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UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA SEDE CUENCA CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Tesis previa a la obtención del Título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría TÍTULO: “DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN LA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS DEL TERMINAL TERRESTRE, DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE MOVILIDAD “EMOV EP”, UBICADA EN LA PROVINCIA DEL AZUAY CANTÓN DE CUENCA, AÑO 2013” AUTORES: JÉSSICA MÓNICA ILLARES MUÑOZ MARICELA MAGDALENA PEÑA MEJIA DIRECTOR: ING. MIGUEL ALEJANDRO PULLA PIEDRA Msc. CUENCA _ AZUAY 2013 II Ing. Miguel Pulla Msc. CERTIFICA: Haber dirigido y revisado minuciosamente cada uno de los capítulos del trabajo final de grado con el tema “DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN LA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS DEL TERMINAL TERRESTRE, DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE MOVILIDAD “EMOV EP”, UBICADA EN LA PROVINCIA DEL AZUAY CANTÓN DE CUENCA, AÑO 2013”, realizado por los estudiantes Jéssica Mónica Illares Muñoz y Maricela Magdalena Peña Mejía. Por cumplir los requisitos, autorizo su presentación. Cuenca, 25 de septiembre de 2013 Ing. Miguel Pulla Msc. DIRECTOR DE TESIS III DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD Nosotras, Jéssica Mónica Illares Muñoz y Maricela Magdalena Peña Mejía declaramos que los conceptos desarrollados, análisis realizados y las conclusiones del presente trabajo son de exclusiva responsabilidad de los autores y autorizo a la Universidad Politécnica Salesiana para que haga uso de la misma para fines académicos Cuenca, 25 de septiembre del 2013 Jessica Illares M. Maricela Peña M. IV DEDICATORIA Dedico este trabajo a Dios, por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida. Por los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado a valorarlo cada día más, a mi madre y a mi padre por ser las personas que me ha acompañado durante todo mi trayecto estudiantil y de vida porque gracias a sus consejos han sabido guiarme para culminar mi carrera profesional, a mis tías abuelas quienes han velado por mí durante este arduo camino para convertirme en una profesional. A mis hermanos en especial a Rafael por ser un gran amigo para mí, ya que junto a sus ideas hemos pasado momentos inolvidables y es uno de los seres más importantes en mi vida. A Gustavo quien ha sabido apoyarme para continuar y nunca renunciar, gracias por su amor y sustento incondicional. A mis amigas, que gracias al equipo que formamos logramos llegar hasta el final del camino y que hasta el momento, seguimos siendo amigas: Maricela, Dolores, Sandra y Gabriela. A los profesores, gracias por su tiempo, por su apoyo así como por la sabiduría que transmitieron en el desarrollo de mi formación profesional. Jessica Illares M. V AGRADECIMIENTO El presente trabajo de tesis primeramente me gustaría agradecerte a ti Dios por bendecirme para llegar hasta donde he llegado, porque hiciste realidad este sueño anhelado. A toda mi familia (padres, hermanos, tías, cuñados y sobrinos) quienes han sabido brindarme su apoyo en todo momento. A la UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA por haberme dado la oportunidad de estudiar y ser una profesional. A mi director de tesis, Ing. Miguel Pulla por su esfuerzo y dedicación, quien con sus conocimientos, su experiencia, su paciencia y su motivación ha logrado en mí que pueda terminar mis estudios con éxito. También me gustaría agradecer a mis profesores durante toda mi carrera profesional porque todos han aportado con un granito de arena a mi formación. Y por último a la EMPRESA “EMOV-EP” por habernos permitido desarrollar nuestra tesis en la institución; en especial a la Ing. Claudia Peña por brindarnos el apoyo necesario en la entrega de información para el desarrollo de nuestro trabajo. Jessica Illares M. VI DEDICATORIA Esta tesis dedico en primer lugar a un gran amigo que nunca me ha fallado y que ha sabido darme esa luz que tanto necesitaba y darme la fuerza de enfrentar los temores de la vida. Con todo amor para ti mi Dios. A unas personas que han sido el pilar fundamental para lograr una de mis metas que me he propuesto en la vida, ellos son mis abuelitos (Jorge y Clemencia) y a mí querida madrecita (Sonia Mejía), que con mucho amor y sacrificio me han sabido ayudar, apoyar, comprender y guiar por un buen camino. A mi adorado príncipe Cristopher Alexander por ser lo más bello que Diosito me pudo dar en mi vida, por ti día a día seguiré triunfando, porque tú eres mi inspiración para seguir con los caminos de la vida. Te amo bebe precioso. A mi amado esposo por ser mi compañero y mi apoyo en mis buenos y malos momentos. Te amo MI AMOR. VII Maricela Peña M. AGRADECIMIENTO Agradezco a mi Dios por brindarme un regalo más a mi vida, el haber culminado mis estudios universitarios, gracias por regalarme tu luz día a día. A mis abuelitos y a mi madrecita por haber confiado en mí, gracias por su amor, comprensión y por su apoyo, gracias por estar conmigo en todo momento. A mis profesores les agradezco por todos los conocimientos académicos, experiencias que nos han sabido compartir, y sobre todo por su amistad invaluable. A mi querido director de Tesis Ing. Miguel Pulla gracias por su apoyo incondicional, usted ha sido nuestro guía y sobretodo nuestro amigo que estuvo en todo este largo camino, gracias por todos sus conocimientos brindados. A la Institución “EMOV-EP” por brindarnos su ayuda en todos estos seis meses en nuestra tesis, gracias a esto se pudo culminar nuestra carrera profesional. A la Ing. Claudia Peña gracias por ser nuestro apoyo y amiga en este transcurso de realización de la tesis. Maricela Peña M. VIII INDICE DE CONTENIDOS INTRODUCCION ............................................................................................................... 2 CAPITULO I ....................................................................................................................... 4 1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE MOVILIDAD “EMOV- EP” ......................................................................................................................................... 4 1.1. Reseña Histórica .......................................................................................................... 4 1.2. Misión ........................................................................................................................... 5 1.3. Visión ........................................................................................................................... 6 1.4. Objetivos ...................................................................................................................... 6 1.4.1. Objetivo General ................................................................................................... 6 1.4.2. Objetivos Específicos ............................................................................................ 7 1.5. Estructura Organizacional ............................................................................................ 9 1.6. Capital y recursos productivos ................................................................................... 11 1.7. Situación Económica Actual ..................................................................................... 12 1.8. Inversiones Realizadas en el Terminal Terrestre y sus Resultados………………....12 1.9. Servicios en Funcionamiento de la “EMOV-EP”………………………………..….13 1.10. Proveedores………………………………………………………………………...15 1.11. Clientes……………………………………………………………………………..161.12. Proyectos futuros…………………………………………………………………...17 CAPITULO II ..................................................................................................................... 23 2. MARCO TEÓRICO .................................................................................................. 23 2.1. FUNDAMENTOS TEÓRICOS ................................................................................ 23 2.1.1. Definición de una empresa de servicios ................................................. 23 2.1.2. Contabilidad de Costos ............................................................................ 24 2.1.2.1. Definición ................................................................................... 24 2.1.3. Importancia de la aplicación de los costos ............................................. 25 2.1.4. Objetivos de la contabilidad de costos .................................................... 26 2.1.5. Diferencia entre costo y gasto ................................................................. 26 2.1.6. Clasificación de los costos ....................................................................... 27 2.1.7. Elementos del costo ................................................................................ 28 IX 2.1.8. Sistemas de Costeo……………………………………………………...32 2.1.9. Costeo Basado en Actividades (ABC) .................................................... 34 2.1.9.1. Definición ................................................................................. 