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INCIDENCIA DEL MANEJO DE LOS APORTES DE LOS ASOCIADOS POR LA
IMPLEMENTACION DE LA NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LAS
COOPERATIVAS DE APORTE Y CREDITO DE LA CIUDAD DE CARTAGO
VALLE, CASO DE ESTUDIO “COOPERATIVA COOEMCAFE”

ADELFA ALEXANDRA ESCOBAR VARELA

DUVAN ANDRES QUINTERO

UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
CONTADURÍA PÚBLICA
CARTAGO, VALLE DEL CAUCA
2015

ADELFA ALEXANDRA ESCOBAR VARELA

DUVAN ANDRES QUINTERO

Proyecto de grado realizado para optar al título de:
CONTADOR PÚBLICO

MAGISTER JAIME ESPINOSA PEÑA
Asesor

UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
CONTADURÍA PÚBLICA
CARTAGO, VALLE DEL CAUCA
2015

Nota de aceptación:

______________________________

Firma del presidente del jurado

Firma del jurado

Cartago, 14 de diciembre de 2015

DEDICATORIA

La realización de este proyecto está dedicada a mi hijo Miguel Ángel Ortiz Escobar
y a mi esposo Héctor Darío Ortiz, por su sacrificio y paciencia, por darme fortaleza
para seguir adelante a pesar de los obstáculos sin ellos esto no sería posible.

ADELFA ALEXANDRA ESCOBAR

La elaboración de este proyecto es dedicado a mi Madre Otilia Contreras quien ha
luchado fuertemente para salir adelante, por brindarme todo su amor, por darme
apoyo en los momentos difíciles y alentarme a seguir adelante para cumplir con
mis metas, a mis padrinos Duván Trejos y Rubiela Mafla quienes han sido
fundamentales en mi vida por todo su apoyo, por sus consejos y siempre estar a
mi lado.

DUVAN ANDRÉS QUINTERO

AGRADECIMIENTO

En primer lugar a Dios por haberme guiado durante la realización de este trabajo,
a mi esposo e hijo quienes que son parte fundamental de mí ser, por su sacrificio y
apoyo incondicional, a mis padres por acompañarme siempre en todo lo que me
he propuesto.

Al director del trabajo de grado, quién nos ayudó en todo momento, Magister
Jaime Espinosa Peña además agradecer su paciencia, tiempo y dedicación.

Igualmente a los profesores Wilson García, Wilson Renán por compartir sus
conocimientos, por la colaboración que siempre nos brindaron.

ADELFA ALEXANDRA ESCOBAR

Primero que todo agradecerle a Dios por darme la oportunidad de culminar mi
carrera y por darme la sabiduría y conocimientos necesarios para terminar este
trabajo en segundo lugar a mi Madre Otilia Contreras por todo su esfuerzo y
apoyo, a mis padrinos Duván Trejos y Rubiela Mafla quienes fueron
fundamentales y de gran apoyo para que hoy sea un profesional a mi padre
hermanos hermanas y primos quienes siempre estuvieron brindando su apoyo a
los profesores que durante la carrera nos brindaron todos sus conocimientos y mis
compañeros.

Al director del trabajo d grado quién nos ayudó en todo momento, Magister Jaime
Espinosa Peña además agradecer su paciencia, tiempo y dedicación.

Igualmente a los profesores Wilson García, Wilson Renán por compartir sus
conocimientos, por la colaboración que siempre nos brindaron.

DUVAN ANDRÉS QUINTERO

CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCION 12
1. EL PROBLEMA 13
1.1 ANTECEDENTES 13
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 15
1.3 SISTEMATIZACION 16
2. JUSTIFICACION 17
3. OBJETIVOS 18
3.1 OBJETIVO GENERAL 18
3.1.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS 18
4. MARCO DE REFERENCIA 19
4.1 MARCO TEORICO 19
4.1.1 Que son las NIC 19
4.1.2 Adaptación de las normas internacionales NIC en Colombia 19
4.1.3 La adopción de las NIIF en Colombia es una señal de la evolución que
nuestro país está teniendo. 21

4.2. MARCO CONCEPTUAL 26
4.3. MARCO HISTORICO 31
4.4 MARCO LEGAL 38
4.5 MARCO GEOGRAFICO 42
5. DISEÑO METODOLOGICO 43
5.1 TIPO DE INVESTIGACION 43

6. CONTENIDO EMATICO 44

CONCLUSIONES 97

RECOMENDACIONES 98

BIBLIOGRAFIA 99

BIBLIOGRAFIA VIRTUAL 101

LISTA DE TABLAS

Pág.

