LIBRO_PRACTICO_SOBRE_CONTABILIDAD_GERENC

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LIBRO PRÁCTICO SOBRE CONTABILIDAD GERENCIAL 
 
 
 
 
 
 
TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS 
BUCARAMANGA 
2009 
 
 
 
 
 
UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y 
DESARROLLO - UDI 
 
 
 
 
http://www.udi.edu.co/paginas/institucional/index.htm�
INTRODUCCION 
 
El método utilizado tiene como objetivo específico facilitar el aprendizaje en la 
asignatura de Contabilidad Gerencial, para ello se ha diseñado en capítulos, los 
cuales contienen ejercicios resueltos, ejercicios para desarrollar en clase, 
ejercicios para desarrollar en casa y el proceso de retroalimentación por parte del 
estudiante. 
 
El primer capítulo agrupa cuentas del Activo, del Pasivo y del Patrimonio, que son 
continuación de las ya vistas en Contabilidad General, pero que tienen un 
tratamiento diferente y por lo tanto afectan los resultados de la empresa. 
 
El segundo capítulo comprende el estado financiero denominado Balance General, 
allí se encontrará las cuentas que lo comprenden, la forma de presentarlo, su 
estructura y significado. 
 
El tercer capítulo contiene el estado financiero llamado Estado de Resultados, 
comprende las cuentas que en él intervienen, su estructura y significado. 
 
El cuarto capítulo desarrolla el estado financiero: Estado de Cambio en el 
Patrimonio, iguales que los estados financieros anteriores comprende las cuentas 
que en él intervienen, su estructura y significado. 
 
El quinto capítulo presenta el estado financiero denominado Estado de Fuentes y 
Usos, la metodología para elaborarlo, su estructura y significado. 
 
El sexto capítulo comprende el estado denominado Flujo de Efectivo, presenta la 
metodología para elaborar, su estructura y significado. 
 
El séptimo capítulo agrupa los indicadores financieros, aplicados a los estados 
financieros anteriores y su significado. 
 
CAPITULO I 
DINAMICA Y MANEJO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO – PASIVO 
Y PATRIMONIO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ACTIVO 
Representa los bienes y valores apreciables en dinero, que son propiedad de la 
empresa y están en capacidad de producir un beneficio futuro. 
 
El activo se clasifica en: 
 
Activo Corriente: Comprende las cuentas que la empresa puede 
convertir en dinero en menos de un año. Dentro 
de este grupo se encuentran: Caja, Bancos, 
Cuentas de Ahorro, Inversiones a Corto Plazo, 
Deudores, Mercancías no Fabricadas por la 
empresa. 
 
Propiedad Planta y Equipo: Agrupa las cuentas que representan los bienes 
que la empresa compra para su uso, incluye la 
depreciación acumulada la cual significa una 
disminución de los activos por su uso. Las 
cuentas que lo comprenden: Terrenos, 
Construcciones y Edificaciones, Maquinaria y 
Equipo, Muebles y Enseres, Equipos de Oficina, 
Equipos de Computo y Comunicación, Flota y 
Equipo de Transporte, Depreciación Acumulada, y 
los ajustes por inflación hasta Diciembre 31 de 
2006. 
 
Otros Activos: En este rubro se incluyen todos los activos que no 
se puedan clasificar como corrientes o propiedad, 
planta y equipo. Comprende: Intangibles, 
Diferidos, Valorizaciones, Otros Activos y los 
Activos a Largo Plazo, como las inversiones. 
 
 
BANCOS y CUENTAS DE AHORRO EN MONEDA EXTRANJERA 
Representan los dineros depositados en moneda extranjera ya sea en cuentas 
corrientes, cuentas de ahorro que se han abierto en entidades del exterior 
autorizadas para captación de dinero. Esta cuenta debe estar representada en 
moneda nacional al finalizar cada periodo a la tasa de cambio en el momento de 
cierre. 
 
Ejemplo: 
La empresa abre una cuenta bancaria en EEUU, por US 1.900, a la fecha de 
apertura el dólar se cotizaba a $1.900. 
 
Para realizar el asiento primero que todo se debe convertir los dólares en pesos 
colombianos, así: 
 
US$ 1.900 
(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.900 
TOTAL PESOS 3.610.000 
 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1110 
1105 
BANCOS – En moneda extranjera 
CAJA – Caja General 
3.610.000 
 3.610.000
SUMAS IGUALES 3.610.000 3.610.000
 
Si al cierre la tasa de cambio es inferior que en el momento de la compra, el ajuste 
al final del periodo seria el siguiente: Tasa de cambio $1.850 
 
Para realizar el asiento de ajuste, se requiere nuevamente al finalizar el periodo 
hacer la reliquidación de los dólares a la tasa de cambio vigente a la fecha de 
cierre. 
 
US$ 1.900 
(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.850 
TOTAL PESOS 3.515.000 
 
Como se puede observar la empresa ya no posee los mismos pesos por la 
variación negativa en la tasa de cambio, por eso, esto representa para la empresa 
un gasto financiero y el asiento contable quedaría: 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
5305 
 
1110 
GASTOS FINANCIEROS – Reajuste 
Monetario 
BANCOS – En moneda extranjera 
95.000 
95.000
SUMAS IGUALES 95.000 95.000
 
Si al cierre la tasa de cambio es superior que en el momento de la compra, el 
ajuste al final del periodo sería el siguiente: Tasa de cambio $1.950 
 
 
Nuevamente se requiere de hacer la liquidación: 
US$ 1.900 
(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $ 1.950 
TOTAL PESOS 3.705.000 
 
Al contrario del ejemplo anterior, la empresa posee por diferencia en la tasa de 
cambio, en este caso positiva, más dinero en pesos, por lo cual representa un 
ingreso financiero para la empresa, quedando el asiento contable, así: 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1110 
4210 
BANCOS – En moneda extranjera 
OTROS INGRESOS – Diferencia en 
Cambio 
95.000 
 
95.000
SUMAS IGUALES 95.000 95.000
 
 
INVERSIONES 
Representa el desembolso que ha efectuado la empresa para la adquisición de 
derechos sociales, títulos – valores u otros documentos negociables, con fines de 
mantener una reserva secundaria de liquidez, obtener un rendimiento fijo o 
variable, establecer relaciones económicas con otras entidades o por cumplir con 
disposiciones legales. 
 
Por tanto se considera inversión, la adquisición de acciones, bonos, certificados de 
depósito a término, certificados de cambio, cédulas de capitalización, títulos de 
ahorro, y en general, cualquier documento emitido por otra entidad pública o 
privada, que se negocie directamente o a través de las bolsas de valores del país. 
 
Clasificación de las inversiones: 
De acuerdo a la intención que tenga la empresa de tenerlo en su poder 
 Temporales: Aquellas que la empresa ha adquirido con el propósito de ganar 
un rendimiento en términos de dividendos o intereses y luego venderlas a un 
precio mayor que el costo, antes de un año contado a partir de la fecha del 
Balance donde se presenta, por lo tanto pertenecen a los Activos Corrientes. 
 Permanentes: La intención de la empresa es poseer el título hasta su 
redención o vencimiento si son títulos, o ejercer cierto control sobre la 
sociedad que ha emitido los documentos si son acciones. Por ser títulos que 
la empresa desea tener en su poder por un término mayor de un año, se 
presentan en el Balance en la sección de Otros Activos No Corrientes. 
 
De acuerdo al derecho que se deriva de su posesión 
 Inversiones en títulos valores: Generan para el poseedor, el derecho a la 
devolución del dinero invertido, al término del vencimiento o de su redención, 
por lo tanto, para la entidad que emite los títulos-valores, el poseedor de un 
título es un acreedor. Generan rendimientos financieros (intereses) 
 Inversiones de capital: Las inversiones en acciones, son las que representan 
participación en el capital de una sociedad por parte de otra y generan para 
quien las adquiere dominio y control sobre la sociedad que emite las 
acciones. Generan dividendos. 
 
Cuando se trate de inversiones de capital, estos se deben registrar al valor 
histórico (incluye los costos ocasionadospor su adquisición tales como 
comisiones, honorarios e impuestos). 
 
Cuando se trate de inversiones distintas de capital, éstas se deben registrar por su 
valor nominal y si éste es distinto al costo de adquisición, tal diferencia debe 
registrarse como Descuento o Prima por amortizar, según sea superior o inferior el 
valor nominal. 
 
Ejemplo con títulos valores: 
La empresa adquiere en la bolsa 1.000 Títulos de Ahorro Cafetero (TAC), en 
$12.000.000. El corredor de bolsa cobra una comisión de 2,5%, estos títulos 
tienen un valor nominal de $10.000 y su rendimiento es del 18% anual, pagaderos 
por semestre vencido. El título se vence en un año. 
 
