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UNIVERSIDAD DE COSTA RICA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Escuela de Administración de Negocios
Propuesta de implementación de la NIIF 9 en la Asociación Solidarista de
Empleados de la Dirección General de Aviación Civil
Jorge Roberto Araya Trejos B10489
Juan Carlos Arias Arguedas B10576
Eddy Alberto Picado Góngora B35293
Mariela Valverde Méndez B16785
Seminario de graduación para optar al grado de
Licenciatura en Contaduría Pública.
Ciudad Universitaria Rodrigo Facio
Junio, 2020
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UNIVERSIDAD DE COSTA RICA 
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS 
Acta # 09-2020 
Acta de la Sesi6n 09-2020 del Comite Evaluador de la Escuela de Administraci6n de Negocios, celebrada el 12 de junio 
de 2020, por medio de la Plataforma Zoom, con el fin de proceder a la Exposici6n del Trabajo Final de Graduaci6n de 
Jorge Roberto Araya Trejos came B10489, Juan Carlos Arias Arguedas came B10576, Eddy Alberto Picado Gongora 
came 835293, y Mariela Valverde Mendez came 816785, quienes optaron por la modalidad de Seminario de 
Graduaci6n. 
Presentes: Ricardo Valverde Chinchilla representante def Director de la Escue/a de Administraci6n de Negocios, quien 
presidia; Carlos Castro Umana Tutor; Juan Manuel Gonzalez Montero y Rony Cordero Vargas, lectores; Sigifredo Garro 
Contreras, Representante def Sector Docente de la Escue/a de Administraci6n de Negocios, quien actu6 coma 
Secretario de la Sesi6n. 
Articulo 1 
El Presidente informa que los expedientes estudiantiles postulantes, contienen todos los documentos que el 
Reglamento exige. Declara que han cumplido con los requisites del Programa de la Carrera de Licenciatura en 
Contaduria Publica. 
Articulo 2 
Hicieron la exposici6n del Trabajo Final: Propuesta de implementaci6n de la NIIF 9 en la Asociaci6n Solidarista 
de Empleados de la Direcci6n General de Aviaci6n Civil. 
Articulo 3 
Terminada la disertaci6n, los miembros del Comite Evaluador, interrogaron a quienes expusieron en el tiempo 
reglamentario. Las respuestas fueron satisfactorias, en opinion del Comite. 
( satisfa ctoria s/in satisfa ctorias) 
Articulo 4 
Concluido el interrogatorio, el Tribunal procedi6 a deliberar 
Efectuada la votaci6n, el 
Satisfactorio, y lo declar6 Aprobado. 
Comite 
Articulo 5 
Evaluador consider6 
(Satisfactorio /insatisfactorio) (Aprobado /no aprobado) 
el Trabajo Final de Graduaci6n 
Acta 09-2020 
Artículo 6 
El Presidente del Comité Evaluador comunicó en público el resultado de la deliberación y les declaró: Licenciada y 
Licenciados en Contaduría Pública 
Se les indicó la obligación de realizar las gestiones para el Acto de Juramentación más próximo. Luego se dio lectura al 
acta que firmaron los miembros del Comité y el grupo de estudiantes. 
RICARDO ALONSO 
VAL VERDE 
CHINCHILLA 
(FIRMA) 
Firrnadodigtt21lmenteporRICAROO 
ALONSO VAL VER CE CHINCHILLA 
(FIRMA) 
ON: cn• RICAROO ALONSO VAL VERDE 
CHINCHILLA (FIRMA) gn,.RICAROO 
ALONSO C"'CR O" PERSONA FISICA 
O!l"'CIUOADANO 
Motivo:SOyelautOfdeestedoctlme11to 
Ubicación 
Fechll:2020-Q6.2205:07-06:00 
Ricardo Valverde Chinchilla 
Representante del Director 
de la Escuela de 
Administración de Negocios 
CARLOS ENRIQUE ~~;~~~~~~:~~E·~~~~~ 
CASTRO u MAÑA UMA~A (FIRMA) 
(FIRMA) F~~·~:,2020061908'°552 
Carlos Castro Umaña 
Tutor 
JUAN MANUEL FirmadodigitalmenteporJUAN 
GONZALEZ ~~~':i' GONZALEZ MONTERO 
MONTERO (FIRMA) F"h.,2020.06.1712:52:16·06'00' 
Juan Manuel González Montero 
Lector 
Firmado digitalmente por RONY YUSNEL CORDERO 
VARGAS 
Fecha: 2020-06-1713:49 
Rony Cordero Vargas 
Lector 
Firmado digitalmente 
por SIGIFREDO 
GERARDO GARRO 
CONTRERAS (FIRMA) 
Fecha: 2020.06.19 
10:59:41 ·06'00' 
Sigifredo Garro Contreras 
Secretario de la Sesión 
-Jorge Roberto Araya Trejos 
Carné B10489 
Juan Carlos Arias Arguedas 
Carné B10576 
Eddy Alberto Picado Góngora 
Carné B35293 
Mariela Yalverde Méndez 
Carné B16785 
Según lo establecido en el Reglamento de Trabajos Finales de Graduación, artículo 39 " ... En caso de trabajos sobresalientes; 
si así lo acuerdan por lo menos cuatro de los cinco miembros del Comité, se podrá conceder una aprobación con distinción". 
O Se aprueba con Distinción 
18 de junio 2020 
CCU-TFG-DGAC-01 
Señor 
Ronald Valverde 
Decanato Facultad die Cienci,as Económi1cas 
Universidad de Costa Rica 
Estimado Señor Valverde: 
Reciba un cordial saludo. 
Escuela de 
EAN Administración de 
Negocios 
En virtud de mi responsabilidad como tutor del Tlíabajo Final de Graduación intitulado 
Propuesta de implementación de la NllF 9 en la Asociación Solidarista de Empleados de 
la Dirección General de Aviación Civil, presentado por los estudiantes Jorge Roberto 
Araya Trejas carné 810489, Juan Carlos Arias Alíguedas carné 810576, Eddy Alberto 
Picado Góngora carné 835293, y Mariela Valverde Méndez carné 816785, me permito 
comunicarle que durante la presentación del trabajo los miembros del Comité Evaluador 
no presentaron observaciones conducentes a modificar la versión presentada del trabajo . 
Por lo tanto, el suscrito informa que la versión presentada es la versión final, para efectos 
de los trámites pertinentes para la graduación de los estudiantes y entrega al Sistema de 
Bibliotecas, Documentadón e Información. 
Sin otro particular, me despido, no sin antes agradecer el apoyo recibido por su estimable 
persona para concretar el avance de la presentación de los trabajos finales de graduación 
en medio de esta pandemia, con soluciones innovadoras. 
Atentamente, 
CARLOS Firmado digitalmente 
ENRIQUE por CARLOS E~ RIQUE 
- CASTRO UMANA (FIRMA) 
CASTRO UMANA Fecha: 2020.06.19 
(FIRMA) 10:24: 12-06'00' 
Carlos Castro Umaña 
Tutor 
1 2S11-9180/2S1 1-9188 ··~~= www.ean.uc;r .. ;;ic..cr I ' negocioS@ucr.ac.cr o /eanucr 
Sres. 
Comité de Trabajos Finales de Graduación 
Escuela de Administración de Negocios 
Facultad de Ciencias Económicas 
Universidad de Costa Rica 
Estimados señores: 
San Ramón, 6 de junio de 2020 
Por medio de la presente hago constar que yo, Carlos María Palma 
Zúñiga, cédula número 202260865, filólogo, miembro activo del Colypro bajo el 
número 33367, doy fe de haber corregido exhaustivamente la tesis titulada: 
"Propuesta de implementación de la NllF 9 en la Asociación Solidarista de 
Empleados de la Dirección General de Aviación Civil ", que estuvo a cargo de 
los estudiantes Jorge Roberto Araya Trejos, 810489, Juan Carlos Arias 
Arguedas, 810576, Eddy Alberto Picado Góngora, 835293 y Mariela 
Valverde Méndez 816785; en relación con los siguientes aspectos: 
1. Lexicografía, morfología, fondo y forma en su totalidad. 
2. Uso correcto de las preposiciones. 
3. Usos lingüísticos de los signos de puntuación, interrogación y exclamación. 
4. Los solecismos, barbarismos, cacofonías, anfibologías, monotonía del 
lenguaje, redundancia, pleonasmos y la ortografía. 
Por tanto, doy fe de que este proyecto contiene un fondo claro y preciso de la 
propuesta expresada en el mismo, con ideas correctas, que mantienen el hilo 
conductor a lo largo del documento. 
Atentamente, 
MSc Carlos María Palma Zúñiga 
Carné COL YPRO No. 33367 
Esta obra está protegida por los derechos de propiedad intelectual que confiere la Ley
sobre Derechos de Autor y Derechos Conexos No.6683 y su Reglamento, así como las
modificaciones y reformas de esa Legislación.
Se prohíbe su reproducción parcial o total sin contar con la respectiva autorización de los
autores. Sin embargo, se otorga a la Universidad de Costa Rica (UCR) el derecho no exclusivo
de utilizar esta obra para los fines propios de la Institución y de reproducir la misma sin ánimo de
lucro, con el único objetivo de ponerla a disposición del público interesado.
Dedicatorias
Sin todas esas personas especiales que se han cruzado en mi vida, con las que he crecido
desde la infancia, las que me han hecho crecer en el ámbito laboral, las que me han ayudado en
el ámbito espiritual, las que creen en mí, sin todos ustedes, no tendría la motivación a seguir
alcanzado mis sueños.
Graciasa Dios por darme el privilegio de estudiar en la Universidad de Costa Rica, una
universidad que lucha por educar profesionales humanísticos, gracias a la Escuela de
Administración de Negocios por marcar siempre la excelencia, al profesor Carlos Castro por
apoyarnos con la elección de este tema, a Juan González y a Rony Cordero, por sus
instrucciones de inicio a fin, a Esteban Umaña, por atender tantas consultas, gracias a la
administración de ASEMAC, por abrirnos las puertas de esta honorable institución.
