión					Excedente de Rev.
				Debe	Haber					Debe	Haber				Debe	Haber
		1/2/10	Med. Inicial	240,000	- 0		1/2/10	Med. Inicial		- 0	20,000	12/31/12	Revaluación		- 0	- 0
		12/31/10	Depr. Año 1	- 0	6,000		12/31/10	Actualización Año 1		- 0	1,000	12/31/13	Cambio de la provisión		Respuesta Caso 2.2: 	ERROR:#REF!
		12/31/11	Depr. Año 2	- 0	6,000		12/31/11	Actualización Año 2		- 0	1,050				- 0	ERROR:#REF!
		12/31/12	Depr. Año 3	- 0	6,000		12/31/12	Actualización Año 3		- 0	1,103					ERROR:#REF!
		12/31/12	Reexpresión	18,000	18,000		12/31/13	Actualización Año 4		- 0	1,158
		12/31/12	Revaluación	31,200	- 0		12/31/13	Cambio de la provisión		9,841	- 0
		12/31/13	Depr. Año 4	- 0	6,843					9,841	24,310
				289,200	42,843						14,469
				246,357
		Enunciado Caso 2.3: 
		En 2013, el gasto por depreciación es S/6,483 y el valor neto en libros del activo al 31/12/2013 es S/123,178.
		Cuadro 1:
		Años			2013
		Vida útil transcurrida			4
		Costo en S/			253,200
		Depreciación acumulada en S/			-6,843
		Valor neto en libros en S/			246,357	[1]
		·         Se mantiene el enunciado respecto a los cambios que hubieron en la medición de la provisión (Ajustar la provisión de S/24,310 a S/14,469 (reducción de S/9,841).
		·         Si bien la entidad estableció como frecuencia determinar el valor razonable cada 03 años, supongamos que al 31/12/2013 la entidad vuelve a determinar el valor razonable, a fin de asegurarse que los valores no se han incrementado de manera significativa. Aplicando la técnica del valor presente de flujos de caja descontados, el nuevo valor razonable es de S/214,000, este valor ya incluye la resta de los flujos de salida que se incurrirán por el desmantelamiento de S/14,469 (valoración neta).
		Pregunta Caso 2.3: 
		¿Qué registros se deben efectuar por el nuevo valor razonable 31/12/2013?
		Respuesta Caso 2.3: 
		(i)   El valor razonable que representará el nuevo valor neto en libros del activo es de S/228,469
		Componentes					S/
		Valor presente de los flujos futuros total en S/					214,000	[2]
		Depreciación acumulada en S/ (*)					- 0	[3]
		Valor presente de los flujos futuros por el desmantelamiento en S/ (**)					14,469	[4]
		Valor neto en libros del activo en S/					228,469	[5]=[2]-[3]+[4]
		(*)	La depreciación acumulada es S/0, debido a que se optó por eliminarla contra el valor bruto en libros. 
		(**)	A fin de no duplicar la contabilización, al valor razonable representado por el valor presente de los flujos futuros se le está sumando los flujos de salida por los costos de desmantelamiento, ya que estos han sido contabilizados por separado. Se considera que no hubo cambio en la última valuación de la provisión.
		Por lo anterior, se debe reconocer una devaluación de S/17,888:
		Componentes					S/
		Valor neto en libros del activo después del valor razonable en S/.					228,469	[5]
		Valor neto en libros del activo antes del valor razonable en S/.					246,357	[1]
		Devaluación					-17,888	[6]=[5]-[1]
		Registros contables:
		a) Por el cambio de la medición de la provisión
		31/12/2013
		Provisión por desmantelamiento			9,841
		Excedente de revaluación (ORI)				9,841
		Por el cambio en la medición de la provisión
		a) Reexpresión de la depreciación acumulada y el valor bruto en libros:
		31/12/2013
		Depreciación acumulada			6,843
		Activo fijo				6,843
		Por la eliminación de la depreciación acumulada
		b) Registro de la devaluación
		31/12/2013
		Excedente de revaluación (ORI)			17,888
		Activo fijo				17,888
		Por el registro de la devaluación
		Saldos finales en el estado de situación financiera:
				Activo fijo						Provisión						Excedente de Rev.
				Debe	Haber					Debe	Haber					Debe	Haber
		1/2/10	Med. Inicial	240,000	- 0		1/2/10	Med. Inicial		- 0	20,000		12/31/12	Revaluación		- 0	31,200
		12/31/10	Depr. Año 1	- 0	6,000		12/31/10	Actualización Año 1		- 0	1,000		12/31/13	Cambio de la provisión		- 0	9,841
		12/31/11	Depr. Año 2	- 0	6,000		12/31/11	Actualización Año 2		- 0	1,050		12/31/13	Devaluación		17,888	- 0
		12/31/12	Depr. Año 3	- 0	6,000		12/31/12	Actualización Año 3		- 0	1,103					17,888	41,041
		12/31/12	Reexpresión	18,000	18,000		12/31/13	Actualización Año 4		- 0	1,158						23,154
		12/31/12	Revaluación	31,200	- 0		12/31/13	Cambio de la provisión		9,841	- 0
		12/31/13	Depr. Año 4	- 0	6,843					9,841	24,310
		12/31/13	Reexpresión	6,843	6,843						14,469
		12/31/13	Devaluación	- 0	17,888
				296,043	67,574
				228,469