Tabla 1. Cruce entre aportes y créditos ................................................................. 50
Tabla 2. Composición de la base social de Cooemcafé ....................................... 50
Tabla 3. Comparativo crecimiento aportes y base social ....................................... 51
Tabla 4. Comparativo desembolsos de cartera ..................................................... 52
Tabla 5. Totales de la cartera 2014 ....................................................................... 53
Tabla 6. Balance general comparado ................................................................... 55
Tabla 7. Estado de resultado acumulado ............................................................... 56
Tabla 8. Estados de cambios en el patrimonio ...................................................... 57
Tabla 9. Estado de cambios en el capital de trabajo .............................................. 58
Tabla 10. Estado de cambios en la situación financiera ....................................... 59
Tabla 11. Empleados poseen póliza de manejo ................................................... 62
Tabla 12. Inversiones en Acciones del Grupo Aval ............................................... 63
Tabla 13. Créditos otorgados ................................................................................ 63
Tabla 14. Saldos por líneas ................................................................................... 64
Tabla 15. Provisión General de las cuentas por cobrar. ........................................ 66
Tabla 16. Endeudamiento con el Banco Caja Social. ............................................ 67
Tabla 17. Cuentas por pagar ................................................................................. 67
Tabla 18. Obligaciones laborales .......................................................................... 68
Tabla 19. Ingresos recibidos para terceros ............................................................ 68
Tabla 20. Pasivos estimados y provisiones ........................................................... 69
Tabla 21. Fondos sociales ..................................................................................... 69
Tabla 22. Capital social .........................................................................................70
Tabla 23. Reserva .................................................................................................. 70
Tabla 24. Ingresos operacionales .......................................................................... 71
Tabla 25. Discriminación de los intereses .............................................................. 71

Tabla 26. Ingresos no operacionales ..................................................................... 72
Tabla 27. Gastos personales ............................................................................... 733
Tabla 28. Gastos generales ................................................................................ 744
Tabla 29. Continuacion ........................................................................................ 755
Tabla 30. Provisión cartera general .................................................................... 766
Tabla 31. Depreciaciones ...................................................................................... 76
Tabla 32. Gastos financieros .............................................................................. 777
Tabla 33. Intereses créditos bancarios. ................................................................ 77
Tabla 34. Gastos extraordinarios ........................................................................ 788
Tabla 35. Indicadores financieros ........................................................................ 799
Tabla 36. Pesos para pagar o respaldar deudas .................................................. 80
Tabla 37. Indicadores de endeudamiento. ............................................................. 80
Tabla 38. Nivel de Endeudamiento. ..................................................................... 811
Tabla 39. Concentración de endeudamiento. ...................................................... 812
Tabla 40. Rotación cuentas por cobrar ............................................................... 833
Tabla 41. Periodo de cobro .................................................................................. 844
Tabla 42. Rendimiento del activo ......................................................................... 855
Tabla 43. Estado de situacion financiera a diciembre 31 de 2014 ......................... 92

LISTA DE CUADROS

Pág.

Cuadro 1. Cartera Clasificada ............................................................................... 64

Cuadro 2. Variación en la cuenta aportes sociales por transición a Nic................ 95

Cuadro 3. Estructura del Activo............................................................................ .95

Cuadro 4. Estructura del Pasivo.......................................................................... ..96

Cuadro 5. Estructura del Patrionio....................................................................... ..97

LISTA DE FIGURAS

Pág.

Figura 1. Instrumento Financiero 1…………………………………………………...27
Figura 2. Instrumento Financiero 2…………………………………………………..28
Figura 3. Cronograma de Aplicación......................................................................88

INTRODUCCIÓN

La globalización de la información contable y financiera para la cual nuestro país
se ha estado preparando y el impacto que estas tendrán al aplicarlas en las
empresas colombianas nos dará un enfoque de que tan fuerte y sanas son las
finanzas dé estas. Ahora se presenta un panorama general de lo que es la
Economía solidaria en el país

Las entidades cooperativas son organizaciones que se caracterizan por realizar
una labor social hacia las personas que la conforman. Esta labor social florece
gracias a que en estas entidades prevalece el interés general sobre el individual,
de tal forma que se fomenta la creación de empleo, se disponen recursos para la
educación de sus asociados y se generan mayores posibilidades de mejorar la
calidad de vida y ofrecer beneficios para la comunidad, por lo tanto, apoya el
crecimiento y fortalecimiento de sus asociados.