Pero, sobre todo, gracias a mi madre que desde el día que me trajo al mundo, hasta el
día que ella lo dejó, me apoyo y guió en todo momento, gracias a mi padre por respaldar mis
decisiones, a mi hermano y hermana; por darme tantas lecciones de vida y a mis sobrinos que
me motivan para dar un buen ejemplo.
Puedo decir que salgo de esta distinguida institución con una mejor versión.
Mariela Valverde Méndez
A Dios
Agradecer a mi Dios, porque me ha permitido cumplir una meta muy importante en mi
vida, es algo que anhelaba desde pequeño, gracias infinitas por las oportunidades, el tiempo, la
sabiduría, el entendimiento y la fe, que siempre se mantuvo viva.
A mis padres
Agradecido profundamente con mis padres, que, a pesar de todas las circunstancias de
la vida, siempre han estado ahí, impulsando mi camino, a ser una mejor persona. Gracias
padres, porque me imulsaron a luchar por mis sueños. Este logro también es de ustedes, gracias
por todos los valores inculcados desde mi niñez, son un pilar fundamental en mí camino y cada
uno de mis proyectos concluidos con éxito; ha sido un reflejo de todo el esfuerzo realizado en
conjunto con ustedes.
Juan Carlos Arias Arguedas
Con este trabajo se concluye una de las etapas más lindas de mi vida, han sido largos
años universitarios que al fin han dado el mejor fruto de todos, desde mis tiempos de colegio
soñé que este momento llegaría algún día, y por fin lo logré.
Sin duda este proyecto va dedicado, primeramente a Dios, que ha sido mi guía y me ha
dado las fuerzas necesarias para continuar sobrepasando los momentos difíciles. También le
dedico este proyecto a mi esposa, mi pilar, mi mano derecha, gracias por ser mi apoyo siempre,
¡te amo! A mi familia, gracias por todo el apoyo incondicional y por la confianza que tuvieron
en mí.
Además, quiero agradecer a la Universidad de Costa Rica, a la Escuela de
Administración de Negocios, y a los profesores que han sido el pilar de mi formación, tanto
profesional como humanista.
Eddy Alberto Picado Góngora
A mi madre, familia y a Dios.
Gracias a mi madre, que siempre ha estado a mi lado apoyándome y motivándome para
salir adelante, a mi familia, que es el motor que lo impulsa a uno a salir adelante y sobre todo a
Dios, por nunca abandonarnos y que gracias a él hoy podemos dar por concluida esta etapa tan
importante de nuestras vidas.
Jorge Araya Trejos.
Índice de contenidos
Resumen ejecutivo. 19
Introducción 21
Justificación 23
Alcance 26
Limitaciones 28
Objetivo general 30
Objetivos específicos 30
Marco metodológico 31
Capítulo I: Fundamento teórico de las Asociaciones Solidaristas, Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) y el Sistema Financiero Nacional. 32
Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de
Aviación Civil (ASEMAC DGAC). 32
Capítulo III: Análisis y evaluación de las políticas contables utilizadas por ASEMAC DGAC para
sus activos financieros. 33
Capítulo IV: Propuesta de implementación de la Norma NIIF 9, reconocimiento, clasificación,
medición inicial y posterior, presentación y revelación de los activos financieros en ASEMAC
DGAC. 34
Capítulo V: Conclusiones y recomendaciones con base en los resultados obtenidos. 34
Contenido Capitulario 35
Capítulo I: Fundamento teórico de las asociaciones solidaristas, Normas Internacionales de
Información Financiera y el Sistema que regula las entidades financieras en Costa Rica. 35
Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de
Aviación Civil (ASEMAC DGAC) 36
Capítulo III: Análisis y evaluación de las políticas y procedimientos contables utilizados por
ASEMAC DGAC para sus activos financieros. 37
Capítulo IV: Propuesta de implementación de la Norma NIIF 9, reconocimiento, clasificación,
medición inicial y posterior, presentación y revelación de los activos financieros en ASEMAC
DGAC. 38
Capítulo V: Conclusiones y recomendaciones con base en los resultados obtenidos. 40
Capítulo I: Fundamento teórico de las asociaciones solidaristas, Normas Internacionales de
Información Financiera y el Sistema que regula las entidades financieras en Costa Rica. 41
1.1. Asociaciones Solidaristas 41
1.1.1. Solidarismo 43
1.1.2. Definición de Asociación Solidarista 43
1.1.3. Creación de una Asociación Solidarista. 43
1.1.4. Beneficios de una Asociación Solidarista. 44
1.1.5. Regulación de una Asociación Solidarista. 45
1.1.5.1. Ley N°6970: Ley de Asociaciones Solidaristas 45
1.1.5.2. Ley N°7092: Ley del Impuesto sobre la Renta 48
1.1.5.3. Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica 49
1.1.5.4. Moneda y unidades de medición. 51
1.1.5.4.1. Ley Nº6223: Ley de la Moneda 51
1.1.5.4.2. Ley Nº5292: Uso Exigido Sistema Internacional Unidades Medida "SI"
Métrico Decimal 51
1.1.5.5. Ley N°7558: Ley Orgánica del Banco Central 52
1.1.5.6. Ley N°2: Código de Trabajo 52
1.1.5.7. Ley N°7983: Ley de Protección al Trabajador 53
1.1.6. Representación Legal de una Asociación Solidarista. 53
1.2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 54
1.2.1. NIC 1: Presentación de Estados Financieros versión 2013. 57
1.2.2. NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación versión 2011. 59
1.2.3. NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, versión 2009. 61
1.2.4. NIIF 9: Instrumentos Financieros, versión 2014. 64
1.2.5. NIIF 7: Instrumentos Financieros; Información por revelar, versión 2011. 84
1.2.6. NIIF 13: Medición del Valor Razonable versión 2011. 85
1.2.7. Riesgos financieros. 87
1.2.7.1. Riesgo de crédito. 87
1.2.7.2. Riesgo de mercado 88
1.2.7.2.1. Riesgo de tasa de interés 89
1.2.7.2.2. Riesgo de tipo de cambio 90
1.2.7.3. Riesgo de liquidez 90
1.3. Sistema que regula las entidades financieras en Costa Rica. 91
1.3.1. El Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (CONASSIF) 92
1.3.1.1. Objetivo: 92
1.3.1.2. Principales disposiciones en cuanto a las Asociaciones Solidaristas. 93
1.3.2. Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF) 94
1.3.2.1. Objetivo 95
1.3.2.2. Funciones principales 95
1.3.2.3. Principales disposiciones en cuanto a las Asociaciones Solidaristas. 96
Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de
Aviación Civil (ASEMAC DGAC) 100
2.1 . Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil 100
2.1.1. Creación y reseña historia de ASEMAC DGAC. 100
2.1.2. Aspectos generales de ASEMAC DGAC. 104
2.1.2.1. Misión. 105
2.1.2.2. Visión. 105
2.1.2.3. Objetivo general. 106
2.1.2.3.1. Objetivos estratégicos. 106
2.1.2.4. Valores 107
2.1.3. Marco jurídico que regula ASEMAC DGAC. 108
2.1.3.1. Ley N°6970: Ley de Asociaciones Solidaristas 108
2.1.3.2. Otras regulaciones de la Asociación 110
2.1.4. Junta Directiva 110
2.1.5. Personal/departamentos 112
2.1.6. Requisitos mínimos para ser asociado. 114
2.1.6.1. Tipos de asociados. 115
2.1.7. Descripción del perfil de los asociados. 116
2.1.7.1. Segmentación de la población. 122
2.1.8. Usuarios de los estados financieros (Stakeholders). 126
2.2. Análisis de los Estados Financieros de ASEMAC DGAC. 127
2.3. Detalle de las principales actividades económicas realizadas por ASEMAC DGAC. 136
2.3.1. Descripción de los servicios financieros disponibles a sus asociados. 136
2.3.1.1. Requisitos para la adquisición de un crédito. 138
2.3.1.2. Análisis de la cartera de crédito: 139
2.4. Situación actual en cuanto al tratamiento aplicado por la Asociación a sus activos
financieros.145
2.4.1. Procedimientos realizados para la adquisición de un activo financiero. 145
2.4.1.1. Procedimiento para la apertura de un crédito, y su tratamiento contable. 146
2.4.1.2. Procedimiento utilizado para el cálculo de la estimación por incobrables. 150
2.4.1.3. Procedimiento para la adquisición de una inversión financiera, y su tratamiento
contable. 151
2.4.1.4. Conocimiento del sistema contable utilizado para los activos financieros. 153
2.4.1.5. Conocimiento de las políticas contables utilizadas relacionadas con activos
financieros. 153
Capítulo III: Análisis y evaluación de las políticas contables utilizados por ASEMAC DGAC para
sus activos financieros. 155
3.1. Evaluación de la situación actual en cuanto a las políticas para inversiones en valores. 155
3.1.1. Reconocimiento de inversiones en valores: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9. 156
3.1.2. Clasificación de las inversiones en valores: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9. 157
3.1.3. Medición de las inversiones en valores: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9. 158
3.1.4. Dar de baja inversiones en valores: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9. 161
3.2. Evaluación de la situación actual en cuanto a las políticas para cartera de crédito. 162
3.2.1. Reconocimiento de cartera de crédito: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9. 162
3.2.2. Clasificación de los créditos: situación actual de ASEMAC DGAC y lo establecido en la
Norma NIIF 9. 163
3.2.3. Medición de la cartera de crédito: situación actual de ASEMAC DGAC y lo establecido
en la Norma NIIF 9. 164
3.2.4. Dar de baja a créditos: situación actual de ASEMAC DGAC y lo establecido en la NIIF
9. 166
3.3. Presentación de los activos financieros: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9. 167
3.3.1. Estado de posición financiera: 169
