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1 IMPLEMENTACION DE FACTURACION ELECTRONICA EN COLOMBIA LAURA CEBALLOS Y FARI F. ZUÑIGA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y CONTABLES. CONTADURIA ´PUBLICA UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA MG. JOHN JAIRO BONILLA ALDANA MG. SANDRA YANNINA LOPEZ DUQUE NOVIEMBRE 2021 2 Tabla de contenido Resumen…………………………………………………………………………………………. 4 Introducción……………………………………………………………………………………... 6 Descripción del problema………………………………………………………………………. 7 Planteamiento del problema…………………………………………………………… 7 Formulación del problema……………………………………………………………... 8 Objetivos………………………………………………………………………………………… 9 Objetivo general………………………………………………………………………… 9 Objetivos específicos……………………………………………………………………. 9 Justificación……………………………………………………………………………………. 10 Marco de referencia…………………………………………………………………………… 12 Marco teórico…………………………………………………………………………... 12 Antecedentes de la investigación……………………………………………… 12 Marco conceptual……………………………………………………………………… 14 Marco legal…………………………………………………………………………….. 16 Metodología……………………………………………………………………………………. 18 Tipo de estudio………………………………………………………………………… 18 Método de investigación………………………………………………………………. 19 Fuentes y técnicas para la recolección de la información…………………………… 19 Fuentes primarias y técnica aplicada………………………………………… 19 Fuentes secundarias…………………………………………………………… 19 Actividades para el desarrollo de los objetivos……………………………………… 20 Limitaciones Encontradas…………………………………………………………………….. 21 3 Resultados de la investigación………………………………………………………………… 22 Resultados de la entrevista……………………………………………………………. 22 Desarrollo de objetivos………………………………………………………………… 29 Conclusiones…………………………………………………………………………………… 38 Recomendaciones……………………………………………………………………………… 39 Referencias bibliográficas…………………………………………………………………….. 40 Anexos………………………………………………………………………………………….. 45 4 Resumen Los impuestos en Colombia constituyen la fuente principal de los ingresos del estado con los que se realizan proyecciones anuales para su distribución a nivel nacional, sin embargo, la evasión de impuestos ha sido una práctica que se ha realizado a lo largo de los años para incrementar las ganancias de las diferentes personas o empresas, de esta manera deja de cumplir con su obligación tributaria. La facturación electrónica, es un mecanismo que permitirá tener un monitoreo en tiempo real de las distintas transacciones realizadas por los comerciantes, por lo anterior, se tendrá conocimiento de quiénes están obligados a cumplir con la contribución y saber si el proceso se realiza de manera correcta. Con el desarrollo de este trabajo se buscó analizar los efectos tributarios y fiscales que trae consigo la implementación de la factura electrónica para el Estado y los contribuyentes en el territorio colombiano y, se caracteriza la factura electrónica como mecanismo, adicionalmente, se describirán los efectos de la implementación y para finalizar, se describen los beneficios que para los establecimientos comerciales se han establecido. ABSTRACT The Colombian taxes constitute the main source of state income, with which annual projections are made for their distribution at the national level, however, the tax evasion has been a practice that has been carried out over the year to increase the earnings of different people or companies, thus ceasing to comply with their tax obligation. Electronic invoicing is a mechanism that will allow real-time monitoring of different transaction carried out by merchants, therefore it will be known who are obligated to comply with the contribution and to know if the process is carried out correctly. With the development of this work, we seek to analyze the tax and fiscal 5 effects that the implementation of electronic invoicing brings for the State and taxpayers in the Colombian territory and, the electronic invoice will be characterized as a mechanism, additionally, the effects of implementation and finally, the benefits that have been established for commercial establishments will be described. 6 Introducción El presente documento comprende a nivel general el estudio e investigación de la implementación de la Facturación electrónica en Colombia, en él se puede encontrar información sobre la historia, la normativa y los efectos de la facturación electrónica tanto para los contribuyentes como para los entes de control del estado colombiano, este proceso se realizó con el fin de informar sobre los métodos que se debieron implementar y las situaciones a las cuales se ha enfrentado el sector comercial colombiano frente a esta temática que es de vital importancia para el desarrollo del país. Teniendo en cuenta la obligatoriedad operativa de este mecanismo, se sitúa la facturación electrónica como medio importante para realizar un proceso de observancia sobre los principales tributos que en ella se generan como son; IVA, Rete fuente e ICA. Precisamente en los anteriores ítems relacionados se han presentado las mayores evasiones de responsabilidad fiscal en el país, lo que a su vez genera un déficit presupuestal para futuras inversiones sociales que contribuyan con el desarrollo de la nación. Todo ello sin mencionar los numerosos casos de corrupción en los que se ven envueltos los funcionarios públicos, encargados de administrar los recursos que el estado demanda de sus ciudadanos producto de sus actividades económicas o mediante normativa gubernamental. Mediante la investigación documental y descriptiva se logró evidenciar la importancia de la facturación electrónica en dicho país, como avance tecnológico y se fundamenta su base como mecanismo de control para la evasión de impuestos, dado que, la información puede ser recibida y controlada de manera inmediata por los comerciantes y sus clientes, así como también por los entes estatales. El desarrollo de este documento se realizó mediante la aplicación de una encuesta a una muestra de 12 empresas con preguntas base para el desarrollo de los objetivos, acompañado también de documentos investigativos anteriores sobre los antecedentes de facturación. Finalmente, se buscó en el documento que los diferentes interesados comprendan la importancia de la facturación electrónica para mejorar la cultura de la contribución, el recaudo de impuestos en el país y el avance tecnológico que lo caracteriza como estado en vía de desarrollo. 