COSTOS ESTANDAR

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Libro 6: Costos Estándar
1. Introducción de los Costos Estándar
- Un sistema en el que se elaboran y utilizan los costos estándar como base para la comparación con los costos reales, probablemente venza las limitaciones de los costos históricos. Los costos estándar, se calculan antes de que se inicie la producción, pero sólo después que el estudio y el análisis necesarios proporcionen al contador una base para decidir cuáles deberán ser los costos.
- El grado de dificultad en compilar los costos estándar es afectado por muchos factores, como son las magnitudes del negocio, la complejidad del proceso de manufactura y la estabilidad de las condiciones generales de los negocios. La formulación de costos unitarios estándar requiere un análisis detallado de las especificaciones del material. Se obtiene información sobre las clases, calidades, cantidades y costos esperados del material. Cada paso en el proceso de manufactura es estudiado para determinar la clase y cantidad de la mano de obra directa requerida. Después, se consideran las cuotas de salarios. El último segmento del costo a estimar son los costos indirectos de producción. Aquí, el contador frecuentemente afronta un gran reto a su ingenio. Es posible, sin embargo, con estudios y experiencias, llegar a costos estándar de costos indirectos de producción que tengan considerable validez.
- Los costos estándar así desarrollados son los objetivos de la administración. Los costos estándar son los costos que deben ser. Representan metas u objetivos. Por lo tanto, proporcionan una excelente base para las mediciones de la eficiencia.
 Naturaleza de los costos estándar
- Los costos estándar son científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad.
- Esta es una práctica común con respecto a los estándares de distribución de costos. Los estándares de costos de producción generalmente están integradas de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar.
- Los costos estándar son lo contrario de los costos históricos o reales. Estos últimos son costos históricos o reales que se han incurrido en un período anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos estándar, tanto los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencia entre el costo real y el estándar se llama variación.
- Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por la gerencia. Las desviaciones pueden agruparse por departamentos, por costos o, por elementos del costo, como ejemplo: precio y cantidad.
- El grado en que puede controlarse una variación depende de la naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron las variaciones.
- Los costos estándar pueden utilizarse en el sistema de costos por procesos continuos y en el sistema de costos por órdenes de producción o trabajo. Sin embargo, cuando una empresa realiza una gran cantidad de trabajos distintos de relativamente de corta duración, puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos, podría ser más factible usar las estimaciones de costos que sirvieron de base para la determinar los precios de los trabajos. Los estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.
2. Concepto de Costo Estándar
- Es el procedimiento de control y registro aplicable a las empresas donde los costos tipos o estándar se predeterminan tomando como base todas las características normales de producción.
- Es un pronóstico o predeterminación de lo que deberán ser los costos actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva (o estándar de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos reales.
- Es un procedimiento que se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia.
- Es la cantidad que debería costar el producto el servicio o, la operación y, se configura como el costo verdadero, ya que el costo histórico está sujeto a un sinnúmero de contingencias.
 Importancia
- La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes en la actualidad, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la eficiencia de trabajo de una empresa. El costo estándar indica “lo que debe costar” un producto, con base en la eficiencia normal de un ente; por lo que al comparar el costo real con el estándar, las desviaciones (variaciones en costos estimados) indican las deficiencias o superaciones perfectamente medibles y cuantificables. La implantación de costos estándar generalmente es realizado por una “consultora multidisciplinaria”.
- La importancia de la implantación de los costos estándares es imponderable, ya que a través de su establecimiento la contabilidad pasa de ser un sistema de registro de costos históricos a ser un sistema de gestión y control del costo de la producción y del funcionamiento de las secciones.
- Los costos estándar forman parte de las necesidades de información que tiene el empresario para la toma de decisiones.
 Función de los costos estándar
- Realiza una función normativa mucho más amplia que un modelo de costos históricos, ya que parte del comportamiento hipotético de la realidad comparado con su comportamiento real, constituye el primer paso para una mejora de la productividad y la reducción de los costos progresivos.
Objetivos de los costos estándar
Determinar el costo unitario en forma anticipada.
Valuar la producción del período a costo estándar.
