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El pago de impuestos en las MiPyMEs mexicanas
Determinantes de la evasión
Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C.
Erik Ortiz Covarrubias | erikortiz@ciep.mx
24 de noviembre de 2020
Resumen
LasMicro, pequeñas ymedianasempresas (MiPyMEs) conforman99.8%de losnegociosmexicanos yempleana68.9%de las
personas ocupadas en el país. Además, cada año contribuyen al erario públicomediante el pago de impuestos. No obstante,
una parte de la recaudación potencial se pierde debido a la evasión fiscal; en 2015, la tasa de evasión de ISR en las personas
morales ascendió a 29.97% y la tasa de evasión general del IVA a 19.43% (1.09% y 1.12% del PIB, respectivamente). Para
fortalecer el cumplimiento en este sector, se requiere de una política de acompañamiento y apoyo hacia las MiPyMEs por
parte de las autoridades tributarias, impulsar programas de educación financiera y favorecer una simplificación del proceso
del pago de impuestos.
1
Introducción
Las empresas, como los individuos, enfrentan decisiones
relacionadas con el pago de impuestos, ponderando los
alcances punitivos del sistema fiscal, los beneficios priva-
dosdel incumplimiento y las percepciones ynormas socia-
les prevalecientes (Alm & McClellan, 2012). Por lo tanto,
el análisis de estos factores puede coadyuvar a la reali-
zación de políticas públicas más eficientes en contra de
la evasión fiscal. En esta investigación se estudian los
determinantes del pago de impuestos en las MiPyMEs
mexicanas.
La prevalencia de la evasión puede afectar el desempe-
ño económico y el bienestar social a través de diferentes
mecanismos: menores ingresos públicos y una trampa de
productividad que puede afectar los prospectos de creci-
miento de las firmas y los ingresos que perciben las fami-
lias que las operan, entre otros (Fajnzylber, 2007; Fajnzyl-
ber & Maloney, 2007). En tanto, la relevancia del análisis
encaja en estas consideraciones.
El resto del documento se estructura de la siguiente ma-
nera: en la primera sección se describen la importancia de
las MiPyMEs en la economía mexicana y la prevalencia de
la evasión en el sector. Después, se analizan los determi-
nantes del pago de impuestos para estas unidades eco-
nómicas y, finalmente, se enumeran las implicaciones de
política pública de la investigación.
Conceptos clave
MICRO, PEQUEÑASYMEDIANAS EMPRESAS. Dependien-
do del sector, son aquellas empresas que emplean has-
ta 250 personas y generan ventas no mayores a 250
mdp al año.
EVASIÓN FISCAL. Es toda acción u omisión parcial o to-
tal, tendiente a eludir, reducir o retardar el cumplimien-
to de la obligación tributaria.
Fuente: Elaboración por el CIEP, con información de: SEGOB (2009), SAT (sf).
1
mailto:erikortiz@ciep.mx
El pago de impuestos en las MiPyMEs mexicanas: Determinantes de la evasión
2
La dimensión de la problemática
Las MiPyMEs conforman 99.8% de los negocios mexi-
canos y emplean a 68.9% de las personas ocupadas.
Además, sus ingresos equivalen a aproximadamente la
mitad de todo lo que generan las firmas mexicanas cada
año (INEGI, 2019).
También, las remuneraciones de estas empresas com-
prenden una parte significativa de la base gravable.
Desde 2014 la recaudación total proveniente de las em-
presas con ingresos de hasta 20 millones de pesos (mdp)
anuales1 ha ido en aumento; entre ese año y 2016, es-
ta creció 34.5% y desde entonces ha permanecido por
encima de los niveles previos. Este crecimiento iría de la
mano con la implementación de la reforma fiscal de 2014
y el crecimiento general en la recaudación tributaria. En
cuanto a las fluctuaciones observadas a partir de los últi-
mos cuatro años, estas podrían verse impulsadas por el
desempeño de la economía y ajustes en los esfuerzos de
fiscalización (Figura 1).
