AuditoradeRecursoHumanos

Vista previa del material en texto

See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.net/publication/328051870
Auditoría de recursos humanos
Book · June 2018
CITATIONS
0
READS
28,543
4 authors, including:
Vladimir Vega Falcón
Universidad Regional Autónoma de los Andes (UNIANDES Ecuador) + Universidad …
379 PUBLICATIONS   583 CITATIONS   
SEE PROFILE
Daylin Medina
111 PUBLICATIONS   288 CITATIONS   
SEE PROFILE
Wilson Salas Alvarez
Universidad de Especialidades Turísticas
13 PUBLICATIONS   31 CITATIONS   
SEE PROFILE
All content following this page was uploaded by Vladimir Vega Falcón on 30 November 2018.
The user has requested enhancement of the downloaded file.
https://www.researchgate.net/publication/328051870_Auditoria_de_recursos_humanos?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_2&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/publication/328051870_Auditoria_de_recursos_humanos?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_3&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_1&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Vladimir-Vega-Falcon?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_4&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Vladimir-Vega-Falcon?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_5&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Vladimir-Vega-Falcon?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_7&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Daylin-Medina?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_4&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Daylin-Medina?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_5&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Daylin-Medina?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_7&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Wilson-Salas-Alvarez?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_4&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Wilson-Salas-Alvarez?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_5&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Wilson-Salas-Alvarez?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_7&_esc=publicationCoverPdf
https://www.researchgate.net/profile/Vladimir-Vega-Falcon?enrichId=rgreq-15cdc30949e4f7ee52c40704e5df735b-XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzMyODA1MTg3MDtBUzo2OTg2NjcyMjQ4MDEyODNAMTU0MzU4NjY1NTgyNg%3D%3D&el=1_x_10&_esc=publicationCoverPdf
Vladimir Vega Falcón
Sharon Álvarez Gómez
Daylin Medina Nogueira
Wilson Salas Álvarez
AUDITORÍA DE 
RECURSOS HUMANOS
AU
DI
TO
RÍ
A 
DE
 R
EC
UR
SO
S 
HU
MA
NO
S
Dr. C. Vladimir Vega Falcón, PhD
Ing. Sharon Álvarez Gómez PhD
 Mg. Daylin Medina Nogueira, PHD
 Mg. Wilson Salas Álvarez, PHD
Licenciado en Contabilidad (Universidad de Pinar del Río, 
Cuba, 1987); Doctor en Ciencias Económicas - PhD (Universi-
dad de La Habana, Cuba, 1998); Experto Universitario en 
Gestión de Empresas Turísticas (2000) y Máster Universitario 
en Gestión de Empresas Turísticas (2002) (Universidad de Las 
Palmas de Gran Canaria, España-Universidad de Matanzas, 
Cuba). Categoría Docente Principal de Profesor Titular 
(Catedrático): 2003. Premio de la Academia de Ciencias de 
Cuba: 1998. Ha colaborado como docente o consultor con 
diversas organizaciones académicas o empresariales en 
Cuba, España, Francia, México, Honduras, Brasil y Ecuador, 
abordando diversas temáticas, entre las que se encuentran, 
fundamentalmente, Estrategia y Cuadro de Mando Integral, 
Gestión Empresarial, Contabilidad de Gestión y Consultoría 
Organizacional. Cuenta con más de 100 publicaciones 
científicas, incluyendo varios libros. Ha sido miembro de dos 
grupos internacionales de investigación con sede en España: 
RECIT e IMACC-ev, así como de la Sociedad Internacional de 
Gestión y Economía Fuzzy (SIGEF). Es miembro del Consejo 
Profesional de la Revista Iberoamericana de Contabilidad de 
Gestión y fue durante varios años Director Adjunto de la 
Revista “Retos Turísticos” y Director de la Revista “UNIANDES 
Episteme”. Es miembro del Consejo Superior del Instituto 
Internacional de Costos desde el año 2003 y miembro de la 
Comisión Nacional de Grados Científicos de Cuba, desde el 
año 2005.
Doctora en Ciencias de las Educación PhD. República de 
Cuba. Magister Ejecutiva en Dirección de Empresas con 
énfasis en Gerencia Estratégica. Especialista en Gerencia de 
Proyectos. Diploma Superior en Gerencia de Marketing. 
Ingeniera en Administración de Empresas Turísticas y 
Hoteleras. Licenciada en Ciencias de la Educación, Mención 
Docencia Técnica. Directora Financiera de la Universidad 
Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” Docente 
Investigadora del CID. UNIANDES Docente tiempo completo 
de la carrera de Turismo Consultora de Empresas Públicas y 
Privadas en el Área empresarial.
Doctora en Ciencias Técnicas (Matanzas, 2016). 
Master en Administración de Empresas, Mención 
Gestión de la Producción y los Servicios (Universi-
dad de Matanzas, 2014). Diplomado de Inteligencia 
Empresarial (BioMundi/IDICT, La Habana, 2017). 
Miembro joven de la Academia de Ciencias de Cuba 
(La Habana, 2018). Jefa del Departamento 
Observatorio Tecnológico (Universidad de 
Matanzas). Coordinadora de la Cátedra de Gestión 
por el Conocimiento “Lázaro Quintana Tápanes” 
(Universidad de Matanzas). Profesora asistente del 
Departamento de Ingeniería Industrial (Universidad 
de Matanzas).
Magister en Gerencia de Proyectos de Ecoturismo. 
Licenciado en Ciencias de la Educación mención 
educación Básica. Profesor de segunda enseñanza 
mención Lengua y Literatura. Profesor de Educación 
Primaria. Decano de la Facultad de Dirección de 
Empresas de la Universidad “UNIANDES”. Director 
de la carrera de turismo de “UNIANDES”. 
Docente-investigador de la Universidad Regional 
Autónoma de los Andes. “UNIANDES”
Catedrático de la Universidad Técnica de Ambato 
(2011 – 2013. Autor de varios libros y artículos 
científicos. Capacitador en temas turísticos y 
ambientales Miembro del Comité de Gestión Política 
de Turismo de Tungurahua en representación de las 
universidades de la provincia. Certificado como 
auditor e implementador del SIG de Calidad para la 
Hotelería y la Gastronomía. Ecuador. Condecorado: 
Mérito Comunitario GADP. San José de Poaló y al 
Mérito Educativo GADM. Santiago de Pillaro. 
Conservacionista de flora y fauna silvestre. Guía 
turístico local Empresario Turístico.
El presente libro aborda un tema práctico y de gran 
actualidad: la Auditoría de Recursos Humanos, 
teniendo como objetivo fundamental crear una visión 
amena y actualizada de esta temática, dentro de la 
cual los autores comentan los antecedentes de la 
Auditoría, explicando su definición y relacióncon la 
Contabilidad, describiendo los deberes y derechos 
de los auditados, explicando las distintas clasifica-
ciones de Auditorías y caracterizando a la Auditoría 
Integral.
Igualmente caracterizan a la Auditoría de Gestión, 
explicando las diferentes técnicas de Auditoría y los 
principales riesgos de la misma. Además, definen el 
concepto y caracterizan el nuevo contexto empresa-
rial de los Recursos Humanos, explicando el conteni-
do y alcance de la Auditoría de los mismos, enfocán-
dose a la mejora de la productividad, la planificación 
de la sucesión y el cambio en la cultura corporativa.
Dr. C. Vladimir Vega Falcón (Phd)
Dra. C. Sharon Álvarez Gómez (Phd)
Dra. C. Daylin Medina Nogueira (Phd)
Mg. Wilson Salas Álvarez
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS
© Vladimir Vega Falcón
© Sharon Diznarda Álvarez Gómez
© Daylin Medina Nogueira 
© Wilson Teodomiro Salas Álvarez
Derecho de Autor Nº 053987
ISBN Nº 978-9942-974-57-0
PRIMERA EDICIÓN JULIO 2018
 
TIRAJE 100 ejemplares
Texto digital proporcionado por los autores.
Esta obra no puede ser reproducida, total o 
parcialmente, sin autorización escrita de los autores
“Impresión Digital”
Edición realizada en los talleres de Editorial Jurídica del Ecuador; 
con la calidad y tecnología de equipos de producción XEROX
Editorial Jurídica del Ecuador
Miguel de Trujillo Nº E5-55, Quito
Teléfono: 2642 - 984 Telefax: 3131 - 470
www.editorialjurídicadelecuador.com
Email: editorialjurídicadelecuador@andinanet.net
Impreso en Ecuador / Printed in Ecuador
5
INDICE
Dedicatoria ......................................................................... 7 
Agradecimiento ................................................................. 9
Resolución del Rectorado ............................................. 11
Informe de Expertos ....................................................... 13
Introducción ................................................................. 17
CAPITULO I
 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
1.1 Antecedentes de la Auditoría .................................. 23
1.2 Relaciones entre la Auditoría y la Contabilidad ... 27
CAPITULO II
AUDITORÍA DE GESTIÓN
2.1 Definición de Auditoría de Gestión ...................... 45
2.2 Técnicas de Auditoría ............................................. 46
2.3 Aplicaciones del riesgo. muestreo y 
 determinación del alcance en la Auditoría 
 de gestión .................................................................. 54
2.4 Alcance de la Auditoría de gestión ....................... 55
2.5 Riesgos en la Auditoría de gestión ........................ 57
2.6 Muestreo en la Auditoría de gestión ..................... 60
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS6
2.7 Equipos multidisciplinarios en la Auditoría de
 gestión, especialistas y especialización ............... 65
CAPÍTULO III
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS
3.1 Nuevo contexto empresarial de los Recursos 
 Humanos ................................................................... 79
3.2 Auditoría de los Recursos Humanos .................... 87
3.3 Fuentes de información ......................................... 128
3.4 Áreas de la Auditoría de la administración de 
 recursos humanos .................................................. 148
3.5 Técnicas de investigación para auditar la 
 administración de los recursos humanos. .......... 150
3.6 Amplitud y profundidad de acción de la 
 Auditoría de personal o recursos humanos ....... 155
3.7 Comparación con otras Auditorías ...................... 159
Conclusiones .................................................................... 177
Bibliografía ..................................................................... 179
7
Dedicatoria
Dedicamos el presente libro a nuestras fami-
lias, las cuales nos apoyan sistemáticamente en 
todas nuestras labores profesionales.
