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Créditos por Ventas y Otros Créditos ¿Qué es un Crédito desde el punto de vista Contable? Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). Los créditos siempre se originan en una operación que ya se perfeccionó con anterioridad. Si para el ente existe un crédito, es porque alguien asumió un nuevo pasivo, una cuenta que va a tener que cancelar. Créditos por Ventas Son los créditos por venta de bienes o servicios correspondientes a las actividades habituales del ente. Otros Créditos Los créditos que no tengan el origen antes mencionado. ¿Cuál es la diferencia entre Créditos por Ventas y Otros Créditos? Ejemplo I: Clasificación de Derechos Contra Terceros 1. Venta de bienes de cambio en cuenta corriente mercantil. 2. Venta de bienes de uso a crédito. 3. Interés a cobrar por venta de bienes de cambio a 30 días de plazo de pago. 4. Compromiso de aporte de capital de los socios que aún no ha sido integrado. 5. Honorarios del Estudio de Abogados pagados por adelantado. 6. Anticipos a Proveedores por compras de Bienes de Cambio. 7. Anticipos a Proveedores por compras de Bienes de uso. 8. Préstamos otorgados a empleados pendientes de cobro. Operaciones que Generan Derechos Rubro Créditos por Ventas Otros Créditos Créditos por Ventas Otros Créditos Otros Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso Otros Créditos Ejemplo II: El 01/01/2022 se firma el Estatuto constitutivo de Sonex S.A.. En el mismo se suscribe una Capital Social de $ 1.500.000 que es integrado de la siguiente manera: $ 50.000 en efectivo, $ 450.000 mediante transferencia bancaria, $ 300.000 en mercaderías de reventa y $ 400.000 con un rodado para reparto. El resto queda pendiente de integración a 120 días. Realizar la registración, indicando la variación de partidas y los rubros a los que pertenecen las cuentas utilizadas. Contexto sin impuestos. D HDetalle Banco Cta. Cte. (+A/CyB) x 50.000 x Capital (+PN, AdP) 1.500.000 Mercaderías (+A/BC) Caja (+A/CyB) Rodados (+A/BU) 450.000 300.000 400.000 300.000Accionistas (+A/OC) a) Moneda Local b) Moneda Extranjera a) En Cuenta Corriente Mercantil → Deudores por Ventas b) Documentados → Documentos a cobrar (Pagarés), Cheques Diferidos a Cobrar, Hipotecas a Cobrar, etc. Pueden ser: b1) Sin Garantías b2) Con Garantías. Dentro de estás: b2.i) iGarantías Personales b2.ii) Garantías Reales Según la Forma de Instrumentación Según la Moneda Según el Vencimiento a) Sin Fecha de Vencimiento Establecida. b) Con fecha de Vencimiento Establecida. Según la Forma de Financiación a) Con Interés. El interés puede ser: a1) Documentado a2) Sin Documentar b) Sin Interés Clasificación Créditos en Moneda Local: pesos. Créditos en Moneda Extranjera: para convertirlos a moneda local se toma el tipo de cambio que corresponda al momento de su registración o medición (tipo de cambio comprador). Moneda En Cuenta Corriente Mercantil: Cuando nos referimos a cuenta corriente, estamos haciendo referencia a deudas de terceros a favor del ente, provenientes de su operatoria principal, la venta de bienes o la prestación de servicios. Si el volumen de operaciones es de gran magnitud, se aconseja llevar una cuenta por cliente (extracontable) y armar submayores. Se registran allí todos los movimientos siendo imprescindible su conciliación al cierre de cada período con la cuenta contable de Deudores por Ventas, haciendo aquellos ajustes o reclasificaciones que correspondan. Cuentas: Deudores por Ventas. Forma de Instrumentación Documentados: Corresponden a promesas escritas y con fecha cierta de pago de una suma de dinero, de un tercero al ente, que puede inclusive contener una garantía. De estar garantizados, se asegura la cobertura del riesgo de que los créditos no puedan ser afrontados. Cuentas: • Cheques o Valores Diferidos a Cobrar (Cheques de Pago Diferido recibidos). • Documentos a Cobrar (Pagarés recibidos). • Hipotecas a Cobrar, por créditos garantizados con hipotecas. • Prendas a Cobrar, por créditos garantizados con prendas. Documentados con Garantías: Garantía es un respaldo que se otorga ante una deuda, para que el acreedor vea asegurado