Determinar el costo de la producción vendida.
Fijar los precios de venta.
Fijar medidas de control de operaciones.
Predeterminar las posibles utilidades.
Proporcionar información amplia y oportuna.
Normalizar o estandarizar los procedimientos y métodos de producción.
Servir de base para el presupuesto.
Servir de base en la administración para la toma de decisiones en forma oportuna.
Permite conocer la capacidad ociosa y su cuantificación.
Características
Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar servicios o una orden de producción específica.
Las desviaciones o diferencias entre los costos históricos y estándar indican las deficiencias o superaciones.
Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la entidad.
Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar.
Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a éstos últimos.
Los costos estándar requieren de un control interno adecuado dentro de una empresa.
Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en su mantenimiento.
3. Requisitos Para la Implantación de Costo Estándar
- Definición de los niveles de producción.
- Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa como una empresa individual.
- Definición del plan de cuentas analíticos que habilite el juego entre lo presupuestado y lo real.
- Elección del tipo de sistema a utilizar.
- Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
- Distribución correcta de la carga fabril.
- Fijación del volumen de producción (decisión empresarial).
Tipos de normas o estándares
Según su grado de rigidez o flexibilidad
Normas o estándares ideales o teóricos: son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos, sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, laconducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración.
Normas o estándares promedios de costos anteriores: tienden a ser flexibles; pueden influir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
Normas o estándares regulares: se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad, tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo.
Normas o estándares de alto nivel de rendimiento factible: incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva.
Según su grado físico de cada elemento del costo
Materia prima: los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por profesionales y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada “lista de estándar de materia prima”.
 Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y, especificaciones están estandarizados.
Los márgenes de deterioros deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales.
Mano de obra directa: las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimiento para determinar las normas de mano de obra directa; o bien, se recurre a normas sintéticas. Estas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada.
     Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.
Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra directa. Las normas establecidas sobre esta base no suele ser satisfactoria, ya que es difícil simular las condiciones de operaciones reales sobre una base experimental.
Costos indirectos de producción: se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para materiales.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de producción estándar está en el costeo y planificación de productos.
Por lo general, los costos indirectos de producción variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto.
Los costos indirectos de producción fijos consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo tanto, el uso de estándares en este caso carece de significado para propósitos de control de las operaciones.
Según su grado monetario de cada elemento del costo. Efecto de la inflación
Materia prima: el tipo de estándar depende de la política de la gerencia; puede basarse en precios promedios presentes y pasados, en precios actuales o, en precios esperados para el período en el cual la normas tendrán vigencia. Además, como son particularmente útiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una época inflacionaria.
Mano de obra directa: para establecer estos estándares es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra directa que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tas salarial por hora puede basarse en convenios sindicales.
En general, las variaciones de las tasas salariales de la mano de obra directa no son controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencias, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es práctico reconocer que la tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar.
Costos indirectos de producción: es una norma basada en $/hh o en $/hm, o como un porcentaje de los costos de mano de obra indirecta o costos de producción.
La pérdida debido a la capacidad ociosa, se presenta cuando la actividad de producción no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de producción incurridos.
4. Determinación del Nivel de Actividad Estándar
Capacidad práctica:
Representa el nivel de producción que, para cualquier propósito práctico, es el nivel máximo factible. La diferencia entre la capacidad máxima y la normal, radica en los factores estimados inevitables.
Capacidad normal:
Representa el nivel de operaciones normales de períodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender.