7 1. Descripción del problema 1.1.Planteamiento del problema En Colombia, la evasión de impuestos es una práctica que las empresas han realizado a través de los años con el fin de incrementar los ingresos y reducir costos, posteriormente se puede vincular al lavado de activos, todo esto ha sido descubierto gracias a los proveedores falsos de facturas, ante la DIAN hay registradas más de 506 empresas como proveedores ficticios las cuales ya se encuentran en investigación por parte de la fiscalía de la nación. Según una entrevista realizada a Héctor Rueda Torres, experto en Fiscalización Tributaria de la Dian, “La Dian, en desarrollo de las acciones de control dentro del Plan de Choque contra la Evasión del Contrabando y el Fraude Fiscal, ha descubierto empresas que se constituyeron de forma ficticia, con el único fin de vender facturas apócrifas"(Zapata, 2021). Esta práctica reduce los ingresos del Estado, lo que a su vez se traduce en déficit en el presupuesto nacional, afectando la disponibilidad de recursos que se destinan a inversión social, durante minuciosas investigaciones adelantadas por la dirección especializada contra el lavado de activos de la fiscalía general de la nación se encontró que: Una mujer identificada como Olga Lucia Díaz Guzmán, reconocida como ‘la Patrona’ yseñalada como la presunta jefe de este ‘Cartel de la evasión del IVA’, al parecer creó 9 empresas que eran utilizadas para las operaciones ilegales, cuyo domicilio comercial era una bodega en la ciudad de Bogotá́ y que servía como centro de coordinación y registro para la emisión las facturas fraudulentas. (Compliance, s.f.) Para contrarrestar este flagelo, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) mediante la ley 1819 del 2016 ha ideado estrategias que permiten a los pequeños, medianos y grandes comerciantes llevar un control en las transacciones efectuadas por medio de la 8 facturación electrónica, aunque este tema ya se venía tratando algunos años atrás se presentó su obligatoriedad en la resolución 000064 del 2019, que posteriormente fue modificada por la resolución 000042 del 2020. Adicional a esto la DIAN busca mejorar sus procesos tecnológicos informando que: La Transformación Tecnológica llega de la mano de los esfuerzos por tener una entidad digital, que tenga y haga uso eficiente de los datos con los que cuenta. Se avanza en la transformación tecnológica para que la DIAN cuente con la trazabilidad requerida por las operaciones tributarias, cambiarias o aduaneras, garantizando la transparencia de los procesos. De esta forma, la DIAN amplió la oferta de trámites y servicios en línea, inició la masificación de la factura electrónica con mejoras tecnológicas y la armonización de los trámites y servicios aduaneros. (DIAN, s.f.) Es por ello por lo que para prevenir el fraude y, el recaudo de impuestos se realice de manera satisfactoria, es necesario que en todos los establecimientos de comercio se efectúe una transformación en la forma como se realiza el sistema de facturación implementando de esta manera la facturación electrónica. 1.2. Formulación del problema ¿Cuáles son los efectos (fiscales y tributarios) que la factura electrónica trae tanto para el Estado como para los contribuyentes en Colombia? 9 2. Objetivos 2.1. Objetivo General Analizar los efectos fiscales que la factura electrónica trae tanto para el Estado como para los contribuyentes en Colombia. 2.2. Objetivos Específicos - Caracterizar la factura electrónica como mecanismo para prevenir el fraude, la evasión de impuestos y el lavado de activos. - Identificar los efectos en el estado y en los establecimientos comerciales sobre la implementación de la factura electrónica validando ventajas y desventajas. - Analizar los efectos fiscales y organizacionales en la implementación de facturación electrónica para empresas del sector privado. 10 3. Justificación La importancia que tiene la presente investigación radica en las situaciones y problemáticas que se han presentado en las diferentes empresas del país al momento de implementar la facturación electrónica, se halla la necesidad de analizar los efectos generados por dichos cambios debido que, son muy recientes para comerciantes y empresarios en lo llamado “salida al aire” y obligatoriedad. A nivel profesional, como contadores públicos se está en la obligación de mantener actualizados frente a normativas de uso y aplicación contable o tributario, dado que el gobierno y los entes de control constantemente generan nuevas políticas y condiciones para el desarrollo y presentación de la información financiera de los contribuyentes para tener un control efectivo sobre la recaudación de impuestos como principal fuente de ingresos del país. Desde los Núcleos de apoyo Contable y Fiscal, que parten como iniciativa de la DIAN, se permite la vinculación con las instituciones de educación superior, donde se busca crear espacios en atención continua por medio de estudiantes y docentes con previa capacitación brindando un apoyo sin costo en orientación básica sobre temas fiscales y tributarios a personas naturales y jurídicas. Uno de los principales objetivos que tienen los NAF es proporcionarle al estudiante de educación superior casos prácticos sobre la orientación tributaria, aduanera y, o cambiaria en casos reales que demanden soluciones inmediatas. Es importante realizar este ejercicio desde la academia debido que, los ciudadanos por la alta desconfianza que tienen sobre las instituciones encargadas de recaudar los recursos presentan dificultades para comprender sus derechos y obligaciones tributarias por lo complejo de las normas cambiarias y algunos de estos no tienen los recursos necesarios para contratar asesoramiento contable y fiscal. (DIAN, 2019, p. 5) 11 Dentro de los temas tratados por los estudiantes en dichas atenciones, se correlaciona la Facturación electrónica dado que es un proceso recientemente implementado por los entes reguladores. Lo planeado con la implementación de la