Liquidación 
Títulos 12.000.000 
Corredor ($12.000.000 * 2.5%) 300.000 
Iva en comisión ($300.000 * 16%) 48.000 
Retefuente en comisión (300.000 * 10%) 30.000 
Desembolso $12.318.000 
 
Valor nominal de los títulos (1.000 * $10.000) $10.000.000 
 
Para realizar el asiento contable en el momento de la compra, se debe tener en 
cuenta que a la cuenta de Inversiones solo se llevará el valor nominal de los 
títulos, ya que ésta es la base para que se liquiden los intereses o rendimientos. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1235 – 35 
 
1235 – 35 
 
2365 - 20 
 
1105 – 05 
INVERSIONES – Títulos de ahorro 
cafetero 
INVERSIONES – Primas por 
amortizar 
RETEFUENTE POR PAGAR - 
Comisiones 
CAJA – Caja General 
10.000.000 
 
2.348.000 
30.000
12.318.000
SUMAS IGUALES 12.348.000 12.348.000
 
Como la operación se registró por un mayor valor al valor nominal de los títulos, se 
generó una prima por amortizar, la cual deberá amortizarse en el tiempo de 
tenencia de los mismos. 
 
 
La amortización se registraría así: 
 
Prima por amortizar = 2.348.000 = $195.667.00 mensuales 
Vigencia del título 12 meses 
 
Al ser un mayor valor pagado por la operación, dicha amortización representa un 
gasto financiero para la empresa y el asiento para la amortización de la prima 
(mensual), quedaría: 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
5305 – 45 
 
1235 – 35 
GASTOS FINANCIEROS – Prima 
amortizada 
INVERSIONES – Prima por 
amortizar 
195.667 
195.667
SUMAS IGUALES 195.667 195.667
 
Para liquidar los intereses, tendremos en cuenta: 
 
Inversión (valor nominal) $10.000.000 
Tasa de interés (18% / 12 ) expresada en forma mensual 1.5% 
Intereses o rendimientos mensuales $ 150.000 
(-) Retención en la fuente ($150.000 * 7%) 10.500 
Intereses por Cobrar $ 139.500 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1345 – 10 
 
1355 – 15 
 
4210 – 05 
INGRESOS POR COBRAR – 
Intereses General 
ANTICIPO DE IMPUESTOS – 
Retefuente 
OTROS INGRESOS – Intereses 
139.500 
 
10.500 
150.000
SUMAS IGUALES 150.000 150.000
En el pago de los rendimientos (semestral), el valor a cobrar estaría representado, 
por: 
 
Ingresos por Cobrar $ 139.500 
Tiempo de intereses 6 
Intereses acumulados por cobrar $ 837.000 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 – 05 
1345 – 10 
CAJA – Caja General 
INGRESOS POR COBRAR – 
Intereses 
837.000 
 837.000
SUMAS IGUALES 837.000 837.000
 
En el momento de la redención de los títulos (fecha en la cual se vence el título), el 
asiento contable, quedaría: 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 – 05 
1235 – 35 
CAJA – Caja General 
INVERSIONES – Títulos de ahorro 
cafetero 
10.000.000 
 10.000.000
SUMAS IGUALES 10.000.000 10.000.000
 
En esa fecha, la cuenta Prima por amortizar, deberá estar en cero, ya que este 
asiento deberá registrarse por los doce (12) meses de tenencia del título valor, o 
revertirse la parte que hace falta por amortizar, si este se vende antes de su 
vencimiento. 
 
Tomemos otro ejemplo, pero en este caso los títulos valores se compran por 
debajo de su valor nominal. 
 
La empresa adquiere en la bolsa 1.000 Títulos de Ahorro Cafetero (TAC), en 
$9.000.000. El corredor de bolsa cobra una comisión de 2,5%, estos títulos tienen 
un valor nominal de $10.000 y su rendimiento es del 18% anual, pagaderos por 
semestre vencido. El título se vence en un año. 
 
Liquidación 
Títulos $ 9.000.000 
Corredor ($9.000.000 * 2.5%) 225.000 
Iva en comisión ($225.000 * 16%) 36.000 
Retefuente en comisión (225.000 * 10%) 22.500 
Desembolso $ 9.238.500 
 
Valor nominal de los títulos (1.000 * $10.000) $10.000.000 
 
Para realizar el asiento contable en el momento de la compra, se debe tener en 
cuenta que a la cuenta de Inversiones solo se llevará el valor nominal de los 
títulos, ya que ésta es la base para que se liquiden los intereses o rendimientos. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1235 – 35 
 
1235 - 35 
 
2365 - 20 
 
1105 – 05 
INVERSIONES – Títulos de ahorro 
cafetero 
INVERSIONES – Descuentos por 
amortizar 
RETEFUENTE POR PAGAR - 
Comisiones 
CAJA – Caja General 
10.000.000 
 
 739.000
22.500
 9.238.500
SUMAS IGUALES 10.000.000 10.000.000
 
Como la operación se registró por un menor valor al valor nominal de los títulos, se 
generó un descuento por amortizar, la cual deberá amortizarse en el tiempo de 
tenencia de los mismos. 
La amortización se registraría así: 
Descuento por amortizar = 739.000 = $61.583.00 mensuales 
Vigencia del título 12 meses 
 
Al ser un menor valor pagado por la operación, representa dicha amortización un 
ingreso financiero para la empresa y el asiento para la amortización del descuento 
por amortizar (mensual), quedaría: 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1235 – 35 
 
4210 – 15 
INVERSIONES – Descuentos por 
amortizar 
FINANCIEROS – Descuentos 
amortizados 
61.583.00 
61.583.00
SUMAS IGUALES 61.583.00 61.583.00
 
Nuevamente, este registro contable se realizará por el tiempo en que se posea la 
inversión o hasta el final de la redención del título. Si el título se vende antes de 
su redención se revertirá la parte que falte por amortizar acorde a la fecha de 
vencimiento. 
 
Ejemplo con inversiones de capital 
La empresa compra en la bolsa 500 acciones, pagando una comisión al corredor 
de bolsas del 5%. El valor nominal de cada acción es de $5.000. Compra cada 
acción en $5.500 c/u. 
 
Liquidación 
Valor acciones (500 acciones a $5.500 c/u) $2.750.000 
Comisión ($2.750.000 * 5%) $ 137.500 
Iva en comisión ($137.500 * 16%) $ 22.000 
Retefuente ($137.500 * 10%) $ 13.750 
Desembolso $2.895.750 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1205 – 70 
 
2365 – 20 
 
1105 – 05 
INVERSION EN ACCIONES – 
Comercio al por mayor y al por menor 
RETEFUENTE POR PAGAR – 
Comisiones 
CAJA – Caja General 
2.909.500 
13.750
2.895.750
SUMAS IGUALES 2.909.500 2.909.500
 
A diferencia de los títulos valores, las inversiones de capital se registran por el 
valor total de la operación, ya que los dividendos se cancelan con base al número 
de acciones que posea el inversionista y no por su valor nominal. 
 
Valorización de inversiones 
Cuando el valor del mercado de las inversiones poseídas al final del período 
contable, sea mayor que el costo adquirido o histórico, la diferencia se registra 
como un mayor valor patrimonial, aunque no se constituirá en un ingreso del 
periodo, ni hará parte del costo para determinar la utilidad en el momento de la 
venta de la inversión. 
 
El valor de mercado es el promedio de su precio en bolsa en el último mes del 
período contable, como lo indica el artículo 271 del Estatuto Tributario. 
 
EjemploTomando como base el ejemplo de las acciones, asumimos que las acciones 
adquirida por la compañía se cotizaron en bolsa durante el mes de Diciembre en 
promedio por valor de $6.000 c/u. 
 
Liquidación 
Valor de mercado (500 acciones a $6.000 c/u) $3.000.000 
Valor en libros $2.909.500 
Valor a ajustar $ 90.500 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1905 – 05 
 
3805 – 05 
VALORIZACION DE INVERSIONES 
– Acciones 
SUPERAVIT POR VALORIZACION 
DE INVERSIONES – Acciones 
90.500 
90.500
SUMAS IGUALES 90.500 90.500
 
Provisión para inversiones 
Cuando el valor de mercado es inferior al costo de adquisición o costo histórico, se 
hará un ajuste por la diferencia mediante una provisión, con cargo a los resultados 
del ejercicio del período en el cual ocurrió la pérdida de valor. 
 
Ejemplo 
Tomando como base el ejemplo de las acciones, asumimos que las acciones 
adquirida por la compañía se cotizaron en bolsa durante el mes de Diciembre en 
promedio por valor de $4.500 c/u. 
 
Liquidación 
Valor de mercado (500 acciones a $4.500 c/u) $2.250.000 
Valor en libros $2.909.500 
Valor a ajustar $ 659.500 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
5199 – 05 
1299 – 05 
PROVISIONES – Inversiones 
PROVISIONES – Acciones 
659.500 
 659.500
SUMAS IGUALES 659.500 659.500
 
 
 
 
Utilidad en venta de inversiones 
La venta de inversiones por un valor mayor al costo registrado origina una 
diferencia que se debe acreditar ante la cuenta de resultados Utilidad en Venta de 
inversiones, lo cual incluye un ingreso no operacional para efectos de su 
presentación en el Estado de Resultados. 
 