Para poner en perspectiva la importancia de la recauda-
ción de este sector, al tercer trimestre de este año estas
empresas pagaron 135 mil 035 mdp en tributos (SHCP,
2020c). Esto esmásde lo que se espera destinar al progra-
ma de Pensión para el Bienestar de las Personas Adultas
Mayores para el cierre de 2020 (SHCP, 2020a).
Empero, una parte de la recaudación potencial que co-
rrespondería a estas empresas se pierde mediante la
evasión de impuestos. De acuerdo con San Martín, Juá-
rez, Díaz & Ángeles (2016), en 2015, la tasa de evasión
de Impuesto Sobre la Renta (ISR) en las personas mora-
les ascendió a 29.97% (1.09% del Producto Interno Bru-
to (PIB)), mientras que la tasa de evasión general para el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue de 19.43% (1.12%
del PIB).
1 Ya que las MiPyMEs son aquellas empresas que generan hasta 250 mdp
al año, asumiendo un margen medio del 10%, estas tendrían ganancias
de hasta 25mdp. El montomás cercano a esta cifra en las tabulaciones de
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es el límite de 20mdp.
Asimismo, la evasión prevalece en el pago de las cuotas a
la seguridad social (Levy-Algazi, 2011). Aunque las consi-
deraciones presentadas en este documento son relevan-
tes para el pago de cualquier tipo de tributo, la investiga-
ción se centra en el pago del ISR e IVA.
Desde las finanzas públicas, la prevalencia de la evasión
implica menores recursos y margen de acción para el
Estado. Además, operar total o parcialmente al margen
de las autoridades enmateria fiscal impidemejoras en la
productividad de las empresas y limita su potencial de
crecimiento, ya que el pago de impuestos permite a las
empresas participar en un conjunto de instituciones clave
para el desarrollo y productividad, como el sistema finan-
ciero, programas de apoyo gubernamentales, y un marco
legal que otorga confianza a la elaboración de contratos
y los derechos de propiedad (Fajnzylber, 2007; Fajnzylber
& Maloney, 2007; Nur-Tegin, 2008).
3
Determinantes del pago de impuestos para
las MiPyMEs mexicanas
Para las empresas, la decisión de cumplir con el pago de
impuestos se ve afectada por las posibles ganancias de la
evasión y la política punitiva en materia tributaria (facto-
res monetarios), así como consideraciones no pecunia-
rias, como la complejidad del sistema tributario, la con-
ceptualización de las obligaciones y las normas sociales.
Estos determinantes se analizan a continuación.
3.1 Factores monetarios
Los empresarios pueden elegir incumplir con sus obliga-
ciones si las ganancias esperadas de esta actividad son su-
ficientes para contrarrestar los castigos dada una proba-
bilidad de detección. Ya que las declaraciones de las em-
presas no están sujetas a reportes automatizados de ter-
ceros, las posibilidades deevadir impuestos sonmás altas
que en el caso de los asalariados (Kamleitner, Korunka &
Kirchler, 2012).
Las MiPyMEs, además, enfrentan menores probabilida-
des de auditoría que las grandes empresas porque las au-
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Figura 1: Recaudación total proveniente de empresas con ingresos de hasta 20 mdp anuales
Nota: Para los años anteriores a 2014 los montos se refieren a las empresas con ingresos de hasta 21 mdp.
Fuente: Elaboración por el CIEP, con información de: SHCP (2010-2020).
toridades fiscales son más propensas a investigar a gran-
des contribuyentes donde el potencial de recuperación
de ingresos es más alto. Por lo tanto, las unidades eco-
nómicas demenor tamaño tienden amostrar unmenor
nivel de cumplimiento que las grandes corporaciones
(Alm & McClellan, 2012; Nur-Tegin, 2008).