su cobro, y su derecho no resulte ilusorio si el deudor no cumple con la obligación que contrajo. Las garantías pueden ser: • Personales: se ofrece un fiador o avalista, cuyo patrimonio en general resulta comprometido, además de los bienes del deudor. • Reales: la palabra real deriva de res, que en latín significa cosa, y en este caso es una cosa determinada, mueble o inmueble, la que será ejecutada si la obligación no se cumple voluntariamente. Entre las más importantes tenemos: Hipoteca (inmuebles, aviones) y Prenda (cosas muebles, registrables o no, o créditos instrumentados). - Con Fecha de Vencimiento Establecida. - Sin fecha de Vencimiento Establecida. Con aquellos créditos que aún se encuentran dentro del plazo de pago, nada debe hacerse, serán deudores por ventas en cuenta corriente o documentados según corresponda. • Deudores Morosos: Una vez que haya transcurrido el tiempo, y ese crédito se haya vencido, entrará en lo que se conoce como mora. Es la dilación, demora o tardanza en cumplir con una obligación. En este caso, debe reflejarse contablemente que ese crédito está vencido, y que el deudor es moroso, por lo que efectuaremos una reclasificación: se pasará el crédito de la cuenta en la que se encontraba a una que refleje este estado de atraso. Según el Vencimiento • Deudores en Gestión Judicial o Extrajudicial: Puede darse el caso de que estos créditos, a su vez, se encuentren en gestión. Qué significa esto? Que se han iniciando distintas acciones tendientes a su cobro. Estas gestiones pueden ser extrajudiciales o judiciales. En gestión judicial estarán todos aquellos créditos para los que se iniciaron acciones legales de modo de intentar efectivizar el cobro. Al igual que con los morosos, estos créditos que ahora se encuentran en algún tipo de gestión, deben reflejarse contablemente, en cuentas que manifiesten su condición (Gestión Extrajudicial o Gestión Judicial). Ejemplo III: Al 31/08/2022 del total de los Deudores por Ventas, se observan nuevos créditos con atrasos por $ 250.000. Por otro lado, se han iniciado acciones judiciales para la cobranza de dos deudores morosos cuyos créditos sumaban $ 435.000. Se solicita registrar las reclasificaciones correspondientes. D HDetalle Deudores Morosos (+A/CxV) 31/08 250.000 250.000Deudores por Ventas (-A/CxV) Deudores en Gestión Judicial (+A/CxV) Deudores Morosos (-A/CxV) 435.000 435.000 31/08 x Sin Interés: Cuando se vende a plazo, y no se carga ningún valor adicional por esta “financiación” o modalidad de pago. Con Interés: Al precio de contado del bien se adiciona un valor en concepto de financiación de las operaciones. ¿Cómo muestro en la Contabilidad el devengamiento de los intereses? Dos opciones: • Si el derecho a cobrar se encuentra en cuenta corriente mercantil (Ejemplo V). • Si el derecho a cobrar se encuentra documentado con un pagaré o cheque de pago diferido (Ejemplo VI). Se sugiere lectura del Libro Contabilidad Sistemas y Procesos página 147 y 148. Según la Forma de Financiación Ejemplo IV: El 30/04/2022 se vende en cuenta corriente mercantil por $ 100.000. En las condiciones de venta se ha pactado adicionar un 2% mensual en concepto de intereses. Contexto sin impuestos. D HDetalle Deudores por Ventas (+A/CxV) 30/04 100.000 100.000Ventas (+PN/+RP/OO) Deudores por Ventas (+A/CxV) Intereses Ganados (+PN/+RP/OO) 2.000 2.000 31/05 x Como no es un crédito documentado, y no se conoce cuándo se efectivizará el pago, no se pueden reconocer por anticipado los intereses que luego se irán devengando. Al cerrar el mes, el ente es acreedor de los $ 100.000 más los $ 2.000 por el tiempo que transcurrió. Ejemplo V: El 30/06/2022 se ha vendido aplazo por $ 100.000. La operación ha sido documentada con un pagaré a 62 días. Se han cargado en concepto de intereses $ 4.000. Contexto sin impuestos. D HDetalle Deudores por Ventas (+A/CxV) 30/06 104.000 100.000Ventas (+PN/+RP/OO) Int. Positivos a Devengar (-Reg A/CxV) Intereses Ganados (+PN/+RP/OO) 2.000 2.000 31/07 x 31/08 Int. Positivos a Devengar (+Reg A/CxV) 4.000 Int. Positivos a Devengar (-Reg A/CxV) Intereses Ganados (+PN/+RP/OO) 2.000 2.000 Es un crédito documentado y en