3.3.2. Estado de resultados: 173
3.3.3. Estado de cambios en el patrimonio: 176
3.3.4. Estado de flujos de efectivo 179
3.4. Revelación de los activos financieros: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la NIIF 9. 184
3.5. Resumen de los principales hallazgos en la evaluación de las políticas utilizadas por
ASEMAC DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9. 187
3.5.1. Aspectos donde no se presentaron cambios en las políticas utilizadas por la
Asociación con lo indicado en NIIF 9: 188
3.5.1.1. Inversiones en valores: 188
3.5.1.2. Cartera de crédito: 188
3.5.2. Aspectos donde se presentaron cambios en las políticas utilizadas por la Asociación
con lo indicado en NIIF 9: 189
3.5.2.1. Inversiones en valores: 189
3.5.2.2. Cartera de crédito: 190
3.5.2.3. Revelación y presentación de activos financieros (Inversiones en valores y
cartera de crédito): 191
Capítulo IV: Propuesta de implementación de la Norma NIIF 9, reconocimiento, clasificación,
medición inicial y posterior, presentación y revelación de los activos financieros en ASEMAC
DGAC. 192
4.1. Introducción. 192
4.2. Descripción y justificación de la propuesta de implementación. 192
4.3. Alcances y limitaciones. 195
4.4. Definición de las políticas para las inversiones en valores de ASEMAC DGAC. 197
4.4.1. Reconocimiento de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC. 197
4.4.2. Clasificación de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC. 197
4.4.2.1. Definición del modelo de negocio de las inversiones en valores de ASEMAC
DGAC. 197
4.4.2.2. Clasificación de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC de acuerdo con
el criterio SPPI. 199
4.4.3. Medición inicial de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC. 202
4.4.4. Medición posterior por ganancias y pérdidas en las inversiones en valores de ASEMAC
DGAC.203
4.4.5. Medición posterior por deterioro de valor en las inversiones en valores de ASEMAC
DGAC.205
4.4.5.1. Determinación de un modelo de pérdida esperada para las inversiones de
ASEMAC DGAC. 206
4.4.5.2. Definición de la Probabilidad de incumplimiento (PI) para las inversiones en
valores de ASEMAC DGAC. 207
4.4.5.3. Definición de la Pérdida dado el incumplimiento (PDI) para las inversiones en
valores de ASEMAC DGAC. 210
4.4.5.4. Definición de la Exposición ante el incumplimiento (EAI) para las inversiones
en valores de ASEMAC DGAC. 212
4.4.5.5. Cálculo de pérdida esperada de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
213
4.4.6. Dar de baja inversiones en valores de ASEMAC DGAC. 215
4.5. Definición de las políticas para cartera de crédito de ASEMAC DGAC. 216
4.5.1. Reconocimiento de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC. 216
4.5.2. Clasificación de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC 216
4.5.2.1. Definición del modelo de negocio de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
216
4.5.2.2. Clasificación de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC de acuerdo con el
criterio SPPI. 219
4.5.3. Medición inicial de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC. 219
4.5.4. Medición posterior por ganancias y pérdidas en la cartera de crédito de ASEMAC
DGAC.219
4.5.5. Medición posterior por deterioro de valor en la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
223
4.5.5.1. Determinación de un modelo de pérdida esperada para la cartera de crédito de
ASEMAC DGAC. 224
4.5.5.2. Definición de la probabilidad de incumplimiento (PI) para la cartera de crédito
de ASEMAC DGAC. 230
4.5.5.3. Definición de la Pérdida dado el incumplimiento (PDI) para la cartera de crédito
de ASEMAC DGAC. 236
4.5.5.4. Definición de la Exposición ante el incumplimiento (EAI) de la cartera de
crédito de ASEMAC DGAC. 238
4.5.5.5. Cálculo de pérdida esperada de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC. 243
4.5.6. Dar de baja cartera de crédito. 250
4.6. Presentación de los instrumentos financieros en los estados financieros de ASEMAC
DGAC.251
4.6.1. Estado de Situación Financiera. 251
4.6.1.1. Activo 252
4.6.1.2. Pasivo y Activo Neto Atribuible a los Asociados 252
4.6.2. Estado de excedentes y otro excedente integral. 253
4.6.2.1. Estado de excedentes 253
4.6.2.2. Otro excedente integral 253
4.6.3. Estado de flujos de efectivo 255
4.6.3.1. Actividades de operación 255
4.6.3.2. Actividades de inversión 255
4.6.3.3. Actividades de financiación 255
4.6.4. Estado de Activo Neto Atribuible a los Asociados 257
4.7. Enunciación de las revelaciones mínimas necesarias para instrumentos financieros en
ASEMAC DGAC. 258
4.7.1. Revelaciones indicadas en las Normas NIIF para los activos financieros de ASEMAC
DGAC, antes de la implementación de la Norma NIIF 9. 258
4.7.1.1. Generalidades de la Asociación 258
4.7.1.2. Declaración de cumplimiento de las Normas NIIF 260
4.7.1.3. Otras revelaciones 260
4.7.1.4. Resumen de las políticas contables significativas aplicadas 261
4.7.1.5. Administración de riesgos financieros 266
4.7.1.6. Información de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situación
financiera y del excedente integral 277
4.7.1.7. Cuentas del estado de situación financiera: 277
4.7.1.8. Cuentas del estado de excedentes: 280
4.7.2. Las revelaciones mínimas requeridas para instrumentos financieros según los
lineamientos de la NIIF 9, en el momento de adopción y para la medición posterior. 282
4.7.2.1. Cambios en políticas contables. 282
4.7.2.2. Políticas contables significativas aplicadas 286
4.7.3. Administración de riesgos financieros 294
4.7.3.1. Información de respaldo para las partidas presentadas en el estado de situación
financiera y estado de excedentes y otro excedente integral 301
4.8. Principales hallazgos en la propuesta de implementación de la NIIF 9. 303
Capítulo V: Conclusiones y recomendaciones con base en los resultados obtenidos. 304
5.1. Conclusiones generales, en respuesta de los objetivos del trabajo 304
5.1.1. Conclusión para inversiones en valores 306
5.1.2. Conclusión para Cartera de crédito. 308
5.2. Recomendaciones 310
Referencias 312
Anexo I: Revelaciones solicitadas por la Norma NIIF 9 1
Anexo II. Detalle de todas las líneas de crédito, y el código que se les asigno. 1
Anexo III. Tablas de Probabilidades de Incumplimientoacumulas y marginales por la línea de crédito.
1
Índice de figuras
Figura 1: Línea de tiempo regulación de asociaciones solidaristas en Costa Rica........................46
Figura 2: Línea de tiempo de las Normas relacionadas a instrumentos financieros......................56
Figura 3: Mapa de aeródromos Costa Rica..................................................................................103
Figura 4: Objetivos estratégicos ASEMAC DGAC.................................................................... 106
Figura 5: Valores institucionales ASEMAC DGAC................................................................... 107
Figura 6: Organigrama ASEMAC DGAC...................................................................................112
Figura 7:Organigrama de la Dirección General de Aviación Civil............................................. 117
Figura 8: Flujograma proceso de crédito..................................................................................... 147
Figura 9: Flujograma proceso de inversiones ASEMAC DGAC................................................152
Figura 10: Análisis para clasificación según NIIF 9................................................................... 200
Figura 11: Cálculo de la tasa de interés efectiva con fórmula de Excel...................................... 223
Figura 12: Formula Excel para pago de capital........................................................................... 241
Figura 13: Fórmula de Excel para cálculo de cuota.................................................................... 242
Figura 14: Formula de para cálculo de factor de descuento....................................................... 242
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Índice de Tablas
Tabla 1: Clasificación del Cliente según su Categoría de riesgo 98
Tabla 2: Porcentajes de estimación según Categoría de riesgo 99
Tabla 3: Centros de trabajo de la DGAC 116
Tabla 4: Estado civil de los asociados de ASEMAC DGAC. 118
Tabla 5: Edad de los asociados de ASEMAC DGAC. 119
Tabla 6: Edad por rango de los asociados de ASEMAC DGAC. 120
Tabla 7: Cantidad de hijos de los asociados de ASEMAC DGAC. 121
Tabla 8: Provincia de residencia de los asociados de ASEMAC DGAC. 121
Tabla 9: Salario de los asociados de ASEMAC DGAC. 122
Tabla 10: Análisis de la posición financiera de ASEMAC. 127
Tabla 11: Composición de las inversiones en valores de la Asociación 128
Tabla 12: Detalle de las inversiones en valores de la Asociación 2018 129
Tabla 13: Detalle de las inversiones de la Asociación 2017 130
Tabla 14: Detalle de las inversiones de la Asociación 2016 131
Tabla 15: Composición de las cuentas y documentos por pagar de la Asociación. 132
Tabla 16: Composición de los fondos de ahorro de la Asociación 133
Tabla 17: Análisis de los resultados de ASEMAC. 135
Tabla 18: Composición de los gastos generales y administrativos de la Asociación. 136
Tabla 19: Tasas de interés sector consumo y vivienda. 137