35 2.1.9.2. Objetivos del ABC……………………………………………36 2.1.9.3. Características del ABC……………………………..……….37 2.1.9.4 Fortalezas y debilidades ........................................................... 37 2.1.10. Flujo de costeo por actividades ............................................................ 39 2.1.11. Los Inductores del Coste (Cost Driver)................................................. 40 2.1.11.1. Selección de Generadores ..................................................... 41 2.1.11.2. Niveles de los Inductores ..................................................... 42 2.1.11.3. Criterios Básicos para la elección de los Inductores ............ 42 2.1.12. El Proceso de Asignación de costes en el modelo ABC……………..43 2.1.13. Uso de los sistemas ABC para el mejoramiento de la Administración de los costos y de la rentabilidad………………………….44 2.1.14. Decisiones de Reducción de costos y de mejoramiento del proceso……………………………………………………………………..44 2.1.15. Consideraciones en la Implementación de los sistemas de costeo basado en actividades………………………………………………………45 2.1.16. Los costos ABC en empresas de servicios………………………….46 2.1.17. Análisis de equilibrio………………………………………………..47 2.1.17.1. Definición del punto de equilibrio…………………………..47 2.1.17.2. Métodos para el cálculo del punto de equilibrio…….............48 CAPITULO III ................................................................................................................... 52 3. DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC) ... 52 3.1. Diagnóstico Preliminar ......................................................................................... 52 3.1.1. La contabilidad en la Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” . 54 3.2. Sistema de Costeo Basado en Actividades (ABC) ............................................... 58 3.2.1. Análisis de los procesos .......................................................................... 58 3.2.1.1. Flujo de las Actividades………………………………………….58 3.2.1.2. Análisis de las actividades Identificadas…………………………60 X 3.2.2. Contabilización de los costos directos e indirectos ................................. 60 3.2.2.1. Formulario ................................................................................. 61 3.2.2.1.1. Distribución de la mano de obra…………………………......61 3.2.2.1.2. Distribución de los costos indirectos de fabricación…………74 3.2.3. Determinación de costos fijos y variables………………………………97 3.2.4. Asignación del costo de las actividades a los servicios…………………98 3.2.5. Determinación de costos totales y unitarios……………………………100 3.2.6. Determinación de precios por cada servicio que brinda el T.T…….......101 3.2.7. Determinación de ingresos y gastos incurridos en cada servicio………102 3.2.7.1. Distribución de los gastos administrativo……………………...102 3.2.8. Modelo de formularios para la estimación de costos y gastos…………..114 3.2.9. Punto de equilibrio……………………………………………………....121 3.2.10. Cuadro General de Resumen…………………………………………...123 3.2.11. Cuadro de Recomendaciones…………………………………………..124 CONCLUSIONES ........................................................................................................... 125 RECOMENDACIONES ................................................................................................. 127 BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................. 128 ANEXOS .......................................................................................................................... 130 XI INDICE DE TABLAS TABLA N°1 Detalle de las Inversiones Realizadas. ............................................................ 13 TABLA N°2 Detalle de los Proyectos Futuros ................................................................... 18 TABLA N°3 Formulario de Actividades, Procesos, Cost Drivers ....................................... 58 TABLA N°4 Clasificación Costos Directos e Indirectos del Terminal Terrestre. .............. 61 TABLA N°5 Remuneraciones y Beneficios de los Trabajadores del T.T………………....62 TABLA N° 6 Remuneraciones Directas y Tiempos Reales de los diferentes Servicios del Terminal Terrestre.. .............................................................................................................. 64 TABLA N° 7 Información de la Remuneración del Personal por cada servicio. ................. 67 TABLA N° 8 Distribución de las Remuneraciones Directas por Servicio del T.T…….....70 TABLA N° 9 Distribución de los Costos Indirectos de Servicios del Terminal Terrestre. 74 TABLA N°10 Formulario de Costos Fijos y Variables ..................................................... 97 TABLA N°11 Formulario de Costos por servicio. .............................................................. 98 TABLA N°12 Formulario Costos Totales y Costo Unitario……………………..………100 TABLA N° 13 Distribución de los Gastos Administrativos. ........................................... 102 TABLA N°14 Formulario de Gastos Administrativos. ..................................................... 111 TABLA N° 15 Hoja de Ingresos y Gastos por cada Servicio del Terminal Terrestre. ...... 112 XII INDICE DE GRAFICOS GRÁFICO N°1 Estructura Organizacional de la Municipalidad de Cuenca. ........................ 9 GRÁFICO N°2 Estructura Organizacional de la Empresa de Movilidad “EMOV-EP” ...... 10 GRÁFICO N°3 Clientes de la Empresas de Movilidad “EMOV-EP” ................................. 17 GRÁFICO N°4 Proceso de Acumulación de Costos de una empresa de servicios ............. 25 GRÁFICO N°5 Diferencia entre Costo y Gasto. .................................................................. 27 GRÁFICON°6 Elementos del Costo. .................................................................................. 29 GRÁFICO N°7 Objetos de Costos Individuales .................................................................. 36 I 2 INTRODUCCIÓN El presente trabajo pretende recopilar y presentar ciertos lineamientos básicos para la determinación de los costos acorde a las características y necesidades del Terminal Terrestre, así como a resaltar la importancia del empleo y aplicación de los mismos, de manera que les permita saber con exactitud la rentabilidad de cada uno de ellos, generando una óptima toma de decisiones. Cada empresa dedica todo su tiempo a un oficio diferente ya sea de manera comercial, industrial o de servicios, este oficio se llama objetivo social. De acuerdo al objetivo social al que se dedican las empresas, se puede determinar los costos en que incurre, por lo tanto es importante tener en cuenta que el buen manejo de los costos hará que las empresas tengan excelentes resultados. La empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” actualmente no ha establecido de manera exacta los costos y gastos de cada uno de los servicios prestados en el Terminal Terrestre que le permitan disponer de información útil para la toma de decisiones correctas, lo que tiene es una aproximación de los mismos. La presente propuesta se basará en el Costeo Basado en Actividades (ABC) que nos permitirá asignar los costos y gastos de una manera técnica y minimizando errores de los mismos; pues parte de la determinación de todas las actividades que involucran a los determinados servicios, además se logrará medir el desempeño de los recursos y de los objetos de costos. Los recursos se asignan a las actividades, y luego los costos de estas actividades se asignan a los objetos según su utilización. 3 El Costeo Basado en Actividades (ABC) dará las siguientes ventajas a la Institución: Elimina actividades que no agregan valor al servicio. El ABC incrementa la utilidad de la información de costos en el proceso de toma de decisiones. Se obtiene una mejor asignación de los costos indirectos a los objetos de costos (productos o servicios). El análisis de los beneficios, prevé una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos. Es una herramienta administrativa; gracias a su metodología, la empresa está expuesta a un mejoramiento continuo. 