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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA 
UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACIN 
DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO 
MAESTRIA EN GERENCIA TRIBUTARIA 
 
 
 
 
 
 
 
LOS ILICITOS TRIBUTARIOS SANCIONADOS CON 
PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD FRENTE A 
LA IMPUNIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO PENAL 
VENEZOLANO. 
 
Trabajo presentado como requisito final para obtener el grado de 
Magíster en Gerencia Tributario. 
 
 
 
 Realizado Por: 
 
 Abog. José Vicente Faría Lozada. 
 C.I # V-3.932.095 
 
 Tutor Académico: 
 
 Mg.Sc. Carolina García Pírela 
 C.I # V-9.788.333 
 
 
 
Maracaibo, Septiembre de 2003 
 
 
 
 
 ii 
 
 
 v 
DEDICATORIA 
 
 
 
 A mi esposa e hijos quienes son el incentivo y motor de todas mis 
habilidades, que a diario ellos me impulsan para hacer todas las cosas 
que realizo las lleve a cabo con amor y perseverancia. 
 
 Al señor todopoderoso quien me ilumina y me guía en cada paso y 
segundo de esta agraciada vida. 
 
 A mis compañeros de clase quienes desde que comencé me 
incentivaron y ayudaron solidariamente a concluir tan satisfactorio 
compromiso. 
 
 
 
EL AUTOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 vi 
AGRADECIMIENTOS 
 
 
 
 A Dios todopoderoso ya que sin su iluminación nada hubiera 
concluido en esta vida. 
 
 A mi esposa e hijos quienes en todo momento me han estimulado a 
superarme en el transitar de la vida. 
 
 A las Doctoras MAIGUALIDA JIMENEZ, CAROLINA GARCIA Y 
CAROLINA DEL MORAL, por su abnegada dedicación y orientación. 
 
 A un gran amigo WOLFAN SAYAGO por su apoyo y 
asesoramiento. 
 
 En fin a todos aquellos que en el anonimato pero en mi corazón me 
acompañaron. 
 
 
 
EL AUTOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 vii 
ÍNDICE GENERAL 
 
 
Páginas 
 
 
APROBACION DEL TUTOR…………………………………………. ii 
RESUMEN……………………………………………………………… iii 
ABSTRACT…………………………………………………...………... iv 
DEDICATORIA………………………………………………….……… v 
AGRADECIMIENTOS…………………………………………………. vi 
INDICE DE CUADROS………………………………………………... xi 
 
INTRODUCCION………………………………………………………. 1 
 
 
CAPÍTULO I EL PROBLEMA 
 
 
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………….. 4 
 
1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA…………………… 11 
2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 
 2.1. OBJETIVO GENERAL……………………….………… 12 
 2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS……………….………..... 12 
3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN………………..… 12 
4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN…………….......... 14 
 
 
 
CAPITULO II MARCO TEÓRICO 
 
 
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN............... …...... 15 
 
2. BASES TEÓRICAS…………………………………….………. 20 
 
2.1. CONCEPTUALIZACION DE IMPUNIDAD…………... 21 
 
2.2. EFICACIA Y EFICIENCIA DEL SISTEMA 
 TRIBUTARIO VENEZOLANO………….……..…….... 23 
2.3. EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO…….… 24 
 
 
 viii 
 Páginas 
 
2.4. EL DERECHO TRIBUTARIO VENEZOLANO…….. 27 
 
 2.5. IMPUTABILIDAD……………………………………... 33 
 
2.6. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 
VENEZOLANO……………………………………….. 36 
 
2.7. BASES CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA 
PENAL TRIBUTARIO VENEZOLANO……………… 39 
 
2.7.1. PRINCIPIO DE LA RESERVA LEGAL 
 PENAL TRIBUTARIA…………..………….….. 39 
 
2.7.2. PRINCIPIO DE RETROACTIVIDAD 
 DE LA NORMA PENAL MÁS FAVORABLE 
 AL REO……………………………………….... 41 
 
 2.7.3. PRINCIPIO DE PERSONALIDAD DE LA 
 PENA…………………………………………… 43 
 
 2.7.4. PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD 
 DE LA LEY PENAL FISCAL………..……….. 44 
 
 2.7.5. PRINCIPIO DE LA NON BIS IN IDEM….…... 45 
 
 2.7.6. PRESUNCIÓN DE INOCENCIA……………. 47 
 
 2.7.7. PRINCIPIO DE CULPABILIDAD……...... 51 
 
2.8. ILÍCITOS TRIBUTARIOS Y SANCIONES EN EL 
 SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO………………….. 53 
 
2.8.1. SANCIONES ESTABLECIDAS EN EL 
 MARCO DEL DERECHO TRIBUTARIO 
 PENAL VENEZOLANO Y ÓRGANO 
 QUE LA IMPONE…………………….……….. 58 
 
2.8.2. CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES Y 
 AGRAVANTES…………………………………. 61 
 
2.8.3. EXTINCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL Y 
DE LA EJECUCIÓN DE LA PENA EN 
 DERECHO PENAL TRIBUTARIO…………….. 62 
 