Por otro lado, los beneficios de evadir impuestos pueden
resultar atractivos paramuchos empresarios. Ya que la ta-
sa impositiva a los ingresos de personas morales es cons-
tante para todos los niveles de ingreso, el costo mone-
tario del pago de impuestos podía resultar más onero-
so para las empresas de menor tamaño y productividad.
De acuerdo con datosdel BancoMundial (2010), 13.3% y
15.5% de las pequeñas y medianas empresas mexicanas
consideraron que las tasas impositivas eran el mayor obs-
táculo para hacer negocios, en contraste con 7.4% para
las grandes corporaciones.
Aunque la evidencia apunta que lasMiPyMEs podrían pre-
sentar altos niveles de evasión, los costos de supervisar
ampliamente a estas empresas podrían ser más elevados
que los beneficios esperados. Además, depender en ex-
ceso de las políticas punitivas para aumentar los nive-
les de recaudación podría inducir desconfianza en el
sistema fiscal, especialmente para las empresas más pe-
queñas y de menor antigüedad en el mercado.
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3.2 Factores no monetarios
Complejidad del sistema tributario
El sobrellevar los requerimientos legales y el procesa-
miento de las obligaciones, es, en sí misma, una forma de
imposición. Para los dueños de pequeñas empresas, es-
teproblemapuede ser especialmente severo (Kamleitner
et al., 2012). En las MiPyMEs mexicanas, es más común
que los dueños o un tercero se hagan cargo de los por-
menores del pago de impuestos que en las grandes em-
presas; lo que podría implicar mayores costos financieros
y de transacción para las unidades económicas de menor
tamaño (INEGI, 2016).
En México, cumplir con las obligaciones fiscales toma,
en promedio, 240.5 horas al año (Banco Mundial, 2020).
Las empresasmás grandes pueden afrontar esta carga de
la mano de equipos especializados que se emplean den-
tro de la firma; sin embargo, para los establecimientos
pequeños, pagar impuestos puede implicar costos extra-
ordinarios (INEGI, 2016). Si valoramos el tiempo reque-
rido para atender los asuntos tributarios como la paga
media que recibiría un único contador por resolverlos, el
costo del pago de impuestos ascendería a 10,732.3 pe-
sos anuales (INEGI, 2020). Para unmicroempresario esto
equivaldría, en promedio, a 32.8% de los ingresos brutos
que recibe en un mes (INEGI, 2018).
Los costos del cumplimiento llevan a los negocios a ope-
rar bajo esquemas que minimicen esta carga. Así, un nú-
mero de empresas utiliza la tercerización o subcontrata-
ción de personal como una medida para facilitar las tran-
sacciones tributarias relacionadas con la nómina de sus
empleados y la conducción de sus obligaciones patrona-
les. Las MiPyMEs emplean a entre 4.4% y 32.2% de su
personal mediante estos esquemas, mientras que en las
empresas de mayor tamaño, 24.6% del personal es sub-
contratado. En tanto, la iniciativa de reforma a la terce-
rización presentada recientemente, podría incremen-
tar la carga del manejo y cumplimiento de impuestos,
especialmente para las empresas medianas, quienes
hacen mayor uso de esta forma de contratación (Cua-
dro 1).
Conceptualización de las obligaciones
Los empresarios, a diferencia de las personas asalariadas,
ingresan los montos a tributar antes de pagar sus obliga-
ciones. Esto causa que el dinero que se destinaría al pago
de impuestos pueda ser percibido como propio. Por ejem-
plo, el IVA correspondiente a las ventas de un negocio
puede ser conceptualizado comouna parte íntegra de los
ingresos del propietario, ya quepasa por susmanos antes
de ser remitido al fisco (Kamleitner et al., 2012).
Entonces, el acto de prescindir de esos recursos al pagar
impuestos puede considerase comouna pérdida. Ante es-
ta situación, las personas podrían reaccionar mediante la
evasión de impuestos a forma de restablecer lasmermas
incurridas (Kamleitner et al., 2012). Bajo este esquema,
la evasión no sería una actividad que se emprende con
miras a generar beneficios extraordinarios, sino una
forma riesgosa de evitar pérdidas.