Tabla 20: Composición de la cartera de crédito 141
Tabla 21: Créditos otorgados durante el periodo 2018, sede Oficinas Centrales 142
Tabla 22: Créditos otorgados durante el periodo 2018, sede AI Juan Santamaría Alajuela 143
Tabla 23: Créditos otorgados durante el periodo 2018, centro Aeropuerto Limón 144
Tabla 24: Créditos otorgados durante el periodo 2018, centro Aeropuerto ITB Pavas 144
Tabla 25: Créditos otorgados durante el periodo 2018, centro Aeropuerto AIDOQ Liberia 145
Tabla 26: Tipos de crédito sector consumo de los asociados de ASEMAC DGAC. 148
Tabla 27: Tipos de crédito sector vivienda de los asociados de ASEMAC DGAC. 148
Tabla 28: Tipos de crédito sector salud de los asociados de ASEMAC DGAC. 148
Tabla 29: Tipos de crédito otros sectores de los asociados de ASEMAC DGAC. 149
Tabla 30: Reconocimiento de inversiones en valores 156
Tabla 31: Situación actual de ASEMAC DGAC vs lo establecido en la NIIF 9 respecto a la
clasificación de inversiones en valores. 157
Tabla 32: Medición inicial de inversiones en valores 158
Tabla 33: Medición posterior ganancias y pérdidas de inversiones en valores 159
Tabla 34: Medición posterior por deterioro de valor en inversiones en valores 160
Tabla 35: Dar de baja inversiones en valores 161
Tabla 36: Reconocimiento inicial de cartera de crédito 162
Tabla 37: Situación actual de ASEMAC DGAC vs lo establecido en la NIIF 9 respecto a la
clasificación de cartera de crédito 163
Tabla 38: Medición inicial cartera de crédito. 164
Tabla 39: Medición posterior por ganancias y pérdidas cartera de crédito. 165
Tabla 40: Medición posterior por deterioro de valor de la cartera de crédito. 165
Tabla 41: Dar de baja cartera de crédito 166
Tabla 42: Presentación de Activos de informe auditado de ASEMAC 2018-2017 169
Tabla 43: Nota de Instrumentos financieros informe ASEMAC 170
Tabla 44: Cuentas según NIIF 9 para inversiones 170
Tabla 45 Nota de cuentas y documentos por cobrar ASEMAC: 171
Tabla 46: Pasivos y Patrimonio de ASEMAC al 30 de setiembre de 2018 172
Tabla 47: Estado de resultados de ASEMAC DGAC 2018-2017 173
Tabla 48: Gastos de ASEMAC DGAC 2018-2017 174
Tabla 49: Estado de cambios en patrimonio ASEMAC DGAC 2018-2017 176
Tabla 50: Estado de Flujos de Efectivo 2018-2017 179
Tabla 51: Flujo de efectivo de actividades de operación ASEMAC DGAC 2018-2017 182
Tabla 52:Flujo de efectivo actividades de inversión 183
Tabla 53: Flujo de efectivo actividades de financiación 183
Tabla 54: Revelaciones mínimas según NIIF y las revelaciones de ASEMAC DGAC. 185
Tabla 55: Resumen del cumplimiento de NIIF 9 en cuanto a inversiones en valores y cartera de
crédito por parte de la ASEMAC DGAC. 187
Tabla 56: Definición del criterio SPPI para los instrumentos de ASEMAC DGAC al 30 de
setiembre de 2018 200
Tabla 57: Tipos de inversiones de ASEMAC DGAC al 30 de setiembre de 2018 201
Tabla 58: Definición del criterio SPPI para los instrumentos de ASEMAC DGAC al 30 de
setiembre de 2018 201
Tabla 59: Tipos de inversiones de ASEMAC DGAC al 30 de setiembre de 2018 202
Tabla 60: Datos el método de interés efectivo inversiones. 203
Tabla 61: Rendimiento nominal ejemplo inversiones. 203
Tabla 62: Tabla de amortización interés nominal. 204
Tabla 63: Tabla de amortización tasa de interés efectiva. 205
Tabla 64: Tasa nominal vs tasa efectiva, ejemplo inversiones. 205
Tabla 65: Calificación externa de las inversiones en Costa Rica al 2018. 209
Tabla 66 : Probabilidad de incumplimiento según calificación al 2018, 210
Tabla 67: Tasas de recuperación del año 1998 al 2017 según Moody’s Inventors. 211
Tabla 68: Variables EAI inversiones en valores. 212
Tabla 69: Datos de ejemplo inversión en valores 213
Tabla 70: Variables de ejemplo para el cálculo PE inversiones. 214
Tabla 71: Resultados obtenidos de modelo de pérdida esperada de ASEMAC DGAC, para
cartera de inversiones para el 2018. 214
Tabla 72: Porcentaje de Asociados inactivos en la cartera de préstamos por cobrar de ASEMAC
218
Tabla 73: Saldo total de Asociados inactivos en la cartera de préstamos por cobrar de ASEMAC
218
Tabla 74: Definición del criterio SPPI para la cartera de crédito de ASEMAC DGAC al 30 de
setiembre de 2018 219
Tabla 75: Datos ejemplo interés efectivo 220
Tabla 76: Ejemplo de tabla de amortización bajo el método de interés nominalFuente:
Elaboración propia 221
Tabla 77: Ejemplo de tabla de amortización bajo el método de interés efectivo 222
Tabla 78: Comparación tasa nominal vs tasa efectiva 222
Tabla 79: Variables de fórmula de la tasa de interés efectiva 222
Tabla 80: Definición de clasificaciones.227
Tabla 81: Códigos para líneas de crédito modelo de pérdida esperada ASEMAC 228
Tabla 82: Categoría según la mora. 231
Tabla 83: Cantidad de Defaults, por la línea de crédito: préstamo vacacional, con el código 17,
por mes hasta un plazo de 36 meses. 233
Tabla 84: Total de operaciones por la línea de crédito: préstamo vacacional, con el código 17,
por mes, en el periodo de octubre 2015 a setiembre 2016 234
Tabla 85: Probabilidades de incumplimiento por la línea de crédito: préstamo vacacional, con el
código 17, por mes, en el periodo de octubre 2015 a setiembre 2016. 235
Tabla 86: Probabilidad marginal y acumulada 2016 236
Tabla 87: PDI definido por tipo de crédito y tasa de recuperación. 237
Tabla 88: Ejemplo determinación de PDI cartera de crédito. 237
Tabla 89: Variables para cálculo del EAI y factor de Descuento. 239
Tabla 90: Datos de ejemplo EAI 239
Tabla 91: Ejemplo tabla EAI 240
Tabla 92: Descripción de cálculo de pérdida esperada de préstamos por cobrar según Categoría.
243
Tabla 93: Datos ejemplo cálculo de pérdida esperada en cartera de crédito. 245
Tabla 94: Selección de bucket 245
Tabla 95: Definición PDI 246
Tabla 96: Definición de EAI, D y PI. 247
Tabla 97: Resultados ejemplo de la PE en cartera de crédito. 247
Tabla 98: Cálculo de ejemplo de la PE en cartera de crédito. 247
Tabla 99: Resultados de pérdida esperada calculado por modelo para préstamos por cobrar sin
variable PDI según Categoría. 248
Tabla 100: Resultados de pérdida esperada calculado por modelo para préstamos por cobrar con
variable PDI según Categoría. 248
Tabla 101: Variación entre cálculo de deterioro NIC 39 y NIIF 9 para ASEMAC DGAC 248
Tabla 102: Estado de Situación Financiera NIIF 9 252
Tabla 103: Estado de Situación Financiera, Valuación de inversiones 2018-2017 253
Tabla 104: Estado de excedentes y otro excedente integral 2018-2017 254
Tabla 105: Estado de Flujos de Efectivo 2018-2017 256
Tabla 106: Activo neto atribuible a los asociados 2018-2017 257
Índice de gráficos.
Gráfico 1: Edad de los asociados de ASEMAC DGAC. 120
Gráfico 2: Composición de las cuentas se activos para los periodos 2016, 2017 y 2018. 128
Gráfico 3: Composición de las cuentas se pasivos para los periodos 2016, 2017 y 2018. 132
Gráfico 4: Créditos aprobados en ASEMAC DGAC por centro de trabajo, periodo 2018. 140
-19-
Resumen ejecutivo.
La Norma Internacional de Información Financiera 9 (Norma NIIF 9), fue emitida a raíz
de la crisis económica en Estados Unidos, acontecida alrededor del año 2008. En esta crisis se
determinó que la norma que existía para los activos financieros, no contaba con las herramientas
para calcular las pérdidas reales a las que se encontraban expuestas las entidades, por lo que
calculaba pérdidas menores y de forma tardía. No obstante, de haberse identificado e
implementado medidas para amortiguar las pérdidas, expertos en el área especulan que la crisis
se hubiese prevenido.
Con dicha crisis se vieron afectadas muchas entidades, en especial las financieras, y por
ende el Comité de Normas Internacionales de Información Financiera, debido a que, se estaban
emitiendo estados financieros basados en las Normas Internacionales de Información Financiera
(Normas NIIF) y estos no reflejaban una imagen fiel de los activos financieros, el impacto mayor
se dio específicamente en la medición del deterioro, se identificó que los indicadores para
establecer la existencia de un deterioro eran insuficientes, en consecuencia, se determina la
necesidad de anticipar las posibles pérdidas y así evitar que se vean materializadas, de esta
manera es como se inició el camino a la medición de la pérdida esperada. (KPMG, 2018).
A partir del año 2014, se emite la Norma NIIF 9 Instrumentos Financieros, la cual
reemplaza la Norma Internacional de Contabilidad 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición (Norma NIC 39), y se aplica a partir del 1 de enero de 2018. El principal impacto
que trae la implementación de la Norma NIIF 9, está relacionado con la clasificación de los
activos financieros y con la medición posterior por deterioro del valor. Para la contabilización de
coberturas no se presenta un impacto mayor y para los pasivos financieros no se presentan
cambios en relación con la Norma NIC 39.
Respecto a la clasificación de los activos financieros, se establecen tres categorías: costo
amortizado, valor razonable con cambios en resultados y valor razonable con cambios en otro
resultado integral. La clasificación se basa en dos aspectos: el modelo de negocio y las
características de los flujos de efectivo contractuales y el cumplimiento de solo pago de principal
e intereses (SPPI).