Capacidad presupuestada:
Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas.
Nivel normal de producción:
El nivel normal de producción es el resultado de computar tres factores:
Tiempo de trabajo, que representa el promedio de días o turnos que funciona cada centro en un mes.
Horas de labor normales diarias.
Volumen horario normal.
Clasificación de los costos estándar
Costos estándar circulares o ideales.
Costos estándar básicos o fijos.
a) Costos estándar circulantes o ideales:
- Son aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones normales de la producción, sobre bases de eficiencia; es decir, representan patrones que sirven de comparación para analizar y corregir los costos históricos; claro está que los costos estándar de este tipo se encontrarán sujetos a rectificaciones si las condiciones que se tomaron como base para su cálculo han variado.
- Estos costos son los que tienen mayor aplicabilidad, de modo que, deben ser objeto de revisión estos estándares de acuerdo a las necesidades para reflejar los cambios en los procedimientos de producción y las variaciones de precio.
b) Costos estándar básicos o fijos:
- Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no necesariamente deben ser cambiados aún cuando las condiciones del mercado no han prevalecido.
Pasos a seguir para la determinación de los costos estándar:
- Al igual que los costos estimados, es necesario preparar una hoja de costos para cada producto que manufactura la empresa, considerando los tres elementos del costo de producción:
En materiales directos:
- Determinar la cantidad normal requerida para la manufactura de un producto, servicio u orden de trabajo para la producción, incluyendo una tolerancia razonable por desperdicios normales que se suscitan en el proceso de transformación según los datos estadísticos con que cuente el departamento de producción y contabilidad.
Aspectos que se toman en cuenta para determinar el costo unitario estándar de los materiales directos:
En cantidad: Se debe considerar el peso, volumen, metros, litros, áreas, etc.; esto generalmente es determinado o calculado por los profesionales entendidos en la materia como ser: ingeniero industrial o similares que se encuentran en el cargo de gerente o jefe de producción de la empresa. Considerando:
El tipo de material que se transforma.
Calidad y rendimientodel material.
Cálculo de las mermas o desperdicios normales.
Período de costos.
En precio: Es determinado por el departamento de compras o adquisiciones, teniendo en cuenta:
Estimación del precio que prevalecerá en el período de costos futuros de acuerdo a la oferta y la demanda imperante en el mercado.
Que se adquiera en cantidades necesarias a precios estándar o normales según contratos o convenios con proveedores.
Contratos con los proveedores.
En mano de obra directa:
- Se determina el tiempo normal requerido para manufacturar un artículo, servicio u orden específica de producción, considerando un margen razonable de tiempo muerto y la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo esfuerzo y costo.
Aspectos que se toman en cuenta para determinar el costo unitario estándar de la mano de obra directa:
En cantidad: En términos de tiempo, lo determinan los ingenieros o técnicos del ente en función de la mecanización del proceso productivo y tomando en cuenta:
a) El proyecto detallados de producción.
El proyecto detallado de producción.
Estudio y análisis de las operaciones productivas de la empresa.
Estudio del trabajo que comprende: estudio de métodos de rendimiento y medidas de trabajo.
En tiempo: El precio del costo de la mano de obra directa es determinado por el departamento de personal; considerando:
La tarifa diaria u horaria de acuerdo a la escala salarial de cada una de las secciones o procesos productivos con que cuente la empresa (nivel de sueldos y salarios).
Condiciones del contrato individual o colectivo del trabajo del personal dependiente de la empresa.
Disposiciones legales vigentes en el ramo laboral, como ser el reconocimiento de un salario mínimo nacional o fabril, y otras.
Para lograr una determinación correcta del costo estándar se debe efectuar necesariamente un estudio completo y minucioso de los métodos y medidas de trabajo de acuerdo con las particularidades de cada empresa.
En costos indirectos de producción
- Los costos indirectos de producción normalmente requeridos para el proceso de transformación de una substancia física a un producto acabado, la prestación de servicios, etc., se determinan siguiendo los mismos procedimientos para el coeficiente regulador; considerando:
Datos estadísticos, gráficas, y otros que proporciona el departamento contable, en función de la capacidad estimada, según volúmenes de venta y de producción.
Las horas de trabajo / hombre, horas / máquinas, en función a la capacidad productiva de la empresa.
El estudio de costos indirectos fijos y variables.
Aspectos que se toman en cuenta para determinar el costo unitario estándar de los costos indirectos de producción:
Valores del activo fijo.
Montos de gastos de organización.
Montos de seguros pagados.
Montos de gastos de instalación, precios de materiales indirectos, etc.
- La fórmula para determinar la cuota unitaria estándar de los costos indirectos de producción es:
 