facturación electrónica es mejorar las condiciones del recaudo de los impuestos en el país y ayudar a evitar la evasión de estos, el lavado de activos, entre otros, teniendo en cuenta que, es el 2020 el primer año de análisis de la información no existe un punto de comparación anterior, también se deben evaluar las otras opciones que se tienen para creación de empresas en el país las cuales aún no cuentan con la obligatoriedad de facturación electrónica y determinada situación puede generar grandes riesgos para el gobierno. Este tema es de gran ayuda para preparar a los contribuyentes en los cambios que pretende implementar el gobierno a futuro para la recaudación de impuestos debido que, son la mayor fuente de ingreso en el país. 12 4. Marco de Referencia 4.1. Marco teórico 4.1.1. Antecedentes de la investigación Para la investigación las instituciones de educación superior (IES), son una base fundamental en el desarrollo de nuevas temáticas, por lo que los trabajos de grado ayudan en la fundamentación de bases e ideas para futuros estudiantes y de esta manera desarrollar el espíritu investigador. Por este motivo es importante realizar la revisión de previos trabajos y así ayudar a construir eficazmente los antecedentes de la facturación electrónica en Colombia, los cambios, ventajas y desventajas que ha traído esta situación a los comerciantes del país. Tanto la legalización como la implementación de la facturación electrónica vienen con su propuesta desde años atrás y ha sido investigada y estudiada en Colombia desde hace más de 3 décadas, según Ramírez y Ballesteros (2012) las relaciones comerciales utilizando una computadora para transmitir información como órdenes de compra o facturas, comenzaron a principios de la década de 1970. Este tipo de intercambio ha llevado actualmente a la desaparición de la impresión que muestra cualquier tipo de transacción económica. Adicional a ello, “la facturación electrónica se ha convertido en un proyecto clave dentro de la estrategia de gobiernos digitales de varios países de Latinoamérica, siendo Chile, Brasil y México los más adelantados y lo vienen desarrollando desde el año 2003” (Portilla, 2014, p. 8). En un trabajo académico sobre facturación electrónica en Colombia Diaz et al (2016) refiere que hace más de 20 años se encuentra creada la figura que permite realizar facturación de manera electrónica en este país, pero la implementación de esta fue retrasada atenuando que no 13 existía un formato que permitiera facilidad de entendimiento, seguimiento y fiscalización por parte de los entes encargados. En la tesis para especialización sobre la implementación de facturación electrónica en Colombia publicada por Beltrán (2018) se evidencia que: La guía de implementación de la facilitación del comercio de Naciones Unidas realiza una investigación por diferentes regiones sobre este aparte de facturación electrónica que vale la pena revisar para ver cómo se encuentra el avance mundial y tener la oportunidadde realizar una equivalencia con Latinoamérica y específicamente con Colombia. (p 11) Por lo tanto, se deben tener en cuenta otros modelos y no solo el de la Facturación electrónica dado que existen otros documentos como las notas débito y crédito los cuales requieren operaciones de la mano con la facturación, estos documentos deben contar también con los estándares requeridos por los entes de control (Beltran,2018). Según la tesis de pregrado presentada en la universidad de la Salle que trata Análisis de la implementación de la factura electrónica en Colombia como mecanismo de control al fraude fiscal: La última reforma tributaria, Ley 1819 de 2016, determinó la obligación de declarar y pagar el IVA y el Impuesto al consumo, expidiendo la factura electrónica a partir del primero de enero de 2019. La Dirección de impuestos y aduanas nacionales (DIAN) desarrolló un plan piloto en el que participaron 57 empresas pertenecientes a diferentes sectores y ciudades del país. El objetivo era probar el sistema y la solución 14 tecnológica implementada realizando pruebas para evaluar y obtener oportunidades de mejora del sistema. (Palacio, 2019, p 4) Con todo esto, se concluye que el gobierno busca disminuir el déficit fiscal, a través de estrategias que le permitan tener un control sobre el recaudo. Por ello, una de las medidas más recientes es el proyecto de facturación electrónica. Ésta es una herramienta que le permite al Estado tener, en tiempo real, toda la documentación de un gran porcentaje de transacciones de ventas realizadas en el territorio nacional. (Palacio,2019) 4.2. Marco Conceptual Algunos conceptos o términos esenciales para el desarrollo de la investigación serán explicados a continuación, Decreto es la decisión de un gobernante o de una autoridad, o de un tribunal o juez, sobre la materia o negocio en que tenga competencia. (RAE,2021). Y una Resolución es un Decreto, providencia, auto o fallo de autoridad gubernativa o judicial. (RAE, 2021) Son estos algunos de los documentos utilizados para la normatividad donde se establece la facturación electrónica, todo esto va de la mano con el Estatuto tributario este es el conjunto de normas que regulan la mayoría de los aspectos formales y sustanciales del recaudo de impuestos en Colombia, que corresponde al decreto 624 de 1989 (Gerencie,2021). En este se regula como primera medida la facturación en general. Luego de esto, tomemos en cuenta la definición de Reforma tributaria consiste en la modificación de la estructura de uno o varios impuestos o del sistema tributario, con el fin de mejorar su funcionamiento para la consecución de sus objetivos. (Moncayo,2020) por medio de este se logran establecer diferentes lineamientos y modificaciones a los procesos que involucren impuestos tratando con esto la Fiscalización que es la acción y efecto de fiscalizar. El verbo 15 indica el control y la crítica de las acciones u obras de alguien, o el cumplimiento del oficio de fiscal. (Pérez y Gardey,2014) todo para lograr implementar o poner en funcionamiento o aplicar métodos, medidas, etc., para llevar a cabo. (RAE,2021). En este caso la Factura electrónica pues es la evolución de la factura