Ejemplo 
Supóngase que la empresa vende los TAC por $12.000.000 y le faltaba una cuota 
de prima por amortizar. 
 
Liquidación 
Venta de la inversión $12.000.000 
(-) Costo histórico de la inversión 10.000.000 
(-) Cuota por amortizar (prima) 195.667 
Utilidad en venta de inversiones $ 1.804.333 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1235 – 35 
 
4240 - 35 
 
1235 - 35 
 
1105 – 05 
INVERSIONES – Títulos de ahorro 
cafetero 
UTILIDAD EN VENTA DE 
INVERSIONES-Títulos 
INVERSIONES – Primas por 
amortizar 
CAJA – Caja General 
 
 
 
 
 
 
12.000.000 
10.000.000
1.804.333
195.667
SUMAS IGUALES 12.000.000 12.000.000
 
Perdida en venta de inversiones 
La venta de inversiones por un valor menor al costo registrado origina una 
diferencia que se debe acreditar ante la cuenta de resultados Perdida en Venta de 
inversiones, lo cual incluye un gasto no operacional para efectos de su 
presentación en el Estado de Resultados. 
Ejemplo 
Supóngase que la empresa vende los TAC por $9.000.000, por los cuales había 
realizado una provisión de $500.000. 
 
Liquidación 
Venta de la inversión $ 9.000.000 
(-) Costo histórico de la inversión 10.000.000 
(+) Provisión para inversiones 500.000 
Pérdida en venta de inversiones $ 500.000 
 
Obsérvese, que la pérdida solo se representa por $500.000, ya que la provisión 
efectuada se realizó contra un gasto, el cual merma las utilidades de la empresa, 
es un tanto así, como si la empresa hubiese asumido la pérdida en forma 
anticipada. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105-05 
1299-05 
5310-05 
 
1235-35 
CAJA – Caja General 
PROVISION – Para inversiones 
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE 
BIENES-Inversiones 
INVERSIONES-Títulos de Ahorro 
cafetero 
9.000.000 
500.000 
 
500.000 
 10.000.000
SUMAS IGUALES 10.000.000 10.000.000
 
 
DEUDORES EN MONEDA EXTRANJERA 
Corresponde a las ventas a crédito que realiza la empresa en moneda extranjera, 
como en el procedimientos de bancos, esta cuenta se debe ajustar a la tasa de 
cambio vigente a la fecha de cierre. 
 
 
Ejemplo de venta de mercancía al extranjero 
La empresa vende mercancía a crédito a un cliente en E.E.U.U., así: U$1.000 a 
una tasa de cambio de $1.980 por dólar. 
 
Liquidación: 
Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $1.980.000 
Iva (16%) 316.800 
Vr. factura $2.296.800 
Retención en la fuente (3,5%) 69.300 
Vr. a cobrar $2.227.500 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1305-10 
 
1355-15 
 
2408 
 
4135-15 
CLIENTES EN MONEDA 
EXTRANJERA 
ANTICIPO DE IMPUESTOS Y 
CONTRIBUCIONES 
IMPUESTO A LAS VENTAS POR 
PAGAR 
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL 
POR MENOR 
2.227.500 
 
69.300 
316.800
1.980.000
SUMAS IGUALES 2.296.800 2.296.800
 
Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por mayor valor 
 
Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$1.990. 
 
Liquidación: 
Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $1.980.000 
Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.990) $1.990.000 
Variación por diferencia a favor de la tasa de cambio $ 10.000 
 
Como el dólar subió significa una ganancia para la empresa, ya que si le 
cancelarán la deuda a la empresa en esa fecha, la empresa recibiría por diferencia 
en la tasa de cambio $10.000, demás. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1305-10 
 
4210-20 
CLIENTES EN MONEDA 
EXTRANJERA 
DIFERENCIA EN TASA DE CAMBIO
10.000 
10.000
SUMAS IGUALES 10.000 10.000
 
Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por menor valor 
 
Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$1.970. 
 
Liquidación: 
Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980) $1.980.000 
Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.970) $1.970.000 
Variación por diferencia en contra de la tasa de cambio $ 10.000 
 
Como el dólar bajo significa una pérdida para la empresa, ya que si le cancelarán 
la deuda a la empresa en esa fecha, la empresa recibiría por diferencia en la tasa 
de cambio $10.000, menos. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
5305-25 
1305-10 
DIFERENCIA DE CAMBIO 
CLIENTES EN MONEDA 
EXTRANJERA 
10.000 
10.000
SUMAS IGUALES 10.000 10.000
 
 
MERCANCIAS IMPORTADAS 
El valor de las mercancías que se importen, se establece por el costo de 
adquisición más las erogaciones incurridas para la disposición de las existencias 
en el lugar de expendio, utilizando transitoriamente la cuenta de Inventarios en 
tránsito. 
 
La mercancía comprada se registra por el monto de la factura de adquisición, 
valorada en pesos colombianos a la cotización que se tenga la divisa en el 
momento de la compra, más los desembolsos adicionales que sean necesarios 
hasta que la mercancía esté en condiciones de utilización por parte de la empresa, 
tales como el pago de fletes, seguros, intereses, impuestos, gastos de 
nacionalización, bodegaje, variación en la tasa de cambio, etc. 
 
Una vez nacionalizada la mercancía, se procede a trasladar el saldo de la cuenta 
Inventarios en tránsito, a la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa, o 
compra de mercancías, dependiendo del sistema de inventarios que utilice la 
empresa. 
 
Ejemplo en el momento de la compra 
La compañía compra en EEUU, mercancía por valor de US 10.000 , a esa fecha la 
tasa de cambio estaba en $1.950. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1465-05 
 
1110-05 
INVENTARIOS EN TRANSITO-
Mercancías Importadas 
BANCOS- En Moneda Nacional 
19.500.000 
19.500.000
SUMAS IGUALES 19.500.000 19.500.000
 
 
 
 
Por gastos antes de que la mercancía llegue a la bodega de la empresa 
Durante el período se pagaron fletes por traslado de la mercancía puerto 
colombiano por $2.000.000, seguros por $700.000, descargue por $500.000. 
Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1465-05 
 
1110-05 
INVENTARIOSEN TRANSITO-
Mercancías Importadas 
BANCOS- En Moneda Nacional 
3.200.000 
3.200.000
SUMAS IGUALES 3.200.000 3.200.000
 
Por otros gastos hasta que la mercancía llegue a la bodega de la empresa. 
En ese mismo tiempo se canceló la nacionalización de la mercancía por 
$1.000.000. El bodegaje por $300.000 y fletes por traslado de la mercancía a las 
bodegas de la empresa por $500.000. 
 
El asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1465-05 
 
1110-05 
INVENTARIOS EN TRANSITO-
Mercancías Importadas 
BANCOS- En Moneda Nacional 
1.800.000 
1.800.000
SUMAS IGUALES 1.800.000 1.800.000
 
En el momento en que la mercancía es recibida 
Una vez la mercancía llegue a la empresa, se suma el total debitado en la cuenta 
de Inventarios en Tránsito y se traslada a mercancías no fabricadas por la 
empresa. 
 
 
 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1435-05 
 
1465.05 
MERCANCIAS NO FABRICADAS 
POR LA EMPRESA 
INVENTARIOS EN TRANSITO-
Mercancías importadas 
24.500.000 
24.500.000
SUMAS IGUALES 24.500.000 24.500.000
 
ACTIVOS FIJO IMPORTADOS 
Al igual que en las mercancías importadas el valor de los activos fijos que se 
importen, para establecer su costo de adquisición, se debe tener en cuenta el 
valor de la operación, más todos las erogaciones incurridas hasta que el bien este 
listo para su uso, utilizando transitoriamente la cuenta de Propiedad, Planta y 
Equipo en Tránsito. 
 
El activo comprado se registra por el monto de la factura de adquisición, valorada 
en pesos colombianos a la cotización que se tenga la divisa en el momento de la 
compra, más los desembolsos adicionales que sean necesarios hasta que el bien 
esté en condiciones de utilización por parte de la empresa, tales como el pago de 
fletes, seguros, intereses, impuestos, gastos de nacionalización, bodegaje, 
variación en la tasa de cambio, etc. 
 
Una vez nacionalizada el bien, se procede a trasladar el saldo de la cuenta 
Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito, a la cuenta de Propiedad, Planta y 
Equipo, al activo que se esté adquiriendo, como por ejemplo: Maquinaria y 
Equipo. La cuenta de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito también se utiliza 
cuando se adquieren bienes a nivel nacional, cumpliendo los mismos requisitos 
anteriores. 
 