2.8.4. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN 
 Y DE LAS SANCIONES IMPUESTAS 
 
 ix
Páginas 
 
 
 POR LA COMISIÓN DE ILÍCITOS 
 TRIBUTARIOS.……………………….……….... 67 
 
2.8.5. VIGENCIA DE LAS NORMAS 
 SANCIONATORIAS EN EL SISTEMA 
 TRIBUTARIO VENEZOLANO…………………. 72 
 
 2.8.6. CLASIFICACIÓN DE LOS ILÍCITOS 
 TRIBUTARIOS Y SUS SANCIONES…….…… 73 
 
 2.8.7. EL DERECHO TRIBUTARIO PENAL 
 EN VENEZUELA………………………………... 78 
 
3. TERMINOS BASICOS…………………………………………. 81 
 
 
4. CATEGORIAS DE ANALISIS…………………………………. 81 
 
 
 
CAPITULO III. MARCO METODOLÓGICO 
 
 
 
1. TIPO DE INVESTIGACIÓN……………………………………. 85 
 
2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN……………………………. 86 
 
3. PLAN DE INVESTIGACIÓN…………………………………… 87 
 
4. FUENTES TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE 
RECOLECCIÓN DE DATOS………………………………….. 88 
 
5. MÉTODO DE ANÁLISIS Y TÉCNICA DE 
INTERPRETACIÓN DE DATOS…………………….…….….. 88 
 
6. PROCEDIMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN……………….. 91 
 
7. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN…………………… 92 
 
 
 
 
 
 
 
 x
Páginas 
 
 
CAPITULO IV. ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS 
RESULTADOS 
 
 
 
1. ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS 
RESULTADOS…………………………………………………. 93 
 
CONCLUSIONES…………………………………………………..…. 117 
RECOMENDACIONES……………………………………………….. 120 
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS…………….…………………… 122 
 
ANEXOS 
 
 A ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL DEL PODER 
 JUDICIAL………………………………………………... 128 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 xi
INDICE DE CUADROS 
 
CUADRO Páginas 
 
 1 Matriz de Análisis…………………………….………… 84 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 iii 
FARIA LOZADA, José Vicente, LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS 
SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD FRENTE 
A LA IMPUNIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO PENAL VENEZOLANO. 
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin. Programa de Maestría en 
Gerencia Tributaria. Maracaibo 2003. 
 
RESUMEN 
 
El objetivo fundamental de esta investigación fue analizar, Los 
Ilícitos Tributarios Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad Frente 
a la Impunidad del Sistema Tributario Penal Venezolano, los cuales 
fueron revisados mediante el estudio de las diferentes posiciones 
doctrinarias existentes sobre la materia, aunado al análisis de los textos 
legales. Metodológicamente, la investigación se ubico dentro de las 
denominadas de tipo documental y descriptiva con base jurídica, no 
experimental, utilizando como técnica la observación. El universo y unidad 
de análisis lo constituyó el Código Orgánico Procesal Penal y sus 
reformas, siendo complementado por documentos e investigaciones 
nacionales cuyo contenido está relacionado directamente con aspectos 
relativos al análisis de los ilícitos tributarios sancionados con penas 
restrictivas de la libertad frente a la impunidad del Sistema Tributario 
Penal Venezolano. Con el fin de determinar la impunidad, fue menester 
resaltar que el estado, a través de sus órganos y entre ellos los órganos 
jurisdiccionales, tienen función de protección, amparo, defensa, custodia o 
cuidado de personas e intereses y principalmente de cumplir 
satisfactoriamente con los fines que constitucionalmente le competen. Y 
que el estado debe crear órganos jurisdiccionales especializados en 
materia tributaria. Finalmente, se concluye que en el Código Orgánico 
Tributario se establecieron penas hasta corporales como las de prisión; 
además de las multas; comiso y destrucción de los efectos materiales 
objeto del ilícito o utilizados para cometerlo; clausura temporal del 
establecimiento; inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones; 
como también la suspensión o revocación del registro y autorización a 
industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. Todas ellas en la 
búsqueda de crear una cultura en el contribuyente que nos permita 
determinar la impunidad antela comisión de ilícitos fiscales. 
 
 
Palabras Claves: ilícitos Tributarios, Procedimiento, Imposición, Eficacia, 
Contribuyentes, Código Orgánico Procesal Penal, Código Orgánico 
Tributario, Deberes Formales, Incumplimiento, Sanción, Impunidad, Ilícito. 
 
 
 
 
 iv 
FARÍA LOZADA, José Vicente, THE ILLICIT ON TRIBUTARY 
SANCTIONED WITH RESTRICTIVE HARDSHIPS OF FREEDOM IN 
FRONT OF THE IMPUNITY OF THE SYSTEM TRIBUTARY 
VENEZUELAN CRIMINAL. University Dr. Rafael Belloso Chacin. Program 
of Master in Tributary Management. Maracaibo 2003. 
 