4 CAPITULO I 1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE MOVILIDAD “EMOV-EP” 1.1. RESEÑA HISTÓRICA La Empresa Pública Municipal de Movilidad de Cuenca, es una entidad con personería jurídica y autonomía Administrativa y Patrimonial basada en principios de obligatoriedad, generalidad, uniformidad, eficiencia, universalidad, accesibilidad, regularidad, calidad, responsabilidad, continuidad, seguridad y precios equitativos. La empresa Municipal de Movilidad “EMOV- EP” fue creada el 9 de abril de 2010 en la administración del Dr. Paúl Granda, su objeto es la organización, administración, regulación y control de las actividades de gestión, ejecución y operación de los servicios relacionados con la movilidad, tránsito y transporte terrestre en el cantón Cuenca, contando entre otras atribuciones, con las de organizar, administrar y operar las líneas, paradas y terminales, así como los sitios de estacionamiento de las unidades de transporte público de pasajeros y de carga; 5 organizar, administrar y regular estacionamientos y parqueaderos públicos en toda la ciudad, incluyendo servicios de estacionamiento rotativo tarifado o similares, de conformidad con la planificación municipal; organizar, administrar y regular las terminales terrestres y los servicios que sean afines o complementarios con las actividades de los mismos; propender a la organización, modernización y mejoramiento de los servicios operacionales, auxiliares, complementarios y administrativos; y, desarrollar, en coordinación con el I. Municipio, la infraestructura física de edificios, instalaciones y equipos necesarios para la prestación de servicios encargados a la Empresa. La “EMOV-EP”, para el ejercicio de sus atribuciones, debe adaptar sus procesos en relación con el uso de espacio público correspondiente al sistema de movilidad, de forma armónica con las disposiciones del Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización. La EMPRESA MUNICIPAL DE MOVILIDAD “EMOV-EP” orientará su acción con criterios de eficiencia, racionalidad y rentabilidad social, preservando el ambiente, promoviendo el desarrollo sustentable, integral y descentralizado de las actividades económicas de acuerdo con la Constitución, siendo su objeto organizar, administrar, regular y controlar las actividades de gestión, ejecución y operación de los servicios relacionados con la movilidad, tránsito y transporte terrestre en el cantón Cuenca, propendiendo al mejoramiento y ampliación de los servicios públicos y de sus sistemas, buscando aportar soluciones convenientes, desde el punto de vista social, técnico, ambiental, económico y financiero. 1.2. MISIÓN Gestionar, administrar, regular y controlar el sistema de movilidad sustentable propendiendo a la calidad, seguridad, agilidad, oportunidad, disponibilidad, comodidad y accesibilidad de los ciudadanos; a través de una gestión técnica, 6 integral e integrada de transporte terrestre, tránsito y movilidad no motorizada, mejorando la calidad de vida, precautelando la salud, fortaleciendo la generación productiva y el desarrollo social y económico del cantón. 1.3. VISIÓN Contar en un periodo de 5 años con una organización dotada de talento humano comprometido, motivado y capacitado, con un ordenamiento jurídico claro y preciso, que ejecute procesos racionalizados efectivos orientados a la excelencia, con una estructura organizacional que permita la gestión por procesos con la aplicación de tecnologías de comunicación e información de última generación, financieramente sostenible, dotada de infraestructura física funcional y desconcentrada, acercando los servicios de calidad a la colectividad convirtiéndose en un sustento de desarrollo social económico del cantón Cuenca; contribuyendo al mejoramiento de la calidad de vida y a la conservación del medio ambiente. 1.4. OBJETIVOS La institución cuenta con valiosos objetivos, que empleados y trabajadores harán que se cumplan en el tiempo determinado. 1.4.1. OBJETIVO GENERAL Organizar, administrar las operaciones de los servicios que prestan las Terminales de Transporte Terrestre de la ciudad de Cuenca, de los puestos de estacionamiento vehicular de parqueaderos para particulares en las áreas que para el efecto designe el I. Concejo Cantonal y del control y regulación de las frecuencias asignadas por el Consejo Nacional de Tránsito y del Estacionamiento Rotativo Tarifado en Cuenca. 7 1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Diseñar y ejecutar prioritariamente el proyecto de fortalecimiento institucional, a través de una estructura organizacional, abarcando las variables organizacionales: 1. Talento Humano 2. Base Legal 3. Procesos Racionalizados 4. TIC ’s 5. Estructura Organizacional por Procesos. 6. Ingeniería Financiera. 7. Infraestructura Física 8. Niveles de Servicio 9. Portafolio de Productos Implementar un Plan de Posicionamiento Institucional y de Imagen Corporativa: o Socializar el proceso de administración del cambio de la “EMOV – EP” de manera interna y externa. o Recopilar y difundir las normas técnicas-jurídicas relacionados con la movilidad o Recopilar información estadística relacionada con la movilidad. Establecer un modelo de negocios que permita la SostenibilidadFinanciera de la empresa: 8 o Revisión de tarifas, aplicación de tarifas diferenciadas o Concesión de espacio público. o Publicidad en los terminales, parqueaderos. o Publicidad. Ejecutar un Plan de Educación Ciudadana: o Implementar la participación ciudadana en los procesos de movilidad sustentable a llevarse a cabo (tranvía, ciclovía, bicicleta pública, transporte público). Proponer reformas a la normativa vigente relativa a la movilidad en lo local. Promover la tecnificación e investigación científica en temas de movilidad y medio ambiente: convenios de cooperación interinstitucional, alianzas estratégicas, contratos de servicios. Proponer un Plan de Movilidad elaborado de manera. Participativa con los actores del sistema para el Cantón Cuenca. Mejorar los estándares de calidad que garanticen la seguridad ciudadana en atención a las políticas públicas de movilidad. Propender a la prestación de servicio de transporte público de calidad, que brinde seguridad, agilidad, oportunidad, disponibilidad, comodidad, accesibilidad, a los usuarios del Cantón Cuenca, mejorando la calidad de 9 vida, precautelando la salud ambientalmente sustentable, fortaleciendo la generación productiva y económica del cantón. 1.5. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL GRÁFICO N°1 Estructura Organizacional de la Municipalidad de Cuenca MUNICIPIO DE CUENCA ORGANIGRAMA GENERAL Fuente: Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” Cuenca, 14 de marzo del 2013. 10 GRÁFICO N°2 Estructura Organizacional de la Empresa de Movilidad “EMOV- EP” ORGANIGRAMA “EMOV-EP” Fuente: Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” Cuenca, 14 de marzo del 2013. GERENCIA GENERAL FINANCIERO ADMINISTRATI VO TALENTO HUMANO TIC´s SECRETARÍA GENERAL AUDITORÍA INTERNA RELACIONES PÚBLICAS PLANIFICACIÓN ASESORÍA JURÍDICA GESTIÓN TÉCNICA DE MOVILIDAD TRANSPORTE TERRESTRE Y TRÁNSITO CONTROL DE TRANSPORTE Y TRÁNSITO MOVILIDAD NO MOTORIZADA TÍTULOS HABILITANTES Y AUTORIZACIONES ANÁLISIS TÉCNICO, ECONÓMICO, AMBIENTAL, SOCIAL, LEGAL SEGURIDAD VIAL (EDUCACIÓN) SEÑALIZACIÓN Y SEMAFORIZACIÓN MATRICULACIÓN SIT RTV MONITOREO DE LA CALIDAD DEL AIRE SERT SIR/SAE CONTROL DE TRÁNSITO OIAT CTE DIRECTORIO PATROCINIO CONTRATACIÓN PÚBLICA ASESORÍA VENTA PUBLICIDAD ESPACIO PÚBLICO IMAGEN INSTITUCIONAL 11 1.6. CAPITAL Y RECURSOS PRODUCTIVOS PATRIMONIO El Patrimonio de la Empresa está constituido por todas las acciones, participaciones, títulos habilitantes, bienes tangibles e intangibles y demás activos y pasivos que posea “EMOV- EP” al momento de expedición de la presente ordenanza; y todos aquellos que adquiera en el futuro. RECURSOS PRODUCTIVOS Ingresos corrientes, que provinieren de las fuentes de financiamiento que se derivaren de su poder de imposición, de la prestación de servicios de movilización, tránsito y transporte; otros servicios conexos; contribuciones especiales de mejoras; rentas e ingresos de la actividad empresarial; rentas e ingresos patrimoniales y otros ingresos no especificados que provengan de la actividad de la Empresa; ingresos de capital; recursos provenientes de la venta de bienes; de la contratación de crédito público o privado, externo o interno; venta de activos; donaciones. Transferencias constituidas por las asignaciones del I. Concejo Cantonal, las del Gobierno Central y otras instituciones públicas, y privadas, para fines generales o específicos. Los títulos de crédito y más documentos exigidos por la ley para el cobro de tributos; derechos; ventas de materiales y otros se emitirán en la forma que establezcan las normas pertinentes. 12 1.7. SITUACIÓN ECONÓMICA ACTUAL La empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” dentro de su situación económica es una empresa solvente en el campo financiero, porque es una empresa municipal monopolista en los servicios que presta dentro del cantón cuenca; permitiéndole de esta manera obtener ingresos adecuados que le permiten cubrir sus gastos corrientes; ingresos que son transferidos a la Agencia Nacional de Tránsito, los mismos que son distribuidos por el Ministerio de Economía y Finanzas mediante una formula dando como resultado un porcentaje el mismo que está de acuerdo al desempeño de la institución. 1.8. INVERSIONES REALIZADAS EN EL TERMINAL TERRESTRE Y SUS RESULTADOS. La “EMOV-EP” es una empresa que ha realizado inversiones en distintos campos las principales en matriculación y compra de radios de comunicación; los cuales han dado resultados positivos permitiéndole a la empresa alcanzar sus expectativas y a la vez satisfacer las necesidades de la ciudadanía en general; dentro sus inversiones futuras tenemos la incorporación de los agentes de tránsito de los cuales se espera obtener resultados convenientes. Las inversiones realizadas en activos han proporcionado una rentabilidad positiva para la institución y al mismo tiempo éstas inversiones no han sido expuestas a riesgos debido a que cuenta con su seguro correspondiente. A continuación se mencionan las inversiones correspondientes al Terminal Terrestre: 13 TABLA N°1 Detalle de las Inversiones Realizadas. Elaborado por: Jessica Illares, Maricela Peña Fuente: Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” Cuenca, 16 de marzo del 2013 1.9. SERVICIOS EN FUNCIONAMIENTO DE LA “EMOV-EP” La Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” cuenta con los servicios que mencionamos a continuación: Terminal Terrestre.