	Costo unitario
	=
	Presupuesto de costos indirectos de producción
	
	
	Volumen normal de producción
Proceso de acumulación, distribución primaria y secundaria de los costos estándar
Los costos indirectos de producción se distribuyen sobre alguna base a los departamentos productivos y de servicios (distribución primaria).
Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos productivos (distribución secundaria).
 Después de la segunda asignación, todos los costos indirectos de producción habrán sido asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricación.
5. Mecánica Contable de los Costos Estándar
- Existen tres procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos estándar:
- Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes, mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo estándar. El saldo de las cuentas de fábrica, luego de ser ajustados los costos del proceso inicial, representa la variación del mes, que se cancela por cuentas de resultados. Los elementos del costo se debitan a “productos en proceso”, calculados a precios estándar. Los inventarios en proceso y los bienes terminados se valúan a costos estándares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados.
- La cuenta “productos en proceso” se debita a precios resultante y estándares, acreditando los stocks en proceso y los artículos terminados a costos resultantes y estándares.
- El registro contable y la acumulación de los costos históricos o costos estándar y la aplicación de los costos a la producción habida en el período dependerá del tipo de empresa, porque, existen empresas que trabajan en función del pedido de clientes –órdenes específicos- y otras que producen en forma continua –costos departamentales o por procesos-, por tanto, en el primer caso la cuenta controladora de costos será: “productos en proceso”, o “trabajos en proceso” y, en el segundo caso se utilizarán las cuentas analizadas en el capítulo correspondiente a costos por procesos y costos de producción conjunta.
- Cualquiera sea el sistema de acumulación de costos, existen tres métodos para el registro contable del costoso estándar:
Método mediato “A” o “parcial”.
Método inmediato “B” o “completo”.
Método mixto “C” o “combinado”.
a).- Método mediato “A” o “parcial”: La cuenta controladora de costos se debita a costos históricos o reales por los tres elementos del costo –aunque el tercer elemento puede aplicarse previamente a una cuota predeterminada- y, se acredita por la valuación de la producción de período a costos estándar. Mediante este método las desviaciones se obtienen y se analizan al final del período de costos o una vez terminada la producción (en el caso de órdenes específicos).
Desviaciones: es la diferencia que surge entre los costos reales y los costos estándar, debido a factores externos o internos. Estas desviaciones pueden ser:
Favorables.
Desfavorables.
Desviaciones favorables: es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son inferiores a los costos estándar.
Desviaciones desfavorables: es desfavorable cuando los costos históricos o reales son superiores a los costos estándar.
- En resumen, el procedimiento para el registro por el primer método (método mediato “A” o “parcial”) del costo estándar, considera tomar en cuenta los siguientes aspectos:
Se carga a producción en proceso a costos real, todos los elementos del costo.
Se abona a producción en proceso a costos estándar.
Las variaciones se registran  al final del período de costos.
b).- Método inmediato “B” o “completo”: la cuanta controladora de los costos ya sean por órdenes específicos o por procesos se debitan y se acreditan a costos estándar, obteniéndose las desviaciones en forma simultánea con la producción, es decir, antes de registrar se determinan y se analizan las desviaciones por cada elemento del costo de producción.
- En resumen, el procedimiento para el registro por el segundo método (método inmediato “B” o “completo”) del costo estándar, considera tomar en cuenta los siguiente aspectos:
Se carga a producción en proceso a costos estándar, todos los elementos del costo.
Se abona a producción en proceso a costos estándar.
Las variaciones se registran simultáneamente con el uso y aplicación de materiales directos, mano de obra directa y, costos indirectos de producción.
c).- Método mixto “C” o “combinado”: la cuanta controladora de costos se debita y se acredita a costos históricos y estándar, es decir, el registro se realiza a doble columna tanto en el libro de primera entrada –libro diario- como el de segunda entrada –libro mayor-. Las desviaciones entre el costo real y el estándar, se determinan al final del período o a la conclusión de la manufactura.
- En resumen, el procedimiento para el registro por el tercer método (método mixto “C” o “combinado”) del costo estándar, considera tomar en cuenta los siguiente aspectos:
Se carga a producción en proceso a costos real yestándar.
Se abona a costo real y estándar.
Los registros se efectúan en doble columna en le libro diario y en el libro mayor.
Las variaciones se registran  al final del período de costos (éste método no es usual en Bolivia medio).
- De los tres métodos mencionados en los párrafos anteriores, el más usual es el primero (método “A” o “parcial”).
6. Desviaciones Entre los Costos Estándar y los Costos Históricos o Reales
- Las desviaciones o deficiencias se presentan cuando los costos reales no coinciden con los costos estándar debido entre otros a factores externos e internos. Estas desviaciones pueden se favorables y desfavorables a la empresa:
Desviaciones favorables: es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son inferiores a los costos estándar.
Desviaciones desfavorables: es desfavorable cuando los costos históricos o reales son superiores a los costos estándar.
Clasificación de las desviaciones:
- Las desviaciones pueden clasificarse en:
Para materiales directos y el costo de la mano de obra directa:
a) Desviación en cantidad.
b) Desviación en precio o en costo.
Para costos indirectos de producción:
a) Desviación en capacidad.
b) Desviación en presupuesto o en gastos.
c) Desviación en cantidad o en eficiencia.
Para materiales directos y el costo de la mano de obra directa:
Desviación en cantidad: es la diferencia entre las cantidades reales consumidas o utilizadas en la producción tanto de materiales como horas trabajadas y las cantidades estándar permitidas. Su fórmula es como sigue:
	 