tradicional, para efectos legales tiene la misma validez que el papel, sin embargo, se genera, valida, expide, recibe, rechaza y conserva electrónicamente, lo que representa mayores ventajas. Tributariamente es un soporte de transacciones de venta de bienes y/o servicios. (DIAN,2021). Como proceso para la facturación electrónica se debe tener en cuenta primero contratar un Proveedor tecnológico que es una persona natural o jurídica facultada para prestar los servicios inherentes a la expedición, recibo, rechazo y conservación de la factura electrónica a aquellos que se encuentran obligados a facturar electrónicamente y/o a los adquirentes que decidan recibir la factura en formato electrónico de generación. (Actualícese, 2018) eso debe hacerse bajo el procedimiento de Validación previa pues Es el proceso que se le hace a la factura, notas débito y crédito electrónicas generadas y transmitidas a la DIAN para verificar que cumplen con las reglas definidas por la entidad en el anexo técnico; este proceso se hace en fracción de segundos, para que luego, el documento junto con el comprobante de validación sea entregado al comprador, lo cual la convierte en un soporte con efectos fiscales. (DIAN, 2021). Cada uno de estos conceptos es esencial para poder establecer los Efectos Aquello que sigue por virtud de una causa. (RAE, 2021) que se ha traído la facturación electrónica tanto para los contribuyentes como para el gobierno y los entes de control. https://definicion.de/control/ https://definicion.de/control/ https://definicion.de/fiscal https://definicion.de/fiscal 16 4.3. Marco Legal Las leyes son base fundamental en cada país, permiten direccionar el actuar de la sociedad, es responsabilidad del gobierno y los entes delegados como la DIAN validar el cumplimiento de dichas normas. En el tema tributario, los impuestos se catalogan como la mayor fuente de ingresos del estado, el hecho de incumplir con dicho deber conlleva sanciones legales y monetarias que afectan de manera directa al contribuyente. La facturación electrónica es uno de los medios implementados recientemente en el país con el objetivo de empezar a controlar la evasión e incumplimiento en el pago. A continuación, se mencionan las leyes, decretos y resoluciones donde se reglamenta la implementación de facturación electrónica en Colombia: Según el decreto 1929 del 2007 por el cual se reglamenta el artículo 616-1 del Estatuto Tributario, dicho artículo menciona las directrices para la presentación de las facturas y los documentos equivalentes en el país. Determinado decreto ya fue derogado, pero fue fundamental para los inicios de la implementación de facturación electrónica. Seguido por el Decreto 2242 del 2015 por el cual se reglamentan las condiciones de expedición e interoperabilidad de la facturación electrónica con fines de masificación y control fiscal. Según la Resolución 000020 del 2019 de la DIAN, Por la cual se señalan los sujetos obligados a expedir factura electrónica de venta con validación previa a su expedición y se establece el calendario para su implementación. Al Decreto se le derogó el articulo 3 por la Resolución 000064 del 2019 de la DIAN, por la cual se modifica el artículo 3 de la Resolución 000020 del 2019, más precisamente se deroga el parágrafo 3 del artículo 3, dicho artículo habla 17 del calendario de implementación de la Facturación electrónica en Colombia. Por último, se tiene la Resolución 00042 del 2020 de la DIAN, por la cual se desarrollan los sistemas de facturación, los proveedores tecnológicos, el registro de la factura electrónica de venta como título valor, se expide el anexo técnico de factura electrónica de venta y se dictan otras disposiciones en materia de sistemas de facturación. Este conjunto de decretos y resoluciones son los que hasta el momento rigen la facturación electrónica en el país desde su implementación hasta su puesta en marcha o funcionamiento. 18 5. Metodología El presente documento se llevó a cabo mediante la recolección de información en bases de datos académicas de la universidad y de diferentes instituciones académicas del país, dado que, los repositorios son muy buena fuente de información, además, de ser información confiable y veraz de expertos en la temática a desarrollar y los objetivos desarrollados. 5.1. Tipo de estudio Para este proyecto de investigación se trabajó bajo el modelo descriptivo y documental. La investigación descriptiva es aquella que se encarga de estudiar el “que”, en lugar del “por qué en los sujetos de investigación”, es decir se describe principalmenteel tema de investigación sin cubrir por qué ocurren. (Questionpro, 2021) La investigación documental; es una técnica mediante la cual se recopila información y se seleccionan los documentos, libros, grabaciones, etc. La investigación documental no es tan popular debido a que las estadísticas y su cuantificación están consideradas como formas para el análisis de datos. (Questionpro, 2021) Los modelos anteriores permiten una identificación detallada sobre el tema de investigación, con información obtenida en documentos investigativos de autores expertos en el tema y la consulta con la población involucrada contribuyendo a desarrollar el presente documento. 19 5.2. Método de investigación Como método de la investigación se utilizó el análisis, debido que, la temática elegida hace referencia a identificar los beneficios y efectos de la implementación de facturación electrónica en Colombia a partir de los puntos de vista y opiniones de distintos autores que han analizado ya la temática, todo esto mediante la investigación cualitativa; por medio de la cual se obtiene visión general del comportamiento y la percepción de las personas sobre un tema en particular, esto genera ideas que definen o identifican las causas y efectos de las diferentes problemáticas consultadas.(Questionpro,2021) 5.3. Fuentes y técnicas para la recolección de la información Para las fuentes y técnicas se tomaron en cuentas las primarias y secundarias explicadas a continuación: 5.3.1. Fuentes primarias y técnica aplicada Como fuente primaria fue utilizada una entrevista semiestructurada, se aplicaron 11 preguntas correspondientes a la implementación y desarrollo de facturación electrónica en empresas del sector privado para recopilar y analizar las respuestas al dicho proceso y ayudar al desarrollo de los objetivos planteados. 