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Pasivos Financieros - Corresponden fundamentalmente a deudas contraídas con entidades bancarias. Podrían contemplarse además, obligaciones negociables emitidas en el mercado de capitales u otras deudas financieras. - Las principales cuentas que integran el rubro son: Descubiertos o Acuerdos en Cuenta Corriente Préstamos Bancarios Sin Garantías Préstamos Bancarios Con Garantías Obligaciones Negociables Otros Acreedores Financieros Intereses Negativos a Devengar Préstamos – Deudas Financieras Líneas de Corto Plazo Líneas de Largo Plazo Necesidades de Capital de Trabajo Inversión Reestructuración de Pasivos Deudas Bancarias Personales Son aquellas en que se asegura el cumplimiento de una obligación mediante el compromiso de un tercero de hacer frente con su patrimonio en caso de incumplimiento del deudor. Ejemplo: fianza. Son aquellas en las que se asegura el cumplimiento de una obligación con un bien o derecho. Ejemplos: hipoteca, prenda. Reales En general las empresas pueden solicitar deudas en entidades bancarias de corto y/o largo plazo: De acuerdo al riesgo del cliente, las entidades pueden requerir garantías para la operatoria: - Las líneas más comunes en Entidades Bancarias son: - Descubierto Transitorio en Cuenta Corriente. - Descuento de Valores (Cheques de Pago Diferido). - Préstamos de Pago Integro (Bullet, cancelación del capital e intereses al vencimiento). - Préstamos Amortizables (capital e intereses en cada período, mes por ejemplo): Sistema Alemán (cuota de capital constante, interés decreciente, cuota total decreciente) Sistema Francés (cuota total constante, capital creciente, interés decreciente) - Prefinanciación de Exportaciones - Los préstamos pueden ser en pesos o en moneda extranjera. Para obtener financiación en moneda extranjera, la empresa debe tener un flujo de ingresos en moneda extranjera. - Los intereses de los préstamos bancarios se encuentran gravados en IVA con una alícuota del 10,5%. - Las tasas pueden ser fijas o variables. En contextos normales, para operaciones de corto plazo, las tasas más elevadas en pesos son las que corresponden a los descubiertos transitorios y a los acuerdos en cuenta corriente. En el escalón más bajo, por el contrario, se encuentran las requeridas para operaciones de valores negociados. En un nivel intermedio se ubican las que retribuyen préstamos amortizables y de pago íntegro. - En dólares estadounidenses, generalmente las tasas más atractivas para las empresas son las correspondientes a operaciones de prefinanciación de exportaciones. - En cuanto a garantías, siempre dependerá del riesgo del cliente. En general, para líneas de corto plazo son personales y para el largo se suelen requerir reales (incertidumbre de flujos de fondos futuros). Ejemplo I: El 30/09/2022 se solicita un préstamo de Pago Integro al Banco Macro por $ 1.000.000. El vencimiento operará el 29/11/2022. Se firma un Pagaré. El mismo incluye intereses a una tasa del 45% (TNA). No se han otorgado garantías. Se solicita registrar en el Libro Diario: 1) La liquidación del préstamo. 2) El devengamiento de intereses. 3) La cancelación del préstamo con débito en cuenta corriente. D HDetalle Banco Macro Cta. Cte. (+A/CyB) 30/09 1.000.000,00 Intereses Perdidos (-PN/+RN) 7.767,12 Préstamos Bancarios Sin Garantías (+P/P) 1.073.972,60 38.219,18 IVA ´Crédito Fiscal (+A/OC) Banco Macro Cta. Cte. (-A/CyB) 38.219,18 31/10 x Intereses Negativos a Devengar (-Reg P/P) Intereses Perdidos (-PN/+RN) 35.753,42 35.753,42Intereses Negativos a Devengar (-Reg P/P) Préstamos Bancarios Sin Garantías (-P/P) 29/11 29/11 Intereses Negativos a Devengar (+Reg P/P) 73.972,60 1.073.972,60 1.081.739,72 Pasivos Laborales Remuneraciones y Cargas Sociales Remuneraciones: retribuciones a los empleados del ente. Comprenden: a) En forma mensual: sueldo básico de convenio y adicionales (horas extras, viáticos, antigüedad, zona desfavorable, etc.). b) Sueldo Anual Complementario: 50% de la mayor retribución de cada semestre a abonar con los sueldos de junio y diciembre. c) Licencias (ejemplo: vacaciones ordinarias). El ente debe retener de estas retribuciones un porcentaje en concepto de aportes de los empleados al Sistema de Jubilaciones y Pensiones (11%), al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (3%) y a la Obras Social correspondiente (3%). Contribuciones Patronales: aportes realizados por el empleador. Representan aproximadamente (en promedio) el 30% de las remuneraciones abonadas (16% al Sistema de Jubilaciones y Pensiones, 2% INSSJP, 6% a la Obras Social del empleado, 1,5% Fondo Nacional de Desempleo). Se adiciona lo convenido con cada ART por la Ley de Riesgo de Trabajo (2-8%) y el seguro de vida