El presente trabajo se plantea principalmente como un caso de estudio de la
incidencia que tiene la implementación de la NIC 32 Instrumentos Financieros
como lo establece la norma 1314 de 2009 en el sector de las Cooperativas de
Aporte y Crédito para la ciudad de Cartago Valle, teniendo en cuenta que de esta
NIC se desprende directamente las aportaciones de los socios.

La propuesta de investigación a nivel de monografía permitirá determinar los
posibles efectos que tendrá la aplicación de la NIC 32 en la estructura financiera
de la Cooperativas de Aporte y Crédito teniendo en cuenta que esta afecta
principalmente los aportes que hacen los socios y que para estas entidades según
la ley 79 de 1998 están considerados como elementos del patrimonio y ahora con
la convergencia y aplicación de las normas internacionales de contabilidad estos
se considerarían como pasivos por lo tanto se cuestiona la regla de que la
vinculación y retiro de los aportes sean voluntarios como lo establece la norma, la
Confederación de Cooperativas de Colombia, CONFECOOP, consideró que es
importante darle un tratamiento especial a los aportes de los socios de estas
Cooperativas ya que, para estos lo más importante es proteger los intereses de los
asociados.

1. EL PROBLEMA

1.1 ANTECEDENTES

La consulta inicial para la investigación propuesta deja como resultado los
siguientes eventos:

Los Previsibles Efectos de la NIC 32 En El Sector Cooperativo por Carlos Vargas
Vasserot en el año 20071.

Resumen:

De la NIC 32 se desprende que las aportaciones de los socios al capital se
reconocerán como patrimonio neto sólo si la cooperativa tiene un derecho
incondicional a rehusar su reembolso. Lo que ocurre es que nuestro ordenamiento
Cooperativo, en aras de proteger al máximo al socio, incluso frente al riesgo de
amenazar la estabilidad de la cooperativa, históricamente ha reconocido un
derecho cuasi absoluto al reembolso de sus aportaciones, que la cooperativa tiene
que atender aunque esto signifique tener que reducir el capital estatutario o
incluso la disolución de la misma.

Esto, tal como está en nuestra legislación cooperativa reconocido el derecho al
reembolso de las aportaciones del socio, que aunque es posible someterlo a una
serie de limitaciones impuestas temporales e incluso cuantitativa, no se puede
impedir su ejercicio, significa que todas las aportaciones al capital social de las
cooperativas que hayan hecho o que hagan los socios deberán ser calificados a
efectos contables como pasivos exigibles y no como hasta ahora como recursos
propios. Por tanto, en el ordenamiento cooperativo español, si se quiere evitar que
todas las aportaciones de los socios al capital cooperativo sean consideradas
recursos ajenos, es necesario realizar una serie de modificaciones legales en la
articulación del derecho de reembolso y en el propio régimen del capital social.

En el presente estudio se abordará la proyectada reforma de la Ley 27/1999 de
Cooperativas para adaptarse al contenido de la NIC 32 y se estudiarán cuáles son
las consecuencias de calificar contablemente las aportaciones sociales de los

1
CARLOS VARGAS VASSEROT; En línea. Consultado marzo 26 de 2015. Disponible en:
pendientedemigracion.ucm.es/.../REVESCO%20N%2091.5%20Carlos%2..

socios como recursos ajenos y no como neto patrimonial como hasta ahora
habíamos hecho.

Para el año 2011 en la ciudad de Cali se realizó la investigación denominada
“Evaluación del impacto de la aplicación de las NIIF en las cooperativas en
Colombia Caso: instrumentos financieros aportes asociados”, autores del
proyecto Bibiana Rendón Álvarez, Edilberto Montaño Orozco, Gabriel Gaitán León.
Eltrabajo requirió utilizar una muestra de 187 entidades cooperativas del sector
financiero y 173 del sector real que reportaron información a la Confederación
Colombiana de Cooperativas- Confecoop, que corresponde al reporte obligatorio
que deben realizar dichas entidades a la Superintendencia de la Economía-Supe
solidaria, con lo cual se logró determinar el impacto que sufre la estructura
financiera de las entidades cooperativas, en su componente capital social y
pasivos, al aplicar NIIF sobre instrumentos financieros