Igualmente queremos dedicar esta obra a 
todos los empresarios y docentes vinculados a 
la gestión de los Recursos Humanos.
9
Agradecimiento
Agradecemos a la Universidad Regional Autó-
noma de los Andes (UNIANDES) por facilitar-
nos la publicación de esta obra.
Igualmente agradecemos a todos los profesiona-
les que han contribuido en nuestra formación 
profesional, en particular en lo concerniente al 
tema abordado en este libro.
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS 11
17
INTRODUCCIÓN
El presente libro aborda un tema práctico y de gran 
actualidad: la Auditoría de Recursos Humanos.
Las expectativas de los ejecutivos, la creciente com-
petencia a nivel nacional e internacional y el aumen-
to de la diversidad en la fuerza de trabajo, constitu-
yen los retos principales para el director de Recursos 
Humanos. Se espera que el departamento contribuya 
efectivamente a la ventaja competitiva de la compa-
ñía. 
El capital humano es un factor de creciente impor-
tancia en el proceso de diferenciar a una compañía de 
otra (Cuesta Santos, 2016), por lo que los gerentes de 
las empresas esperan que sus departamentos de recur-
sos humanos contribuyan en aspectos como la mejora 
de la productividad, la planificación de la sucesión y 
el cambio en la cultura corporativa. 
Además de contribuir al objetivo de incrementar la 
ventaja competitiva, el departamento de recursos hu-
manos también debe cubrir objetivos de carácter so-
cial, funcional y personal. Los objetivos sociales asu-
men en parte la forma de determinadas normativas 
legales. Los objetivos funcionales añaden una dimen-
sión profesional y ética a los desafíos que enfrenta el 
administrador de recursos humanos, mientras que los 
objetivos de carácter personal de cada integrante de la 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS18
organización se hacen más importantes y complejos a 
medida que disminuye la velocidad en el crecimiento 
demográfico de la fuerza de trabajo y se incrementa 
su diversidad. 
El especialista no puede perder la perspectiva glo-
bal, que subordina al departamento de recursos hu-
manos al total de la organización. Es el triunfo de la 
organización como un todo y no el del departamento 
de personal, lo que constituye la prioridad absoluta 
(Mondy & Noe, 1997). El logro de los objetivos de la 
organización depende también de poder servir a sus 
integrantes mediante una filosofía proactiva. 
Los departamentos de recursos humanos no pue-
den partir de la base de que cuanto hacen está correc-
to. De hecho, incurren en errores y ciertas políticas 
se hacen anacrónicas. Al verificar sus actividades, el 
departamento de personal puede detectar problemas 
antes de que se conviertan en serios obstáculos. Una 
evaluación de las prácticas del pasado y las políticas 
actuales puede revelar enfoques que ya no corres-
ponden a la realidad y que necesitan cambiarse para 
ayudar al departamento a cumplir mejor su tarea de 
enfrentar desafíos futuros. 
La evaluación de las prácticas anteriores y la inves-
tigación para identificar mejores procedimientos tiene 
importancia por tres razones: 
• El trabajo que desempeñe el departamento de 
personal tiene importancia por las implicaciones 
legales que conlleva para la empresa. 
• Los costos que genera la administración del per-
sonal son muy significativos. 
19INTRODUCIÓN
• Las actividades de la administración del perso-
nal guardan una relación directa con la producti-
vidad de la organización y la calidad del entorno 
laboral. 
Entre los beneficios que aporta la Auditoría de la 
administración de Recursos Humanos se encuentran: 
1. Identificar las contribuciones que hace el depar-
tamento de personal a la organización. 
2. Mejorar la imagen profesional del departamento 
de personal. 
3. Alienar al administrador del personal a asumir 
mayor responsabilidad y actuar en un nivel más 
alto de profesionalismo. 
4. Esclarecer las responsabilidades y los deberes 
del departamento. 
5. Facilitar la uniformidad de las prácticas y las po-
líticas. 
6. Detectar problemas latentes potencialmente ex-
plosivos. 
7. Garantizarel cumplimiento de las disposiciones 
legales. 
8. Reducir los costos en recursos humanos median-
te prácticas mejoradas. 
9. Promover los cambios necesarios en la organi-
zación. 
La Auditoría de los Recursos Humanos cubre todas 
las actividades que lleva a cabo este departamento, así 
como las actividades de personal que llevan a cabo 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS20
los gerentes de línea. Puede incluir a una división de 
la compañía o a toda la organización. Proporciona re-
troalimentación sobre la forma en que los gerentes de 
línea cumplen sus funciones de personal, así como so-
bre el desempeño de los especialistas del departamen-
to encargados de esta materia. 
Entre las cuestiones relevantes de esta Auditoría se 
encuentran: 
• Identificar a la persona responsable de cada acti-
vidad. 
• Determinar los objetivos postulados por cada 
actividad. 
• Verificar las políticas y los procedimientos que 
se utilizan para el logro de esos objetivos. 
• Efectuar muestreos de los registros del sistema 
de información sobre el personal para determi-
nar si se aplican adecuadamente las políticas y 
los procedimientos. 
• Preparar un informe donde se puntualicen los 
nuevos objetivos, políticas y procedimientos. 
• Desarrollar un plan de acción para corregir las 
desviaciones en objetivos, políticas y procedi-
mientos. 
• Efectuar seguimiento del plan de acción. 
• Auditoría de las funciones de personal de los 
gerentes de área: en una Auditoría global de la 
situación de personal de una compañía, se consi-
dera la manera en que los gerentes de área llevan 
a cabo su función de personal y la manera en que 
21INTRODUCIÓN
se aplican las políticas y procedimientos. Si los 
gerentes ignoran alguna regla o no la cumplen, 
la Auditoría debe detectar esa irregularidad y 
proceder a aplicar medidas correctivas. El cum-
plimiento de las obligaciones legales es especial-
mente importante. 
• Auditoría del nivel de satisfacción de los em-
pleados: a fin de evaluar la manera en que se 
atienden las necesidades de los empleados, el 
departamento de personal obtiene información 
sobre niveles salariales, prestaciones, prácticas 
de los supervisores, asistencia en la planeación 
de la carrera profesional y la retroalimentación 
que los empleados reciben de su desempeño. 
El objetivo fundamental de este libro es crear una 
visión amena y actualizada de este tema.
23
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
El presente capítulo tiene como objetivos1:
• Comentar brevemente los antecedentes de la 
Auditoría.
• Explicar la definición de la Auditoría y su rela-
ción con la Contabilidad.
• Describir los deberes y derechos de los audita-
dos.
• Explicar las distintas clasificaciones de Audito-
rías que existen.
• Caracterizar a la Auditoría Integral. 
1.1 ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA
La Auditoría existe desde tiempos muy remotos, 
aunque no como tal, debido a que no existían rela-
1 En la elaboración del presente capítulo se consultaron las investigaciones siguien-
tes: (Chevalier & de Miera, 1977); (Cuesta Santos, 1987); (Chiavenato, 1988); 
(Fitz Enz, 1992); (Harper & Lynch, 1992); (Mondy & Noe, 1997); (Dolan, Schuler, 
& Valle, 1999); (Dessler, 2001); (Ketchen Jr, Crook, Todd, Combs, & Woehr, 2017); 
(Cuesta Santos et al., 2018).
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS24
ciones económicas complejas con sistemas contables, 
sino que se hacían simples revisiones de sus cuentas 
por compras y ventas, cobros y pagos y otras funcio-
nes similares con el objetivo de descubrir operaciones 
fraudulentas. 
Al desarrollarse esta profesión en el transcurso de 
la historia y en la medida en que se desarrolla la gran 
empresa y por ende la contabilidad, en los países 
donde más se alcanza este desarrollo, por ejemplo: In-
glaterra y Escocia y más adelante Estados Unidos; en 
los primeros tiempos se refería a escuchar las lecturas 
de las cuentas y en otros casos, a examinar detalla-
damente las mismas; en las primeras coleccionaban 
las cuentas “oídas por los auditores firmantes” y en 
la segunda, se realizaba una declaración del auditor. 
A partir del siglo XVI las Auditorías en Gran Bretaña 
se concentran en el análisis riguroso de los registros 
escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Es en el 
siglo XIX cuando la Auditoría cobra mayor auge y el 
auditor profesional se convirtió en parte importante 
del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a 
un desarrollo importante vinculado a: 
• Los aparatos de Auditoría Fiscal para verificar 
principalmente las liquidaciones de impuesto. 
• El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una ve-
rificación financiera de organismos y empresas 
privadas dentro del marco de la legislación vi-
gente en estos países. 
• Las firmas independientes de Auditores que son 
usadas por los Estados y las entidades privadas, 
y que diagnostican la situación económica de los 
auditados. 
25INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
La contaduría pública como Auditoría o revisión 
de cuentas tiene algunos antecedentes muy remotos, 
como el caso descrito en un papiro de Zenón, que re-
fiere que en el año 254 (a.n.e) Apolonios, Ministro 
de Finanzas del Rey Filadelfo, de la dinastía de los 
Ptolomeos de Egipto, contraído por haberse pagado 
de su caja siete talentos de plata sin su autoriza-
ción, ordenó que fuesen comprobadas las cuen-
tas de Aristeos, uno de los tesoreros y las del ma-
yordomo Artemidoro, esta orden la hizo extensiva 
a Zenón, administrador de todos sus intereses y jefe 
de Contabilidad para que preparase sus cuentas para 
ser inspeccionadas por Pythen, banquero del Estado, 
a quien deberían entregar sus fondos que tuviesen en 
su poder y le serían devueltos más tarde. 
En la Europa Feudal esta profesión comenzó a pre-
cisarse más, lo que propició que se identificaran las 
funciones a un cargo, con lo que surgió el auditor. El 
nombre del “auditor” debe su origen a la forma en 
que se recibían (oyéndolas) las liquidaciones de las 
cuentas. De esta época existen algunos antecedentes, 
principalmente en Inglaterra de los siglos XIII y XIV 
que permiten establecer las causas que dieron origen 
a esta profesión, principalmente las siguientes: 
• La necesidad de comprobar la honestidad de 
aquellos que administraban los bienes y dinero 
de otros. 
• El deseo de los administradores de que su hon-
radez quedase comprobada. 
• La falta de conocimientos en realidad, para ren-
dir informes y cuentas de la gestión realizada. 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS26
 A partir del siglo XVII, el feudalismo se debilitaba. 
Se desarrolla la clase burguesa que controla la banca, 
el seguro, el tráfico marítimo, los mercados y la inci-
piente industria, con lo que se contrapone su poderío 
económico a la hegemonía feudal y termina por de-
rrotar al feudalismo. Comienza así una era de gran 
desarrollo en las actividades comerciales e industria-
les. 
Entre las nuevas actividades que surgen se encuen-
tra la Contabilidad Pública. Según los antecedentes 
comúnmente aceptados por todos los tracistas de la 
contabilidad, George Watson fue el primer contador 
que ofreció al público sus servicios como auditor en 
el año 1645 en Escocia. Durante muchos años Watson 
desempeñó cargos de tesorero, cajero y contador del 
banco de Escocia. 
Es indudable que el desarrollo de la contaduría pú-
blica en el mundo, principalmente en Inglaterra tuvo 
una gran importancia las convulsiones económicas y 
financieras experimentadas por la humanidad en el 
siglo XIX. En el año 1799 había varias firmas de con-
tadores públicos en Inglaterra, lo que más tarde dio 
lugar a la creación de varias asociaciones de la nue-
va profesión; la primera formada en Escocia en el año 
1854. En 1880 se organizó la de contadores certificado 
de Inglaterra y Gales. En 1885 se fundó la de contado-
res incorporados y auditores de Inglaterra. En 1896 se 
fundó la Asociación de Contadores Públicos de Esta-
dos Unidos. En el año 1916 comenzó la preparación 
de un programa mínimo de procedimientosa seguir 
en las Auditorías, donde se establecen las primeras re-
glas que rigieron la contaduría pública. 
27INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
Paralelamente al desarrollo de las grandes empre-
sas se desarrolló la Contabilidad, que se hizo más 
profunda y más analista; se crean especialidades y se 
mecanizan los sistemas contables; lo que facilita mejo-
rar los métodos y procedimientos de Auditoría, al es-
tablecer reglas y principios, y mantener una constante 
superación para estar acorde al desarrollo.
1.2 RELACIONES ENTRE LA AUDITORÍA Y 
LA CONTABILIDAD2
 Si se parte de que la contabilidad es el proceso cuyo 
fin es proporcionar información necesaria relacionada 
principalmente con las actividades financieras de en-
tidades económicas para que los usuarios de la misma 
puedan tomar decisiones en relación con dichas enti-
dades y además de que los usuarios de estas pueden 
ser dos: 
• Los que tienen conocimientos del negocio, desde 
el punto de vista financiero. 
• Los que no tienen contacto directo con el nego-
cio. 
Se puede entonces concluir que para estos segun-
dos las entidades reconocen que tienen que darle la 
seguridad de que la información contable se encuen-
tre libre de desviaciones y ha sido presentada de un 
modo objetivo de acuerdo con el Plan de Contabilidad 
2 Consulta realizada a Candau (1987); Parra Luna (1989); Fitz Enz and Eguiguren 
Huerta (1999); (Sánchez Runde, 2000); Fitz Enz (2003) y (Marrero Hernández, 
2008).
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS28
Generalmente Aceptado (PCGA) y esta seguridad, 
¿Quién y a través de qué pueden dársela? En la Au-
ditoría se encuentra la respuesta a esta interrogante.
Concepto de Auditoría:
La Auditoría es el proceso sistemático para obtener 
y evaluar evidencias de una manera objetiva respecto 
de las afirmaciones concernientes a actos económicos 
y eventos para determinar el grado de corresponden-
cia entre estas afirmaciones y los criterios establecidos, 
y comunicar los resultados a los usuarios interesados. 
Si se analiza este concepto se debe considerar que3: 
• El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la 
base de procedimientos lógicos y organizados 
que se constituye en un proceso sistemático. 
• Para obtener y evaluar las evidencias de una ma-
nera objetiva se necesita que el auditor empren-
da el trabajo con una actividad de independen-
cia mental y neutral. 
• Las afirmaciones sobre actos y eventos económi-
cos constituyen el material que se habrá de au-
ditar y contienen informaciones incluidas en los 
Estados Financieros, informes sobre operaciones 
internas y declaraciones de impuestos. 
• El papel del auditor es determinar el grado de 
correspondencia, que consiste en el grado de cer-
canía con la cual las afirmaciones pueden identi-
3 En concordancia con Cuesta Santos (1990).
29INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
ficarse con los criterios establecidos, que pueden 
ser reglas específicas legislativas, de presupues-
tos a los PCGA. 
• Todo este proceso se concluye con la emisión 
de un dictamen a los usuarios interesados, por 
ejemplo, accionistas, administradores, acreedo-
res, dependencias gubernamentales, entre otras. 
La palabra Auditoría viene del latín AUDITORIUS, 
y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de oír, 
y el diccionario lo considera revisor de cuentas cole-
giado, pero se asume que esa virtud de oír y revisar 
cuentas está encaminada a la evaluación de la econo-
mía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, 
así como al control de los mismos. 
La Auditoría puede definirse como un proceso sis-
temático, que consiste en obtener y evaluar objetiva-
mente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los 
actos o eventos de carácter económico–administrati-
vo, con el fin de determinar el grado de corresponden-
cia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, 
para luego comunicar los resultados a las personas 
interesadas. 
Se practica por profesionales calificados e indepen-
dientes, de conformidad con normas y procedimien-
tos técnicos. 
DEBERES DE LOS AUDITADOS
Los directivos y demás trabajadores de las entida-
des auditadas, así como cualquier persona objeto de 
Auditoría, generalmente tienen los deberes siguien-
tes:
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS30
a) Solicitar del auditor la documentación que lo 
acredita para realizar las labores de Auditoría y 
conocer su alcance. 
b) Brindar las necesarias condiciones de trabajo 
para que los auditores puedan desarrollar su la-
bor. 
c) Estar presentes durante los arqueos de efectivo, 
inventario físico de los medios, así como durante 
las demás actividades realizadas por los audito-
res, que demandan su presencia. 
d) Suministrar, a los auditores, toda la documenta-
ción e información pertinente para la Auditoría, 
facilitándoles su inspección y verificación. 
e) Proporcionar las pruebas relativas a las opera-
ciones y transacciones sujetas a examen. 
f) Responder por escrito, y en los plazos fijados 
por los auditores, los requerimientos hechos por 
éstos. 
g) Ser veraces en sus respuestas a los auditores. 
h) Permitir, a los auditores, realizar cualquier ges-
tión dirigida a cumplir el objetivo de la Audito-
ría. 
i) Cumplir los requisitos de los sistemas estableci-
dos por los organismos competentes, indepen-
dientemente del medio de procesamiento utili-
zado, con vistas a garantizar el control interno y 
ejecución de la Auditoría. 
j) Adoptar, de inmediato, las medidas pertinentes 
para que se erradiquen las deficiencias detecta-
das en la Auditoría. 
31INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
k) Informar, en el caso de las entidades estatales, 
a la unidad de Auditoría correspondiente, en el 
plazo previamente establecido, a partir de la fe-
cha de terminación de la Auditoría, la situación 
que, al momento de elaborar esta información, 
presentan las deficiencias determinadas en oca-
sión del trabajo de la fiscalización. 
DERECHOS DE LOS AUDITADOS
Los directivos y demás trabajadores de las entida-
des auditadas, así como cualquier persona objeto de 
Auditoría, generalmente tiene los derechos siguientes:
a) Conocer el contenido del informe sobre la Audi-
toría, así como todos los documentos que sirvie-
ron de base para su confección, excepto en los 
casos de Auditorías realizadas a solicitud de los 
tribunales, la Fiscalía, el Ministerio del Interior 
u otras entidades facultadas para ello, a los cua-
les podrá tener acceso en el momento procesal 
oportuno. 
b) Manifestar, por escrito, cuando lo considere con-
veniente, su inconformidad con el resultado, 
total o parcial del trabajo realizado y presentar 
sus descargos o discrepancias fundamentados al 
efecto, ante el jefe de la correspondiente unidad 
de Auditoría, en el lugar y dentro del término 
que se establezca, excepto cuando los auditores 
actuantes son independientes. 
CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS
De acuerdo con la filiación del auditor, las Audito-
rías se clasifican en:
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS32
• Auditoría Externa, que comprende la Auditoría 
estatal y la Auditoría independiente. 
• Auditoría Interna. 
 A su vez, la Auditoría estatal puede ser General o 
Fiscal. 