- Un Terminal Terrestre renovado con una nueva apariencia y un excelente servicio para la ciudadanía y turistas que llegan a la ciudad de Cuenca. INVERSIONES EN BIENES DE LARGA DURACIÓN BIENES INMUEBLES EDIFICIOS, LOCALES Y RESIDENCIAS $1,065,576.84 TERMINAL INTERPROVINCIAL 1065576.84 INVERSIONES EN OBRAS EN PROYECTOS Y PROGRAMAS INVERSIONES EN OBRAS EN PROCESO ACUMULACION DE INVERSIONES EN OBRAS EN PROCESO $220,779.12 CONSTRUCCION Y ADECUACION TERMINAL NORTE 154555.20 PINTURA INTERIOR INHIBIDOR DE CORROCION DE LA TERMINAL 11814.65 REAJUSTE DE PRECIOS 1851.85 CERRAMIENTO DE INGRESO A LOS ESTACIONAMIENTO DEL TERMINAL 22792.22 OFICINA ADMINISTRATIVAS TERMINAL 4858.00 LINEAS, REDES E INSTALACIONES ELECTRICAS 17531.89 RECUPERACION DE LAS AREAS DE INGRESO Y SALIDA DEL TERMINAL 3082.11 CONSTRUCCION DE MARQUESINA DE PROTECCION EN GARITAS 1587.00 SISTEMA DE PROTECCION CONTRA INCENDIOS DE LA TERMINAL TERRESTRE 1390.00 VIDEO VIGILANCIA DE LA TERMINAL SUR 601.20 MANTENIMIENTO CUBIERTA TERMINAL TERRESTRE 715.00 TOTAL DE INVERSION DEL TERMINAL TERRESTRE $1.286.355.96 14 Tránsito y transporte.- Actos administrativos con efectos jurídicos para la prestación de servicio de tránsito en sus diversas modalidades Público, Comercial, Cuenta Propia. Calidad del aire.- La Red de Monitoreo de la Calidad del Aire de la “EMOV-EP” cuenta actualmente con 19 puntos de vigilancia, distribuidos en diferentes sitios de la ciudad, indica el código, la ubicación, los contaminantes y la escala de la información de calidad del aire que genera cada estación, de acuerdo con las categorías de estaciones establecidas por la Agencia de Protección Ambiental Control en la vía pública.- En atención a sus atribuciones y conforme a la planificación municipal, es el ente encargado de la ejecución de esta ordenanza, para el control y ocupación de las vías públicaspor parte de los automotores y vehículos de tracción mecánica que circulan en las vías públicas del cantón Cuenca. Semaforización.- Organizar e implementar semáforos en las distintas zonas de Cuenca; de tal manera que se intente solucionar los conflictos entre vehículo-vehículo y vehículo-peatón en las intersecciones que alcanzan determinados volúmenes de tránsito, de tal forma que se logre un equilibrio entre la movilidad, accesibilidad y la seguridad, mediante la regulación del derecho de paso con semáforos, con una red semafórica actualizada tecnológicamente, que permita la operación de manera óptima y eficiente. Revisión técnica vehicular.- Los centros de revisión vehicular se encuentran ubicados en Mayancela en donde se revisan vehículos pesados y livianos de servicio público y los vehículos livianos particulares deben revisarse en el sector de Capulispamba. El proceso de la revisión técnica vehicular es uno 15 de los requisitos que deben cumplir todos los propietarios de vehículos de la ciudad, como requisito para la obtención de la matrícula anual. En este proceso de revisión se ayuda a preservar el medio ambiente y a reducir la accidentabilidad. El objetivo municipal es que la población pueda realizar todo el trámite en los locales de Mayancela y de Capulispamba, es decir, revisión vehicular y matriculación. 1.10. PROVEEDORES Algunos de los proveedores con los que cuenta la “EMOV-EP” se nombran a continuación: ECUAPROT (Ecuatoriana de Protección Cía. Ltda.).- Empresa de Seguridad. PROSAL.- Fumigación y control de plagas. MULTICOM.- Empresa de radio frecuencias G.O.I.A.- Mantenimiento de Equipos LA CASA DEL PERNO CIA. LTDA. LA CASA DEL ZAPATO MCI EDINA S.A EDITORES E IMPRESORES EDIMPRES SA. DIARIO HOY ETAPA EP INDUSTRIA DE FORMULARIOS CONTINUOS CONTIFORM CIA.LTDA OMNISEPRYEL OMNITRON SEGURIDAD PRIVADA Y ELECTRÓNICA CIA. LTDA. 16 1.11. CLIENTES Todas y todos los usuarios que por su actividad necesiten los servicios en funcionamiento que brinde la “EMOV-EP”. De acuerdo a la información obtenida por parte de la Ing. Ana Moncayo encargada del departamento de Planificación, los clientes de la “EMOV-EP” se clasifican en: Peatones.- Son todos los residentes del cantón Cuenca, turistas nacionales y extranjeros. Ciclistas.-Son todos los usuarios que utilizan como medio sustentable de transporte la bicicleta para trasladarse a un lugar determinado fomentando la recreación y deporte. Transporte público.- Es aquel servicio de transporte con la que cuenta la ciudad de Cuenca que es utilizado por la ciudadanía para trasladarse de un lugar. Dentro del transporte público tenemos los autobuses. Transporte Comercial.- Dentro de este se encuentran los servicios de transporte escolar e institucional, carga liviana, taxis, mixto, turístico al que se presta a terceras personas a cambio de una contraprestación económica, siempre que no sea servicio de transporte colectivo. Transporte de carga.- Se refiere a todos los vehículos pesados que transportan bienes de un lugar a otro tanto dentro y fuera de la ciudad. 17 Autos y motos.- Se refiere a todos los usuarios del cantón cuenca que poseen vehículos livianos y motos, los cuales sirven para su transporte privado. GRÁFICO N°3 Clientes de la Empresas de Movilidad “EMOV-EP” Elaborado por: Jessica Illares, Maricela Peña Fuente: Ing. Ana Moncayo de la Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” Cuenca, 16 de marzo del 2013 1.12. PROYECTOS FUTUROS La Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” para el año 2013 dispone de los siguientes proyectos: Peatones Ciclistas Transporte público Transporte comercial Transporte de carga Autos y motos 18 TABLA N°2 Detalle de los Proyectos Futuros. PROYECTO OBJETIVO GENERAL DEL PROYECTO OBJETIVOS ESPECÍFICOS COSTO TOTAL MACROACTIVIDADES TIEMPO ESTABLECER EL FINANCIAMIENTO PARA LA EJECUCIÓN DEL ESTUDIO 3 MESES REALIZAR EL ESTUDIO 9 MESES ESTABLECER MODELO DE FINANCIAMIENTO DEL PROYECTO 2 MESES OPERACIÓN DE FINANCIAMIENTO 3 MESES PROCESO DE CONTRATACIÓN 3 MESES EJECUCIÓN DE LA OBRA 36 MESES CAMBIO DE PORCELANATO DE PASILLO DE PREEMBARQUE Y MARQUESINA 3 MESES REMODELACIÓN DE BATERIAS SANITARIAS 4 MESES IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE SEGURIDAD INDUSTRIAL 4 MESES MEJORAMIENTO DE INSTALACIONES DE AGUA POTABLE 3 MESES ADECUACIÓN DE CUBIERTAS EXTERNAS DE GARITAS 2 MESES RENOVACIÓN DE MOBILIARIOS DE LA SALA DE ESPERA 2 MESES ADECENTAMIENTO DE LA IMAGEN INTERNA Y EXTERNA 5 MESES MODERNIZACIÓN DEL SISTEMA DE BARRERAS DE ENTRADA Y SALIDA 3 MESES PONER EN OPERACIÓN EL PARQUEADERO PARQUE DE LA MADRE 2 MESES IMPLEMENTACIÓN DE MODALIDADES NO MOTORIZADAS DE TRANSPORTE $ 1,111,000.00 IMPLEMENTACIÓN DE LA BICICLETA COMO MEDIO DE TRANSPORTE URBANO 12 MESES PARADA DE BUSES $ - IMPLEMENTAR PARADA DE BUSES EN CANTÓN CUENCA OPTIMIZACIÓN Y MEJORAMIENTO DE LOS PUNTOS DE MATRICULACIÓN 12 MESES IMPLANTACIÓN DE PUNTOS DE ATENCIÓN DESCENTRALIZADOS 3 MESES ESTABLECER BRIGADAS DE MATRICULACIÓN PARA ENTIDADES DEL CANTÓN CUENCA 5 MESES SEÑALIZACIÓN HORIZONTAL 3 MESES SEÑALIZACIÓN VERTICAL 11 MESES INTEGRACIÓN DE LOS SISTEMAS SEMAFÓRICOS ACTUALES 3 MESES MANTENIMIENTO, MEJORAMIENTO Y AMPLIACIÓN DEL SISTEMA SEMAFÓRICO 12 MESES EDUCACIÓN EN TEMAS DE MOVILIDAD $ 90,000.00 IMPLEMENTACIÓN DE UN PLAN DE EDUCACIÓN EN MOVILIDAD Y SEGURIDAD VIAL 3 MESES CONSTRUCCIÓN DEL NUEVO TERMINAL MEJORAMIENTO INTEGRAL DE LA INFRAESTRUCTURA DE LOS TERMINALES OPERACIÓN Y MANTENIMIENTO DE PARQUEADEROS OPTIMIZACIÓN DEL ESQUEMA DE MATRICULACIÓN EN EL CANTÓN CUENCA MEJORAMIENTO DE LA REGULACIÓN DE TRÁNSITO (SEÑALIZACIÓN, SEMAFORIZACIÓN) $ 250,000.00 $ 218,000.00 $ 846,000.00 $ 30,000.00 ELABORAR, IMPLEMENTAR Y CONTROLAR EL CUMPLIMIENTO DE ACCIONES, EN EL ÁMBITO DEL SISTEMA DE MOVILIDAD PARA EL MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD DE VIDA, SEGURIDAD CIUDADANA, SALUD PÚBLICA, Y LA MITIGACIÓN DE LOS EFECTOS AMBIENTALES CONSTANTES EN EL EJE DE MOVILIDAD DEL PLAN DE ORDENAMIENTO TERRITORIAL DEL CANTÓN. MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD DE VIDA, SEGURIDAD CIUDADANA, SALUD PÚBLICA, Y LA MITIGACIÓN DE LOS EFECTOS AMBIENTALES CONSTANTES EN EL EJE DE MOVILIDAD DEL PLAN DE ORDENAMIENTO TERRITORIAL DEL CANTÓN. $ 923,065.28 19 COLABORACIÓN DE LINEAMIENTOS Y DIRECTRICES PARA CONTAR CON LOS PLANES CONSTANTES EN EL ART. 16 DE LA RESOLUCIÓN 026 DEL CONCEJO NACIONAL DE COMPETENCIAS 1 MES MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA LOS AGENTES CIVILES DE TRÁNSITO 3 MESES ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓN Y REQUISITOS 3 MESES RENOVACIÓN DE CONTRATOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TRANSPORTE PÚBLICO, EMISIÓN DE RESOLUCIONES DE RENOVACIÓN, PERMISOS DE OPERACIÓN, AUTORIZACIONES, EMISIÓN DE NUEVOS TÍTULOS HABILITANTES. INSTRUCTIVO DE PROCEDIMIENTOS 12 MESES MONITOREO DE LA CALIDAD DEL AIRE 2 MESES REVISIÓN TÉCNICA VEHICULAR 12 MESES MONITOREO ALEATORIO DE LA CALIDAD DE COMBUSTIBLE EN CUENCA 12 MESES DETERMINAR LA ALTERNATIVA ÓPTIMA PARA REALIZAR EL CONTROL DE ESPACIOS PÚBLICOS DE TRÁNSITO 1 MES IMPLEMENTACIÓN DEL ESQUEMA QUE PERMITA LA OPTIMIZACIÓN DEL CONTROL DE ESPACIOS PÚBLICOS DE TRÁNSITO EN BASE AL INFORME CONJUNTO DE INFORMÁTICA, FINANCIERO, JURÍDICO Y LA UNIDAD DE CONTROL DE TRANSPORTE Y TRÁNSITO 2 MESES CREACION DEL CUERPO DE AGENTES CIVILES