5.3.2. Fuentes secundarias En Las fuentes secundarias, se toman documentos publicados de autores expertos en el tema para su revisión bibliográfica, además de trabajos de grado y fuentes reguladoras de la 20 normativa de implementación de facturación en el país; todos estos son serán indagados mediante la técnica de observación. 5.4. Actividades para el desarrollo de los objetivos Tabla 1 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ACTIVIDADES RECURSOS DE INFORMACIÓN INSTRUMENTO MÉTODO Caracterizar la factura electrónica como mecanismo para prevenir el fraude, la evasión de impuestos y el lavado de activos. Búsqueda de datos sobre hechos de evasión y lavado de activos Secundarias Contraste de información Observación Y Análisis Recopilar información sobre desarrollo de implementación de la factura electrónica mundial Caracterización de la facturación como mecanismo de mejora Argumentación Identificar los efectos en el estado y en los establecimientos comerciales sobre la implementación de la factura electrónica validando ventajas y desventajas. Indagar sobre los efectos en el estado de la facturación electrónica Secundarias Entrevista Observación Y Análisis Rastrear sobre los efectos en los establecimientos de la facturación electrónica Análisis de información primer año de facturación electrónica Analizar los efectos fiscales y organizacionales en la implementación de facturación electrónica para empresas del sector privado. Diseñar una entrevista semiestructurada para aplicar a una empresa Literatura Decretos y anexos para implementación Observación y Análisis Aplicación de la entrevista Desarrollo y respuestas de entrevista Entrevista Análisis de la entrevista 21 6. LIMITACIONES ENCONTRADAS Frente a las limitaciones se encontró principalmente que debido a la actual situación de pandemia que persiste a nivel mundial, en el país aún existen distintas restricciones para el acceso presencial a diferentes lugares, entre ellos se encuentran las instalaciones de la universidad para la prestación de servicios referente a las atenciones NAF y las instalaciones de la DIAN, lugar donde se hubiese podido aplicar y consultar mayor información con distintos funcionarios quienes son los principales involucrados en el proceso de implementación investigado en este documento. Adicionalmente, no fueron halladas más limitaciones porque se logró trabajar en equipo por diferentes plataformas tecnológicas y de manera presencial, obteniendo la información necesaria de los otros medios para el desarrollo del documento. 22 7. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN 7.1. RESULTADOS DE LA ENTREVISTA Como resultado de la entrevista aplicada a 12 compañías en total, se obtuvo la siguiente información: 23 24 25 26 27 A nivel general se logró evidenciar que el 100% de las empresas encuestadas se encuentran actualmente generando facturación electrónica, 8 de las 12 empresas iniciaron los preparativos para la implementación entre1 a 6 meses de anticipación, para de esta forma lograr que entre enero y noviembre del 2020 se tuviera la puesta en marcha de dicho proceso y cumpliendo con las fechas estipuladas por los entes de control para su obligatoriedad. Para el adecuado funcionamiento de la facturación electrónica fue necesaria la contratación de un proveedor tecnológico, estas entidades se encargan de la transmisión y generación de los archivos XML ante la Dian para su debida aceptación o por el contrario era necesario el registro ante el proveedor gratuito de la Dian para facturar electrónicamente. Frente a esto se consultó con las empresas si trabajaron articuladamente con la Dian y su proveedor tecnológico para la implementación del proceso, a lo cual se obtuvo como respuesta 28 que, si se realizó un trabajo conjunto con dichas entidades, ya fuese con las dos o con una sola de estas. También es importante revisar y determinar los cambios a nivel tecnológico y de software contable que implementaron las diferentes compañías para la implementación y desarrollo de la facturación electrónica, situación en la que expresaron que el principal cambio fue la contratación del proveedor tecnológico y la mejora en los servicios de internet contratados, algunas de estas expresaron también la necesidad de realizar cambios o actualizaciones en sus sistemas contables con el fin de articular o actualizar procesos para la facturación electrónica. A dichos cambios se suma la necesidad de capacitación del personal encargado para el debido conocimiento sobre el proceso de facturación y el funcionamiento de los diferentes aplicativos contratados. Es importante resaltar que el 91.7%, es decir, 11 de estas empresas resaltaron que gracias a la facturación electrónica se ha mejorado el proceso general de facturación en sus compañías. Por otro lado, cabe destacar que dicho proceso trae consigo unas ventajas y desventajas significativas para los contribuyentes, a manera de ventaja se logró evidenciar que las compañías resaltaron en su mayoría que la facturación electrónica digitaliza y agiliza los procesos, permitiendo tener mejor control e información oportuna de las transacciones comerciales, y como desventaja señalan que para algunos contribuyentes el trabajo es doble debido a la mala articulación de los sistemas con las plataformas y páginas web de la DIAN. Considerando uno de los objetivos del presente documento se encuestó también si las compañías consideran que la facturación electrónica sea un mecanismo para evitar la evasión de impuestos, contando con que 11 de estas respondieron que sí y solo 1 de estas justifico que no. 29 Por último se consideró necesario que los contribuyentes dieran su opinión sobre el ¿por qué se considera importante facturar electrónicamente? y si recomendaría que la facturaciónelectrónica sea el principal medio de facturación en el país, a lo que se obtuvo como respuestas generales que la facturación electrónica es importante para controlar la información comercial en tiempo real y agilizar los procesos, aunque en la parte tributaria se considere que solo favorece a la DIAN, como recomendaciones se recibieron respuestas opuestas de algunos señalando que, sí debería ser el principal medio de facturación según las razones anteriores y otros señalan que este no puede ser el principal medio de facturación debido que, sus costos afectan de manera significativa a los pequeños comerciantes y el mercado informal. 