AUDITORÍA EXTERNA 
Es el examen o verificación de las transacciones, 
cuentas, informaciones, o Estados Financieros corres-
pondientes a un período; con el objetivo de evaluar 
la conformidad o cumplimiento de las disposiciones 
legales o internas vigentes en el sistema de control in-
terno contable. Se practica por profesionales faculta-
dos, que no son empleados de la organización cuyas 
afirmaciones o declaraciones auditan. Además, exa-
mina y evalúa la planificación, organización, direc-
ción y control interno administrativo, la economía y 
eficiencia con que se han empleado los recursos hu-
manos, materiales y financieros, así como el resultado 
de las operaciones previstas a fin de determinar si se 
han alcanzado las metas propuestas. 
 AUDITORÍA FISCAL 
Se denomina fiscal a la Auditoría externa que se 
efectúa por el Ministerio correspondiente, sus depen-dencias u otras entidades expresamente facultadas 
por éste, con el objetivo de determinar si los tributos 
al fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro del 
período correspondiente. 
En esencia ¿qué es la Auditoría?
33INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
Es la evaluación del contador sobre la imparciali-
dad y confiabilidad de los estados financieros de un 
cliente. La Auditoría representa el examen de los Es-
tados Financieros de una entidad, con el objeto de que 
el contador público independiente emita una opinión 
profesional respecto a si dichos estados presentan la 
situación financiera, los resultados de las operaciones, 
las variaciones en el capital contable y los cambios 
en la situación financiera de una empresa, de acuer-
do con los Principios de Contabilidad Generalmente 
Aceptados. 
En pocas palabras, la Auditoría proporciona aná-
lisis independiente de los Estados Financieros, los 
cuales se utilizan en los informes para los accionistas, 
inversionistas y compradores de negocios.
AUDITORÍA INTEGRAL
Desde el mismo momento en que la Auditoría In-
tegral nació, ésta fue concebida como una especie de 
Auditoría dedicada al Control Interno en las empre-
sas. A través del tiempo y ante la concepción que la 
profesión contable transmitió a éste nuevo órgano ins-
titucional, se desarrollaron nuevas tendencias y teo-
rías acerca de la misma.
Con la colaboración de connotados profesionales 
de la Contaduría Pública, la Auditoría Integral obtuvo 
gran importancia, fundamentándose ante todo en la 
independencia y autonomía que se desprendía de sus 
funciones vitales, con lo que adquirió confiabilidad 
por parte del Estado, los accionistas y todo el entorno 
circundante de las organizaciones empresariales.
La Auditoría Integral debe satisfacer las necesida-
des de los usuarios que tengan a bien conocer acerca 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS34
de la misma, por lo que debería tomarse para aque-
llos usuarios que tengan necesidades comunes, lo cual 
debe ser definido previamente, o bien, estructurar un 
servicio profesional que pueda ser adaptado a las ne-
cesidades de cada cliente. Se debe identificar cuáles 
han de ser los requerimientos de los usuarios para de 
igual forma, establecer las áreas o subsistemas que se-
rán objeto de la Auditoría y así, proponer los procedi-
mientos básicos que se deben aplicar.
Es indudable que nadie puede discutir la impor-
tancia de que los usuarios de la información puedan 
conocer, además de los datos del pasado inmediato, 
aspectos tales como las medidas tomadas para salva-
guardar los bienes; la gestión de los administradores 
medida a través de la economía, eficacia y eficiencia 
de las operaciones; el cumplimiento adecuado de to-
das las normas legales y en particular de la fiscales; la 
visión de la entidad sobre las oportunidades de nego-
cios; el capital humano apto para generar innovación; 
el futuro empresarial, la confiabilidad de la informa-
ción financiera y muchos otros.
Se concluye así en la necesidad de que los audi-
tores puedan ofrecer un servicio más acorde con los 
requerimientos de las empresas. Lo anterior implica 
que una metodología integral de la Auditoría debe 
incluir aspectos de vital importancia como lo son la 
Auditoría Financiera, Auditoría de Cumplimiento, 
Auditoría de Gestión y Auditoría Interna; donde se 
entiende que dentro de las Auditorías citadas es im-
portante contemplar la Auditoría Medioambiental, la 
Auditoría Virtual, la Auditoría de Recursos Huma-
nos, Auditoría Informática y algunas otras que se han 
surgido en la medida en que los desarrollos tecnológi-
35INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
cos han impulsado nuevas teorías de control que per-
miten involucrar, no solamente nueva terminología, 
sino también nuevos procesos y procedimientos de 
control, que de una u otra forma, permiten entregar 
a los usuarios de la información nuevas herramientas 
de trabajo para la toma de decisiones y que permiten 
entender que la Auditoría Integral es algo más que su 
mismo nombre, es la integración del valor agregado 
cuyo beneficio será directo para los auditores y los 
responsables en cada una de las unidades económicas 
empresariales.
LA AUDITORÍA INTEGRAL: AUDITORÍA DEL 
FUTURO
La mayor controversia con el cumplimiento de las 
funciones legales que debe desarrollar todo Revisor 
Fiscal, tiene relación directa con la práctica que se 
debe hacer al ente económico, de la llamada Auditoría 
Integral, referido a una Auditoría Financiera, una Au-
ditoría de Cumplimiento, una Auditoría de Gestión y 
una Auditoría de Control Interno, hechos estos desco-
nocidos por un alto porcentaje de las administracio-
nes de la organizaciones y de los accionistas, estos úl-
timos quienes tienen a su cargo el nombramiento de la 
persona encargada de dichas actividades o funciones. 
Grandes dificultades se presentan en las Asam-
bleas de Accionistas por la presentación de fríos dictá-
menes de Auditoría Integral, el diseño de los mismos 
solo enmarca la responsabilidad que a él compete, 
sin embargo, los accionistas esperan algo más que un 
simple dictamen, es conveniente que como resultado 
de la Auditoría Integral, se anexen informes generales 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS36
y/o específicos que puedan mostrar de manera cla-
ra la situación financiera, administrativa, productiva 
y de control de procedimientos enmarcados dentro 
de las cuatro Auditorías básicas que deben darse en 
cualquier ente económico, tanto en su entorno interno 
como externo.
Las funciones no desempeñadas a cabalidad por la 
Auditoría Integral implicarán de inmediato la respon-
sabilidad de su parte por sus perjuicios que ocasione a 
la sociedad, a los asociados y a los terceros, por negli-
gencia en el cumplimiento de las mismas.
Varias características son consideradas dentro de la 
Auditoría Integral:
• Permanencia: debe cubrir las fases de prepara-
ción, celebración y ejecución.
• Cobertura total: no existen vedas en el cumpli-
miento de sus funciones.
• Independencia de acción y criterio.
• Función preventiva: entendiéndose como diag-
nóstico antes de presentarse el hecho. 
Con todo esto, puede afirmarse que cualquier orga-
nización estará cubierta ante cualquier eventualidad 
de carácter riesgosa para la misma.
Puede deducirse que muchas empresas cumplen el 
requisito legal de nombrar la Auditoría Integral y que 
a su vez en que algunos casos se ejerce dichas funcio-
nes con entereza y excelencia profesionales, mientras 
que en otros casos, los desarrollos empresariales no 
colman las expectativas de la asesoría, si es que así 
puede llamársele, de todo el cúmulo de acciones que 
37INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
puede brindar un buen desempeño de la Auditoría 
Integral, con el lleno de todos los procedimientos que 
amerita el ejercicio profesional, sin que se cometa el 
error de participar en procesos de coadministración.
El gran reto de las organizaciones consistirá en que, 
en el futuro, se deberá exigir el cumplimiento del cien 
por ciento (100%) de las funciones a la Auditoría Inte-
gral, como proceso Integral de la Auditoría, y a su vez, 
ella, a través de quienes la ejerzan, deberá mostrar por 
sí sola, porque está llamada a ser la AUDITORÍA DEL 
FUTURO.
ÓRGANO DE FISCALIZACIÓN
La Auditoría Integral es una figura que se ha di-
señado a lo largo del tiempo, con el ánimo y objetivo 
de brindar seguridad a los propietarios sobre el so-
metimiento a que deben estar sujetos los administra-
dores, respecto de las normas legales y estatutarias, 
como también de la conservación de la seguridad y 
los activos y bienes de la empresa, adicionalmente, la 
conducta que debe observarse en el proceso de pro-
curar permanentemente la fidelidad de los Estados 
Financieros.
Cuando las funciones de la Auditoría Integral son 
desempeñadas cabalmente por la persona encargada, 
ajustada a las disposiciones legales y ejercidas con ple-
na responsabilidad, protegen a los terceros, los cuales 
encuentran en el patrimonio la prenda de garantía de 
sus créditosde los negocios que realicen con la orga-
nización, en espera de que se brinde confianza al ma-
nejo de los recursos, la inversión y la administración 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS38
imparcial por parte de quienes tienen a su cargo esa 
responsabilidad.
Dos propósitos básicos deben desarrollarse en el 
ejercicio de la Auditoría Integral:
1. En examen crítico, evaluativo, analítico, profun-
do, dinámico, comparativo y comprensivo de la 
información, tanto contable como financiera de 
la compañía, con el fin de emitir o expresar una 
opinión independiente, profesional, juiciosa y 
acertada sobre los Estados Financieros.
2. Una evaluación y supervisión de los sistemas de 
Control Interno, que permita al Revisor Fiscal es-
tablecer parámetros de medición en los diferen-
tes controles y procesos y en las diferentes áreas 
y departamentos de la compañía, de tal forma 
que se pueda evaluar a ciencia cierta la confiabi-
lidad no sólo de la información, sino también de 
los mismos controles.
Los sistemas de control deben estar diseñados de 
forma tal, que ellos de por si se presten para evaluar, 
controlar y establecer:
• La regularidad del sistema contable.