Ejemplo en el momento de la compra 
La compañía compra en EEUU, una máquina para su ciclo de producción, por 
valor de US 10.000 , a esa fecha la tasa de cambio estaba en $1.950. 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1588-05 
 
 
1110-05 
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 
EN TRANSITO – Maquinaria y 
Equipo 
BANCOS- En Moneda Nacional 
19.500.000 
19.500.000
SUMAS IGUALES 19.500.000 19.500.000
 
Por gastos antes de que la maquinaria llegue a la bodega de la empresa 
Durante el período se pagaron fletes por traslado de la maquinaria puerto 
colombiano por $2.000.000, seguros por $700.000, descargue por $500.000. 
Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1588-05 
 
 
1110-05 
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 
EN TRANSITO – Maquinaria y 
Equipo 
BANCOS- En Moneda Nacional 
3.200.000 
3.200.000
SUMAS IGUALES 3.200.000 3.200.000
 
Por otros gastos hasta que la maquinaria llegue a la bodega de la empresa. 
En ese mismo tiempo se canceló la nacionalización de la maquinaria por 
$1.000.000. El bodegaje por $300.000 y fletes por traslado de la maquinaria a las 
bodegas de la empresa por $500.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
158805-05 
 
1110-05 
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 
EN TRANSITO-Maquinaria y equipo 
BANCOS- En Moneda Nacional 
1.800.000 
1.800.000
SUMAS IGUALES 1.800.000 1.800.000
En el momento en que la maquinaria es recibida 
Una vez la maquinaria llegue a la empresa, se suma el total debitado en la cuenta 
de Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito y se traslada a Propiedad Planta y 
Equipo. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1520-05 
 
1588-05 
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO –
Maquinaria y Equipo 
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 
EN TRANSITO-Maquinaria y Equipo 
24.500.000 
24.500.000
SUMAS IGUALES 24.500.000 24.500.000
 
MATERIAL PARA DESARROLLO EN CLASE 
 
EJERCICIO Nº 1 
Con la siguiente información la empresa espera que usted le elabore: 
 Asientos contables 
 Saldos en cuentas T 
 Balance de Prueba 
 
La empresa Ltda.. se crea con aportes sociales (los integrantes del grupo), asi: En 
efectivo: $30.000.000, mercancías; $25.000.000, muebles y enseres: $6.000.000, 
equipos de oficina: $5.000.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Durante el mes realiza las siguientes operaciones: 
Vende mercancía por $10.000.000, con iva del 16% y retefuente del 3,5%, la cual 
le es cancelada el 50% en efectivo y el saldo a 30 días. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Con el 90% del disponible en caja abre una cuenta corriente. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Adquiere papelería para el uso de la empresa por $500.000, iva del 16%, 
retefuente del 3,5%, la cual es cancelada mediante giro de cheque 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Compra mercancía por $5.000.000, con iva del 16% y retefuente del 3,5%, la cual 
es cancelada el 50% mediante cheque y el saldo a 30 días. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Compra un seguro de protección total por $1.300.000, con iva del 16%, con 
vigencia de un año, el cual le dan 30 días para pagarlo. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Adquiere útiles de aseo para la oficina por $300.000, con un iva del 16%, 
cancelando en efectivo. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Cancela por concepto de transporte de mercancías la factura por valor de 
$300.000, retefuente del 1%,, para lo cual gira un cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Determinación de los saldos en cuentas T 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balance de Prueba 
 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
EJERCICIO Nº 2 
Realice los asientos respectivos y los ajustes necesarios al finalizar el mes y 
elabore: Saldos en cuentas T y Balance de Prueba. Los datos incluidos en otra 
información, son solo para determinar los ajustes si la empresa se encuentra en 
cierre fiscal (Diciembre 31, no forman parte de los saldos anteriores). 
 
Además deberá determinar las unidades a comprar, a vender, el precio de 
compra, el precio de venta, la vigencia de los títulos. El sistema de inventario es 
permanente. 
 
OTRA INFORMACION 
Suponga que la empresa se encuentra en cierre fiscal (Diciembre 31/___), y a esa 
fecha: 
 Los bonos se cotizan en bolsa por $1.800 c/u 
 Las acciones se cotizan en bolsa por $150.00 c/u 
 
Qué asientos realizaría la empresa a esa fecha? 
 
La empresa comercial Ltda.. se constituye el 31 de Julio de 20___, con los 
siguientes aportes sociales: Efectivo: $100.000.000, Muebles y Enseres: 
$5.000.000, Equipos de Computo y Comunicación: $2.000.000, Vehículo: 
$50.000.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Durante el mes de Agosto de 20___, realiza las siguientes operaciones 
comerciales: 
 
Compra mercancía por $50.000.000,Iva. 16%, Retefuente 3,5%, le conceden un 
plazo de 60 días para el pago. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Vende mercancía de contado por $40.000.000, Iva. 16%, Retefuente 3,5%, le 
conceden un plazo de 60 días para el pago. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Abre una cuenta bancaria por la suma de $90.000.000 y una cuenta de ahorro por 
$5.000.000, en dinero en efectivo. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
La compañía compró 1.200 bonos de Fomento Industrial, emitidos por el Banco de 
la República, pagándose por ellos $2.352.000 mediante cheque, más una 
comisión del 1% al corredor de bolsas. Los bonos tienen un valor nominal del 
$2.000 y rinden un interés del 2,8% mensual, pagadero por mes vencido. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
La compañía adquiere 4.000 acciones de Colpatria S. A., por un valor de $527.800 
con una comisión del 1,5% del corredor de bolsa. Estas acciones tienen un valor 
nominal de $120 y la transacción anterior se efectuó mediante cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Adquiere mercancía del extranjero por US $1.000, a una tasa de cambio por 
$2.000, la paga mediante cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Durante el mes paga por gastos de legalización, intermediación aduanero, bodega 
y fletes a la empresa la suma de $1.500.000, en cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Asiento de ajustes para 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento de ajustes para 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asientos de ajustes para 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Asiento de ajustes para 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asientos de ajustes para 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asientos de ajustes para 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Asiento de ajustes para 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Saldos en cuentas T 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balance de Prueba 
 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
EJERCICIO PARA TRABAJO EN CASA 
Con la siguiente información realice: 
 Los asientos respectivos y los ajustes necesarios 
 Los saldos en cuentas T 
 Balance de Prueba 
 
Otra información: 
La mercancía importada llega a final del mes y a esa fecha la tasa de cambio es 
de $2.140.00 
 
Operaciones comerciales en el mes de Agosto de 20 --------- 
La empresa Lindaluz Ltda.. se constituye el 30 de Agosto de 20----, con los 
siguientes aportes sociales: Efectivo: $150.000.000, Muebles y Enseres: 
$6.000.000, Equipos de Computo y Comunicación: $5.000.000, Vehículo: 
$60.000.000, Construcciones y Edificaciones: $70.000.000 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Operaciones comerciales en el mes de Septiembre de 20----- 
Realiza importación de mercancías por US $2.000, a una tasa de cambio de 
$2.130. Plazo 60 días 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Para la importación cancela gastos de nacionalización por $3.500.000, incluido los 
gastos de CIA y fletes a puerto, el pago se hace en efectivo 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Adquiere mercancía nacional por $50.000.000, Iva del 16%, retefuente del 3,5%, 
le conceden un plazo de 30 días 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Vende mercancía por $70.000.000, Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden 
un plazo de 30 días 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Compra papelería por $700.000, Iva del 16%, retefuente del 3,5%, le conceden un 
plazo de 30 días 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Abre cuenta bancaria con el 90% disponible en caja y el 5% en cuenta de ahorro 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
La compañía compró 1.000 bonos de Fomento Industrial, emitidos por el Banco de 
la República, pagándose por ellos $2.500.000 mediante cheque, más una 
comisión del 3% al corredor de bolsas. Los bonos tienen un valor nominal del 
$3.000 y rinden un interés del 2,8% mensual, pagadero por mes vencido. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
La compañía adquiere 4.000 acciones de Colpatria S. A., por un valor de $600.000 
con una comisión del 2,5% del corredor de bolsa. Estas acciones tienen un valor 
nominal de $200 y la transacción anterior se efectuó mediante cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable - ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable - ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable - ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Saldos en cuentas T 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balance de Prueba 
 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
CORRECCION DE TRABAJO EN CASA 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PASIVOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Para el presente capítulo se tomarán solo las cuentas de Proveedores en Moneda 
Extranjera y Bonos y Papeles Comerciales, ya que las cuentas tales como 
SobregirosBancarios, Proveedores, Acreedores, Impuestos Gravámenes y Tasas, 
Obligaciones Labores, fueron desarrolladas en el texto de Contabilidad General. 
 
Los Pasivos, representan las deudas que tiene la empresa con terceros, ya sea en 
moneda nacional o moneda extranjera, es decir, son obligaciones por pagar que 
tiene el ente económico a favor de terceros, ya estos sean sus proveedores, el 
estado, sus trabajadores e inclusive los mismos socios de la empresa. 
 