                                             DQ = (QE – QR) x CuE
 
Dónde:
DP = Desviación en precio de materiales directos y el costo de la mano de obra directa.
DQ = Desviación en cantidad de materiales y el costo de la mano de obra directa.
QR = Cantidad real consumida de materiales y el tiempo real.
QE = Cantidad estándar aplicada a la producción.
CuE = Costo unitario estándar.
CuR = Costo unitario real o histórico.
= Igual.
x = Multiplicado o (por).
Desviación en precio o en costo: Es la diferencia entre el costo estándar permitidas y el costo unitario real o histórico. Su fórmula es como sigue:
	 
                                             DP = (CuE – CuR) x QR
 
Para costos indirectos de producción:
Desviaciones en capacidad: es el resultado de la producción en un nivel de actividad diferente del utilizado para calcular el coeficiente regulador de los costos indirectos de producción base. Su fórmula es como sigue:
	 
                                             DC = (HP – HE) x CuE
 
Dónde:
DC = Desviación en capacidad.
HP = Horas presupuestas.
HE = Horas ejecutadas o realizadas.
Desviación en presupuesto o en gatos: es la diferencia originada al invertir en demasía o de menos lo presupuestado. Su fórmula es como sigue:
	 
                                             DG = (GP – GE)
 
Dónde:
DG = Desviación en presupuestos o en gastos.
GP = Gastos indirectos presupuestados.
GE = Gastos indirectos ejecutados o realizadas.
Desviación en cantidad o eficiencia: es la diferencia entre el número de horas permitidas y el número de horas realmente utilizadas en la producción de un bien o servicio. Su fórmula es como sigue:
	 