• Una adecuada oportunidad de emisión de infor-
mes y certificaciones.
• Confianza en los informes que se suministran 
permanentemente a las entidades de inspección 
control y vigilancia.
• Eficiencia en el cumplimiento del objeto social 
de la empresa.
39INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
• Cumplimiento de la normatividad contable y le-
gal.
 • El normal funcionamiento de las operaciones so-
ciales.
• La protección o custodia de los valores o bienes 
de propiedad de la empresa y los que tenga a su 
cargo a cualquier título y bajo responsabilidad.
Puede considerarse que la gran importancia de 
la Auditoría Integral se origina en velar por el cum-
plimiento de las leyes y acuerdos entre particulares, 
lo que requiere si es del caso, al acatamiento de las 
existentes y dar “fe pública”, lo que significa, que con 
su sola firma hará presumir legalmente, salvo que se 
pruebe lo contrario, que el acto en relación se encuen-
tra ajustado a las normas legales y estatutarias. 
En el caso de Estados Financieros, se presume que 
ellos han sido tomados fielmente de los libros de con-
tabilidad, que estos se ajustan a las normas legales y 
que, además, las cifras registradas en ellos reflejan de 
manera fidedigna la situación financiera en la fecha 
de presentación de los mismos. 
Es de este ambiente normativo y conceptual como 
el Estado debe referenciar la vital importancia que tie-
ne la Auditoría Integral en las sociedades en general, 
incluyendo así mismo, la fiscalización y control que 
sobre las sucursales de Sociedades Extranjeras se debe 
desarrollar.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTEGRAL 
Entre algunos de los objetivos de la Auditoría Inte-
gral se pueden citar los siguientes:
• Analizar, controlar y evaluar permanentemente, 
de modo que el patrimonio de la compañía sea 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS40
debidamente protegido, conservado, utilizado y 
adicionalmente para que todas las operaciones 
se realicen con el máximo de eficiencia.
• Inspeccionar constantemente sobre el manejo y 
diligenciamiento de los libros de contabilidad, 
libros de actas, soportes contables internos y 
externos y archivo en general, para cerciorarse 
que los registros efectuados sean los correctos y 
que además cumplen con los requisitos de ley, 
al igual que se conservan adecuadamente y re-
flejan los hechos económicos, los deberes y las 
obligaciones de la empresa, como funcionamien-
to esencial de la información contable.
• Vigilar permanentemente para que los actos ad-
ministrativos se encuentren ajustados al objeto 
social de la empresa, a las normas legales, esta-
tutarias y reglamentarias vigentes; para procu-
rar salirle al paso a posibles irregularidades con 
el consabido perjuicio que se podría ocasionar a 
los accionistas, a terceros, el estado y la propia 
empresa.
• Emitir informes y certificaciones sobre los Es-
tados Financieros, basados en los Principios de 
Contabilidad Generalmente Aceptadas, donde 
se confronte si presentan de manera fidedigna y 
reflejan la real situación financiera de la compa-
ñía.
Se puede apreciar que le Auditoría Integral tiene 
una cobertura total, su desempeño cubre tanto las 
operaciones internas como externas de cualquier em-
presa que por mandato legal este obligado a que ella 
nombre su Auditoría Integral bien sea una persona 
natural o jurídica. No existe sitio u operación vetado a 
la Auditoría Integral.
41INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
 LA REVISORÍA FISCAL COMO AUDITORÍA 
INTEGRAL
En el cumplimiento de las funciones legales, la Re-
visoría siempre deberá practicar una Auditoría Inte-
gral, al procurar constantemente el cumplimiento y el 
cubrimiento de las Auditorías siguientes:
• Auditoría Financiera: la Auditoría Financiera 
tiene como objetivo la revisión o examen de los 
Estados Financieros por parte de un Contador 
Público distinto del que prepara la información 
contable y del usuario, con la finalidad de es-
tablecer su racionalidad y de dar a conocer los 
resultados de su examen, a fin de aumentar la 
utilidad que la información posee. El informe o 
dictamen que presenta el Contador Público In-
dependiente otorga fe pública de los Estados Fi-
nancieros, y por consiguiente de la preparación 
de los mismos.
La opinión o dictamen del Contador Público inde-
pendiente, brinda crédito a las manifestaciones o de-
claraciones de la administración de la entidad y au-
menta la confianza en tales manifestaciones, aunque 
no de manera absoluta. El Contador Público indepen-
diente no es un asegurador en un proceso de Audi-
toría por cuanto los mismos Estados Financieros no 
son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La 
seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en 
la Auditoría, debido a factores tales como: la aplica-
ción de criterio, el uso del muestreo, y las limitaciones 
inherentes al Control Interno.
Una Auditoría de Estados Financieros no se cir-
cunscribe sólo a una verificación de documentos en 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS42
la contabilidad, ella tiene un mayor alcance, ya que 
comprueba que los documentos que llegan a la con-
tabilidad para ser registrados y sintetizados en los Es-
tados Financieros representan fielmente las operacio-
nes efectuadas en todas las áreas de la entidad como: 
compras, producción, ventas, tesorería, recursos hu-
manos, entre otras.
Como los Estados Financieros deben ser una ima-
gen fiel de la posición financiera y patrimonial de la 
entidad, así como del resultado de sus operaciones en 
un período determinado, la Auditoría Financiera debe 
verificar que los mismos reflejen todas y cada una de 
dichas operaciones, de acuerdo con los principios o 
normas contables de aceptación general.
• Auditoría de Cumplimiento: la Auditoría de 
Cumplimiento consiste en la comprobación o 
examen de las operaciones financieras, admi-
nistrativas, económicas y de otra índole de una 
entidad para establecer que se han realizado 
conforme a las normas legales, estatutarias y de 
procedimientos que le son aplicables. Esta Au-
ditoría tiene como objetivo la revisión numérica 
legal de las operaciones para las normas que le 
son aplicables y si dichos procedimientos se im-
plementan de manera efectiva y son adecuados 
para el logro de los objetivos de la entidad.
• Auditoría de Gestión: la Auditoría de Gestión 
es el examen que se realiza a una entidad con 
el propósito de evaluar el grado de eficiencia y 
eficacia con que se manejan los recursos dispo-
nibles y se logran los objetivos previstos por el 
ente.
Dentro del campo de acción de la Auditoría de Ges-
tión se puede señalar como objetivos principales:
43INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
• Verificar la existencia de objetivos, planes cohe-
rentes y realistas.
• Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el 
cumplimiento de las mismas.
• Comprobar la confiabilidad de la información y 
de los controlesestablecidos.
• Verificar la existencia de métodos o procedi-
mientos adecuados de operación y la eficiencia 
de los mismos.
• Comprobar la utilización adecuada de los recur-
sos.
En la Auditoría de Gestión, el desarrollo concreto 
de un programa de trabajo depende de las circunstan-
cias particulares de cada entidad. Sin embargo, exis-
ten enfoques que se le pueden dar al trabajo, dentro 
de un plan general, en las áreas principales que con-
forman una entidad: Auditoría de la gestión global 
de la empresa (Evaluación de la posición competitiva; 
Evaluación de la estructura organizativa; Balance so-
cial; Evaluación del proceso de la dirección estratégica 
y Evaluación de los cuadros directivos); Auditoría de 
Gestión del sistema comercial (Análisis de la estra-
tegia comercial; Oferta de bienes y servicios; Sistema 
de distribución física; Política de precios; Función pu-
blicitaria; Función de ventas; Promoción de ventas); 
Auditoría de Gestión del sistema financiero (Capi-
tal de trabajo; Inversiones; Financiación a largo plazo; 
Planificación financiera; Área internacional); Audi-
toría de Gestión del sistema de producción (Diseño 
del sistema; Programación de la producción; Control 
de calidad; Almacén e inventarios; Productividad 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS44
técnica y económica; Diseño y desarrollo de produc-
tos); Auditoría de Gestión de los recursos humanos 
(Productividad; Clima laboral; Políticas de promoción 
e incentivos; Diseño de tareas y puestas de trabajo); 
Auditoría de Gestión de sistemas administrativos 
(Análisis de proyectos y programas; Auditoría de la 
función de procesamiento de datos; Auditoría de pro-
cedimientos administrativos y formas de Control In-
terno en las áreas funcionales); Auditoría de Control 
Interno (Control Interno es un proceso ejecutado por 
la junta directiva a la administración de una entidad, 
por su grupo directivo y por el resto del personal, dise-
ñado específicamente para proporcionarle seguridad 
razonable de conseguir en las empresa las siguientes 
categorías de objetivos: efectividad y eficiencia de las 
operaciones, suficiencia de la información financiera, 
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables)
Esta definición enfatiza y enmarca ciertos concep-
tos fundamentales sobre el Control Interno, como, por 
ejemplo:
• Es un proceso, esto es, un medio no un fin es sí 
mismo.
• Se efectúa por personas. No lo constituyen sim-
plemente los manuales de políticas, los forma-
tos, sino las personas en cualquier estrato de la 
organización.
• No puede esperarse más que una seguridad ra-
zonable.
• Está dirigida al logro de objetivos comprendidos 
en uno a más grupos que abarcan.
45
CAPÍTULO II
 AUDITORÍA DE GESTIÓN
El presente capítulo tiene como objetivos4:
• Caracterizar a la Auditoría de Gestión.
• Explicar las diferentes técnicas de Auditoría.
• Explicar los principales riesgos en la Auditoría 
de Gestión.
2.1 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
La Auditoría de Gestión, administrativa u operacio-
nal se realiza en las empresas con el fin de reconocer el 
grado de economía, eficiencia y eficacia que presenten 
las actividades que en ella se ejecutan, lo que permite 
detectar cuáles serán los problemas fundamentales, 
las causas de éstos y las posibles soluciones que pue-
den dárseles, en dependencia de las recomendaciones 
hechas por el auditor. 