DE TRANSITO CONTAR CON UN CENTRO DE DETENCIÓN PROVISIONAL CONTAR CON UN CENTRO DE RETENCIÓN VEHICULAR ARRENDAMIENTO DE LOCAL PARA GERENCIA DE CONTROL INTERACCIÓN CON DIFERENTES INSTITUCIONES: ECU911, DMT EVENTO DE GRADUACIÓN DE AGENTES CIVILES DE TRÁNSITO ADQUISICIÓN DE EQUIPAMIENTO CAMPAÑA PUBLICITARIA REGULAR EL PROCEDIMIENTO DE OTORGACIÓN DE TITULOS HABILITANTESEN FUNCIÓN DE LA ORDENANZA MUNICIPAL ESTABLECIMIENTO DEL MARCO REGULATORIO EN FUNCIÓN DE LAS POLÍTICAS DE REGULACIÓN GARANTIZAR EL CABAL CUMPLIMIENTO DE LAS COMPETENCIAS TRANSFERIDAS A LA MUNICIPALIDAD DE CUENCA EN LO QUE CORRESPONDE AL CONTROL DE TRANSITO Y SEGURIDAD VIAL $ 1,318,367.04 15 MESES ELABORAR, IMPLEMENTAR Y CONTROLAR EL CUMPLIMIENTO DE ACCIONES, EN EL ÁMBITO DEL SISTEMA DE MOVILIDAD PARA EL MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD DE VIDA, SEGURIDAD CIUDADANA, SALUD PÚBLICA, Y LA MITIGACIÓN DE LOS EFECTOS AMBIENTALES CONSTANTES EN EL EJE DE MOVILIDAD DEL PLAN DE ORDENAMIENTO TERRITORIAL DEL CANTÓN. MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD DE VIDA, SEGURIDAD CIUDADANA, SALUD PÚBLICA, Y LA MITIGACIÓN DE LOS EFECTOS AMBIENTALES CONSTANTES EN EL EJE DE MOVILIDAD DEL PLAN DE ORDENAMIENTO TERRITORIAL DEL CANTÓN. FORTALECER LA RED DE MONITOREO DE CALIDAD DE AIRE Y CONTROL DE LA CONTAMINACIÓN ATMOSFÉRICA OPTIMIZACIÓN DEL CONTROL EN ESPACIOS PÚBLICOS Y DE TRÁNSITO $ 15,000.00 $ 20,000.00 $ 185,000.00 $ 150,000.00 20 PROYECTO OBJETIVO GENERAL DEL PROYECTO OBJETIVOS ESPECÍFICOS COSTO TOTAL MACROACTIVIDADES TIEMPO IMPLEMENTAR EL REGLAMENTO PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL TALENTO HUMANO 3 MESES DIMENSIONAMIENTO DEL TALENTO HUMANO POR ÁREA DE GESTIÓN 12 MESES IMPLEMENTAR LA ESTRUCTURA SALARIAL 2 MESES CAPACITACIÓN Y PROFESIONALIZACIÓN DEL TALENTO HUMANO 12 MESES ESTABLECIMIENTO DEL PLAN DE CARRERA PROFESIONAL 12 MESES ELABORAR E IMPLANTAR EL ORGÁNICO POSICIONAL EN FUNCIÓN DE COMPETENCIAS Y PERFILES DE PUESTOS 12 MESES CODIFICACIÓN DE LA BASE LEGAL Y NORMATIVA DE LA EMOV 3 MESES IMPLEMENTACIÓN DE PROCESOS DE COACTIVA 6 MESES SISTEMATIZAR EL MARCO NORMATIVO Y REGULATORIO DEL SISTEMA DE MOVILIDAD 12 MESES RACIONALIZACIÓN DE PROCESOS 12 MESES INCORPORACIÓN DE PROCESOS PARA ASUMIR NUEVAS COMPETENCIAS 4 MESES REASIGNACIÓN DE ACTIVIDADES POR PROCESOS 4 MESES ESTABLECIMIENTO DE PUNTOS DE CONTROL 8 MESES IMPLEMENTACIÓN DE WORK FLOW 12 MESES AUTOMATIZACIÓN DE PROCESOS 12 MESES IMPLEMENTACIÓN DEL PLAN DE CONTINGENCIA 6 MESES IMPLEMENTACIÓN DE SEGURIDAD INFORMÁTICA CORPORATIVA 6 MESES DEFINIR EL PORTAFOLIO DE APLICACIONES 6 MESES IMPLEMENTACIÓN DE LA ESTRATEGIA CERO PAPELES 12 MESES DOTACIÓN DE INFRAESTRUCTURA TECNOLÓGICA 12 MESES IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE SEGUIMIENTO INSTITUCIONAL 6 MESES RESTRUCTURA DE REDES Y COMUNICACIONES 6 MESES MEJORA TECNOLÓGICA CONTINUA DE INFRAESTRUCTURA GENERAL DE TODO EMOV 12 MESES IMPLEMENTAR LA NUEVA ESTRUCTURA ORANIZACIONAL POR PROCESOS 2 MESES IMPLANTAR EL NUEVO REGLAMENTO ORGANIZACIONAL POR PROCESOS 3 MESES MANTENIMIENTO ORGANIZACIONAL PERMANENTE 12 MESES INCORPORACIÓN DE ESTRUCTURAS DE UNIDADES PRIORITARIAS 1 MES CONTRIBUIR A LA SOSTENIBILIDAD FINANCIERA EN BASE AL PLAN DE NEGOCIOS EMPRESARIAL 12 MESES ESTABLECER ESQUEMA FINANCIERO PARA OPERACIONES DE ALIANZAS ESTRATÉGICAS CON EL SECTOR PRIVADO 12 MESES IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COBRANZAS 3 MESES DISPONER INFORMACIÓN ACTUALIZADA EN FORMA PERMANENTE Y SEGURA 12 MESES CONTAR CON TALENTO HUMANO COMPROMETIDO, MOTIVADO, CAPACITADO CON VOCACIÓN DE SERVICIO A LA CIUDADANÍA IDENTIFICADO CON EL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS ORGANIZACIONALES, PREPARADO PARA CUMPLIR CON LOS REQUERIMIENTOS DE LOS PERFILES DE PUESTOS, ADECUADAMENTE REMUNERADO, CON UNA CONDICIÓN ÉTICA. DIMENSIONADO EN FUNCIÓN DE CARGAS DE TRABAJO POR UNIDAD DE GESTIÓN. DISEÑAR Y EJECUTAR PRIORITARIAMENTE EL PROYECTO DE FORTALECIMIENTO INSTITUCIONAL, A TRAVÉS DE UNA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL, ABARCANDO LAS VARIABLES ORGANIZACIONALES $ 125,000.00 PROCURAR QUE EL MODELO DE NEGOCIOS PERMITA LA SOSTENIBILIDAD FINANCIERA DE LA EMPRESA $ 35,000.00 $ 50,000.00 $ 485,000.00 $ 50,000.00 $ 190,000.00 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL POR PROCESOS APLICAR LAS TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN EN LA EJECUCIÓN DE LOS PROCESOS CORPORATIVOS SISTEMATIZACIÓN DE PROCESOS CONTAR CON EL MARCO REGULATORIO DE LA EMPRESA DE MOVILIDAD DISPONER DE UNA ENTIDAD FORTALECIDA PARA GARANTIZAR EL CUMPLIMIENTO DE SU ROL Y ASEGURAR EL APORTE PARA UNA CUENCA SEGURA, ORGANIZADA Y ORDENADA 21 Elaborado por: Jessica Illares, Maricela Peña Fuente: Ing. Ana Moncayo de la Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP” Cuenca, 28 de marzo del 2013 PROYECTO OBJETIVO GENERAL DEL PROYECTO OBJETIVOS ESPECÍFICOS COSTO TOTAL MACROACTIVIDADES TIEMPO CONTRIBUIR A LA OPTIMIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA DE MOVILIDAD DE LA MANCOMUNIDAD DE CANTONES DE LA PROVINCIA DEL AZUAY, EN BASE A LA EXPERIENCIA Y CONOCIMIENTO ADQUIRIDO POR LA EMOV EP CONTRIBUIR A LA OPTIMIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA DE MOVILIDAD DE LA MANCOMUNIDAD DE CANTONES DE LA PROVINCIA DEL AZUAY, EN BASE A LA EXPERIENCIA Y CONOCIMIENTO ADQUIRIDO POR LA EMOV EP LOGRAR LA OPTIMIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DEL SISTEMA DE MOVILIDAD A NIVEL DE LA PROVINCIA DEL AZUAY $ 30,000.00 REALIZAR ESTUDIOS TÉCNICOS. JURÍDICOS, FINANCIEROS DE VIABILIZACIÓN DEL SOPORTE REQUERIDO POR LA MANCOMUNIDAD DE CANTONES, PARA APOYAR SU DESARROLLO SOCIOECONÓMICO Y OPTIMIZAR SU ORDENAMIENTO TERRITORIAL 12 MESES 22 23 CAPITULO II 2. MARCO TEÓRICO 2.1. FUNDAMENTOS TEÓRICOS El presente marco teórico que fundamenta la investigación realizada expondrá conceptos muy básicos, complementarios y específicos que nos ayudará a tener una visión más clara del tema de tesis planteado. Cada empresa dedica todo su tiempo a un oficio diferente ya sea de manera comercial, industrial o de servicios, este oficio se llama objetivo social. De acuerdo al objetivo social al que se dedican las empresas, se puede determinar los costos en que incurre, por lo tanto es importante tener en cuenta que el buen manejo de los costos hará que las empresas tengan excelentes resultados. El tema de tesis planteado se enfocará al costeo basado en actividades en una empresa de servicios denominada: Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP”. 2.1.1. DEFINICIÓN DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS Se define a una empresa de servicios como aquella que mediante la realización de una variedad de actividades prestan un servicio, satisfacen las necesidades de los clientes a través de los servicios que ofrecen; por lo tanto no transforman materiales. 24 2.1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS 2.1.2.1 DEFINICIÓN: “La contabilidad de costos desempeña un papel destacado en los informes financieros, pues los costos del producto o del servicio tienen una importancia significativa en la determinación del ingreso y en la posición financiera de toda organización. La asignación de los costos es, también, básica en la preparación de los estados financieros. En general, la contabilidad de costos se relaciona con la estimación de los costos, los métodos de asignación y la determinación del costo de bienes y servicios” 1 Instrumento práctico dotado de técnicas y procedimientos que sirven para cuantificar, controlar, los costos y gastos en una empresa, para producir ingresos o fabricar un stock de producto. La aplicación de los costos en una empresa de servicios le permite determinar de forma más exacta el costo aplicable a cada uno de los servicios que brinda una empresa en este caso los diversos servicios que brinda la “EMOV-EP” a la ciudadanía; como por ejemplo el de Semaforización. De esta manera se ejerce un adecuado control de todas las actividades que involucran a los determinados servicios. 1 CUEVAS VILLEGAS, Carlos Fernando, Contabilidad de Costos: Enfoque Gerencial y de Gestión, 3ra. Edición,Editorial Pearson Educación, Bogotá-Colombia, 2010. 25 2.1.3. IMPORTANCIA DE LA APLICACIÓN DE LOS COSTOS Los costos son herramientas que nos ayudan analizar las situaciones pasadas, presentes y futuras de una empresa con respecto a la rentabilidad. Con los costos se puede analizar la inversión de la empresa en su proceso productivo. En una empresa de servicios se puede observar la inversión en su proceso de acumulación de costos que a continuación presentaremos: GRÁFICO N°4 Proceso de Acumulación de Costos de una empresa de servicios. Mejorar el uso de los recursos invertidos en el proceso de la prestación del servicio ayuda a maximizar la rentabilidad de la “EMOV-EP”, porque en sus costos la prioridad es producir rentabilidad permitiéndole de esta manera tener nuevas oportunidades, solucionar problemas, crecer y fortalecer el patrimonio institucional. Elaborado Por: Los autores. ENTRADA • Objeto Intangible (PRODUCTO) PROCESO • Utilización de: Horas Profesionales y Gastos Indirectos (COSTO RELEVANTE) SALIDA • Producto: Servicio, Información (reporte) 26 2.1.4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Acumular los costos de los servicios. La información del costo de un servicio es utilizada por los gerentes para establecer los precios de tal servicio, controlar las operaciones, y desarrollar estados financieros. Ejercer un adecuado control en todas las actividades. Reducir los costos mediante la introducción de cambios en el empleo de los recursos materiales y humanos. La contabilidad de costos permitirá conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad. 2.1.5. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO Con mucha frecuencia se suele confundir los conceptos entre costo y gasto por lo que se hará una diferenciación entre estos dos términos a continuación: 27 GRÁFICO N°5 Diferencia entre Costo y Gasto 2.1.6. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Los costos se pueden clasificar en varias perspectivas; en la propuesta planteada de este trabajo se usó la siguiente clasificación: SU IDENTIFICACIÓN. COSTOS DIRECTOS: Son los que se pueden identificar y cuantificar sin problema en el producto o en las áreas específicas. Elaborado por: Los autores. Gasto Es la disminución de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos. Costo El costo también representa una disminución de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto o prestar un servicio. El costo se convertirá en gasto cuando ocurra la venta del servicio. Los costos en las empresas de servicios en algunos casos se consumen costos de materiales, mano de obra y costo indirecto.En otros casos sólo mano de obra y costo indirecto o únicamente costo indirecto. 28 COSTOS INDIRECTOS: Los costos indirectos son aquellos que no se pueden ni cuantificar ni identificar claramente en los productos ni en las áreas específicas. COMPORTAMIENTO RESPECTO AL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN O VENTA DE ARTÍCULOS TERMINADOS COSTOS FIJOS: Son las inversiones que permanecen constantes dentro de un período determinado, sin importar si cambia el volumen de producción, estos costos pueden ser por arriendos, sueldos fijos de operarios, seguros, etc. COSTOS VARIABLES: Varían directamente y proporcionalmente a los cambios en el volumen de producción. 2.1.7. ELEMENTOS DEL COSTO Al igual que los bienes, para determinar el precio de un servicio, es significativo conocer los costos totales que serán la base para brindar el servicio. 29 GRÁFICO N°6 Elementos del Costo. Se empezará indicando como se acumulan los costos cuando se brinda un servicio, “El costeo del servicio es muy similar a un costeo por órdenes de producción. Para el prestador del servicio el costo total se conoce como: Costo del Servicio Rendido” 2 En algunas empresas de servicios aplican los tres componentes del costo, otras solo ocupan lo que es mano de obra directa y costos indirectos, este es el caso de la Empresa Municipal de Movilidad “EMOV-EP”, en su servicio de Terminal Terrestre no contienen los tres elementos del costo. A continuación se dará una breve explicación de los tres elementos del costo con referencia a empresas de servicio. Materia Prima.- Constituida por los materiales de uso independiente, que únicamente se utilizan para la persona a quien se le presta el servicio, en otras palabras son los gastos involucrados en ofrecer el servicio. Por ejemplo: en un centro educativo son las impresiones de trabajos, material didáctico que utilizan los estudiantes, etc. A lo que se le llamaría Total de Insumos Utilizados. La “EMOV EP” en el área del Terminal Terrestre no cuenta con este elemento. 2 DEL RIO GONZALEZ, Cristóbal, Costos I: Introducción al estudio de la contabilidad y control de costos industriales, 20a. Edición, Editorial Ediciones contables, administrativas y Fiscales, México, 2000. Materia Prima Mano de Obra Directa Costos Indirectos Costo Total Elaborado por: Los autores. 30 Mano de Obra Directa.- En el caso de los servicios, la mano de obra especializada no es estándar, por ello dependerá de cada tipo de servicio que se ofrece. Los costos de trabajo humano que no pueden rastrearse físicamente en la fabricación del producto, o que de hacerlo traerían costos adicionales o inconvenientes prácticos, son denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los costos indirectos de producción. La mano de obra indirecta incluye: los costos de salarios de aseadores, supervisores, bodegueros, ingenieros y personal de vigilancia. Aunque la labor de estos trabajadores es esencial para la producción o prestación del servicio, serían sus costos imprácticos o imposibles de asignar a las unidades específicas de producto o servicio; por esta razón, son tratados como mano de obra indirecta. Como Mano de Obra Directa del Terminal Terrestre observamos, que en el servicio de vigilancia son los guardias, en el cuarto de monitoreo los inspectores, etc. Y como Mano de Obra Indirecta tenemos a los supervisores y al coordinador. Costos Indirectos.- Son todos los costos indirectos involucrados en el manejo de una organización que ofrece servicios; en estos casos es necesario determinar la cantidad que ha de ser asignada a cada una de las áreas que conforman estas organizaciones. Al igual que un sistema de costeo por órdenes, es el único costo que requiere ser calculado y distribuido sobre una base de aplicación. “Se necesita calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos, para lo cual se debe estimar primero los costos indirectos asignados, calcular la base de aplicación respectiva y luego utilizar la fórmula siguiente” 3 : 3 GOÑI AVILA, Niria, El Precio: Variable clave en el marketing, 1era. Edición, Editorial Pearson Prentice Hall, México, 2008. 31 En los costos indirectos encontramos costos como: materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciación de las instalaciones, seguros, reparación, mantenimiento y todos los demás costos de operación que involucre el determinado servicio. Objetivos del control de los costos indirectos en la prestación de servicios. Los objetivos del control de los costos indirectosson: 1. “Evitar el desperdicio de los materiales indirectos 2. Evitar el exceso de la mano de obra indirecta 3. Procurar el mejor aprovechamiento de los servicios que se emplean (agua, luz, seguro, energía, etc.) 4. Facilitar la elaboración y el control de los presupuestos de la organización 5. Procurar la correcta aplicación de los costos indirectos a la producción efectuada 6. Buscar la reducción de los costos excesivos mediante el análisis sistemático y permanente.” 4 4 MOLINA, Antonio, Contabilidad de Costos- 4ta. Edición, Editorial Taller Gráfico ACP, Quito- Ecuador, 2007. 32 Aplicación de los Costos Indirectos. Los costos indirectos al igual que la mano de obra directa es un elemento muy importante que es considerado para la determinación del costo unitario de cada servicio. Sin embargo la asignación de estos costos es una tarea difícil por tres razones: Los CI se genera para cualquier actividad que se realice y por esta razón no se puede asignárselas directamente a un trabajo en particular. Los CI constan de michos ítems diferentes, los cuales involucran costos fijos y variables. Las compañías de servicios con fuertes variaciones en distintos periodos en la prestación de los servicios encuentran que, los CI tienden a permanecer constantes; la razón es que los CI fijos constituyen parte importante del total de costos indirectos. Estos problemas ocurren al seleccionar un volumen de actividad que pueda relacionarse con todos los servicios ejecutados en una compañía de servicios. El punto central el escoger la base correcta para aplicar los CI de manera equitativa entre los trabajos. 2.1.8. SISTEMAS DE COSTEO “De acuerdo a las características del proceso de producción de las empresas, se fija el sistema con que se generará la información de costos pertinente. Un buen sistema de información es flexible y confiable, brinda información para una variedad de propósitos y responde a una diversidad de preguntas. El sistema de costos es el conjunto de 33 procedimientos, técnica, registros e informes estructurados que tienen por objetivo la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones Al haber muy variadas formas de producir, hay diversos sistemas de acumular el costo, aunque bien podrían reducirse de forma esquemática a dos en órdenes de producción y en procesos” 5 . Las empresas de servicios generalmente emplean el sistema de costeo por órdenes para acumular los costos asociados al brindar sus servicios a los clientes. Entre estas empresas que ofrecen bienes intangibles o servicios tenemos: empresas consultoras, restaurantes, servicios de hotel e incluso animación estas empresas tienen como finalidad adquirir un beneficio que es el cobro respectivo por el servicio brindado; es necesario mencionar que si se trabaja con el sistema de costeo por procesos o por órdenes de trabajo, el problema de determinar los costos unitarios implica la necesidad de algún tipo de promedio. La diferencia esencial entre los métodos de costeo está en la manera de lograr estos promedios. En la “EMOV-EP” dentro del Terminal Terrestre no tiene un sistema de costeo que permita conocer claramente los costos reales de cada servicio que esta brinda, Es por eso que se crea la necesidad de implementar una forma de costeo acorde a las necesidades de la institución. 