7.2. DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS Colombia no es un país con cultura de contribución al pago de impuestos, siempre son las empresas catalogadas como grandes contribuyentes y los empleados formales con un nivel alto de ingresos quienes generan la mayor parte del recaudo de impuestos dado que son registrados y descontados automáticamente de sus fuentes. Un concepto como evasión fiscal encierra no solo aspectos económicos, si no sociales pues pone a prueba la confianza de los ciudadanos en el gobierno o la naturaleza del hombre superior que quiere sacar ventaja individual y no cumplir con sus obligaciones como ciudadano. Recopilando información sobe las investigaciones que se han adelantado en el país correspondientes a la evasión, se encuentra que se dan principalmente en impuestos como el IVA y el impuesto de renta y complementarios. Una de las modalidades más escuchadas es a través de los paraísos fiscales, diversas situaciones se han escuchado muy recientes en el país como es el caso que se encuentra en investigación llamado “Panamá papers”. 30 Pero ¿ De qué manera lo realizan?, Observando el caso para la evasión de IVA es el común denominador encontrar proveedores ficticios, las cuales son empresas fachadas dedicadas a la reclamación ilícita del IVA, impuesto a la riqueza e impuestos de renta y complementarios, lo hacen expidiendo facturas falsas con el fin de registrar bienes o servicios que nunca fueron transferidos ni prestados, con ello son capaces de disminuir las bases gravables de los contribuyentes beneficiarios de esta actividad ilícita. La evasión de impuestos en Colombia caso IVA e impuesto de renta en el año 2020 representó el 20% del recaudo tributario en un informe realizado por la firma Deloitte, donde el impuesto sobre la renta de sociedades representó el 2% del PIB y el IVA el 1,7% para un total de 3,7%. Para el año 2019 las cifras que alcanzó la evasión del IVA fueron de $20,9 billones de pesos con una tasa del 23,2% y las rentas de $21,6 billones y una tasa de 31,6% estas cifras se podrían utilizar a porcentajes asignados como proyectos de inversión social que alcanzan el 4% del PIB. (Pastrán, 2021) Ahora, observando la modalidad llamada paraísos fiscales; que funciona cuando la compañía envía dinero aparentemente para pagar servicios que por lo general son asesorías o consultorías, no hay forma de verificar su realismo, esto ayuda a disminuir la base gravable para la declaración de renta anual, mientras el dinero reposa en cuentas “offshore” que son principales garantes de confidencialidad y anonimato fuera del país. (El tiempo, 2017) Para mejorar estos comportamientos, la DIAN cuenta con un programa especializado sobre cultura de la contribución entre los cuales se encuentran: ● Lo público es nuestro (LPN) ● Cultura de la contribución en las escuelas (CCE) 31 ● Núcleos de apoyo contable y fiscal (NAF) Para contrarrestar este flagelo gracias a su constante reinvención, la DIAN, aplica nuevas ideas donde se tiene la necesidad de nombrar a las NAF y evidentemente la facturación electrónica, idea que no es nueva en el mundo dado que su implementación y funcionamiento en otros países de Latinoamérica como México o Brasil ha sido completamente exitoso, pero si es un nuevo método para el recaudo de impuestos dado a que permite realizar seguimiento a los rastros del dinero, prevención de evasión de impuestos y lavado de activos. (La república, 2021) Los núcleos de apoyo fiscal (NAF) surgen en Brasil por medio de, la Administración tributaria la Receita Federal en el año 2011 como una iniciativa de responsabilidad social universitaria, que se apoya en las administraciones tributarias, actualmente se encuentra presente en más de 100 universidades de; Brasil, Ecuador, Bolivia, Argentina, Costa Rica, Honduras, Guatemala, México, Perú, Chile y Colombia. por medio de la visita de la Receita Federal de Brasil a Colombia en noviembre del año 2015, cuyo propósito fue informar y brindar capacitación a los servidores públicos y representantes de las universidades que aceptaron participar en el desarrollo de esta estrategia. todo ello sumado a la política institucional sobre la cultura de la contribución que se tenía prevista para la vigencia 2016-2018. uno de los primordiales objetivos son educar a los estudiantes de áreas contables, económicas, financieras, administrativas de derecho y aduaneras, sobre la importancia y sentido social de los impuestos y el gasto público. Una de las principales ventajas que se tiene al prestar este tipo de servicios radica en que las personas con menor poder adquisitivo pueden acceder a estos asesoramientos contables y fiscales que les va a permitir tener claridad en los procesos normativos que es uno de 32 los grandes inconvenientes que manifiesta la ciudadanía debido al cambio continuo de la normativa. De dichos núcleos hace parte la universidad cooperativa de Colombia desde hace ya algunos años, con el fin de que sus estudiantes presenten una práctica directa con la comunidad de los conocimientos obtenidos a lo largo de la carrera, todo esto mediante atenciones prestadas sobre diversos temas entre los cuales actualmente se encuentra establecido el tema competente en este documento que es la facturación electrónica sobre el cual se han prestado durante el presente año 32 atenciones. De acuerdo con la información presentada por la DIAN las cifras de registro en las NAF son las mostradas a continuación mediante la Figura 1: Figura 1 Cifras de atención NAF 2020 Nota. Adaptado de infografía NAF 2020 [fotografía], por DIAN, 2021, https://n9.cl/t47c5 https://n9.cl/t47c5 33 Ahora, es completamente demostrable que la facturación electrónica le servirá a la DIAN