4 En el desarrollo de estos objetivos se consultó a: (Cantera, 1995); (Cuesta San-
tos & Martínez, 1995); (Gómez Mejía et al., 1997); (Redondo Castán & del Olmo 
Martínez, 1998); (Nevado Peña, 1999); (Banegas Ochovo, Nevada Peña, & Teja-
da Ponce, 2000); (Meléndrez Quezada, 2008); (Egúsquiza Pereda & Egúsquiza 
Pereda, 2014); (Landeta Rodríguez & Albizu Gallastegi, 2014); (Robles Mantilla, 
2018).
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS46
En este apartado se explicarán algunos de los ele-
mentos importantes para desarrollar este tipo de Au-
ditoría, qué técnicas deben utilizarse, a qué riesgos se 
enfrenta el auditor y qué tipo de muestreo realiza en-
tonces y cómo debe establecerse un equipo multidis-
ciplinario para realizar el trabajo y obtener los mejores 
resultados.
2.2 TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Al estudiar y evaluar el sistema de control inter-
no y determinar el alcance de la Auditoría, el auditor 
debe obtener información suficiente, competente y 
relevante a fin de promover una base razonable para 
sus opiniones, criterios, conclusiones y recomendacio-
nes. Precisamente, las técnicas de Auditoría son los 
diversos métodos utilizados por el auditor para ob-
tener evidencias. Las técnicas de Auditoría más utili-
zadas en la Auditoría financiera son:
• EXAMEN O INSPECCIÓN FÍSICA: observa-
ción física de un activo.
• INSPECCIÓN DOCUMENTAL: se observa un 
documento para saber si es genuino, sin altera-
ciones, auténtico, con aprobaciones y que fueron 
asentados correctamente en los libros registros 
e informes. Se usan las técnicas de punteo para 
señalizar las actividades revisadas en los docu-
mentos.
• CONFIRMACIÓN: se obtiene directamente de 
un agente externo, información por escrito para 
ser usada como evidencia, por ejemplo, confir-
mar efectivo, cuentas por cobrar, títulos de pro-
47AUDITORÍA DE GESTIÓN
piedades, pasivos contingentes y otras reclama-
ciones.
• REVISIÓN DE CÁLCULOS: se efectúa manual 
o automatizado y no tiene por qué ser hecha en 
la forma original, puede hacerse a partir de las 
cifras totales al final del año para llegar a las se-
manales, por ejemplo. 
• OBSERVACIÓN: debe observarse continua-
mente las actividades alrededor de ellos y estar 
atentos para detectar cualquier desviación.
• ENTREVISTAS: realización de preguntas nece-
sarias para el conocimiento general del trabajo.
• COMPARACIONES: se compara a partir de:
* Información del año anterior.
* Información del plan.
* Información de otras empresas de la misma 
rama.
* Información calculada por el auditor.
* Información hecha por la empresa.
Las técnicas de Auditoría utilizadas en las Audito-
rías financieras no difieren mucho de las que se prac-
tican en las Auditorías de Gestión. El conjunto de téc-
nicas de Auditoría constituye los procedimientos que 
se incluyen en el programa de Auditoría. En el caso de 
la Auditoría de gestión servirán para la revisión de los 
procesos administrativos y operacionales a las diver-
sas funciones que se realicen en una empresa.
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS48
TÉCNICAS MÁS UTILIZADAS AL PRACTI-
CAR AUDITORÍAS DE GESTIÓN 
• OBSERVACIÓN: como su nombre expresa con-
siste en observar y puede incluir exámenes de 
los aspectos físicos de una operación. La obser-
vación es muy amplia, prácticamente infinita, 
puede incluir desde la observación del flujo de 
trabajo, las acciones administrativas de jefes a 
subordinados, documentos, acumulación de 
materiales, condición de las instalaciones, ma-
teriales excedentes, entre otros. La característica 
principal de esta técnica es el espíritu de pene-
tración y profundidad que se aplique al desem-
peño de una acción.
• CONFIRMACIÓN: consiste en la comunicación 
independiente con una parte ajena para deter-
minar la exactitud o validez de una cifra o he-
cho. La confirmación se hace frecuentemente por 
correo, y generalmente se aplica al efectivo, las 
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, inversio-
nes, inventarios e instalaciones, limitándose a 
verificar la exactitud y existencia del asunto su-
jeto a confirmación. 
• VERIFICACIÓN: está generalmente asociada 
con el proceso de Auditoría, es la técnica de ase-
gurar que las cosas son como deben ser. Verificar 
que cada elemento de cada uno de los documen-
tos es el apropiado, y se corresponde con la legis-
lación vigente. Se podrán verificar operaciones 
del período que se auditan y otras que tendrán 
su culminación en períodos posteriores.
• INVESTIGACIÓN: es una de las técnicas más 
importantes y consiste en examinar acciones, 
49AUDITORÍA DE GESTIÓN
condiciones, acumulaciones y procesamientos 
de activos y pasivos, y todas aquellasoperacio-
nes relacionadas con estos. Esta investigación 
puede ser interna o externa por lo regular se lle-
va a cabo mediante la realización de cuestiona-
rios previamente formulados para cada función 
en los que estarían comprendidos todas aquellas 
cuestiones de interés general para la función y 
que sean normativas para su desempeño y com-
paración. En esta técnica se pueden emplear 
cualquiera de las otras técnicas pues su objeti-
vo es obtener evidencias suficientes para apoyar 
una posición predeterminada.
• ANÁLISIS: consiste en analizar la diversa do-
cumentación interna y externa de la empresa. Se 
recopila y manipula información con el objetivo 
de llegar a una deducción lógica. Determina las 
relaciones entre las diversas partes de una ope-
ración, así como el importe real sobre la organi-
zación de las acciones de sus partes o el efecto de 
acuerdos, contratos o reglamentos. El análisis in-
volucra la separación de las diversas partes de la 
organización o de las distintas influencias sobre 
la misma y después determina el efecto inme-
diato o potencial sobre una organización dada o 
una situación determinada.
• EVALUACIÓN: es el proceso de arribar a una 
decisión basada en la información disponible. 
La evaluación depende de la experiencia y juicio 
del auditor y constituye la sustancia de los re-
sultados de la Auditoría. Una evaluación impri-
me el sello personal del auditor. Estas técnicas se 
aplican en las diferentes fases o pasos para reali-
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS50
zar la Auditoría de Gestión o de las 3E. Pueden 
identificarse con una o más fases o pasos, ya que 
sería poco probable delimitar o “cortar” el tra-
bajo del auditor y eliminar el necesario vínculo 
entre ellas.
En la Tabla 1 se muestran las principales técnicas de 
Auditoría con sus respectivas fases.
Tabla 1. Técnicas de Auditoría y sus fases.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA FASES
OBSERVACIÓN EXPLORACIÓN PREVIA
PLANEAMIENTO
EJECUCIÓN
CONFIRMACIÓN EJECUCIÓN
VERIFICACIÓN PLANEAMIENTO
EJECUCIÓN
INVESTIGACIÓN EXPLORACIÓN PREVIA
PLANEAMIENTO
EJECUCIÓN
SEGUIMIENTO
ANÁLISIS EXPLORACIÓN PREVIA
PLANEAMIENTO
EJECUCIÓN
SEGUIMIENTO
EVALUACIÓN INFORME
Fuente: elaboración propia. 
51AUDITORÍA DE GESTIÓN
El mundo de la informática evoluciona a pasos agi-
gantados; en el mismo se imponen cada vez más las 
redes, páginas Web, Intranet, Internet, software profe-
sional, entre otros. El auditor debe tener presente que 
en estos momentos el mundo contable y financiero se 
controla fundamentalmente a través de computado-
ras, por lo tanto, aunque esto brinda beneficios, tales 
como, más eficiencia y más economía, no es menos 
cierto que se enfrenta con ciertos problemas al audi-
tar operaciones económicas con el empleo de sistemas 
computarizados, a saber:
• EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Aprender a evaluar un número de mecanismos y 
aplicaciones específicas de control, relacionadas con 
los sistemas computarizados.
• OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN NECESA-
RIA DEL SISTEMA CONTABLE
Elaborar métodos para verificar esa información 
obtenida, que pueden ser paquetes de programas es-
pecíficos o cuestionarios de control interno.
• COMUNICACIÓN EFECTIVA
Establecer una comunicación efectiva con el per-
sonal del procesamiento electrónico de datos (PED), 
con el fin de elevar la capacidad profesional del au-
ditor que le permita hablar en el mismo lenguaje de 
las personas del departamento de PED o de los que 
trabajen la actividad. Las técnicas de Auditoría con la 
presencia de un sistema computarizado dependen del 
diseño del Procesamiento Electrónico de Datos y pue-
den ser:
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS52
• MANUALES
En los sistemas de PED menos complejos los pro-
cedimientos manuales proporcionan un método más 
efectivo desde el punto de vista del costo, y esto es 
especialmente cierto cuando la información no es vo-
luminosa y por tanto se obtienen relaciones prepara-
das por la computadora que revisan a través de los 
registros hasta los documentos fuentes apropiadas.
• APOYADAS POR COMPUTADOR
Cuando en los sistemas PED se produce poca in-
formación escrita se deben usar técnicas apoyadas por 
computador y entre ellas se encuentran:
• USO DE INFORMACIÓN DE PRUEBAS 
PARA VERIFICAR CONTROLES PROGRA-
MADOS
Se desarrolla la información que normalmente pro-
cesa el programa, en el propio programa del cliente y 
se compara con los resultados de éste.