5 CALLEJA BERNAL, Francisco Javier, Costos, 2da. Edición, Editorial Pearson Educación, México, 2013. 34 2.1.9. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) Es importante contar con un buen sistema de costos que proporcione exactitud y relevancia en la asignación de los costos, para evitar decisiones incorrectas; la presente tesis tiene como solución el costeo Basado en Actividades, en las empresas de servicios se recomienda este sistema principalmente por la asignación de los costos indirectos. “La producción en las empresas de servicios consiste en servicios que son consumidos cuando se producen, por lo que no requieren inventariarse ni tienen costos de almacenaje, sin embargo estas empresas necesitan información del costo de producir sus servicios, que les permite diseñar estrategias de los servicios que ofrecen, controlar dichos costos y tomar decisiones correctas. El comportamiento que guardan los costos depende del tipo de empresa y de las actividades que se desarrollan, porque estas generan dichos costos” 6 . Cuando son empresas de servicios no es fácil encontrar el Cost Driver, que es de relevancia para el comportamiento de los costos. Por ejemplo en un autobús, el costo variables es la gasolina que varía en relación con los kilómetros recorridos no es igual al consumo de gasolina de un viaje de Cuenca-Girón que el de un Cuenca-Gualaceo. En cambio la tarifa por el viaje es un costo fijo independientemente de los kilómetros recorridos o número de pasajeros. 6 RAMIREZ PADILLA, David Noel, Contabilidad Administrativa, 8va. Edición, Editorial Mc Graw Hill Interamericana, México, 2008. 35 Como conclusión se menciona que tanto el tipo de empresa como sus costos generadores son clave para determinar el comportamiento de los costos, por lo que algunos autores proponen el sistema de asignación de CI el ABC. 2.1.9.1. DEFINICIÓN Los objetos de costos fundamentales serán las actividades individuales. Una actividad es un evento, una tarea o una unidad de trabajo. “Para ayudar en la toma de decisiones estratégicas, los sistemas ABC identifican las actividades de todas las funciones de la cadena de valor, calculan los costos de las actividades individuales y asignan los costos a los objetos de costos como los productos y servicios con base en la mezcla de actividades necesarias para producir cada producto o servicio.” 7 7 HORNGEN Charles T, Contabilidad de Costos: Un Enfoque Gerencial, Décima 4ta. Edición, Editorial Pearson Educación, México, 2010. 36 GRÁFICO N°7 Objetos de Costos Individuales Elaborado por: Los autores. 2.1.9.2. OBJETIVOS DEL ABC Asignar del valor más preciso tanto de los costos como de los gastos indirectos involucrados en la prestación de un servicio. Cuantificar las actividades consumidas por los objetos de acuerdo con el uso o el consumo de los recursos que estas tengan al momento de ejecutarse, utilizando como parámetros direccionadores de costos los más acordes para la cuantificación del recurso consumido. Evitar la subjetividad que caracteriza la asignación de los costes indirectos en los modelos tradicionales. Actividades Costo de las actividades costos de: productos servicios clientes Asignación de otros objetos de costos Objetos de costos individuales 37 2.1.9.3 CARACTERÍSTICAS DEL ABC Es una herramienta administrativa; gracias a su metodología, la empresa está expuesta a un mejoramiento continuo. Permite analizar los costos desde diferentes puntos de vista para generar información relevante para la planeación, el control interno, la fijación de precios de venta. Incrementa la credibilidad en la información de costos para la toma de decisiones al asignar de una manera más precisa los costos indirectos, de comercialización y de administración. Aportan a la determinación de la información sobre las actividades que realiza la empresa, es decir determina cuáles son los generadores de valor y cuáles no, para de esta manera definir cuáles son objeto de eliminacióny sobretodo cuáles se debe ejercer un mejoramiento continuo. 2.1.9.4. FORTALEZAS Y DEBILIDADES El ABC constituye un modelo económico-contable que permite a sus usuarios identificar áreas de mejora en la empresa, determinar en forma rigurosa el nivel necesario de inversión para llevar a cabo tales decisiones de mejora y disponer de información periódica sobre los beneficios, así mismo el ABC puede usarse para gestionar mejor el coste y mejorar la rentabilidad. Las fortalezas asociadas a la implementación de un modelo ABC son: “Reducción de costes Permite la fijación de precios de productos o servicios 38 Medición y mejora del rendimiento Cálculo de coste Elaboración de presupuestos Análisis de rentabilidad por clientes Decisiones sobre productos Diseño de nuevos productos y servicios Valoración de inventarios”8 DEBILIDADES DEL ABC Su aplicación suele ser complicada o costosa dado su desconocimiento sobre las consecuencias económicas y organizacionales. Es un proceso lento de aprendizaje, juega un papel importante ya que requiere alta participación de todas las áreas de la empresa. “Tiene mayor grado de complejidad la determinación de la definición y del mantenimiento del modelo, así como también la actualización de los datos y las cifras resultantes del proceso de asignación, considerando el proceso como complejo, arduo, demorado y costoso.” 9 8 ALVAREZ María Concepción, Contabilidad de Gestión, Ediciones Pirámide, Madrid, 2010. 9 MARIN URIBE, Ricardo, Costos para la Toma de Decisiones, Editorial Mc Graw Hill Interamericana, México, 2011. 39 2.1.10. FLUJO DE COSTEO POR ACTIVIDADES PRODUCTOS Cualquier tipo de bien o servicio que una organización ofrece a los clientes específicamente en venta. Ejemplo: muebles y enseres, partes y piezas de autos, combustibles, lubricantes; servicios odontológicos o médicos, protección y seguros, préstamos bancarios, servicios de consultoría, espectáculos públicos, etc. RECURSOS Aquellos factores de la producción que permiten la realización de una actividad específica. Ejemplo: materiales, fuerza laboral, tecnología, maquinaria y equipo, suministros, sistemas de información, seguros, utilización real de los activos (terreno, planta, muebles y enseres, vehículos), repuestos, capacidad administrativa y de ventas. Los recursos tienen un costo, es decir un valor monetario para efectos de asignarlos entre las actividades. Elaborado por: Jessica Illares, Maricela Peña Recurso Actividad Producto 40 ACTIVIDADES Definiciones para entender el concepto en la metodología ABC: 1. Parte de un proceso que: “Dispone de una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecución de la actividad, recibir un pedido (evento) obliga a entrar en acción (actividad). Tiene una salida: la acción implica obtener algo (un producto, una orden, una factura, una nómina, un cheque, un certificado, una negociación, etc.) para un cliente interno o externo. Consume recursos: como fuerza laboral, máquinas, sistema de información, infraestructura, capital, instalaciones, tecnología, es decir, los factores de producción requeridos para realizar una actividad.” 10 2. Conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa que constituyen una cadena de valor formando parte de los procesos, en los cuales utilizan recursos y los transforman para conseguir un producto o servicio. 2.1.11. LOS INDUCTORES DEL COSTE (COST DRIVER) El objetivo del Cost Driver es medir las actividades. Lo recomendable es aplicarla en una entidad de medida porque es fundamental para el éxito del modelo. 10 ZAPATA SANCHEZ, Pedro, Contabilidad de Costos: Herramienta para la toma de decisiones, Editorial Mc Graw Hill Interamericana,Colombia,2007 41 El término Cost Drivers se entiende como generador o causante de costes, porque está haciendo referencia a aquellos factores que, dentro de cada actividad, generan, causan o inducen el coste. El Cost Driver se selecciona considerando cómo se relaciona la actividad con el objeto de costo y cómo la relación se puede cuantificar. 2.1.11.1 SELECCIÓN DE GENERADORES Lo adecuado es que debe existir una relación directa entre los cambios en el cost driver de la actividad y los factores de producción; es decir si el volumen de la actividad cambia por modificaciones en la organización, operaciones, tecnología o ventas, los factores de producción deben variar proporcionalmente y cuando tengan lugar cambios que afecten al modo en que se lleva a cabo una actividad, el Cost Driver debe ser reevaluado para incorporar, si fuese necesario, dichos cambios. La parte con mayor dificultad en los procesos es la identificación de los Cost Drivers. La cuestión clave es identificar qué genera una actividad o un proceso. El error es buscar generadores relacionados con el coste, normalmente utilizando criterios contable, cuando el coste es solo uno de los atributos de los recursos. Para facilitar la identificación de los generadores, es importante valorar los recursos físicos y su aplicación. En general hay que partir de que el driver es la causa del coste, la actividad y el efecto. 42 2.1.11.2. NIVELES DE LOS INDUCTORES Los inductores pueden ser: 1. Inductores de primer nivel.- Depende del nivel del mapa de procesos, en algunos casos estos direccionadores establecen la relación entre los recursos y las actividades, también entre los recursos y los centros de costos. 