Los Pasivos se clasifican de acuerdo a su periodo para el pago en: 
 
Pasivos Corrientes : Son aquellas deudas que debe cancelar la 
empresa a favor de un tercero en un periodo 
inferior a un año. Dentro de los pasivos corrientes 
encontramos: Sobregiros Bancarios, Obligaciones 
Financieras a Corto Plazo, Proveedores, Cuentas 
por Pagar, Impuestos Gravámenes y Tasas, 
Obligaciones Laborales parte Corriente, Pasivos 
Estimados y Provisiones, Pasivos Diferidos, Otros 
Pasivos y Bonos y Papeles Comerciales 
Corrientes. 
 
Pasivos a Largo Plazo : Son las deudas que debe cancelar la 
empresa a favor de un tercero en un periodo 
superior a un año. 
Dentro de los pasivos no corrientes o a largo plazo 
encontramos: Obligaciones Financieras a Largo 
Plazo, y Bonos y Papeles Comerciales A Largo 
Plazo, entre las más comunes. 
 
PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA 
Cuando la empresa realiza operaciones en moneda extranjera, en la adquisición 
de mercancías o en la adquisición de activos fijos, deberá tener en cuenta las 
disposiciones ya vistas en el capítulo I, (deudores en moneda extranjera), y ajustar 
a la tasa de cambio las cuentas que intervinieron en la operación a la fecha del 
cierre del periodo. 
 
Ejemplo por compras de mercancías en moneda extranjera 
La empresa adquiere mercancía con un proveedor en el extranjero, por U$1.500 a 
una tasa de cambio en el momento de la operación por valor de $1.890 cada 
dólar, con un plazo de 60 días para el pago de la misma. La mercancía viene 
gravada con el 16% y una retención en la fuente del 3,5%. 
 
Liquidación de la operación 
Vr. de la mercancía adquirida U$1.500 
Tasa de cambio $ 1.890 
Valor de la compra 2.835.000 
Iva sobre la compra (16%) 453.600 
Total factura 3.288.600 
Retención en la fuente (3,5%) 99.225 
Valor a pagar al proveedor 3.189.375 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1465 – 05 
 
2408 – 05 
 
2365 - 40 
 
2205 - 10 
 
INVENTARIOS EN TRANSITO – 
Mercancías Importadas 
IMPUESTO A LAS VENTAS POR 
PAGAR – Impuestos descontables 
RETEFUENTE POR PAGAR – En 
compras 
PROVEEDORES – En Moneda 
Extranjera 
2.835.000 
 
453.600 
99.225
3.189.375
SUMAS IGUALES 3.288.600 3.288.600
Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por mayor valor 
Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a U$1.900 
 
Liquidación 
Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 
Tasa de cambio (U$1.500 a $1.900) $2.850.000 
Variación de la operación por tasa de cambio $ 15.000 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1465 – 05 
 
2205 – 10 
INVENTARIOS EN TRANSITO – 
Mercancías Importadas 
PROVEEDORES – En Moneda 
Extranjera 
15.000 
 
15.000
SUMAS IGUALES 15.000 15.000
 
El ajuste se hace en dos sentidos, ya que la mercancía a un no ha llegado a la 
empresa y por otro lado aún no se le ha pagado al proveedor, y la empresa 
debería en esos momentos conseguir mas dinero en moneda nacional, para 
pagarle la deuda al proveedor en dólares. 
 
Ejemplo por ajuste en la tasa de cambio por menor valor 
Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a U$1.880 
 
Liquidación 
Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 
Tasa de cambio (U$1.500 a $1.880) $2.820.000 
Variación de la operación por tasa de cambio $ 15.000 
 
El ajuste nuevamente se hace en dos sentidos, ya que la mercancía aún no ha 
llegado a la empresa y por otro lado aún no se le ha pagado al proveedor, por lo 
tanto la empresa debería en esos momentos conseguir menos dinero en moneda 
nacional, para pagarle la deuda al proveedor en dólares. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
2205 – 10 
 
1465 – 05 
 
PROVEEDORES EN MONEDA 
EXTRANJERA 
INVENTARIOS EN TRANSITO – 
Mercancías Importadas 
15.000 
 
15.000
SUMAS IGUALES 15.000 15.000
 
Una vez la mercancía llegue a la empresa, esta se cancela con la cuenta de 
Mercancías no fabricadas por la empresa, o compra de mercancías, acorde al 
sistema de inventario (permanente o periódico), pero si en la fecha aún no se le 
ha cancelado al proveedor esta cuenta deberá ajustarse contra Gastos 
Financieros, en el caso que la tasa de cambio nuevamente aumente o Ingresos 
Financiero en el caso que la tasa de cambio disminuya. 
 
Tomando como base el primer ejemplo, la empresa recibe la mercancía y la 
traslada a la cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1435 – 05 
 
1465 – 05 
 
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR 
LA EMPRESA 
MERCANCIAS EN TRANSITO – 
Mercancías Importadas 
2.860.000 
 
2.860.000
SUMAS IGUALES 2.860.000 2.860.000
 
 Al finalizar el mes la tasa de cambio se cotizó a $1.905 por dólar, y la empresa 
realiza el pago mediante un depósito directo en la cuenta bancaria del proveedor 
 
Liquidación 
Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 
Tasa de cambio (U$1.500 a $1.905) $2.857.500 
Variación de la operación por tasa de cambio $ 22.500 
Ajuste ya realizado en la cuenta de Proveedores $ 15.000 
Diferencia $ 7.500 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
2205 – 10 
 
5305 – 
 
1110 - 05 
PROVEEDORES – En Moneda 
Extranjera 
GASTOS FINANCIEROS – Reajuste 
Monetario 
BANCOS – En Moneda Nacional 
3.204.375 
 
7.500 
3.211.875
SUMAS IGUALES 3.211.875 3.211.875
 
Como se observa la diferencia por el aumento en la tasa de cambio se lleva a la 
cuenta de gastos financieros, por ser un mayor valor de pago. 
 
Miremos el caso contrario, siguiendo con el primer ejemplo, la tasa de cambio 
cerró una vez recibida la mercancía en $1.885 por dólar 
 
Liquidación 
Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890) $2.835.000 
Tasa de cambio (U$1.500 a $1.885) $2.827.500 
Variación de la operación por tasa de cambio $ 7.500 
Ajuste ya realizado en la cuenta de Proveedores $ 15.000 
Diferencia $ 7.500 
 
 
 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
2205 – 10 
 
4210 – 
 
1110 - 05 
PROVEEDORES – En Moneda 
Extranjera 
INGRESOS FINANCIEROS – Reajuste 
Monetario 
BANCOS – En Moneda Nacional 
3.204.375 
 
 7.500
3.211.875
SUMAS IGUALES 3.204.375 3.204.375
 
La diferencia por la disminución en la tasa de cambio se lleva a la cuenta de 
ingresos financieros, por ser un menor valor a pagar. 
 
BONOS Y PAPELES COMERCIALES 
Los bonos son títulos-valores expedidos por una empresa, en respaldo de un 
crédito contraído colectivamente, en los cuales se expresa el compromiso de 
cancelar su valor nominal en una fecha determinada, además de los intereses 
estipulados. 
 
ASPECTOS GENERALES 
Los bonos solo pueden ser emitidos por las sociedades anónimas autorizadas por 
las autoridades competentes, quienes deben dar cumplimiento a los requisitos 
establecidos por la norma. 
 
Algunos requisitos son: 
 La colocación debe ser autorizada por la asamblea de accionistas 
 Los bonos que se coloquen a oferta pública deberán ser inscritos en la bolsa 
de valores 
 No podrán emitirse bonos con vencimientos inferiores a un año 
 Los bonos deben ser numerados en serie y de igual valor nominal 
 Los bonos deben ser pagados íntegramente en el momento de la suscripción 
 
 
Deben contener por lo menos la siguiente información: 
 La palabra bono, la fecha de su expedición y la indicación de si es 
nominativo,a la orden o al portador 
 El nombre y el domicilio de la sociedad 
 El capital autorizado, suscrito y pagado, y la reserva legal 
 La serie, número y valor nominal 
 El rendimiento del bono, es decir la tasa de interés, un descuento de 
colocación o una prima 
 El monto de la emisión, la forma, lugar y plazo de amortización del capital y 
del pago de los intereses 
 La garantía que otorga la sociedad 
 La firma del representante legal de la sociedad 
 Indicación de si son convertibles en acciones y las condiciones para ello 
 Las demás exigidas por las entidades de vigilancia 
 
CLASES DE BONOS 
 
Los bonos pueden ser: 
 
Ordinarios 
 Los bonos ordinarios pueden ser nominativos o al portador 
 Los nominativos son los emitidos al nombre del adquiriente, cuyo registro se 
debe efectuar en un libro inscrito en la Cámara de Comercio 
 La transferencia de propiedad de un bono nominativo se hará por endoso y 
se actualizará el libro respectivo con el nombre y datos del nuevo adquiriente 
 
Diferencia entre el bono nominativo o al portador 
 Bonos nominativos: Son los que dentro del cuerpo del título se realizan a 
nombre de una persona determinada. 
 Bonos al portador: Son los que dentro del cuerpo del título se realizan al 
portador, es decir que no son emitidos a nombre de una persona 
determinada. 
Convertibles en acciones 
 Confieren a sus poseedores el derecho de convertirlos en todo o en parte en 
acciones de la sociedad que los emite 
 Deben ser nominativos 
 
TIPOS DE INTERES 
Los bonos pueden devengar dos tipos de interés: vencido o anticipado. En ambos 
casos puede pactarse un rendimiento fijo o un rendimiento dependiente del DTF 
vigente a la fecha de la liquidación del interés. 
 