para obtener control en tiempo real de las operaciones comerciales presentadas por las empresas según respuestas obtenidas de la entrevista aplicada, este procedimiento evita solicitar a manera futura información por parte de los contribuyentes mediante los ya conocidos medios magnéticos generando un margen de error mucho más bajo, además tendrían a la mano la información tomada por las empresas para la declaración y presentación de los impuestos correspondientes que son la principal fuente de ingresos del gobierno y entes de control. Adicionalmente, la facturación electrónica se puede convertir en una herramienta tecnológica eficiente para el control de la anulación de facturas sin justa causa, la generación de las mencionadas facturas ficticias para que la entidad pueda tener la trazabilidad del documento original en su base de datos al igual de los documentos complementarios como notas débito y crédito, generando la digitalización y reducción de procesos. A lo largo del documento, se ha podido notar que la factura electrónica es un mecanismo fundamental para la mejora tributaria del país, cabe analizar sus ventajas y desventajas a nivel gubernamental y a nivel de los contribuyentes o comerciantes. Para tal fin se generaron las siguientes comparaciones: - Una de sus principales ventajas es la validación previa por la DIAN, ya que garantiza que cumple con todos los requisitos necesarios para tener efectos fiscales, para el contribuyente comopara sus clientes. - “Es más económico facturar electrónicamente, según un estudio realizado por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). Los ahorros pueden representar hasta un 80% de los gastos con respecto a la gestión de las facturas en papel” (DIAN, s.f.). 34 - Se alinea con la tendencia de desmaterializar los documentos dado que actualmente las organizaciones están convirtiendo otro tipo de soportes y archivos en electrónicos para facilitar los procesos con su generación, mantenimiento y archivos. - Pueden ser fácilmente incorporadas a los sistemas contables mediante procesos automáticos y se consultan fácilmente con un computador o cualquier dispositivo electrónico compatible (DIAN, s.f.) - La DIAN presentó un sistema de facturación electrónica gratuito para las empresas PYME que cuenten con una facturación poco robusta y que aun así quieran cumplir con los requisitos legales exigidos por el movimiento comercial. Como se logra evidenciar, las ventajas de la facturación electrónica son principalmente favorecedoras para el gobierno y el ente fiscalizador, ayuda a la mejora en el proceso de recaudación de información e impuesto. Para los comerciantes y contribuyentes la facturación electrónica trae algunas ventajas como lo son la recepción y control adecuado de los documentos generados como los recibidos, además, de la digitalización y reducción de procesos, ahora las desventajas a considerar según lo estudiado serían las siguientes: Desventajas - Garzón et al (2020) afirma que para las empresas pymes, la facturación electrónica causa inconvenientes dado que, aunque el sistema de la DIAN, diga que es gratuito realmente no lo es, se debe comprar un Certificado digital y para estas puede ser costoso; también los tramites posteriores podrían tener un costo adicional, como el manejo tecnológico de los procesos. - Al ser un proceso ligado completamente a la tecnología, depende completamente de implementos como computadores, tabletas o celulares vinculadas a 35 internet para la generación y validación inmediata, esto genera una desventaja para las compañías que no cuenten con un buen servicio o ubicación. - Para algunas empresas es doble el proceso que deben realizar debido que, deben registrar sus movimientos en el sistema contable y posteriormente en la solución gratuita de la Dian, adicional a que la página de la Dian no cuenta con un buen funcionamiento y presenta fallas constantemente. Es fácil notar que las desventajas más significativas van asociadas a los contribuyentes o el sector comercial, quienes se ven afectados con tantos y tan repentinos cambios del proceso de facturación electrónica actual, pues, aunque se ahorre en papel e impresiones, se debe igual invertir en los certificados, sistemas y permisos necesarios para su funcionamiento, algunos de los encuestados notificaron que no recomendarían que la facturación electrónica fuese el principal medio de facturación en Colombia, precisamente al costo en el que pueden incurrir las compañías y los constantes errores que presenta la página de la DIAN. Por medio de la aplicación de la encuesta, se buscó principalmente la opinión y experiencia obtenida de los contribuyentes o comerciantes quienes son los entes directamente involucrados en el proceso desde la implementación hasta su puesta en marcha, para la mayoría de los contribuyentes en el país que están obligados a facturar electrónicamente en la actualidad, la fecha de inicio de dicha normativa fue en el año 2020, siendo este el punto de partida para futuras comparaciones. Para cada una de las empresas entrevistadas se dispuso de la misma serie de preguntas, donde uno de los propósitos a conocer eran los cambios organizacionales, tributarios o de funcionamiento que trajo consigo la implementación de la facturación electrónica en su establecimiento. 