• USO DE PROGRAMAS GENERALIZADO-
RES DE AUDITORÍA
Se diseña el programa de Auditoría para correr-
lo en el sistema de computación del cliente, o en el 
sistema propio del auditor, o mediante un arreglo de 
tiempo compartido. Se pueden crear programas espe-
cíficos para trabajos especializados. Entre los trabajos 
que se llevan a cabo con más frecuencia con el uso de 
programas de Auditoría se encuentran:
• Selección e impresión de muestras de Audito-
ría sobre bases estadísticas o no estadísticas.
53AUDITORÍA DE GESTIÓN
• Verificaciones matemáticas de sumas y multi-
plicaciones y otros cálculos en los archivos de 
información del cliente.
• Realización de funciones de revisión analítica 
al establecer comparaciones, calcular razones, 
identificar fluctuaciones y llevar a cabo cálcu-
los de regresión múltiple.
• Manipulación de la información al calcular 
subtotales, sumar y clasificar información, 
volver a ordenar en serie la información.
• Preparación de balances de comprobación, 
estados financieros, solicitudes de confirma-
ción, papeles de trabajo de Auditoría.
• Examen de los registros de acuerdo con crite-
rios específicos, por ejemplo, verificación de 
los límites de créditos excedidos, número de 
empleados válidos, cuentas negativas y ope-
raciones en exceso de importes específicos.
• Varias funciones de comparación, tales como, 
comparar las cuentas físicas de los inventarios 
a con las cuentas en libros.
• MIXTOS
Podrán usarse indistintamente, tanto para los dife-
rentes subsistemas, como para la posibilidad de apli-
cación de una técnica u otra, a partir de la Auditoría 
del sistema en cuestión. Al realizar las Auditorías fi-
nancieras y de gestión, el auditor deberá tener presen-
te, al obtener la evidencia mediante las técnicas men-
cionadas anteriormente si existen sistemas de PED 
que permitan el uso u otra técnica o de ambas, además 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS54
de las técnicas generales ya analizadas. De las técnicas 
de Auditoría de Gestión las de mayor aplicabilidad en 
los sistemas asistidos por computador se encuentran:
• Confirmación.
• Verificación.
• Investigación.
• Análisis.
Se puede concluir que los diferentes autores que 
han tratado el tema de la Auditoría de gestión coin-
ciden en la necesidad de aplicar las técnicas de Au-
ditoría mencionadas para la obtención de evidencia 
y que de la misma manera se observa que no existen 
diferencias sustanciales entre las diferentes técnicas 
usadas en las Auditorías Financieras y en las utiliza-
das en las Auditorías de Gestión.
2.3 APLICACIONES DEL RIESGO. MUES-
TREO Y DETERMINACIÓN DEL ALCAN-
CE EN LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Según las Normas Internacionales de Auditoría 
(2013), al introducir los conceptos de importancia re-
lativa y riesgos en la Auditoría, se señala que: “... Al 
formar su opinión sobre los Estados Financieros el au-
ditor lleva a cabo una serie de pruebas diseñadas para 
obtener una razonable seguridad de que los Estados 
Financieros están adecuadamente preparados en to-
dos sus aspectos razonables. Dada la actuación del 
auditor en base a pruebas, así como otras limitaciones 
de su función y de cualquier sistema de Control In-
55AUDITORÍA DE GESTIÓN
terno, existe un riesgo inevitable de que permanezca 
oculto algún error importante...”
Se extiende esta aseveración al trabajo que se reali-
za en la verificación de la gestión por la necesidad de 
obtener una razonable seguridad en la medición de la 
economía, la eficiencia y la eficacia. De la misma for-
ma se infiere que el diseño y selección de la muestra 
será entonces extensible a la Auditoríade Gestión, con 
la aplicación de métodos estadísticos o no estadísticos.
2.4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA DE GES-
TIÓN
En la Auditoría de gestión, tanto la administración 
como el personal que lleva a cabo la Auditoría, deben 
estar de acuerdo en cuanto al alcance general, si se co-
noce que esta Auditoría incluye una evaluación de-
tallada de cada aspecto operativo de la organización, 
por lo que debe alcanzar:
• La satisfacción de los objetivos institucionales.
• El nivel jerárquico de la empresa.
• La estructura organizativa.
• La participación individual de los integrantes de 
la institución.
De la misma forma sería oportuno considerar en la 
Auditoría de Gestión, por la amplitud del objetivo de 
este tipo de revisión:
• Regulaciones: evaluar el cumplimiento de la 
legislación, políticas y procedimientos estableci-
dos por los órganos y organismos estatales.
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS56
• Eficiencia y Economía: involucra la utilización 
del personal, instalaciones, suministros, tiempo 
y recursos financieros para obtener máximos re-
sultados con los recursos proporcionados y uti-
lizarlos en las operaciones, con el menor coste 
posible.
• Eficacia: se relaciona con el logro de las metas y 
los objetivos para los cuales se proporcionan los 
recursos.
• Salvaguarda de activos: contempla la protección 
contra sustracciones obsolescencia y uso indebi-
do.
• Calidad de la información: abarca la exactitud, 
la oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la 
credibilidad de la información, tanto operativa 
como financiera. 
Por lo tanto, el auditor debe estar alerta ante situa-
ciones tales como:
• Procedimientos que son ineficaces o más costo-
sos de lo justificable.
• Duplicación de esfuerzos de empleados u orga-
nizaciones.
• Oportunidades para mejorar la productividad 
mediante la automatización de procesos manua-
les.
• Exceso de personal con relación al trabajo a efec-
tuar.
• Fallos en el sistema de compras y acumulación 
de cantidades innecesarias o excesivas de pro-
57AUDITORÍA DE GESTIÓN
piedades, materiales o suministros. En la etapa 
de exploración y examen preliminar, debe que-
dar bien definido el alcance de la Auditoría, y 
este, en buena medida, podrá delimitar el tama-
ño de las pruebas, por lo tanto, la selección de 
la muestra y el método a emplear, así como el 
riesgo al cual se somete el auditor.
2.5 RIESGOS EN LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Al realizarse la Auditoría de Gestión, no estará 
exenta de errores y omisiones de suficiente significa-
ción que influyan en la evaluación a expresar por el 
auditor en su informe. Por lo tanto, deberá planificar-
se la Auditoría de modo tal que se presenten expecta-
tivas razonables de detectar aquellos errores que ten-
gan importancia relativa; a partir de:
• Criterio profesional del auditor.
• Regulaciones legales y profesionales.
• Identificar errores de poca cuantía con efectos 
significativos.
En este tipo de Auditoría se debe de tener en cuenta 
también los tres componentes del riesgo:
• Riesgo Inherente: de que ocurran errores im-
portantes generados por las características de la 
empresa o el Organismo.
• Riesgo de control: de que el Sistema de Control 
Interno no prevenga o corrija tales errores.
• Riesgo de detección: de que los errores no iden-
tificados por los errores de Control Interno tam-
poco sean reconocidos por el auditor.
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS58
Sería necesario para evaluar la existencia o no de 
riesgos de Auditoría de Gestión:
• Conocer y reconocer los riesgos propios de la ac-
tividad, del entorno y de la naturaleza propia de 
la información.
• Considerar la adecuación del diseño y probar la 
eficacia de los procedimientos de control inter-
no.
• Determinar procedimientos sustantivos conte-
nidos en el programa a aplicar, luego de haber 
evaluado el Sistema de Control Interno.
• Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a 
la empresa hacia los terceros vinculados.
Además, sería importante considerar algunos fac-
tores generalizados del riesgo de Auditoría que pue-
den ser adoptados en cada caso, y que sólo implican 
una simple guía a tener en cuenta.
1. Sistema de Control Interno
Determinar la confianza que tiene la dirección res-
pecto al funcionamiento del Sistema de Control Inter-
no, para lo que se asume que no se den:
• Incumplimientos en los procedimientos norma-
lizados.
• Detección tardía o no detección de los errores o 
desvíos.
• Tardía o nula solución de las desviaciones.
• Poca experiencia en el personal.
• Sistemas de información no confiables.
59AUDITORÍA DE GESTIÓN
2. Imagen Pública
Evaluar los riesgos inherentes a la protección de los 
bienes activos o imagen pública adversa en base a la:
• Probabilidad de ocurrencia de fraudes.
• Quejas del público.
• Errores de los criterios que se aplican para lograr 
decisiones.
• Barreras externas que afectan al accionar de la 
Empresa.
3. Cambios en el nivel organizacional
Identificar la existencia o no de cambios reiterati-
vos a nivel organizacional y los sistemas, principal-
mente en base a:
• Rotación del personal.
• Reorganizaciones.
• Crecimiento o reducción del personal.
• Implantación de nuevos sistemas.
• Alteraciones de tipo cultural.
4. Complejidad
Evaluar la posibilidad de la existencia de errores 
que pueden pasar inadvertidos debido a un ambiente 
complejo, originado fundamentalmente por:
• La naturaleza de las actividades.
• El alcance de la automatización.
• La dispersión geográfica.
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS60
5. Tamaño de la Auditoría
Medir la importancia del tamaño de la Auditoría en 
base al número de personas, tanto de la empresa au-
ditada como de los auditores, al volumen físico de la 
documentación e impacto social, donde se reconozca 
que a mayor tamaño mayores riesgos.
6. Interés de la dirección
Determinar la importancia que la alta dirección le 
asigna a la Auditoría por las facilidades en el desarro-
llo de las tareas.
2.6 MUESTREO EN LA AUDITORÍA DE GES-
TIÓN
El auditor al efectuar la Auditoría de Gestión y con-
siderar estos factores de riesgos (en cualquiera de los 
tipos de riesgos), tendrá que decidirse o no, por el mé-
todo para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta; 
pues sería imposible abarcar en su totalidad todas las 
operaciones vinculadas con la gestión del área a utili-
zar.