El DTF, es el interés promedio ponderado de los Depósitos a Término Fijo que 
reconocen las corporaciones financieras a sus inversionistas. 
 
Adicionalmente, la sociedad puede colocar sus bonos por un valor mayor al 
nominal, en cuyo caso el excedente se denomina Prima en Bonos, 
constituyéndose para la sociedad emisora en un ingreso por diferir en el plazo de 
redención de los bonos. Cuando se realiza por debajo de su valor nominal, 
constituye un descuento por amortizar, lo cual constituye un egreso para la 
sociedad. 
 
PROCEDIMIENTO CONTABLE 
 
Venta de bonos al valor nominal 
La sociedad S.A. es autorizada para emitir 1.000 bonos, valor nominal de $1.000 
c/u, con plazo de 12 meses contados a partir de la fecha de autorización e interés 
del 24% anual, pagadero semestre vencido. La empresa vende 300 bonos a su 
valor nominal. 
 
La liquidación sería: 
300 Bonos a $1.000 c/u (valor nominal) $300.000 
 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 
2905 
CAJA 
BONOS EN CIRCULACION 
300.000 
300.000
SUMAS IGUALES 300.000 300.000
 
Venta de bonos por mayor valor al nominal 
La empresa vende 200 bonos al 111% del valor nominal 
 
La liquidación sería: 
200 Bonos a $1.110 c/u (111% del valor nominal) $222.000 
200 Bonos a $1.000 c/u (100% del valor nominal) 200.000 
Prima por amortizar $ 22.000 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 
2905 
2905 
CAJA 
BONOS EN CIRCULACION 
BONOS EN CIRCULACION – Prima 
por amortizar 
222.000 
200.000
22.000
SUMAS IGUALES 222.000 222.000
 
Como se observa en esta operación la empresa la empresa recibió un excedente 
en la venta de los bonos por $22.000. Este valor se registra en la misma cuenta 
de Bonos en Circulación, pero en auxiliar separado para facilitar el procedimiento 
de la amortización. 
 
Venta de bonos por menor valor al nominal 
La empresa vende 500 bonos al 90% del valor nominal. 
 
 
La liquidación sería: 
 
500 Bonos a $1.000 c/u (100% del valor nominal) $500.000 
500 Bonos a $1.000 c/u ( 90% del valor nominal) 450.000 
Descuento por amortizar $ 50.000 
Retención en la fuente (7%) 3.500 
Valor a pagar $453.500 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 
2905 
 
2905 
 
2365 
CAJA 
BONOS EN CIRCULACION – 
Descuentos por amortizar 
BONOS EN CIRCULACION – Prima 
por amortizar 
RETEFUENTE POR PAGAR 
453.500 
50.000 
500.000
3.500
SUMAS IGUALES 503.500 503.500
 
Como el descuento por amortizar se constituirá para quien lo compra un ingreso 
financiero, se deberá descontar por tal concepto el 7% de retención en la fuente 
 
Pago de intereses 
Los intereses causados por los bonos se tratan como un egreso financiero y se 
liquidan desde el momento de colocación hasta la fecha de pago, descontándole 
al inversionista la retención en la fuente del 7%. 
 
Tomando como ejemplo las ventas anteriores, suponga que la primera venta se 
realizó el día 2, la siguiente el día 15 y la siguiente el día 20 del mismo mes. Para 
causar los intereses se tendrá en cuenta los días de cada uno de los bonos. En 
este primer mes solo se tienen en cuenta los días por efectos de la fecha en que 
se vendieron los bonos, para los meses siguientes se tomará el mes completo, es 
decir los 30 días. 
 
Liquidación 
Primer emisión (día 02) 300 bonos * $1.000 * 2% * 29 días = 5.800 
Segunda emisión (día 15) 200 bonos * $1.000 * 2% * 16 días = 2.133 
Tercera emisión (día 20) 500 bonos * $1.000 * 2% * 11 días = 3.667 
Total intereses a causar 11.600 
Retención en la fuente (7%) 812 
Total a Pagar 10.788 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
5305 
2365 
2335 
GASTOS FINANCIEROS 
RETEFUENTE POR PAGAR 
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 
11.600 
812
10.788
SUMAS IGUALES 11.600 11.600
 
En el pago de los intereses (6 meses después) 
En el momento del pago se debe tener en cuenta que ya se han causado todos los 
intereses por lo cual, solo se cancelará la cuenta pasivo de Costos y Gastos por 
Pagar, teniendo en cuenta que los Intereses causados a la fecha de pago son de 
6 meses, generalmente se toma una sola fecha de pago. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
2335 
1105 
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 
CAJA GENERAL 
111.600 
111.600
SUMAS IGUALES 111.600 111.600
 
En la amortización de la Prima en Bonos 
Al finalizar el periodo contable, es necesario amortizar la Prima en Bonos por el 
tiempo proporcional, transcurrido desde la fecha de colocación hasta la fecha de 
cierre de libros, así: 
 
La liquidación sería: 
Prima por amortizar $22.000 = Amortización mensual = 1.833 
Vigencia de los bonos 12 meses 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
2905 
 
4210 
BONOS EN CIRCULACION – 
Primas por amortizar 
INGRESOS FINANCIEROS - 
1.833 
1.833
SUMAS IGUALES 1.833 1.833
 
En la amortización del Descuento en Bonos 
Al finalizar el periodo contable, es necesario amortizar el Descuento en Bonos por 
el tiempo proporcional, transcurrido desde la fecha de colocación hasta la fecha de 
cierre de libros, así: 
 
La liquidación sería: 
Descuento por amortizar $50.000 = Amortización mensual = 4.167 
Vigencia de los bonos 12 meses 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
5305 
2905 
GASTOS FINANCIEROS 
BONOS EN CIRCULACION – 
Descuentos por amortizar 
4.167 
 4.167
SUMAS IGUALES 4.167 4.167
 
 
En la redención de los bonos 
Cumplido el plazo de los bonos, se debe cancelar su valor nominal a quienes los 
poseen. 
 
El asiento contable sería: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
2905 
1105 
BONOS EN CIRCULACION 
CAJA GENERAL 
1.000.000 
1.000.000
SUMAS IGUALES 1.000.000 1.000.000
 
Tome en cuenta que a esa fecha tanto en los intereses, la prima por amortizar, el 
descuento por amortizar, se han realizado los ajustes respectivos, por lo tanto 
estas cuentas deben tener saldo 0, si los ajustes aun no se han actualizado, se 
deberá registrar la diferencia por los valores que aun estén pendientes de 
amortizar o causar ypagar. 
 
EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE PARA EL MANEJO 
DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA 
 
La empresa realiza importación de mercancía por U$2.350, a una tasa de cambio 
en la fecha de la operación por valor de $1.857, su proveedor le concede un plazo 
de 60 días de plazo para el pago. La mercancía tiene un Iva del 16% y se aplica 
retención en la fuente. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Durante mes la tasa de cambio varió a $1.860. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Se cancelaron gastos por concepto de transporte aéreo por valor de $2.500.000, 
en cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
La mercancía llega al aeropuerto y se cancelan los gastos de intermediación 
aduanera a la CIA por $1.100.000, en cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Se traslada la mercancía a la empresa y a esa fecha la tasa de cambio es de 
$1.865. A su vez se cancela los gastos de transporte por valor de $500.000, en 
cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
 
Al finalizar el mes la tasa de cambio está representada por U$1.870. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Pasados los dos meses de plazo dados por el proveedor, se le cancela la deuda 
mediante giro directo a su cuenta en el exterior, la tasa de cambio al momento de 
realizar el pago es de U$1.860. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
EJERCICIO PARA EL MANEJO DE LOS BONOS 
 
La empresa es autorizada el primer día del mes, para la emisión de 1.000 bonos, 
con un valor nominal de $20.000 cada uno, a 12 meses y un rendimiento 
financiero del 1,9%, mensual vencido. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Durante el mes vende 200 bonos a $22.000 cada uno, los cuales le son 
cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (5 días 
después de la emisión) 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Nuevamente vende 300 bonos a $19.000 cada uno, los cuales le son cancelados 
mediante consignación directa en su cuenta corriente. (10 días después de la 
emisión). 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Vende 400 bonos a $20.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante 
consignación directa en su cuenta corriente. (15 días después de la emisión). 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Al finalizar el mes liquida los intereses para el pago de los rendimientos 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
EJERCICIO PARA TRABAJO EN CASA 
 