colectivo. Sueldo Bruto Retenciones Sueldo Neto ANSES (Jubilación) Obra Social INSSJP A cargo de los Empleados. Pasivo para el ente. Contribuciones Patronales Mayor costo para el ente. Tipo de Empleado Productor de: Tratamiento Contable Productivo Bienes de Cambio Costo del bien producido. Productivo Bienes de Uso Costo del bien producido. No Productivo RN – OO Al margen RN – ONO Tratamiento Contable Los aportes patronales, por el principio de que lo accesorio sigue a lo principal, recibirán el mismo tratamiento contable del sueldo. Ejemplo II: Se liquidan los sueldos del mes de septiembre de los sectores administrativo y productivo. La masa salarial bruta asciende a $ 2.000.000 y $ 5.000.000, respectivamente. D HDetalle Mercaderías (+A/BC) 30/09 5.000.000 Sueldos (-PN/+RN/OO) 2.000.000 Retenciones a Pagar (+P/RyCS) 1.190.000 Sueldos a Pagar (+P/RyCS) 5.810.000 Mercaderías (+A/BC) 1.500.000 Contribuciones Patronales (-PN/+RN/OO) 600.000 Contrib. Patronales a Pagar (+P/RyCS) 2.100.000 30/09 x Patrimonio Neto Aportes de los Propietarios Capital Suscripto Ajustes de Capital Aportes Irrevocables Resultados Acumulados Ganancias Reservadas (Legal, Otras Reservas) Resultados Diferidos Resultados No Asignados (Incluye Resultado del Ejercicio)Prima de Emisión Patrimonio Neto - Rubros En una Sociedad Anónima las cuentas utilizadas para denominar al Capital suelen ser las siguientes: • Acciones a Emitir: cuando el aporte de capital aún no esta ́ inscripto en la I.G.J.. • Acciones en Circulación : una vez inscripto el Estatuto constitutivo. Tambie ́n se puede utilizar la cuenta Capital ó Capital Suscripto únicamente. Recordar que el capital está representado por un número de acciones de determinado valor nominal. Aportes dinerarios (en efectivo): debe integrarse en el momento del acto constitutivo como mínimo el 25% del monto comprometido. El saldo restante puede ser integrado en un plazo máximo de 2 años. Aportes no dinerarios (o en especie): deben integrarse en su totalidad en el acto constitutivo. Capital Suscripto - Se producen cuando el ente tiene necesidades inmediatas de fondos. - Los socios existentes o un tercero aportan los mismos pero la contrapartida no es Capital hasta tanto la Asamblea de accionistas no apruebe la suscripción y el aumento de capital no esté inscripto. - Esos aportes son irrevocables para quien los efectúa, es decir que se compromete por Escritura Pública a no reclamar su devolución. Aportes Irrevocables Prima de Emisión - Diferencia entre el valor nominal de la acción y el valor patrimonial proporcional. - Aplica a los aportes de Capital posteriores a la constitución de la sociedad. - El objetivo es no perjudicar la participación de los accionistas existentes. El Patrimonio Neto de una sociedad se compone de la siguiente manera: Capital $ 100.000 (100.000 acciones de VN $1). Resultados Acumulados: $ 900.000 Total Patrimonio Neto: $ 1.000.000 Supongamos que un nuevo accionista aportará $ 100.000. Los fondos, por ejemplo, son requeridos para una expansión de la empresa. En esta situación, ¿cuántas acciones debería recibir el nuevo accionista para no afectar la participación de los restantes?Ejemplo III: Situación antes de la incorporación del accionista (Pre Money): Valor patrimonial por acción: $1.000.000 PN/100.000 acciones = 10 $/acción Para que no se licue la participación de los restantes accionistas, el nuevo aportante debería recibir: $ 100.000/$10 = 10.000 acciones. De esta manera se mantendría el valor patrimonial proporcional: PN luego de la incorporación (Post Money): $ 1.100.000 Cantidad de acciones: 110.000 Valor patrimonial proporcional: $ 1.100.000 PN/110.000 acciones = 10 $/acción. La diferencia entre los $ 100.000 aportados y los $ 10.000 (10.000 acciones a VN $1) es la Prima de Emisión. Cuando finaliza el ejercicio contable se realiza la refundición de las cuentas de resultado, para que sus saldos queden en cero. De esta manera, el resultado del ejercicio se suma a Resultados No Asignados. La Asamblea de Accionistas se reúne como máximo en los 120 días posteriores al cierre del ejercicio y en la misma se decide el destino de dicho resultado entre los siguientes: - Retribución a Directores y Síndicos. - Constitución de Reservas: Resultados Acumulados Las reservas pueden ser: Legal: establecida por la ley de Sociedades (5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar como máximo el 20% del capital suscripto). Estatutarias: establecidas en el estatuto de la sociedad. Facultativas: decididas voluntariamente por la Asamblea para fines determinados. - Distribución de Dividendos, ya se en efectivo o en acciones. - Pase a ejercicios futuros como resultados no asignados.
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