Normas y percepciones sociales
Las empresas operan y toman decisiones de acuerdo con
las condiciones sociales en las que existen. Por lo tan-
to, las percepciones y normas sociales prevalecientes po-
drían afectar el cumplimiento del pago de impuestos en
las empresas (Alm & McClellan, 2012).
De acuerdo condatosdeLatinobarómetro (2011), losme-
xicanos consideran que la evasión es una práctica co-
mún entre la población. En promedio, las personas en-
cuestadas consideraronqueúnicamente49.0%de los ciu-
dadanos cumplen con sus obligaciones fiscales, mientras
que 80.7% sostuvieron que los ciudadanos del país no
cumplen en absoluto o cumplen poco con la ley. Así, es
posible que el defraudar al Estado no sea considerado co-
mo algo negativo, sino como una cotidianidad.
Ya que las pequeñas empresas centran sus actividades al-
rededor de un individuo o un grupo acotado de perso-
nas, sus decisiones con respecto al cumplimiento están
intrínsecamente relacionadas con sus percepciones socia-
les, por lo que estas consideraciones podrían ser especial-
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Cuadro 1: Personal no dependiente de la razón social por tamaño de empresa
Presonal ocupado Personal no dependiente apersonal ocupado total
0 a 10 4.4%
11 a 50 17.6%
51 a 250 32.2%
251 y más 24.6%
Fuente: Elaboración por el CIEP, con información de: INEGI (2019).
mente relevantes para las unidades económicas de me-
nor tamaño (Kamleitner et al., 2012; OCDE, 2019).
4
Implicaciones de política pública
La evasión de impuestos implica menores ingresos presu-
puestarios que podrían destinarse a inversiones producti-
vas y la política social del país. Además, esta acción impi-
deque lasMiPyMEspuedanparticipar en las instituciones
formales de la economía, lo que limita su potencial de cre-
cimiento. Tras el análisis de los determinantes del cumpli-
miento en estas empresas surgen diversas implicaciones
de política pública.
Aunque la evasión en las empresas de menor tamaño
se fomenta por las oportunidades que estas tienen
de pasar desapercibidas ante el fisco, un enfoque tri-
butario excesivamente punitivo puede erosionar la
confianza en la administración. Por lo tanto, debería
de existir una política de acompañamiento y apo-
yo hacia las MiPyMEs por parte de las autoridades
tributarias.
Para fomentar el cumplimiento voluntario y evitar una
carga impositiva adicional sobre las empresas de me-
nor capacidad administrativa, el sistema tributario
debede simplificarse lomásposible.Enelmarcode
la presentación de la iniciativa para reformar la terce-
rización, este punto debe de abordarse en el debate,
a fin de no incrementar las cargas regulatorias y de
cumplimiento para las MiPyMEs.
Se requiere de programas de educación financiera
que favorezcan un entendimiento correcto del pa-
go de impuestos, refuercen la necesidad del cumpli-
miento para la provisión de bienes públicos y fomen-
ten una cultura de legalidad.
Acrónimos
INEGI Instituto Nacional de Estadística y Geografía
ISR Impuesto Sobre la Renta
IVA Impuesto al Valor Agregado
mdp millones de pesos
MiPyMEs Micro, pequeñas y medianas empresas
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico
PEF Presupuesto de Egresos de la Federación
PIB Producto Interno Bruto
SAT Sistema de Administración Tributaria
SEGOB Secretaría de Gobernación
SHCP Secretaría deHacienda yCréditoPúblico
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	La dimensión de la problemática
	Determinantes del pago de impuestos para las MiPyMEs mexicanas
	Factores monetarios
	Factores no monetarios
	Implicaciones de política pública
	Acrónimos
	Referencias