MANEJO DE PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA 
La empresa realiza importación de mercancía por U$20.550, a una tasa de cambio 
en la fecha de la operación por valor de $1.900, su proveedor le concede un plazo 
de 60 días de plazo para el pago. La mercancía tiene un Iva del 16% y se aplica 
retención en la fuente. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Se cancelaron gastos por concepto de transporte aéreo por valor de $3.500.000, 
en cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
La mercancía llega al aeropuerto y se cancelan los gastos de intermediación 
aduanera a la CIA por $5.100.000, en cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Se cancela los gastos de transporte por valor de $750.000, en cheque. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Se traslada la mercancía a la empresa y a esa fecha la tasa de cambio es de 
$1.910. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Al finalizar el mes la tasa de cambio esta representada por U$1.915. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Pasados los dos meses de plazo dados por el proveedor, se le cancela la deuda 
mediante giro directo a su cuenta en el exterior, la tasa de cambio al momento de 
realizar el pago es de U$1.920. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
EJERCICIO PARA EL MANEJO DE LOS BONOS 
 
La empresa es autorizada el día 05 del mes, para la emisión de 3.000 bonos, con 
un valor nominal de $25.000 cada uno, a 18 meses y un rendimiento financiero del 
1,19%, mensual vencido. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
Durante el mes vende 1.200 bonos a $22.000 cada uno, los cuales le son 
cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (5 días 
después de la emisión) 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Nuevamente vende 1.300 bonos a $26.000 cada uno, los cuales le son 
cancelados mediante consignación directa en su cuenta corriente. (10 días 
después de la emisión). 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Vende 500 bonos a $25.000 cada uno, los cuales le son cancelados mediante 
consignación directa en su cuenta corriente. (15 días después de la emisión). 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Al finalizar el mes liquida los intereses para el pago de los rendimientos 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Asiento contable ajuste 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
CORRECCION DE TRABAJO EN CASA PARA EL MANEJO DE 
PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CORRECCION DE TRABAJO EN CASA PARA EL MANEJO DE 
BONOS 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicaciónde la corrección 
 
 
 
 
 
 
Asiento contable mal elaborado 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Breve explicación de la corrección 
 
 
 
 
 
 
 
PATRIMONIO 
 
 
 
PATRIMONIO 
 
 
 
 
 
 
 
 
El Patrimonio representa los derechos que los propietarios tienen sobre los bienes 
de la compañía, conformado por los aportes efectuados ya sea en dinero o en 
especie, y los beneficios obtenidos, como retribución al riesgo asumido por los 
dueños al realizar tal inversión. 
 
Dependiendo de la conformación jurídica de la sociedad, el patrimonio tiene un 
tratamiento particular en cada caso. A continuación se explica la naturaleza de 
cada cuenta, los registros contables y su forma de presentación en el Balance, en 
primer lugar para las empresas de persona natural, las sociedades de personas y 
posteriormente para las sociedades de capital. 
 
EMPRESA DE PERSONA NATURAL 
El patrimonio de las personas naturales se contabiliza en la cuenta Capital de 
Personas Naturales, allí se registra todas las erogaciones que realizó en el 
momento de constituir la empresa, como aportes en efectivo, bienes y especies. 
También se registran los beneficios o pérdidas del respectivo ejercicio contable, 
como los retiros que realice de los bienes que conforman su cuenta patrimonial. 
 
Ejemplo de creación de empresa 
Luis Gómez, persona natural, decide crear su empresa para lo cual aporta: 
Efectivo: $5.000.000, Muebles y Enseres: $3.000.000, Equipo de Computo y 
Comunicación: $1.200.000. 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 
1524 
1528 
 
3130 
CAJA GENERAL 
EQUIPOS DE OFICINA 
EQUIPOS DE COMPUTO Y 
COMUNICACIÓN 
CAPITAL DE PERSONAS 
NATURALES 
5.000.000 
3.000.000 
1.200.000 
9.200.000
SUMAS IGUALES 9.200.000 9.200.000
 
Para registrar la ganancia del ejercicio 
Durante el ejercicio el Sr. Luis Gómez, obtuvo una utilidad después de impuestos 
por valor de $7.500.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
5405 
3130 
Ganancias y Pérdidas 
Capital de Personas Naturales 
7.500.000 
7.500.000
SUMAS IGUALES 7.500.000 7.500.000
 
Para registrar la pérdida del ejercicio 
Durante el ejercicio el Sr. Luis Gómez, obtuvo una pérdida después de impuestos 
por valor de $7.500.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
3130 
5405 
Capital de Personas Naturales 
Ganancias y Pérdidas 
7.500.000 
7.500.000
SUMAS IGUALES 7.500.000 7.500.000
 
 
SOCIEDADES DE PERSONAS 
Se consideran sociedades de personas a la sociedad colectiva, la limitada y la 
comandita simple, por cuanto es muy importante para cada socio conocer a las 
otras personas con quienes se asocia. 
Estas sociedades deben cumplir los requisitos legales pertinentes para el registro 
de los aportes, reparto de utilidades y retiro de socios, como a continuación se 
explica. 
 
Registro de aportes 
La constitución de una sociedad de personas requiere la elaboración de una 
escritura de constitución, suscrita por los socios ante un Notario, quien da fe 
pública de su creación y del reconocimiento de sus estatutos. 
 
Ejemplo 
La sociedad Comercial Ltda., se crea con los siguientes aportes sociales 
 
Socio Participación Monto Forma de aporte 
Socio 1 29.17% 7.000.000 En efectivo 
Socio 2 37.50% 9.000.000 En mercancías 
Socio 3 33.33% 8.000.000 Muebles y enseres 
Total 100.00% 24.000.000 
 
El registro contable sería: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 
1435 
 
1524 
3115 
CAJA GENERAL 
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA 
EMPRESA 
EQUIPOS DE OFICINA 
APORTES SOCIALES 
Socio 1 $7.000.000 
Socio 2 9.000.000 
Socio 3 8.000.000 
7.000.000 
 
9.000.000 
8.000.000 
 24.000.000
SUMAS IGUALES 24.000.000 24.000.000
 
 
Reparto de utilidades 
Una vez realizado el cierre del periodo fiscal (Diciembre 31), la empresa determina 
el resultado de la misma. Una vez deducido el impuesto de renta respectivo 
(33%), y la reserva legal (10%), se obtiene la utilidad neta, la cual será distribuida 
entre los socios acorde a la participación de cada uno dentro de la sociedad y la 
forma como se haya establecido en los estatutos. 
 
Ejemplo 
La empresa al cierre fiscal obtuvo unas utilidades después de impuesto y de 
reserva por valor de $8.000.000.00, los socios han acordado repartir el 50% de las 
utilidades, las cuales se cancelarán en efectivo. 
 
Distribución de utilidades: 
Utilidades acumuladas $8.000.000 
Porcentaje de utilidades a distribuir 50% 
Utilidades a distribuir $4.000.000 
 
Socio Participación Monto Utilidades 
Socio 1 29.17% 4.000.000 1.166.800 
Socio 2 37.50% 4.000.000 1.500.000 
Socio 3 33.33% 4.000.000 1.333.200 
Total 100.00% 4.000.000 4.000.000 
 
En el momento del pago el asiento contable es el siguiente: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
3705 
 
 
 
1105 
UTILIDADES ACUMULADAS 
Socio 1 $1.166.800 
Socio 2 1.500.000 
Socio 3 1.333.200 
CAJA GENERAL 
4.000.000 
 
4.000.000
SUMAS IGUALES 4.000.000 4.000.000
 
Retiro de Socios 
La legislación estable que si un socio desea retirarse de la sociedad, en primera 
instancia, debe ofrecer en venta sus derechos sociales a los demás socios a 
través del representante legal de la sociedad. 
Si ningún socio está interesado en comprarlos, se pueden ofrecer a un tercero 
quien debe ser presentado a los otros socios, para que le den su aceptación. 
 
Una vez se formalicen los trámites mediante escritura pública, si el nuevo socio 
conserva la misma participación del socio saliente, se debe registrar 
contablemente el cambio de un socio por otro. 
 
Ejemplo cuando no se incrementa la participación del nuevo socio 
El socio 4, desea ingresar a la sociedad y para ello adquiere los aportes sociales 
del socio 1, una vez que estos fueron ofrecidos a los otros socios y no mostraron 
interés en la adquisición de la parte social. El socio 4 es aceptado por los socios 
restantes. 
 
El asiento contable es: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
3115 
 
3115 
APORTES SOCIALES 
Socio 1 
APORTES SOCIALES 
Socio 4 
7.000.000 
 
7.000.000
SUMAS IGUALES 7.000.000 7.000.000
 
Independientemente del valor de la operación entre los socios 1 y 4, el valor 
contable es por el valor que posee el socio 1 dentro de la sociedad, independiente 
del valor de la operación que realicen dentro de ellos mismos, que puede ser por 
encima o por debajo del valor de aporte del socio que vende dentro de la 
sociedad. Esa negociación es aparte del ente económico, es solo un cambio del 
derecho patrimonial. 
 