DE = (HE – HR) x CuE
 
Dónde:
DE = Desviación en cantidad o eficiencia.
HE = Horas estándar aplicada a la producción.
HR = Horas reales o ejecutadas.
- En general, las desviaciones en capacidad productiva, en presupuestos o en gastos y en cantidad o eficiencia, reflejan las fallas en la organización interna de la empresa y, las desviaciones en precio indican fallas de carácter externo, en algunos casos previsibles por la dirección de la empresa.
Tipos de variaciones en los costos estándar:
- Variación de volumen o capacidad: se debe a un sobre o subutilización de las instalaciones de la planta en comparación con el nivel presupuestado de operaciones. Está representada por la diferencia entre los costos indirectos de producción fijos presupuestados y los costos indirectos de producción fijos asignados a la producción.
Variación de cantidad: refleja en costo de emplear materiales excesivos para obtener una cantidad determinada de producción.
Variación en precio: es el costo de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad determinada de producción.
Variación de eficiencia: es el costo de tiempo excesivo empleado para cumplir una determinada cantidad de producción.
Variación de tarifa: el costo debido a empleos de categorías de mano de obra demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de actividades.
Obtención de las variaciones en “precios” y en “cantidades” de los materiales directos, mediante el costo estándar:
Obtención de las variaciones en “precios” de los materiales directos:
- Las variaciones de precios en los materiales directos, en costos estándar se obtienen mediante las siguientes comparaciones:
Unidades reales utilizadas.
Precio real del material directo utilizado.
Precio estándar del material directo.
Comparación de los costos totales reales y estándar.
Cuando el costo real sea menor que el costo estándar, significa “ahorro”.
Cuando el costo real sea mayor que el costo estándar, significa “sobregasto”, en este caso, se abona la cuenta “variación de materiales” contra la cuenta “producción en proceso”.
Obtención de las variaciones de “cantidades” en los materiales directos:
Unidades reales utilizadas.
Unidades estándar utilizadas (suma de la producción del período, más las unidades equivalentes).
Costo unitario estándar.
Variación de lotes en cantidades.
Para la contabilización de se toman en cuenta los mismos aspectos utilizados en la variación de precios en los materiales directos.
Obtención de las variaciones en “precios” y en “tiempos” de la mano de obra directa, mediante el costo estándar:
Obtención de las variaciones en “precios” de la mano de obra directa:
establecimiento del tiempo real por horas o por precio estándar.
Establecimiento del tiempo real por horas o por precio real.
Comparación de ambos de la siguiente manera:
Costo estándar “mayor que el” costo real   = Ahorro
Costo estándar “menor que el” costo real   = Sobretiempo
En cso de variaciones, se abonará la “cuenta variaciones de mano de obra directa”, y se cargará a la cuenta según el resultado final de comparación.
Obtención de las variaciones en “tiempos” de la mano de obra directa:
   El cálculo y evaluación del tiempo de la mano de obra directa, se obtendrá tomando en cuenta los siguientes aspectos:
Tiempo real empleado en horas.
Tiempo estándar empleado en horas.
Variación de horas netas.
Producto de la variación de horas netas, por costo unitarios estándar de la mano de obra directa.
- La cuenta variaciones de mano de obra directa, se cargará o abonará según la diferencia entre costo real y estándar.
Obtención de las variaciones en “presupuestos”, en “cantidades” y, en “tiempo perdido” de los costos indirectos de producción; mediante el costo estándar:
Obtención de las variaciones en “presupuestos” de los costos indirectos de producción; mediante el costo estándar:
El cálculo y variación de los costos indirectos de producción con relación al presupuesto, se obtendrá mediante las siguientes comparaciones:
Presupuesto de costos indirectos de producción.
Costos indirectos de producción reales.
            Si el presupuesto es mayor, será variación favorable, caso contrario será desfavorable.
Obtención de las variaciones en “cantidades” de los costos indirectos de producción; mediante el costo estándar:
            El cálculo y variación de los costos indirectos de producción con relación a las cantidades, se obtendrá mediante las siguientes comparaciones:
Horas presupuestadas.
Horas reales.
La diferencia de horas se multiplica por la cuota estándar de los costos indirectos de producción
            Por razones contables de ajustes, si las horas presupuestadas son mayores que las reales, la variación será favorable caso contrario será desfavorable.
Obtención de las variaciones en “precios perdidos” de los costos indirectos de producción; mediante el costoestándar:
            La variación de tiempo perdido de costos indirectos de producción se obtiene mediante la siguiente comparación:
Horas reales empleadas.
Horas estándar.
La diferencia de horas, se multiplicará con la cuenta estándar de costos indirectos de producción y se tendrá uno de los siguientes resultados:
            Horas empleadas “mayor que” horas  estándar          =    Desfavorables.
            Horas estándar “mayor que” que horas empleadas    =    Favorables.
             El saldo de las variaciones en las cuentas de materiales directos, mano de obra directa y, costos indirectos de producción, deben centralizarse y saldarse contra la cuenta “costo de adición” que será la única que represente el resultado en el estado de resultados del período.
7. Prederteminación de una Cuota de Distribución de los Costos Indirectos de Producción
- Al seleccionar la base, es necesario que la misma tenga relación con el tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribución que se pueden utilizar son las siguientes:
Área ocupada.
Dotación.
Volumen ocupado en depósitos.
Cantidad de pedidos de materiales.
Consumo de fuerza motriz.
Kilaje transportado.
Taxi de tiempo. Es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios destinados a atender las tareas vinculadas con las áreas fabriles, de servicio y comerciales.
 - Los módulos de aplicación disponibles son los que siguen:
Unidades producidas: las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce sólo un artículo, sin variantes de ningún tipo (tamaño, color, calidad, cantidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos. Estos requieren igual tiempo de procesamiento.
Costos de materia prima: vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
Horas hombre: relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra directa para complementar la producción realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en función de las horas de trabajo directo que requiere cada artículo.
Horas máquinas: la alícuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las máquinas para realizar la producción del período. Esa alícuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de elaboración de cada artículo. Se la considera la base más precisa.
Jornales directos: la tasa de asignación surge de la relación entre el monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos unitarios.
 Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de producción (jornal directo), la tasa se expresa como un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra directa.
Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la producción (horas hombre), la tasa se expresa en pesos por hora ($h).
 Al asociar los costos indirectos de producción con varios productos, se hace un intento para elegir una base que sea común a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas máquinas).
La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente manera:
 Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicios; en ningún caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir, no tiene porqué transferir sus ineficiencias a los demás departamentos.
 