 
 
ABSTRACT 
 
 
The fundamental objective of this investigation was to analyze, The 
Illicit ones Tributary Sanctioned with Restrictive Hardships of Freedom in 
front of the Impunity of the System Tributary Venezuelan Prison, which 
were revised by means of the study of the different existent doctrinal 
positions on the matter, joined to the analysis of the legal texts. 
Methodologically, the investigation you locate inside those denominated of 
documental and descriptive type with artificial base, not experimental, 
using as technique the observation. The universe and analysis unit 
constituted it the Penal Procedural Organic Code and its reformations, 
being supplemented directly by documents and national investigations 
whose content is related with relative aspects to the tributary analysis of 
the illicit ones sanctioned with restrictive ha rdships of the freedom in front 
of the impunity of the System Tributary Venezuelan Prison. With the 
purpose of determining the impunity, it was need to stand out that the 
state, through their organs and among them the jurisdictional organs, have 
protection function, help, defense, guards or people's care and interests 
and mainly of fulfilling the ends satisfactorily that constitutionally concern 
him. And that the state should create jurisdictional organs specialized in 
tributary matter. Finally, you concludes that in the Tributary Organic Code 
hardships settled down until corporal as those of prison; besides the 
tickets; I forfeit and destruction of the effects material object of the illicit 
one or used to make it; it closes storm of the establishment; 
disqualification for the exercise of occupations and professions; as well as 
the suspension or repeal of the registration and authorization to industries 
and expenders of burdened species and fiscal. All them in the search of 
creating a culture in the taxpayer that allows us to determine the impunity 
before the commission of illicit fiscal. 
 
 
Key words: illicit Tributary, Procedure, Imposition, Effectiveness, 
Taxpayers, Penal Procedural Organic Code, Tributary Organic Code, 
Formal Duties, No fulfillment, Sanction, Impunity, Illicit. 
 
 
 
 
 
 INTRODUCCION 
 
 
 La investigación se realizó con el objeto de determinar el grado de 
impunidad que existe en el sistema tributario penal venezolano referente a 
los ilícitos tributarios sancionados con penas restrictivas de libertad, 
mediante el estudio del alcance y potestad de los órganos de 
administración de justicia y de administración tributaria, debidamente 
delimitados según el ordenamiento jurídico vigente sobre las potestades y 
alcance de las instituciones pertinentes. 
 El tema objeto de la investigación se encuentra enmarcado en el 
área de los tributos internos, sub -área de la facultad sancionadora que 
posee la administración tributaria, referente al ordenamiento jurídico que 
regula el derecho tributario penal, tanto procedimental como 
sustantivamente, orientado a demostrar, si las normas de derecho están 
realizando su cometido, desde el punto de vista de la efectividad y 
eficacia para determinar el nivel de impunidad cuyo resultado conllevará 
la toma de decisiones y alternativas para mejorar el sistema sancionatorio 
en el ámbito general. 
 En ese orden de ideas, la investigación persigue determinar la 
pertinencia del establecimiento de nuevos programas y parámetros que 
pudieran establecer políticas fiscales que contribuyan a mejorar el 
Sistema Tributario Penal Venezolano ante la comisión de un ilícito fiscal 
que permita adoptar las interpretaciones y políticas mas coherentes con la 
 
 
2 
naturaleza penal tributaria preventiva y retributiva bajo una concepción 
humana con apego al respeto de los más elementales principios y 
garantías consagrados en el ordenamiento jurídico donde cada conducta 
tipificada en un ilícito tributario que acarree penas restrictivas de libertad 
debe tener una pronta y justa atención satisfactoria en beneficio del 
estado y el infractor. 
 Para el logro de los objetivos relacionados con la investigación se 
consultaron fuentes doctrinarias y bibliografícas, motivado a que es un 
tema debidamente sustentado por instrumentos legales como la 
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el Código 
Orgánico Tributario, el Código Penal Venezolano y la doctrina que sobre 
poder sancionatorio tiene el Derecho Tributario a nivel nacional e 
internacional. 
 La Investigación se estructuró de la forma siguiente: 
 Capítulo I. El Problema, que comprende su planteamiento y 
formulación, justificación de la investigación y sus objetivos. 
 Capítulo II. Marco Teórico, se reseñan antecedentes relacionados 
con investigaciones conformados por trabajos de grado que tratan 
aspectos válidos para la presente investigación, un referencial teórico 
específico de tributos internos, poder sancionatorio, así como el 
procedimiento utilizado en Venezuela para el tratamiento de los ilícitos 
tributarios de acuerdo a la normativa vigente y al procedimiento 
 
 
3 
jurisdiccional debidamente establecido en el código Orgánico Procesal 
penal y en el Código Orgánico Tributario. 
Capítulo III. Marco Metodológico, en el cual se delimitó, su tipo de 
investigación y diseño, técnica de análisis de contenido, el sistema de 
variables, definición nominal y conceptual. 
 Capítulo IV. Análisis de los resultados, donde se hizo una exposición 
exhaustiva de los resultados de la investigación derivados del examen de 
la información mediante la aplicación del análisis de contenido. 
 Finalmente las Conclusiones y Recomendaciones, resumen el 
resultado de la investigación realizada y dan el aporte que puede 
beneficiar a quienes participan en la Administración Tributaria