2. Inductores de segundo nivel.- Este nivel establece la relación entre las actividades y los objetos de costo, o los centros de costos y las actividades. Este es un inductor que sirve para detallar por ejemplo la actividad de administrar nómina en donde el inductor adecuado para calcular los recursos consumidos por esta actividad es el número de personas que participan en esta actividad. 3. Inductores de tercer nivel.- Es la última asignación de costo, es decir puede tener relación entre las actividades y los objetos de costo o entre los objetos de costo y los clientes. 2.1.11.3. CRITERIOS BÁSICOS PARA LA ELECCIÓN DE LOS INDUCTORES Estos criterios constituyen uno de los pasos más importantes en la implementación del ABC; porque garantiza que el costo final del producto sea confiable y preciso. Para realizar una selección adecuada de los inductores o generadores de costos se debe tener en cuenta lo siguiente: Relación de Casualidad.- Es recomendable tener total claridad de la relación causa-efecto, precisando qué es lo que hace que el costo ocurra. 43 Independencia de Direccionador.- Hace mención a que el costo dependa básicamente del direccionador que se elija. Economía y facilidad de medición del direccionador.- Se debe tener una adecuada relación entre costo-beneficio, es decir, que su medición no sea muy costosa y que sea medible de manera sencilla. 2.1.12. EL PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTES EN EL MODELO ABC FASES ETAPAS DETERMINACIÓN DEL COSTE DE LAS ACTIVIDADES DE CADA CENTRO 1. Identificar los objetos de coste. 2. Identificar los costes directos. 3. Asignar los costes indirectos a los centros de costos. 4. Identificar las actividades por cada centro 5. Determinación de los Cost drivers. 6. Reclasificación de las actividades. 7. Cálculo del coste unitario del Cost driver. DETERMINACIÓN DEL COSTE DE LOS SERVICIOS. 8. Definir los Cost drivers necesarios para el servicio. 9. Asignación de los costes a los servicios. Elaborado por: Los autores.Identificación de las Actividades de Cada Centro Al determinar las actividades que se realizan en cada centro, se podrían dar dos situaciones: 44 a) “Si la empresa cuenta con un manual de procedimientos en el que se describen las formas de proceder, facilitara construir en mapa de actividades. b) Si la empresa no cuenta con dicho manual, se llevará a cabo entrevistas con los responsables de cada departamento, así como los miembros de éstos para que definan las tareas realizadas por cada uno. La identificación de las actividades se realiza involucrando a los responsables de los centros por medio de entrevistas.” 11 2.1.13. USO DE LOS SISTEMAS ABC PARA EL MEJORAMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS Y DE LA RENTABILIDAD La administración basada en actividades (ABC), es muy importante porque es un método de toma de decisiones gerenciales que utiliza la información del costeo basado en actividades para mejorar la satisfacción del propietario de la empresa en cuanto a la rentabilidad. La administración basada en actividades es la que toma decisiones sobre fijación del precio y mezcla de productos como la reducción de costos, mejoramiento del proceso, así como diseño del costeo del servicio y su respectivo proceso. 2.1.14. DECISIONES DE REDUCCIÓN DE COSTOS Y DE MEJORAMIENTO DEL PROCESO El personal administrativo emplea los sistemas ABC para tener una idea más clara sobre cómo y dónde se pueden reducir los costos. Los gerentes establecen metas de reducción de costos en términos de la reducción del costo por unidad de la base de aplicación de los costos correspondientes a diferentes áreas de actividad. 11 ALVAREZ María Concepción, Contabilidad de Gestión, Ediciones Pirámide, Madrid, 2010. 45 2.1.15. CONSIDERACIONES EN LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES. Los gerentes eligen el nivel de costeo mediante la evaluación de los costos esperados del sistema, contra los beneficios proyectados que resultarán por mejores decisiones. Hay signos reveladores acerca de cuándo es probable que un sistema ABC proporcione mayores beneficios. A continuación se presentan algunos de tales signos: “Se aplican cantidades significativas de costos indirectos usando únicamente uno de los dos grupos comunes de costos. Todos los costos indirectos o la mayoría de ellos se identifican como costos a nivel de unidades de producción (un número pequeño de costos indirectos se describen como costos a nivel de lote, costos de mantenimiento del producto o costos de mantenimiento de las instalaciones). El personal de operaciones tiene un desacuerdo sustancial con los costos reportados por la prestación y la comercialización del servicios.” 12 Los costos y limitaciones principales de un sistema ABC son las mediciones que se requieren para implementarlo. Los sistemas ABC necesitan que la administración estime los costos de los grupos comunes de actividades, y que dedique y mida los generadores de costos para que estos grupos comunes sirvan como base de aplicación de los costos. 12 HORNGREN, Charles T, Contabilidad de Costos: Un Enfoque Gerencial, 14va. Edición, Editorial Cámara Nacional de la Industria, México, 2012. 46 2.1.16. LOS COSTOS ABC EN EMPRESAS DE SERVICIOS En las empresas de servicios no se utilizaban mucho el sistema de costos ya que únicamente realizaban un presupuesto y lo comparaban con los costos reales, ajustándolos, pero con la llegada de los costos ABC, las empresas de servicios son de las que más utilizan éste sistema, ya que prácticamente manejan costos indirectos, objetivo que busca el ABC. Las empresas de servicios que han realizado la aplicación de este sistema han compartido que el sistema ABC provee una mayor exactitud en los costos, ayuda para poder determinar precios y mejora la relación en los clientes entre otras ventajas competitivas. En muchas empresas de servicios aún no se ha aplicado el sistema de costos ABC, debido al desconocimiento del sistema, a lo costoso que puede llegar a ser, al tiempo que se llevaría el procesos de implementación, etc. Pero lo cierto es que lo beneficioso de una buena aplicación del sistema es: Origina medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestión de costos y evaluación del rendimiento operacional. Permite identificar el comportamiento de costos; y de esta forma nos ayuda a medir el potencial para mejorar la estimación de los mismos. No afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional por que el ABC gestiona las actividades y éstas se ordenan de manera horizontal a través de la organización. http://www.monografias.com/trabajos11/conce/conce.shtml http://www.monografias.com/trabajos16/comportamiento-humano/comportamiento-humano.shtml http://www.monografias.com/trabajos15/todorov/todorov.shtml#INTRO http://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtml 47 Es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad. Permite conocer el presupuesto de la compañía por actividades en lugar de por conceptos de costo y áreas de responsabilidad. La perspectiva del ABC es proporcionar información sobre las causas que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Permite tener una visión real de lo que sucede en la empresa. Al implementar el sistema ABC; este proporcionará una cantidad de información que reducirá los costos de estudios especiales que algunos departamentos. El sistema ABC es sencillo y transparente por que se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo es por eso que no puede ser manipulado de ninguna manera porque está basado en actividades 2.1.17. ANÁLISIS DE EQUILIBRIO 2.1.17.1 DEFINICIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO “El punto de equilibrio se conoce como el volumen de ventas para el cual no hay utilidades, pero tampoco se tienen pérdidas. Aunque el análisis de equilibrio es un concepto estático, puede aplicarse a situaciones dinámicas y proporcionarle ayuda a la gerencia en las operaciones de planeación y control. http://www.monografias.com/trabajos13/clapre/clapre.shtml http://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtml http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIT http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml 48 El concepto es importante no por el punto de equilibrio en sí, en el cual con frecuencia no estaría interesada una organización, sino por los efectos que sobre las decisiones de costos y ventas, así como en los cambios que sobre el volumen de actividad, deben adoptarse para alcanzar una utilidad deseada.” 13 2.1.17.2 MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO MÉTODO DE ECUACIÓN En los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de administración, producción, ventas y financieros. Actualmente, éstos últimos son muy significativos ante el incremento en las tasas de interés, este puede expresarse en unidades o en dólares. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos Fijos totales entre el Margen de Contribución por Unidad. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa es igual a los costos fijos totales, no hay utilidad ni pérdida. 13 CUEVAS VILLEGAS. Carlos Fernando, Contabilidad
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