Valorización de las existencias en proceso terminadas
- Cuando se produce un cambio en los estándares es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente, es conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo que, las ganancias o pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas, no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial.
- Bien se trate de artículos terminados o semiterminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estándar.
 - La producción terminada en un centro de costos, puede tener uno de los siguientes tres destinos:
Otra área productora.
Un almacén de productos semiterminados.
Almacén de productos terminados.
- Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta contabilización de los movimientos.
Diferencias entre los costos estándar y los costos estimados:
- En los costos estimados a las diferencias entre los costos históricos y estimados, se ha denominado “variaciones” debido a que no es exacta la técnica, así por ejemplo: cuando las variaciones son de importancia en su cuantía, los costos estimados deben ser corregidos a costos históricos. Mientras que, el costo estándar es de alta precisión, es una medida de eficiencia, una meta a lograr y su implantación es científica, de modo que, indica “lo que debe costar un artículo o servicio”, por lo que las diferencias existentes entre los costos estándar y los costos históricos o reales se denominan “desviaciones”.
- A continuación se citan algunas diferencias entre los costos estándar y los costos estimados:
	Costos estándar
	Costos estimados:
	El costo estándar requiere de estudios profundos y científicos para la determinación de los costos unitarios por cada elemento del costo.
	Los costos estimados se predeterminan en forma empírica en base a las experiencias adquiridas y un conocimiento del proceso de manufactura en la empresa.
	El costo de implantación es muy oneroso ya que requiere el concurso de una consultora multidisciplinaria, pero su sostenimiento es económico.
	El costo de implantación es económica ya que no requiere necesariamente de una consultora y el costo de sostenimiento es más oneroso.
	Para la implantación del costo estándar y el funcionamiento es indispensable el control interno.
	Para la implantación y el funcionamiento del costo estimado no se requiere de mayor control.
	El costo estándar indica lo que debe costar producir un determinado artículo o prestar un servicio.
	El costo estimado indica lo que puede costar un producto o un servicio.
	Las desviaciones no modifican el costo estándar, las desviaciones ameritan u análisis exhaustivo para establecer las causas que la originaron.
	Las variaciones modifican el costo estimado, por tanto, previo un análisis de las causas se deben corregir los costos unitarios mediante el coeficiente rectificador.
	Finamente los costos históricos se ajustan a los costos estándar.
	Finalmente los costos estimados se ajustan a los costos históricos o reales.
 