-20-
La Norma NIIF 9, en su Apéndice B: Guía de Aplicación, indica tres posibles modelos
de negocio en los cuales puede clasificarse las entidades: un modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales, un modelo de negocio
cuyo objetivo es lograr la obtención de flujos de efectivo contractuales y la venta activos
financieros, y otros modelos de negocio donde la entidad toma decisiones basadas en los valores
razonables de los activos y los gestiona para obtener esos valores razonables.
En cuanto a la medición del deterioro del valor, la Norma NIIF 9 introduce un nuevo
concepto y método de cálculo, basado en pérdida esperada, a diferencia del modelo de la Norma
NIC 39 que se basa en la pérdida incurrida. La pérdida esperada reconocerá, de manera
anticipada, los posibles incumplimientos, basado en probabilidades de incumplimiento para los
próximos 12 meses de vida del activo financiero o bien si se da un incremento significativo del
riesgo de crédito, la determinación del deterioro se realizará con base en las pérdidas esperadas
durante la vida restante del activo.
A lo largo de la propuesta de implementación de la Norma NIIF 9, en la Asociación
Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil, se realizó un análisis de los
principales activos financieros de la Asociación, los cuales son las inversiones en valores y la
cartera de crédito, con el fin de definir una propuesta que se ajuste a las características de los
activos financieros de la Asociación.
Se identificó el Fundamento teórico de las Asociaciones Solidaristas, Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Sistema Financiero Nacional, para obtener
una visión amplia del entorno regulatorio para este tipo de entidades, así como su normativa
contable aplicable. Posterior, se analizó la composición y características de los activos
financieros de la Asociación, y el respectivo tratamiento contable, aplicado con el objetivo de
identificar las eventuales brechas con respecto a un adecuado reconocimiento, clasificación,
medición inicial y posterior, presentación y revelación de los activos financieros que posee la
Asociación, en el momento de la implementación de la NIIF.
Por último, se presentaron las principales conclusiones y recomendaciones que surgen
debido a la elaboración de la propuesta de implementación de la Norma NIIF 9 en la Asociación
Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil.
-21-
Introducción
Las asociaciones solidaristas son organizaciones sociales conformadas por colaboradores
de una entidad donde, de manera voluntaria, junto con su patrono; realizan un aporte monetario
para formar un capital que tiene el fin de maximizar los beneficios económicos de sus asociados,
gestionando de manera eficiente sus aportes bajo los principios del solidarismo, principalmente
mediante el otorgamiento de préstamos, inversión en instrumentos financieros y establecimiento
de convenios para la adquisición de productos y servicios.
Según datos del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social (MTSS), a la fecha, en Costa
Rica la figura de asociación solidarista está presente en alrededor de 1.500 organizaciones1,
incluyendo la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil,
(en adelante“la Asociación”), creada en 1991 y que hoy cuenta aproximadamente con 400
asociados y administra activos netos por más de 4.500 millones de colones, de los cuales un 90
% corresponde a activos financieros.
A partir del periodo 2019, los activos financieros que posee la Asociación están dentro
del alcance de la NIIF 9, Instrumentos Financieros2, que sustituye a la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, lo cual implica que la Asociación debe revisar, y en su
caso, modificar sus políticas contables relativas a estos instrumentos (que en el caso de la
Asociación corresponden únicamente a activos), incidiendo de manera directa en el
reconocimiento, clasificación, medición inicial y posterior, presentación y revelación de los
mismos.
El objetivo de este trabajo de graduación consiste en proporcionar a la Asociación una
propuesta de implementación de la NIIF 9, mediante la formulación de una propuesta que sea
coherente con los nuevos criterios técnicos contables y la naturaleza de las operaciones de la
Asociación; para facilitar una adopción ordenada de esta normativa, la cual puede ser utilizada
por otras asociaciones solidaristas o cualquier tipo de entidad que enfrente el mismo reto.
1 Ver Apéndice 1: Asociaciones solidaristas activas, asociados y tasa de asociación, 2014-2017, 2018.
2 Versión 2017.
-22-
El primer paso para desarrollar dicha propuesta fue obtener un entendimiento integral y
profundo de los aspectos teóricos relacionados con las asociaciones solidaristas, las Normas
Internacionales de Información Financiera y los aspectos regulatorios relevantes para el Sistema
Financiero Nacional en lo que respecta a la entidad bajo estudio.
Seguidamente, se procedió a describir la historia, estructura organizacional, objetivos,
estrategias, actividades económicas, procesos y marco jurídico de la Asociación; contextualizado
dentro de su coyuntura histórica y económica actual, con el fin de servir de insumo a la hora de
evaluar los criterios contables actuales y eventualmente proponer nuevos, que estén acordes con
la realidad económica de la entidad y los requerimientos técnicos contables.
Posteriormente, se efectuó la comparación entre las políticas contables seguidas por la
Asociación para sus préstamos por cobrar e inversiones en activos financieros, según lo
establecido en la NIIF 9 Instrumentos Financieros, identificando los aspectos por incluir en la
propuesta de implementación.
Con los resultados de los puntos anteriores, se procedió a diseñar una propuesta que
detalle los aspectos necesarios para que la Asociación reconozca, clasifique, mida, presente y
revele sus instrumentos financieros, de acuerdo con los lineamientos establecidos en la
normativa aplicable.
Finalmente se presentaron las conclusiones que resuman los resultados más valiosos del
trabajo y las recomendaciones por tomar en cuenta por la Asociación y entidades similares.
Cabe mencionar que debido a la importancia que las operaciones de las asociaciones
solidaristas representan para la economía nacional, la Superintendencia General de Entidades
Financieras ha externado su intención de supervisar este tipo de entidades para lo cual se
encuentra realizando un estudio desde noviembre 2017, mismo que determinará las pautas bajo
las cuales serán reguladas. Dado el volumen de recursos que administra la Asociación, es
probable que eventualmente sea regulada, por lo que actualizar los criterios contables utilizados
en los activos financieros, los más importantes de su operación, se vuelve imperativo para la
toma de decisiones de los usuarios de su información financiera.
-23-
Justificación
Las asociaciones solidaristas tienen como fin aprovechar la sinergia producto del conjunto
de los aportes individuales realizados por sus asociados y el patrono de estos, que forman un
capital que les permite obtener rendimientos superiores a la suma de los que podrían obtener por
separado. Esto aporta dinamismo a la economía, aumentando la riqueza de la clase trabajadora y
por lo tanto su capacidad de consumo e inversión.
La Asociación está compuesta por 5 funcionarios fijos, 9 miembros de Junta Directiva y
337 asociados que forman parte de la Dirección General de Aviación Civil. La Asociación inició
sus operaciones desde hace 28 años, con el objetivo de ofrecer a sus asociados y su familia
bienestar socioeconómico.
Al conocer los aspectos generales de la Asociación, se ahondará en el cambio de la
normativa contable de la Norma NIC 39 a la Norma NIIF 9, (aplicable a partir del 1 de octubre
de 2018, en el caso de la Asociación), ya que, la misma aplica los principios contables
establecidos por las Normas NIIF, es por esto que es importante para la Asociación, tener una
propuesta de implementación para la Norma NIIF 9 Instrumentos Financieros.
El aplicar la nueva normativa, requiere una revisión de todos los criterios contables
aplicados por la Asociación relacionados con activos financieros. La Norma NIIF 9 implica
cambios en la clasificación, presentación, y medición del deterioro, este último es el que genera
un mayor impacto, dado que requiere la creación de un modelo de pérdida esperada. La
normativa menciona que, para la creación del modelo, los datos estadísticos e información
económica (incluidas variables macroeconómicas) son importantes para obtener resultados más
acertados, para la adecuada presentación de los instrumentos financieros.
En el caso concreto de la Asociación, la cartera de crédito está compuesta por 790
operaciones para el periodo 2018, los activos financieros se detallan a continuación:
Al 30 de setiembre
2018 2017
Inversiones en valores ¢ 1.747.369.213 37 % ¢ 1.947.396.470 43 %
Cartera de crédito 2.930.808.587 63 % 2.562.868.814 57 %
Total ¢ 4.678.177.800 100 % ¢ 4.510.265.284 100 %
-24-
La Asociación mantiene una amplia cartera de crédito con diversas líneas crediticias, las
cuales se extienden desde préstamos sobre ahorros, préstamos personales y préstamos
hipotecarios, estos últimos con garantía fiduciaria e hipotecaria, respectivamente.
La implementación de la Norma NIIF 9 Instrumentos Financieros, requiere que la
administración analice la naturaleza de sus activos financieros, ya que, entre los principales
cambios se destaca la clasificación, debido a que en la Norma NIC 39, los activos financieros se
clasificaban en las categorías: disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento, al
valor razonable con cambios en resultados y préstamos y partidas por cobrar; mientras que para
la Norma NIIF 9, se deben clasificar según el modelo de negocio y las características de los
flujos de efectivo de los activos financieros en tres clasificaciones: al valor razonable con
cambios en resultados, al valor razonable con cambios en otro resultado integral (ORI) y al costo
amortizado.
Adicionalmente, la Asociación debe tener presente que estos cambios implican las debidas
revelaciones en sus informes, ya que, deberán revelar información que permita a los usuarios de
los estados financieros, evaluar la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los activos
financieros a los que la entidad está expuesta al final del periodo, los cuales corresponden al
riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado.
El mayor impacto de esta norma es para las entidades financieras que mantienen cartera de
crédito, se da en la medición de su estimación para deterioro por riesgo crediticio, popularmente
conocida como estimación para préstamos incobrables, debido a que la Norma NIC 39 establecía
una estimación por incobrables, según el modelo pérdida incurrida, registrando únicamente las
pérdidas cuando sea materializada la incobrabilidad. Sin embargo, la Norma NIIF 9, buscando
mejorar la calidad de la información financiera, reflejando las pérdidas crediticias con base en las
variaciones en su riesgo de crédito, establece que se debe calcular la pérdida esperada para cada
una de las operaciones o carteras,y no diferir el reconocimiento de las pérdidas hasta que se
materialicen.