Los riesgos inherentes y de control existen con in-
dependencia del procedimiento de muestreo. El au-
ditor debe considerar los riesgos de detección surgi-
dos de las incertidumbres debidas al muestreo (riesgo 
muestral) así como las surgidas de otros factores sin 
relación con el mismo (riesgo no muestral). En la Au-
ditoría Operacional el auditor en la fase de Encuesta 
Inicial y en la de Investigación y Análisis requiere de 
investigaciones lo más exhaustivas posibles para de-
terminar las causas de los problemas.
61AUDITORÍA DE GESTIÓN
El tamaño de la muestra está condicionado por el 
grado de seguridad que el auditor planea obtener de 
los resultados del muestreo. En la verificación de la 
gestión el auditor tiene que practicar pruebas de cum-
plimiento para determinar si el Control Interno Con-
table y el Control Interno Administrativo cumplen 
con los requisitos esperados que permitan una confia-
bilidad razonable desde el punto de vista financiero 
para el primero, y una administración eficiente para 
el segundo.
Para todo esto se deben considerar las posibilida-
des o no de errores, así como la planeación del error 
tolerable en base al criterio de materialidad, que pue-
den incluir los pasos siguientes:
• Estudiar los niveles de errores identificados en 
otras Auditorías.
• Reconocer los cambios en las políticas y procedi-
mientos seguidos por el cliente.
• Obtener evidencia suficiente. Los auditores em-
plean los dos enfoques de las técnicas de mues-
treo: el muestreo estadístico y el muestreo no es-
tadístico.
En el muestreo no estadístico el auditor incorpo-
ra subjetivamente el Control Interno, la importancia 
relativa y el riesgoen la Auditoría; donde justifica su 
juicio en mecanismos intuitivos. Este muestreo tiene 
varias desventajas pues no proporciona al auditor:
• Un estimado cuantitativo de la cantidad del ries-
go tomado.
• Un método objetivo comparable, sistemático 
para determinar el tamaño de la muestra o para 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS62
probar que el tamaño de la muestra es el adecua-
do.
• Un método objetivo de evaluar el efecto de los 
errores que se encuentran.
• Asegurar que las muestras están libres de pre-
juicios. Sin embargo, en el mundo se ha genera-
lizado el uso de este muestreo, pues el auditor 
confía en su pericia y juicio profesional que en 
muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de 
éxito.
Por otra parte, el muestreo estadístico puede ser 
considerado como una herramienta que ayuda a los 
auditores a formar juicios, pero se necesita un conoci-
miento en los auditores de ciertos términos estadísti-
cos, como por ejemplo:
• Población
* Aleatorio: Tablas de números al azar.
 Generador de Números al azar.
• Desviación Estándar.
En el método estadístico se determina el tamaño de 
la muestra, se seleccionan las partidas que la integran 
y la evaluación de los resultados se realiza a través de 
métodos matemáticos basados en el cálculo de proba-
bilidades.
Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos:
• Sobre Importes Acumulados
La selección de la muestra se efectúa sobre impor-
tes y no sobre el número de documentos, donde se 
63AUDITORÍA DE GESTIÓN
establece un límite máximo de precisión. Puede llegar 
a aplicarse a través de la computadora. 
• Numérico
Es una combinación entre el método de selección 
por intervalos y el muestreo sobre importes acumu-
lados donde se obtiene un intervalo sobre bases esta-
dísticas.
• De Atributos
Determinar los atributos o características cualitati-
vas de una muestra de Auditoría, donde se delimita 
el nivel de confianza, la precisión, y la tasa de error o 
porcentaje máximo de error que puede aceptar o esti-
mar el auditor de la población sujeta a muestreo.
• De Variables
Determinar las muestras representativas de la po-
blación y la estimación aproximada (cuantitativa) del 
total, cuando este total no se conoce o existe incerti-
dumbre o falta de confianza hacia la cifra reportada, de 
acuerdo con métodos matemáticos. El auditor de ges-
tión u operacional podrá hacer uso de cualquiera de 
estos métodos estadísticos para determinar el tamaño 
de la muestra en la verificación del cumplimiento de 
políticas y procedimientos con el fin de cumplimentar 
las metas y objetivos trazados en el área a auditar.
Para aplicar las pruebas de cumplimientos y sus-
tantivas el muestreo tanto estadístico como no esta-
dístico puede ser muy útil, pero debe hacerse especial 
énfasis en el conocimiento en detalle de la operación o 
área que se revise, pues pudiera llegar a subvalorarse 
la dimensión de la muestra a seleccionar y por tanto 
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS64
las posibilidades de llegar a incurrir en riesgos de de-
tección serían mayores.
A modo de resumen se pueden señalar acciones o 
tareas a realizar en el uso del muestreo en las Audito-
rías de Gestión:
• Planeación de los niveles de riesgos de Audi-
toría: donde influye la seguridad en el Control 
Interno y en los procedimientos de revisión ana-
lítica de la empresa, que a su vez influyen en el 
establecimiento y cumplimiento de las políticas 
y metas a cumplir para trabajar con economía, 
eficiencia y eficacia.
• Relación de riesgo tolerable contra la impor-
tancia relativa: el error máximo en la estimación 
que está dispuesto a asumir o a aceptar el audi-
tor, al analizar el área u operación específica a re-
visar para que no deje de cumplimentarse algún 
parámetro que permita el cumplimiento exitoso 
de la gestión.
• Determinación del tamaño de la muestra: de-
pende del muestreo que se utilice, estadístico 
o no. Se expresa según corresponda, fórmulas 
matemáticas o estadísticas además del juicio del 
auditor y de la confianza de incurrir en el menor 
número de errores.
• Selección de la Muestra: podrán usarse méto-
dos de selección fortuita (sin restricciones como 
la selección sistemática), así como emplear ta-
blas; en la verificación de algunas áreas como 
la de Cobros, Pagos, Investigación y desarrollo, 
Mercadotecnia Protección e Higiene del Trabajo, 
Transporte, entre otras.
65AUDITORÍA DE GESTIÓN
• Evaluación de la Muestra: practicar los procedi-
mientos de Auditoría que considere necesarios 
con el uso de las partidas de la muestra y las téc-
nicas propias de la Auditoría de Gestión.
De la misma manera y a partir de los factores de 
riesgos ya señalados podemos concluir que existen 
factores que influyen en el tamaño de las muestras y 
que el auditor de gestión debe tener presente:
• Confianza depositada en el Control Interno.
• Confianza en otros procedimientos de Auditoría 
relacionados con el tipo de transacción.
• Tamaño del error tolerable para un objetivo es-
pecífico de Auditoría.
• Cuantía y frecuencia esperada de los errores.
• Número y valor de la población.
• Seguridad total exigida.
2.7 EQUIPOS MULTIDISCIPLINARIOS EN 
LA AUDITORÍA DE GESTIÓN. ESPECIA-
LISTAS Y ESPECIALIZACIÓN
Para la ejecución de las Auditorías de Gestión es 
conveniente la creación de equipos multidisciplinarios 
que satisfagan las exigencias de las especificidades de 
cada rama, así como las expectativas del auditado que 
le permitan la corrección de los factores objetivos y 
subjetivos que entorpecen la buena marcha de la ac-
tividad, lo que provoca la ineficiencia en su gestión.
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS66
Este debe integrarse al menos con economistas, in-
genieros psicólogos y abogados.
Sin embargo, en todas las ocasiones no se cuenta 
con los especialistas necesarios para ejecutar el traba-
jo, dadas las características y complejidades de la en-
tidad objeto de Auditoría debiéndose en estos casos 
efectuar el mismo hasta donde sea posible, según los 
conocimientos teóricos y prácticos de los participan-
tes.
Así mismo, pudiera utilizarse también a los espe-
cialistas de la entidad, luego de haber seleccionado el 
área a auditar y la persona que pueda servir de enlace 
y que de ser especialista puede ayudar como tal, o que 
puede proponer las personas indicadas para apoyar el 
trabajo de los auditores.
Cuando se utilicen especialistas de la entidad de-
ben solicitarse dictámenes o certificaciones por escrito 
de la evaluación que se realice para que pueda ser uti-
lizada en los informes de Auditoría.
Al escoger los auditores para integrar los grupos o 
equipos de trabajo resulta aconsejable que estos reú-
nan ciertos requisitos y además cumplan determina-
das tareas, independientemente del contenido y las 
funciones del cargo, los cuales se exponen a continua-
ción:
AUDITOR
Al seleccionarlos se deberá tener en cuenta las ca-
racterísticas, conocimientos teóricos - prácticos, expe-
riencia, integralidad, desenvolvimiento en la activi-
dad, iniciativa, creatividad y resultados.
67AUDITORÍA DE GESTIÓN
Este deberá cumplir las siguientes tareas:
• Realizar el trabajo y las funciones que le asigne 
el auditor jefe de grupo.
• Confeccionar los programas específicos de las 
materias asignadas que den cumplimiento a los 
objetivos trazados y respuestas a la comproba-
ción de las 3 “E” (Economía, Eficiencia, Eficacia)
• Realizar las pruebas o aplicar las muestras ade-
cuadamente.
• Obtener evidencias relevantes, suficientes y ra-
zonables.
• Confeccionar los papeles de trabajo con las for-
malidades y requisitos establecidos.
• Reflejar adecuadamente las evidencias de la Au-
ditoría en los papeles de trabajo.
• Efectuar correctamente los cálculos plasmados 
en los papeles de trabajo.
• Emplear las técnicas y procedimientos suficien-
tes para determinar razonablemente los errores 
e irregularidades que sean de importancia.
• Discutir, conjuntamente con el auditor jefe de 
grupo, si este lo requiere, en la discusión del in-