Ventajas y desventajas de los costos estándar:
 Ventajas de los costos estándar
Las normas o estándares de costos pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la actuación.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concretando la atención en las áreas que están fuera de control.
Los costos estándares son útiles a la gerencia para desarrollar sus planes.
Los costos estándares son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente.
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
Ventajas técnicas:
Oportunidad: los costos efectivos pueden calcularse al final de u proceso productivo o al cierre de un determinado período contable, pero siempre con sensible retraso.
Sencillez: el hecho mismo de que las anotaciones y los cálculos seefectúen con datos fijos (estándar) evita la complicación provocada por la notable masa de documentos que se tienen que tomar en consideración, valorar y calcular para obtener datos efectivos (vales, boletines de fabricación, facturas, recapitulaciones diarias de mano de obra, ejecución de encargos, etc.).
Indispensabilidad: el estándar evita la elaboración de datos efectivos de costos unitarios y reduce los cálculos a base de anotaciones cuantitativas.
Ventajas de gestión:
Posibilidad de control por excepción: la puesta en evidencia de las diferencias entre datos efectivos y datos estándar permite concentrar la atención solamente sobre los resultados anormales, así como también sobre los que se aparten de las previsiones más allá de una tolerancia admisible y predeterminada.
Responsabilización sobre los resultados: el análisis de las causas de variación entre costos efectivos y estándar lleva rápidamente a determinar el origen de éstas, y por consiguiente la correspondiente responsabilidad operativa.
Determinación de los puntos críticos: el trabajo de determinación de los estándares y la interpretación de las causas de desviación comporta un examen cuidadoso de cada función y operación de la empresa.
Base para la gestión presupuestaria: el presupuesto, que es la valoración de los programas operativos, constituye el nivel máximo de racionalización de la gestión empresarial. Se vale de los estándares como unidad de medida para la valoración de las previsiones.
Ventajas suplementarias:
Estabilización de los costos: los costosa históricos pueden sufrir variaciones notables en períodos breves: en las empresas que fabrican grandes series de productos vendibles según tarifa, la dirección comercial debe, por el contrario, disponer de u instrumento de control de la validez de los precios de venta, que es oportunamente suministrado por el costo estándar.
Comparabilidad entre sectores empresariales y entre empresas: los estándares calculados con estudios de investigaciones de orden técnico comportan la referencia a situaciones empresariales muy claramente determinadas, esto permite efectuar comparaciones dentro de la empresa y con otras empresas, basadas en elementos ciertamente homólogos.
Facilidad de interpretación de las informaciones de costos: Por la misma razón citada en el punto anterior, cualquier referencia correspondiente a los costos examinados es perfectamente clara y evidente. Esta claridad, unida a la reducción de la cantidad de datos, favorecidas por la puesta en evidencia de las únicas diferencias notables, reduce las dificultades y el tiempo de consulta de los informes contables, y por consiguiente facilita la toma de decisiones adecuadas.
Desventajas de los costos estándar:
Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones teóricas que sirven de base para establecer los estándares o normas, en la práctica es mucho más difícil adaptarse a una estructura conceptual específica.
El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera precisa.
Las revisiones de las normas crean problemas especiales relacionados con el inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elástico.
Con frecuencia los trabajadores y los supervisores de departamentos consideran que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. Como consecuencia, muchas empresas se niegan a usar los costos estándar para el control de las operaciones de fabricación.
Papel de los costos estándar en el control de la eficiencia de los costos indirectos en el proceso de presupuestación y en la toma de decisiones:
Las normas o estándares de costos pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la actuación.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación.
Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencian los costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el período siguiente.
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.