-25-
En el caso de la cartera de crédito, se procederá a desarrollar un modelo de pérdida
esperada, el cual implica realizar un análisis histórico, esto para crear modelos estadísticos que
permitan clasificar la cartera cliente por cliente en tres categorías, que en este trabajo se
denominan bucket, como lo sugiere la Norma NIIF 9:
 Bucket I: Clientes en categoría de bajo riesgo: estos serían las operaciones que no
presentan morosidad en el pago del crédito por lo cual el monto de la pérdida
esperada se calcula con base en un año del plazo del crédito, y se aplicarán los
porcentajes que se obtengan a partir del modelo estadístico.
 Bucket II: Clientes de medio riesgo: los que presentan morosidad de más de treinta
días.
 Bucket III: Clientes de alto riesgo: con morosidad mayor a noventa días.
Para las dos últimas categorías, el monto de la pérdida esperada se realiza con base en todo
el plazo del crédito y se le aplicarán los porcentajes que se obtengan a partir de la
implementación del modelo de pérdida esperada, basado en datos históricos. Se rescata que para
la clasificación en bucket, se tomaran en cuenta otros factores adicionales, sin embargo, la mora
es uno de los principales aspectos establecidos en la norma.
En el caso de la Asociación, también cuenta con una cartera de inversiones, a la cual se le
debe implementar la Norma NIIF 9 en todos los aspectos antes mencionados.
Es por la complejidad de la creación y aplicación de la propuesta, que la Asociación
requiere orientación para la aplicación y reclasificación de su cartera de crédito para adecuarlo a
la normativa vigente. Al finalizar el trabajo, la administración contará con una herramienta para
poder, entre otras cosas, evaluar los cambios que conlleva la implementación de la Norma NIIF 9
en los estados financieros, sustituyendo a la Norma NIC 39.
Para la realización de la propuesta del modelo de pérdida esperada se van a evaluar los
riesgos que afectan a la Asociación, la propuesta se realizará con base al modelo de negocio
establecido por la administración, el historial de pérdidas y el perfil de los asociados.
-26-
Alcance
El trabajo de investigación consiste en elaborar un manual que sirva de propuesta para la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera para activos
financieros en la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil,
ente adscrito al Ministerio de Obras Públicas y Transportes. El manual de implementación
proporcionará a la Asociación la capacidad de cumplir con los lineamientos establecidos en la
Norma NIIF 9 Instrumentos Financieros, relacionado con la aplicación de las políticas contables
para el reconocimiento, clasificación, medición inicial y posterior, presentación y revelación de
los instrumentos financieros que posee la Asociación.
Los activos financieros de la Asociación sujetos a estudio son las inversiones disponibles
para la venta, las mantenidas a su vencimiento, y la cartera de crédito. Se tomará en cuenta lo
establecido en la Norma NIIF 9 para reconocimiento y baja de cuentas, clasificación y medición,
de los activos financieros, lo relacionado con contabilización de coberturas no será aplicado,
debido a que, según las Normas NIC 39 y NIIF 9, no es de acatamiento obligatorio y la
Asociación actualmente no utiliza contabilización de coberturas.
Cabe rescatar que cuando se finalice la propuesta, será remitida a la administración de la
Asociación, sin embargo, el proceso de implementación será responsabilidad propia de la
Entidad, que, como dueña de sus estados financieros, es la única en capacidad y derecho de
realizar modificaciones a los mismos. El trabajo se limita a brindarles una herramienta que les
permita decidir y evaluar los cambios generados por la implementación de esta norma.
Se prevé que el mayor cambio al aplicar la norma corresponde a la valuación por
deterioro de los instrumentos financieros, en especial, a las cuentas clasificadas como cartera de
crédito, debido a que la norma propone un cambio del modelo de pérdida incurrida, requerido
por la Norma NIC 39, a un modelo de pérdida esperada, exigido por la Norma NIIF 9. Para
cumplir con lo anterior, implica utilizar juicio profesional, criterio especialista, análisis de riesgo
crediticio e información histórica, incluyendo análisis históricos de pérdidas con datos de los
últimos cinco periodos contables de la Asociación, y se tomará en cuenta, como lo indica la
normativa, diferentes factores que pueden incrementar el riesgo, por lo cual el modelo no
utilizará como único parámetro la mora, dichos factores que deben ser tomados en cuenta son:
-27-
las probabilidades de incumplimiento, la concentración de la cartera, la exposición a cada deudor
y la tasa de recuperación, en caso de incumplimiento de los deudores.
Otro cambio en la normativa por implementar son las revelaciones indicadas en la NIIF
para instrumentos financieros. El manual de implementación pretende orientar a la
administración de la Asociación en la presentación de sus estados financieros con las
revelaciones establecidas para los instrumentos financieros, para esto, se realizará la evaluación
del riesgo de mercado, que incluye el de tasas de interés y el de tipo de cambio, y el riesgo de
liquidez.
En el momento de presentar la propuesta de implementación que permita el
reconocimiento, medición, clasificación, presentación y revelación de los instrumentos
financieros para la Asociación, de acuerdo con esta normativa aplicable, puede presentarse la
necesidad de realizar asientos de ajuste y revelación en las notas complementarias a los estados
financieros. Por lo tanto, en caso de ser necesario realizar dichos asientos, estos serán objeto de
análisis y aplicación por parte de la administración.
-28-
Limitaciones
El proyecto tiene como alcance crear una propuesta de implementación de la Norma NIIF
9, que permita el reconocimiento, clasificación, medición inicial y posterior, presentación y
revelación de los activos financieros para la Asociación, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, se parte del hecho de que la información brindada por
la Asociación es íntegra y exacta. En el presente trabajo no se pretende dar ningún nivel de
seguridad con respecto a la razonabilidad de los estados financieros de la entidad.
Para realizar un modelo de pérdida esperada, que tome en cuenta todos los riesgos
existentes en la entidad, se pueden utilizar herramientas como la consulta de referencias
crediticias externas, la consulta de calificación de riesgo para cada operación en la
Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF), así como la evaluación de
indicadores macroeconómicos como por ejemplo el Producto Interno Bruto (PIB), sin embargo,
por limitaciones de recursos, para el modelo se tomará en cuenta solamente información
suministrada por la Asociación como lo es rango salarial, historial crediticio, mora histórica,
condición laboral e información socioeconómica.
Otro aspecto por tomar en cuenta, es que, durante el periodo de realización del trabajo de
investigación, pueden presentarse actualizaciones o modificaciones a la normativa, las cuales no
serán contempladas en el desarrollo del trabajo de investigación. Además, a lo largo de la
investigación, puede presentarse falta de disponibilidad por parte de la administración de la
Asociación, el que se presente información incompleta, resistencia al cambio, así como
desconocimiento de la normativa por parte del personal clave; sin embargo, se tomarán las
medidas necesarias para que esto no influya en el adecuado desarrollo del trabajo de
investigación.
Se aplicarán las Normas NIIF por ser el marco normativo contable aceptado por el Colegio
de Contadores Públicos de Costa Rica y en el caso de que la Asociación llegue a ser supervisada
por algún Ente que exija unmarco regulatorio diferente, no será tomado en cuenta para la
elaboración del trabajo.
-29-
Estas y otras variables existentes, se deben tomar en cuenta con el fin de que el manual de
implementación por desarrollar, pueda considerarse válida en los resultados y sea aplicada de
manera continua en el funcionamiento diario de la Asociación, pero que además, pueda servir de
referencia para ser aplicada por otras Asociaciones afines.
-30-
Objetivo general
Elaborar una propuesta para la implementación de la Norma NIIF 9 en la Asociación
Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil, mediante el diseño de un
manual de implementación que permita el reconocimiento, clasificación, medición inicial y
posterior, presentación y revelación de los activos financieros de acuerdo con la normativa, con
el propósito de que sus estados financieros cumplan con los lineamientos determinados en las
Normas NIIF.
Objetivos específicos
1. Recopilar fundamento teórico acerca del contexto de las Asociaciones Solidaristas,
conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
relacionadas con Instrumentos Financieros, así como de los entes que regulan y
supervisan a entidades que ofrecen productos financieros similares a los de una
Asociación, como el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero
(CONASSIF) y la Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF).
2. Describir a la Asociación en cuanto a su historia, sus actividades, su entorno y
coyuntura actual, con el propósito de conocer el flujo normal de las operaciones y
así determinar las principales características del modelo de negocio, así como el
tratamiento de los activos financieros que utiliza.
3. Realizar un análisis de las políticas contables aplicados actualmente en la
Asociación, relacionadas con el reconocimiento, clasificación, medición inicial y
posterior, presentación y revelación de los activos financieros y compararlo con los
lineamientos establecidos en la Norma NIIF 9.
4. Diseñar un manual de implementación para el reconocimiento, clasificación,
medición inicial y posterior, presentación y revelación de los activos financieros en
la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil,
basada en las Normas NIIF. Se hará énfasis en el desarrollo de un modelo de
pérdida esperada que no solo cumpla con los criterios técnicos contables aplicables,
sino que sea viable de implementar en la Asociación y aporte valor a la calidad de
la información financiera de la misma.
-31-
5. Emitir conclusiones y recomendaciones con base en los resultados obtenidos, que
permitan una propuesta adaptada a las características de los activos financieros de
la Asociación, para la implementación de la Norma NIIF 9.
Marco metodológico
Como metodología para el cumplimiento de los objetivos del proyecto se utilizarán dos
tipos de fuentes, debido a su importancia para la investigación, que son las fuentes primarias y
las fuentes secundarias.