el mismo se incluye el interés. De todos modos, el Resultado Positivo no puede reconocerse el 30/06 porque aún no está devengado. Recordemos que los intereses se devengan con el paso del tiempo. Para reflejar la situación utilizamos una cuenta regularizadora del Activo, rubro Créditos por Ventas, cuyo saldo irá disminuyendo al cierre de cada uno de los meses (31/07 y 31/08). La diferencia entre el precio de lista o financiado y el valor de contado corresponde a intereses, que por no estar pactados explícitamente se califican como implícitos. Estos se devengan en el plazo previsto para la operación. Recordar que para aproximarse a la realidad la Contabilidad debe cumplir con el requisito de esencialidad, es decir: las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica. En este caso la realidad económica indica que el verdadero precio de venta es el de contado, la diferencia con el de lista es un resultado de financiación y debe ser tratada como interés. Componentes Financieros Implícitos Ejemplo VI: El 31/03/2022 Tech S.A. vendió la totalidad de su stock de notebooks a Priori S.R.L. (50 unidades contabilizadas a $ 45.000 cada una). Las condiciones de ventas fueron las siguientes: precio de lista $ 59.000 (+ IVA) con cancelación a 30 días, precio contado $ 54.000 (+IVA). El cliente decide tomar la financiación acordada. Se solicita registrar las distintas operaciones hasta el 30/04/2022, fecha en la que Priori S.A. cancela el saldo con una transferencia bancaria. Contexto sin impuestos. Ejemplo VI: D HDetalle Deudores por Ventas (+A/CxV) 31/03 3.569.500 2.700.000Ventas (+PN/+RP/OO) Int. Positivos a Devengar (-Reg A/CxV) Intereses Ganados (+PN/+RP/OO) 250.000 250.000 30/04 x 30/04 Int. Positivos a Devengar (+Reg A/CxV) 250.000 Banco Cta. Cte. (+A/CyB) Deudores por Ventas (-A/CxV) 3.569.500 3.569.500 C.M.V. (-PN/+RN/OO) 2.250.000 2.250.000Mercaderías (-A/BC) 31/03 IVA Débito Fiscal (+P/CF) 619.500 Recuperabilidad Cierta, Presunta o Nula. Como procedimiento contable, al cierre de cada ejercicio, debe analizarse la recuperabilidad de los créditos en cartera. Esto implica analizar la probabilidad de que ese cobro se materialice o no. Si no existen dudas sobre la recuperabilidad de un crédito, nada deberé hacerse. Si se sabe que ese crédito no podrá recuperarse, no debe continuar expuesto en el Activo. Deberá acreditarse ese derecho para darlo de baja (eliminarlo), reconociendo un resultado negativo: Ejemplo: Debe Haber Deudores Incobrables (-PN/+RN/OO ó E) 100 Deudores por Ventas (-A/CxV) 100 Análisis de Recuperabilidad de los Créditos Por último puede ocurrir que solamente se pueda recuperar parte del crédito y no todo, o que no se tenga certeza de su recuperabilidad. En este caso, deberemos constituir una Previsión para Deudores Incobrables a fin de reflejar la situación contablemente. Previsionar: implica anticiparnos, prever ciertos hechos para prevenir sus consecuencias e impactos. Sobre la base de un análisis (selectivo o estadístico), ajustaremos la medida del rubro Créditos por Ventas por las posibles pérdidas estimadas. Para ello, constituiremos la previsión contra una cuenta de resultados negativos. Ejemplo VII: 1) El 31/03/X1, fecha de cierre del ejercicio, el saldo del rubro Créditos por Ventas asciende a $ 9.000.000. Históricamente, aproximadamente el 5% de los créditos no son cobrados. Se decide constituir una Previsión para Deudores Incobrables. 2) El 30/06/X1 se conoce que el cliente Justin S.A. se ha declarado en quiebra, motivo por el cual su saldo de $ 80.000 se considera irrecuperable. 3) El 28/07/X1 el cliente Peplin S.A., considerado incobrable, ha cancelado su deuda por $ 30.000 vía transferencia bancaria. Se solicita registrar en el libro Diario las situaciones señaladas anteriormente. Ejemplo VII: D HDetalle Quebranto para Incobrables (+RN/OO) 31/03 450.000 450.000Previsión para Deudores Incobrables (+ Reg A/CxV) Deudores por Ventas (-A/CxV) 80.000 80.000 30/06 Previsión para Deudores Incobrables (- Reg A/CxV) 28/07 Banco Cuenta Corriente (+A/CyB) 30.000 30.000Recupero Prev. Deudores Incobrables (+RP/OO) X
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