36 Una de las preguntas que más cobró relevancia en esta entrevista fue: ¿Ha mejorado el servicio de facturación con la implementación de la factura electrónica?, donde el 91.7%, es decir 11 de las 12 empresas entrevistadas respondieron que sí, dando a entender que la facturación electrónica evidentemente ha mejorado el proceso de facturación en la mayoría de las empresas. Otra pregunta que generó gran impacto en cuanto a la implementación corresponde a: ¿Qué cambios implementó la empresa a nivel tecnológico y de software contable para la aplicación de la facturación electrónica? Para esta pregunta se logró identificar que la mayoría de las compañías realizaron la contratación de un proveedor tecnológico para encargar el proceso de facturación electrónica, otras de las anotaciones manifestadas fue el mejoramiento del servicio de internet contratado debido que, dicho proceso necesita de una buena conexión. Adicional a ello, se dictaron o contrataron capacitaciones al personal para el adecuado manejo de los módulos de facturación y de las páginas de los proveedores tecnológicos, el proceso fue realizado con ayuda del proveedor o de la DIAN, frente a capacitaciones de normativa brindadas en convenio con diferentes instituciones y gremios. A nivel tributario y teniendo en cuenta las diferentes respuestas obtenidas como han sido mencionadas en puntos anteriores, los contribuyentes afirman que la facturación electrónica contribuye a evitar la evasión de los impuestos que están directamente vinculados en este proceso dado que la DIAN, obtiene la información desde el momento en el que el documento es generado y el hecho de no poder generar documentos con fechas diferentes o no poder anular documentos ayuda al tema de control en la liquidación de los impuestos a pagar por las empresas. 37 Estos son algunos de los cambios que las empresas lograron evidenciar a lo largo de la implementación y puesta en marcha de la facturación electrónica en Colombia y sirven como referencia de la investigación expuesta en este documento. 38 8. CONCLUSIONES Lo expuesto a lo largo de este documento permite inferir que la facturación electrónica es una fuente fundamental para el control de la evasión de impuestos, a pesar del poco tiempo de su puesta en marcha y al no haber un punto de comparabilidad respecto a su funcionalidad en el control de la evasión, se puede entender con las respuestas de las empresas entrevistadas que este mecanismo se ha convertido en una excelente herramienta para los entes fiscalizadores. Adicional, las ventajas que dicho proceso trajo consigo, fue el mejoramiento en la recopilación de la información para facilitar las labores de los encargados de las diferentes áreas o departamentos de llevar la contabilidad en las organizaciones. Generando confianza en entidades públicas, privadas y personas naturales quienes tienen la obligación de contribuir con el pago de sus impuestos y, de esta manera puedan obtener descuentos o presenten sus pagos en el tiempo idóneo libre de errores bien sean humanos o alfanuméricos que posteriormente deriven en sanciones. Por los aspectos antes mencionados es indispensable que la facturación electrónica en Colombia sea el principal medio a utilizar en las transacciones realizadas por pequeños, medianos y grandes contribuyentes además de que ayuda a mejorar los procesos tecnológicos que favorecen al desarrollo del país. Por último, es importante resaltar que la implementación de la facturación electrónica logre generar un acercamiento con la ciudadanía en aspectos de obligatoriedad sobre la contribución para mejorar el vínculo y que esto derive en efectuar una correcta cultura contributiva, dicha falta de cultura se deriva de los malos manejos que se les ha dado a los recursos recaudados por el estado y gracias a este flagelo se fomenta la evasión de los impuestos. 39 9. Recomendaciones Realizar pedagogía de manera periódica con los pequeños, medianos y grandes contribuyentes sobre la importancia de mantener actualizados sus sistemas de facturación electrónica y la cultura de la contribución, para ello es indispensable que desde la academia se fomente la enseñanza de los valores, ética y profesionalismo que deben ostentar los encargados de la administración de dichos recursos y de esta manera lograr mejorar la confianza que se tiene en los entes gubernamentales y los encargados de la administración de recursos. Brindar acompañamiento personalizado a los obligados a contribuir para que en el recorrido de la implementación de la factura electrónica en el proceso no se presenten complicaciones y sea más llevadero y, puedan recomendar a quienes no han optado por realizar dicha implementación, aunque ya se realicen acompañamientos mediante las NAF es importante que se refuerce. Capacitar continuamente al personal encargado del área contable en las diferentes empresas, debido que constantemente se presentan cambios en las normativas y es indispensable que se esté en la vanguardia de los procesos de leyes que regulan el manejo de la tecnología en programas contables, aunque es de conocimiento de los profesionales la necesidad de actualización, muchos de estos hacen caso omiso o no prestan la suficiente atención a las debidas actualizaciones. 40 10. Referencias Bibliográficas Actualícese (2018, febrero 27) ¿Quién es el proveedor tecnológico? https://n9.cl/g4ts7 Beltrán, A.F. (2018) Implementación de facturación electrónica en Colombia [tesis de especialización, Universidad Católica de Colombia]. https://n9.cl/mgvd0 Castaño Velásquez, P. y Ramírez Bolaños, T.M. (2019) Análisis de la implementación de la facturación electrónica en Colombia [ Trabajo de grado, Universidad Santiago de Cali]. https://n9.cl/rcrxg Compliance sistema de información(s.f.) 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Nombre y cargo de la persona entrevistada 2. ¿Cuál fue el proceso realizado para la implementación de la factura electrónica y con cuanto tiempo de anticipación empezó la preparación? 3. ¿Cuándo fue su fecha de salida al aire con el proceso de facturación electrónica? 4. ¿Qué cambio implementó la empresa a nivel tecnológico y de software contable para la aplicación de la facturación electrónica? 5. ¿Qué cursos o capacitaciones se brindaron al personal de la empresa para la implementación y puesta en función de la facturación electrónica? 6. ¿Trabajó usted de manera articulada con la DIAN y su proveedor tecnológico para llevar un proceso exitoso en la implementación de la facturación electrónica? 7. ¿Ha mejorado el servicio de facturación con la implementación de la factura electrónica? 8. ¿Qué ventajas o desventajas trajo a la empresa la facturación electrónica en términos contables? 9. ¿Por qué cree que es importante facturar electrónicamente? 10. ¿Considera usted que se disminuye el riesgo de evasión de impuestos con la facturación electrónica? 11. ¿Recomendaría usted que la facturación electrónica sea el principal medio de facturar en Colombia? sí, no, por qué.
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