Fuentes primarias
“Son objetos, documentos, entrevistas y registros de testigos oculares, historias orales,
diarios y expedientes. Son los resultados directos de un suceso o una experiencia y que se
registran sin que el historiador necesariamente tenga la intención de utilizar posteriormente la
referencia”. (Salkind, 1999).
Además, según (Cañas, 1997) las “fuentes primarias o directas no han sido interpretadas
por otra persona o al menos no han sido interpretadas en el sentido que nos interesa o con la
amplitud que queremos como investigadores. (…) son obras originales de los autores, que tienen
referencia con el tema o temática del trabajo al que se esté refiriendo”.
Fuentes secundarias
Según (Salkind, 1999): “las fuentes secundarias son de segunda mano o al menos están
alejadas de un paso del suceso original, es decir, relata lo que otros presenciaron, digamos un
transeúnte, pero que la fuente no presenció directamente”.
Además, (Cañas, 1997) agrega que: “las fuentes secundarias son las obras o comentarios
acerca de las obras de las fuentes primarias. Generalmente estas fuentes indirectas recogen los
comentarios sobre un autor u obra determinada”.
A continuación, se detalla el marco metodológico por utilizar en el desarrollo del trabajo
por capitulo:
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Capítulo I: Fundamento teórico de las Asociaciones Solidaristas, Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Sistema Financiero
Nacional.
Fuentes Primarias:
 Entrevistas a expertos: Con el fin de obtener el conocimiento y la orientación necesaria
sobre las principales implicaciones e interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera, se utiliza la opinión de un experto para identificar el modelo de
negocio de la entidad y realizar el diseño adecuado del modelo de pérdida esperada.
Fuentes Secundarias:
 Bibliografía relacionada con Asociaciones Solidaristas: Información relacionada con las
Leyes y Reglamentos aplicables para las Asociaciones Solidaristas, así como inspección
de bibliografía relacionada coyuntural entorno de las mismas.
 Normas Internacionales de Información Financiera: La principal fuente de información
secundaria para el desarrollo del trabajo son las Normas Internacionales de Información
Financiera, esto porque se va a realizar constantemente las consultas a estas para realizar
la comparación con la información de la Compañía.
 Normativa emitida por el CONASSIF y SUGEF: Se realizará revisión de todos los
oficios y reglamentos emitidos por el CONASSIF y la SUGEF que afecten de manera
indirecta o directa a la Asociación, esperando que el trabajo le brinde los mayores
beneficios a la Asociación.
Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de Empleados de la
Dirección General de Aviación Civil (ASEMAC DGAC).
Fuentes Primarias:
Dentro de esta categoría se encuentra la fuente principal de la investigación, ya que se
fundamenta en el uso de cuestionarios y entrevistas realizadas directamente al personal de la
Asociación, a sus asociados por lo que se tomaron los siguientes puntos para la elaboración de
dichas técnicas:
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 Entrevista a la Administración: Con el fin de obtener el conocimiento y la
orientación necesaria para entender el funcionamiento y entorno de la Asociación.
 Cuestionarios: El estudio planteado se ajusta a los propósitos de la investigación de
campo, de manera experimental como documental, esto con el fin de obtener toda
la información necesaria desde la Asociación. A su vez, se realiza oportunamente
una adecuada interacción entre los objetivos de este trabajo y la realidad de la
compañía, en la cual se realizará un estudio; tomando como base los requisitos
establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera y
analizando la metodología aplicada por la Compañía, para determinar si existe una
adecuada aplicación e implementación, estos cuestionarios se aplicarán a la
administración de la asociación.
 Entrevistas a asociados: Con el fin de obtener conocimiento sobre el perfil de los
asociados y de esta manera tener mayor argumento en el momento definir el
modelo de pérdidas esperadas para la realización de la propuesta de
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera para
Instrumentos Financieros en la Asociación.
Fuentes Secundarias:
 Documentación contable de la Compañía. Se realizará una revisión de los procesos,
procedimientos y de las políticas contables aplicables por la Asociación, y la
manera en que dicha Compañía realiza la contabilidad de las principales
operaciones.
 Documentación de la Compañía: Se realizará revisión de documentación
relacionada con contratos con sus asociados, acuerdos administrativos y de Junta
Directiva, así como revisión de los estatutos, entre otros documentos.
Capítulo III: Análisis y evaluación de las políticas contables utilizadas por
ASEMAC DGAC para sus activos financieros.
Fuentes Primarias:
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 Entrevistaa personal de la Asociación: Con el fin de obtener el conocimiento y la
orientación necesaria para entender las políticas y procedimientos contables
utilizados por la Asociación.
 Lineamientos establecidos en las Normas NIIF y normativa SUGEF.
Fuentes Secundarias:
 Información recopilada en Capítulo I: Fundamento teórico de las Asociaciones
Solidaristas, Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Sistema
Financiero Nacional y Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de
Empleados de la Dirección General de Aviación Civil (ASEMAC DGAC).
Capítulo IV: Propuesta de implementación de la Norma NIIF 9,
reconocimiento, clasificación, medición inicial y posterior, presentación y
revelación de los activos financieros en ASEMAC DGAC.
Fuentes Secundarias:
 Información recopilada en Capítulo I: Fundamento teórico de las Asociaciones
Solidaristas, Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Sistema
Financiero Nacional y Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de
Empleados de la Dirección General de Aviación Civil (ASEMAC DGAC).
 Análisis realizado en el Capítulo III: Análisis y evaluación de las políticas
contables utilizadas por ASEMAC DGAC para sus activos financieros.
Capítulo V: Conclusiones y recomendaciones con base en los resultados
obtenidos.
Fuentes Primarias:
Resultados obtenidos en:
 Capítulo I: Fundamento teórico de las Asociaciones Solidaristas, Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Sistema Financiero Nacional.
 Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección
General de Aviación Civil (ASEMAC DGAC).
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 Capítulo III: Análisis y evaluación de las políticas contables utilizadas por
ASEMAC DGAC para sus activos financieros.
 Capítulo IV: Propuesta de implementación de la Norma NIIF 9, reconocimiento,
clasificación, medición inicial y posterior, presentación y revelación de los activos
financieros en ASEMAC DGAC.
Contenido Capitulario
Capítulo I: Fundamento teórico de las asociaciones solidaristas, Normas Internacionales
de Información Financiera y el Sistema que regula las entidades financieras en Costa
Rica.
1.1. Definición de conceptos en cuanto a la figura de Asociación Solidarista.
1.1.1. Solidarismo.
1.1.2. Asociación Solidarista.
1.1.3. Creación de una Asociación Solidarista.
1.1.4. Beneficios.
1.1.5. Regulación.
1.1.6. Representación legal.
1.2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC).
1.2.1. NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación versión 2011
1.2.2. NIC 39: Instrumentos Financieros: reconocimiento y valoración.
1.2.3. NIIF 9: Instrumentos Financieros. (Nueva versión)
1.2.4. NIIF 7: Instrumentos Financieros. (Información por revelar)
1.2.5. NIIF 13: Medición del Valor Razonable
1.2.6. Riesgos financieros
1.2.6.1. Crediticio.
1.2.6.2. Mercado.
1.2.6.2.1. Tasas de interés.
1.2.6.2.2. Tipo de cambio.
1.2.6.3. Liquidez.
1.3. Sistema que regula las entidades financieras en Costa Rica.
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1.3.1. El Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero
(CONASSIF).
1.3.1.1.Objetivo.
1.3.1.2.Funciones.
1.3.1.3. Principales disposiciones en cuanto a las
Asociaciones.
1.3.2. Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF).
1.3.2.1.Objetivo.
1.3.2.2.Funciones.
1.3.2.3.Principales disposiciones en cuanto a las
Asociaciones.
Capítulo II: Descripción de la Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de
Aviación Civil (ASEMAC DGAC)
2.1.Asociación Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil.
2.1.1. Creación y reseña historia de ASEMAC DGAC.
2.1.2. Aspectos generales de ASEMAC DGAC.
2.1.2.1.Misión.
2.1.2.2.Visión.
2.1.2.3.Objetivos.
2.1.3. Marco jurídico que regula ASEMAC DGAC.
2.1.4. Junta Directiva
2.1.5. Personal/departamentos
2.1.6. Requisitos mínimos para ser asociado.
2.1.7. Descripción del perfil de los asociados.
2.1.8. Usuarios de los estados financieros (Stakeholders).
2.2.Análisis de los Estados Financieros de ASEMAC DGAC.
2.3. Detalle de las principales actividades económicas realizadas por ASEMAC
DGAC.
2.3.1. Descripción de los servicios financieros disponibles a sus
asociados.
2.3.2. Requisitos para la adquisición de un crédito.
-37-
2.3.3. Análisis de la cartera de crédito.
2.4. Situación actual en cuanto al tratamiento aplicado por la Asociación a sus activos
financieros.
2.4.1. Procedimientos realizados para la adquisición de un activo
financiero.
2.4.1.1. Procedimiento para la apertura de un crédito, y su
tratamiento contable.
2.4.1.2. Procedimiento utilizado para el cálculo de la
estimación por incobrables.
2.4.1.3. Procedimiento para la adquisición de una inversión
financiera, y su tratamiento contable.
2.4.1.4. Conocimiento del sistema contable utilizado para los
instrumentos financieros.
2.4.1.5. Conocimiento de las políticas contables utilizadas
relacionadas con instrumentos financieros.
Capítulo III: Análisis y evaluación de las políticas y procedimientos contables utilizados por
ASEMAC DGAC para sus activos financieros.
3.1.Evaluación de la situación actual en cuanto a las políticas para inversiones en
valores.
3.1.1. Reconocimiento de inversiones en valores: situación actual de
ASEMAC DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9.
3.1.2. Clasificación de las inversiones en valores: situación actual de
ASEMAC DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9.
3.1.3. Medición de las inversiones en valores: situación actual de
ASEMAC DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9.