Ejemplo cuando se incrementa la participación del nuevo socio 
El socio 4, desea ingresar a la sociedad y para ello adquiere los aportes sociales 
del socio 1, una vez que estos fueron ofrecidos a los otros socios y no mostraron 
interés en la adquisición de la parte social. El socio 4 es aceptado por los socios 
restantes e ingresa con un aporte social de $10.000.000, la diferencia es 
entregada a la sociedad en efectivo. 
 
El asiento contable es: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1105 
3115 
 
3115 
CAJA 
APORTES SOCIALES 
Socio 1 
APORTES SOCIALES 
Socio 4 
3.000.000 
7.000.000 
 
10.000.000
SUMAS IGUALES 10.000.000 10.000.000
 
El nuevo capital social sería: 
 
Socio Participación Monto 
Socio 4 37.04% 10.000.000 
Socio 2 33.33% 9.000.000 
Socio 3 29.63% 8.000.000 
Total 100.00% 27.000.000 
 
Como el nuevo socio aporta un mayor valor al de los aportes del socio 1, cambia 
la participación de los otros socios en la sociedad. 
 
SOCIEDADES DE CAPITAL 
En las sociedades de capital, su patrimonio está conformado por acciones de igual 
valor nominalnegociables generalmente en la bolsa de valores. 
 
La Superintendencia de Sociedades es el ente encargado de autorizar la emisión 
de acciones cuando estas se van a cotizar en la bolsa, con la reglamentación 
respectiva para su emisión. 
 
Esta autorización promueve la publicación de la emisión de acciones, donde se 
indica el número de acciones, el valor nominal, la fecha y las particularidades de la 
emisión. 
 
La venta de las acciones también se puede realizar a crédito, donde el adquiriente 
debe cancelar por lo menos la tercera parte de contado y el saldo a un año. Por 
su parte la empresa le entrega un certificado provisional hasta el pago total de las 
mismas, fecha en la que entregará al comprador los títulos en forma definitiva. 
 
Características 
 En el Patrimonio se presenta en forma separada el capital autorizado, el 
capital por suscribir, el capital suscrito y el capital suscrito por cobrar. 
 La acción representa una unidad y por lo tanto es indivisible. 
 La responsabilidad para el socio ante terceros es por el valor del aporte 
 No requiere modificar la escritura de constitución cada vez que ingrese o se 
retire un socio de la sociedad 
 Posee un número ilimitado de socios 
 Las acciones se pueden negociar fácilmente en la bolsa de valores, excepto 
las que tienen el garante de privilegiada o preferentes 
 Es fácil la recapitalización de la sociedad, mediante la venta de acciones o 
emisión de nuevas acciones 
 La utilidad se distribuye por medio de dividendos 
 
Clase de acciones 
 Las acciones ordinarias o comunes 
 Las acciones privilegiadas o preferentes 
 Las acciones de goce o de industria 
 Las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto 
 
En el registro de la autorización de acciones 
La Cía S. A., es autorizada para la emisión de 1.000 acciones con un valor 
nominal de $1.000 por acción. 
En este caso a pesar de no haberse efectuado una operación comercial, es 
necesario realizar el registro de la autorización de la emisión de acciones. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
3105 -10 
3105 -05 
Capital por Suscribir 
Capital Autorizado 
1.000.000 
 1.000.000
SUMAS IGUALES 1.000.000 1.000.000
 
En la venta de las acciones en su valor nominal 
La empresa suscribe 500 acciones a su valor nominal, la venta es consignada en 
la cuenta corriente de la empresa. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1110-05 
3105-10 
Bancos en Moneda Nacional 
Capital por Suscribir 
500.000 
 500.000
SUMAS IGUALES 500.000 500.000
 
En la venta de las acciones por encima de su valor nominal y a crédito 
La empresa vende 100 acciones, a $1.100, cada una, le cancelan la tercera parte 
mediante consignación directa a la cuenta corriente y por el saldo concede un 
plazo de 6 meses. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1110-05 
1328-05 
3105-10 
3205-05 
Bancos en Moneda Nacional 
Capital Suscrito por Cobrar 
Capital por Suscribir 
Prima en colocación de accione 
36.667 
73.333 
100.000
10.000
SUMAS IGUALES 110.000 110.000
 
En el momento del pago 
Pasado los 6 meses en la fecha para la cancelación del saldo de las acciones: 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
1110-05 
1328-05 
Bancos en Moneda Nacional 
Capital Suscrito por Cobrar 
73.333 
 73.333
SUMAS IGUALES 73.333 73.333
 
En la distribución de utilidades en efectivo 
La sociedad en su reunión de Asamblea General, realizada el 30 de Marzo, del 
año en curso, ha determinado el reparto de utilidades sociales con corte a 
Diciembre 31 del año inmediatamente anterior, por valor de $7.000.000, las cuales 
se cancelaran en efectivo, a finales de Abril. 
 
Asiento contable para la autorización en Marzo 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
3705-05 
2360-05 
Utilidades Acumuladas 
Dividendos por Pagar 
7.000.000 
7.000.000
SUMAS IGUALES 7.000.000 7.000.000
 
Asiento contable para el pago en Abril 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
2360-05 
1105-05 
Dividendos por Pagar 
Caja General 
7.000.000 
7.000.000
SUMAS IGUALES 7.000.000 7.000.000
 
En la distribución de utilidades en acciones 
La sociedad en su reunión de Asamblea General, realizada el 30 de Marzo, del 
año en curso, ha determinado el reparto de utilidades sociales con corte a 
Diciembre 31 del año inmediatamente anterior, por valor de $7.000.000, las cuales 
se cancelaran en acciones disponibles de la sociedad. 
La cuenta acreedora Dividendos decretados en acciones es una cuenta transitoria 
y no constituye una cuenta por pagar a favor de los accionistas 
 
Asiento contable para la autorización 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
3705-05 
 
Utilidades Acumuladas 
Dividendos Decretados en Acciones 
7.000.000 
7.000.000
SUMAS IGUALES 7.000.000 7.000.000
 
Asiento contable para el pago en acciones 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
3105.10 
Dividendos Decretados en Acciones 
Capital por Suscribir 
7.000.000 
7.000.000
SUMAS IGUALES 7.000.000 7.000.000
 
 
EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE 
 
PERSONAS NATURALES 
El Sr. Luis Gómez ha decidido iniciar su propio negocio y para ello realiza los 
siguientes aportes: Efectivo $15.000.000, Vehículo: $70.000.000, Mercancías No 
Fabricadas por la Empresa: $18.000.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Al finalizar el ejercicio contable, su información financiera refleja una utilidad 
después de impuestos de $19.000.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Durante el año siguiente realiza retiros para gastos personales por la suma de 
$7.500.000. 
 
Asiento contable 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
SOCIEDAD DE PERSONAS 
 
La empresa Todo va bien Ltda., se crea con los siguientes aportes sociales: 
Socio Monto Forma de aporte 
Socio 1 25.000.000 Efectivo 
Socio 2 30.000.000 Mercancías 
Socio 3 10.000.000 Vehículo 
Total 65.000.000 
El asiento contable es: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Unos meses después el socio 3, decide poner en venta sus aportes sociales, para 
lo cual le da ingreso al socio 4, quien es aprobado por los demás socios. Su 
aporte a la sociedad es de $25.000.000, realizándose de ésta manera una nueva 
inyección de capital. Se realiza la nueva escritura con la reforma respectiva. La 
diferencia es aportada en efectivo. Determine la nueva participación de los socios 
en la sociedad. 
 
El asiento contable es: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Al finalizar el ejercicio contable, la empresa obtuvo utilidades después de 
impuestos y de reservas por $18.000.000, los socios acuerdan la distribución del 
80% de las utilidades, las cuales se cancelarán en efectivo. Determine el pago de 
las utilidades de acuerdo a la nueva estructura de capital social. 
 
 
 
El asiento contable es: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Unos meses más tarde los socios desean incrementar el capital social, por lo cual 
cada uno realiza un nuevo aporte, así: 
 
Socio Monto Forma de aporte 
Socio 1 10.000.000 Efectivo 
Socio 2 10.000.000 TAC 
Socio 4 10.000.000 Acciones 
Total 30.000.000 
 
Realice el asiento respectivo y determine el porcentaje de participación de cada 
socio. 
 
El asiento contable es: 
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER 
 
 
 
 
 
 
SUMAS IGUALES 
 
Que incidencia tiene en la empresa, el nuevo aporte de capital?. Si la empresa 
presentara perdidas, que efecto tendría en la responsabilidad social? 
SOCIEDADES DE CAPITAL 
La Cía S. A., es autorizada para la emisión de 10.000 acciones con un valor 
nominal de $2.000