3.1.4. Dar de baja inversiones en valores: situación actual de ASEMAC
DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9.
3.2.Evaluación de la situación actual en cuanto a las políticas para cartera de crédito.
3.2.1. Reconocimiento de cartera de crédito: situación actual de
ASEMAC DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9.
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3.2.2. Clasificación de los créditos: situación actual de ASEMAC DGAC
y lo establecido en la Norma NIIF 9.
3.2.3. Medición inicial de los créditos: situación actual de ASEMAC
DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9.
3.2.4. Medición posterior de los créditos: situación actual de ASEMAC
DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9.
3.2.5. . Dar de baja créditos: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la NIIF 9.
3.3.Presentación de los activos financieros: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9.
3.4.Revelación de los activos financieros: situación actual de ASEMAC DGAC y lo
establecido en la Norma NIIF 9.
3.5.Resumen de los principales hallazgos en la evaluación de las políticas utilizadas
por ASEMAC DGAC y lo establecido en la Norma NIIF 9
Capítulo IV: Propuesta de implementación de la Norma NIIF 9, reconocimiento,
clasificación, medición inicial y posterior, presentación y revelación de los activos
financieros en ASEMAC DGAC.
4.1.Introducción.
4.2.Descripción y justificación de la propuesta de implementación.
4.3.Alcances y limitaciones.
4.4.Definición de las políticas para las inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.4.1. Reconocimiento de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.4.2. Clasificación de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.4.2.1.Definición del modelo de negocio de las inversiones en
valores de ASEMAC DGAC.
4.4.2.2.Clasificación de las inversiones en valores de ASEMAC
DGAC de acuerdo con el criterio SPPI.
4.4.3. Medición inicial de las inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.4.4. Medición posterior por ganancias y pérdidas en las inversiones de
valores de ASEMAC DGAC.
4.4.5. Medición posterior por deterioro de valor en las inversiones de
valores de ASEMAC DGAC.
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4.4.5.1.Determinación de un modelo de pérdida esperada para
las inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.4.5.2. Definición de la Probabilidad de incumplimiento (PI)
para las inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.4.5.3. Definición de la Pérdida dado el incumplimiento (PDI)
paralas inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.4.5.4. Definición de la Exposición ante el incumplimiento
(EAI) para las inversiones en valores de ASEMAC
DGAC.
4.4.5.5. Cálculo de pérdida esperada de las inversiones en
valores de ASEMAC DGAC.
4.4.6. Dar de baja inversiones en valores de ASEMAC DGAC.
4.5.Definición de las políticas para la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.1. Reconocimiento de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.2. Clasificación de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.2.1.Definición del modelo de la cartera de crédito de
ASEMAC DGAC.
4.5.2.2.Clasificación de la cartera de crédito de ASEMAC
DGAC de acuerdo con el criterio SPPI.
4.5.3. Medición inicial de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.4. Medición posterior por ganancias y pérdidas de la cartera de
crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.5. Medición posterior por deterioro de valor de la cartera de crédito
de ASEMAC DGAC.
4.5.5.1.Determinación de un modelo de pérdida esperada para
de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.5.2. Definición de la Probabilidad de incumplimiento (PI)
para de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.5.3. Definición de la Pérdida dado el incumplimiento (PDI)
de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.5.5.4. Definición de la Exposición ante el incumplimiento
(EAI) de la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
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4.5.5.5. Cálculo de pérdida esperada de la cartera de crédito de
ASEMAC DGAC.
4.5.6. Dar de baja la cartera de crédito de ASEMAC DGAC.
4.6.Presentación de los instrumentos financieros en los estados financieros de
ASEMAC DGAC.
4.6.1. Estado de Situación Financiera.
4.6.2. Estado de excedentes y otro excedente integral.
4.6.3. Estado de flujos de efectivo
4.6.4. Estado de Activo Neto Atribuible a los Asociados
4.7.Enunciación de las revelaciones mínimas necesarias para instrumentos financieros
en ASEMAC DGAC.
4.7.1. Revelaciones indicadas en las Normas NIIF para los activos
financieros de ASEMAC DGAC, antes de la implementación de la
Norma NIIF 9.
4.7.2. Las revelaciones mínimas requeridas para instrumentos financieros,
según los lineamientos de la NIIF 9, en el momento de adopción y
para la medición posterior.
4.8.Principales hallazgos en la propuesta de implementación de la NIIF 9.
Capítulo V: Conclusiones y recomendaciones con base en los resultados
obtenidos.
5.1. Conclusiones generales, en respuesta de los objetivos del trabajo
5.1.1. Conclusión para inversiones en valores
5.1.2. Conclusión para Cartera de crédito.
5.2. Recomendaciones
-41-
Capítulo I: Fundamento teórico de las asociaciones solidaristas, Normas
Internacionales de Información Financiera y el Sistema que regula las
entidades financieras en Costa Rica.
El presente capítulo tiene como propósito detallar los elementos teóricos y conceptuales
que se utilizarán en la propuesta de implementación de la Norma NIIF 9 en la Asociación
Solidarista de Empleados de la Dirección General de Aviación Civil, de tal forma que el lector se
familiarice con los aspectos teóricos y técnicos aplicados en los capítulos posteriores.
Primeramente, se describirá la naturaleza de las asociaciones solidaristas, el fundamento
teórico sobre las asociaciones solidaristas, su historia en Costa Rica y su coyuntura actual.
Posteriormente se resumirán los aspectos fundamentales acerca de las Normas
Internacionales de Información Financiara (en adelante Normas NIIF) que afectan los
instrumentos financieros utilizados por las entidades, así como los aspectos que deben ser
evaluados por las mismas para el reconocimiento, clasificación, medición inicial y posterior,
presentación y revelación de sus activos financieros.
Por último, se describe la función de la Superintendencia General de Entidades Financieras
(de ahora en adelante SUGEF), quien forma parte del Consejo Nacional de Supervisión del
Sistema Financiero (en adelante CONASSIF), que regula actualmente a entidades que ofrecen
productos y servicios de intermediación financiera similares a los ofrecidos por la mayoría de las
asociaciones solidaristas y que en un futuro próximo podrían llegar a regular a las asociaciones
de nuestro país.
1.1. Asociaciones Solidaristas
Las asociaciones solidaristas son una figura jurídica autóctona de los costarricenses,
corresponden a un tipo de entidad cuyo capital se forma de manera específica y por ende
mantienen un tratamiento contable que solo aplica para este tipo de entidad.
-42-
Como parte de su operación habitual, las asociaciones solidaristas administran los aportes
realizados por sus asociados, y es común que se utilicen estos recursos para ofrecer préstamos
con tasas de interés atractivas, y que inviertan de diferentes modos los fondos obtenidos, con el
objetivo de generar excedentes. Por lo general, buscan mantener convenios atractivos para sus
asociados, relacionados con servicios de salud, recreación, y diversos productos que cubran las
diferentes necesidades, con condiciones que favorezcan a los asociados y a sus familiares.
Las asociaciones solidaristas buscan el beneficio de sus afiliados y es por esta razón, que
en ocasiones se sacrifica parte de la rentabilidad a cambio del bienestar de sus asociados, y
debido a esto se liga con el principio del solidarismo.
Según la regulación costarricense en materia laboral, el Código de Trabajo3 dicta que por
no menos de tres meses de labor continua con un mismo patrono, cada trabajador tiene derecho a
recibir el auxilio de cesantía, en caso de que se termine la relación laboral, sin embargo, se
establece que este derecho puede perderse cuando la causa de despido sea por un motivo que
exima al patrono de su responsabilidad.
Costa Rica se ha caracterizado por ser un país que se preocupa por el solidarismo, las
asociaciones solidaristas iniciaron desde la década de los 40’s, y uno de los motivos por los
cuales ha sido atractiva desde sus inicios, es que este tipo de organización recibe el aporte
patronal correspondiente al total o a una proporción del porcentaje de la cesantía y en el caso de
los trabajadores que son asociados activos, mantienen el derecho de recibir el aporte patronal que
administra la asociación a pesar de que la desvinculación sea sin responsabilidad patronal.
A continuación, se recopilan los principales conceptos y bases teóricas para que se
mantenga un mejor entendimiento sobre los temas relacionados con este trabajo.
3 Ley N° 2 del 27 de agosto de 1943 (Versión 33 del 09/01/2019). Artículos 29 y 30.
-43-
1.1.1. Solidarismo
Las asociaciones solidaristas comienzan en Costa Rica desde la década de mil novecientos
cuarenta, sin embargo, es hasta en la década de los cincuenta cuando el solidarismo da inicio. El
Lic. Alberto Martén Chavarría implementa el modelo solidarista en una fase experimental a
mediados de la década de los cuarenta, como solución a los problemas obrero-patronales
suscitados posteriormente a la promulgación del Código de Trabajo. Este economista
costarricense en su legado “Principios del Solidarismo”, hace referencia al objetivo del
solidarismo: "El objetivo fundamental es el aumento de la producción, para su distribución
equitativa". En el curso de capacitación laboral impartido por el Licenciado Martén, se indica
que la principal preocupación del sistema solidarista de Costa Rica en esa época, era el aumento
de la riqueza, y que la misma no favoreciera a unos pocos.
1.1.2. Definición de Asociación Solidarista
Como se mencionó anteriormente, las asociaciones solidaristas existen en Costa Rica, y no
en todos los países, para entender mejor su concepto se hace referencia a la “Ley de
Asociaciones Solidaristas” (de ahora en adelante “Ley N° 6970”), donde se establece en su
primer capítulo:
Artículo 1: Las asociaciones solidaristas son organizaciones sociales que se inspiran en una
actitud humana, por medio de la cual el hombre se identifica con las necesidades y
aspiraciones de sus semejantes, comprometiendo el aporte de sus recursos y esfuerzos para
satisfacer