CONCLUSIONES Las cooperativas son un tipo de organización reconocidas
legalmente como del sector de economía solidaria y no son ajenas al proceso de
convergencia a normas internacionales de información financiera- NIIF en
Colombia, incorporándolas dentro del texto del direccionamiento estratégico del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública al definir criterios con el fin de
recomendar el tipo de normas a aplicar (NIIF Plenas, NIIF Pymes, contabilidad
simplificada)

Otro de los elementos consultados y cercanos a la investigación corresponde a un
proyecto denominado “Análisis Del Impacto En El Capital Institucional De Las
Cooperativas De Ahorro y Crédito Frente A La Aplicación De Las NIIF”. Caso
cooperativas del Valle del Cauca trabajo desarrollado a cargo de Janeth
Rodríguez-Bolaños Paola Andrea Riscos-Gómez en el año 2013. Este documento
presenta resultados de una investigación de tipo exploratorio, cuyo objetivo fue
identificar las variaciones del capital institucional a partir de la aplicación de las
NIIF en el sector cooperativo mencionado. El trabajo incorpora el análisis en 18
entidades que fueron objeto del estudio, con base en la información que
reportaron en el período especificado a la Confederación Colombiana de
Cooperativas, CONFECOOP.

Se concluye que, en la convergencia, solo el 20,75% de los aportes sociales
cumple la condición de patrimonio, equivalente a $31.961 millones y el capital
institucional pasaría de 91,70% a representar 81,10% por valor de $78.063
millones. Este artículo muestra cómo contribuirían a mejorar el impacto de los

aportes sociales bajo NIIF, si establecen sus capitales mínimos irreductibles por
encima del fijado en la Ley 454 de 1998.

Conclusiones A partir de la reglamentación de la Ley 1314 de 2009, por medio de
los Decretos 2706 y 2784 de 2012, las cooperativas de ahorro y crédito podrán
aplicar, dada la normatividad, el modelo de NIIF Pymes; no obstante, cualquier
entidad podrá escoger el marco normativo de las NIIF plenas y deben permanecer
en este caso como mínimo por un período de tres años. El tratamiento para los
aportes sociales es el mismo en el modelo de NIIF plenas y NIIF para Pymes y se
encontró que solo aquella parte que tenga restricción legal en la devolución, 898 /
vol. 14 / No. 36 / número especial 2013 calificará como patrimonio y la diferencia
será pasivo.

Las entidades cooperativas, como sector de la economía, deben continuar en la
consolidación de sus políticas para mantener e incrementar cada vez más el
capital institucional. Esto les puede permitir dar una mayor estructura financiera,
para propiciar con recursos propios el cumplimiento de su objeto social.

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

La estadística que recoge CONFECOOP2, Una vez culminado el primer semestre
de 2014, “El sistema financiero colombiano registra un favorable desempeño, con
adecuados niveles de estabilidad y baja exposición a los riesgos propios de la
actividad financiera”. El comportamiento de la economía colombiana ha favorecido
el clima de los negocios en Colombia y aunque aún no se registran altas tasas de
crecimiento, la precepción de riesgo país ha hecho que los rendimientos de los
títulos valores en el mercado de capitales repunten.

De hecho, buena parte del buen comportamiento del sistema financiero en su
conjunto, esta explicado por las valorizaciones en el mercado de capitales
nacional y la estabilidad ha venido por cuenta de una cartera de créditos que crece
adecuadamente manteniendo buenos indicadores de calidad y cubrimiento. Del
mismo modo, el ritmo de crecimiento de las captaciones ha permitido apalancar
adecuadamente la actividad financiera, favorecido en parte por leves incrementos
en las tasas promedio de mercado

2
CONFEDERACIÓN DE COOPERATIVAS DE COLOMBIA. En línea. Consultado mayo 12 de 2015. Disponible en
www.confecoop.coop/

El sector solidario financiero, dada su importancia en la economía nacional, y
después de la crisis de los noventas, ha recibido más vigilancia y apoyo del
gobierno para su desarrollo, fortalecimiento y protección a los dineros de las
familias colombianas, para las cooperativas que ejercen actividades de aporte y
crédito esta situación es similar, es decir, en la presente década se han fortalecido
y posicionado.

Las cooperativas denominadas de aporte y crédito tienen una participación
importante en el cooperativismo nacional: Según la información publicada por la
Superintendencia Financiera a junio de 2014, los establecimientos de crédito
incrementaron sus activos en un 8.42% real anual, cerrando con un monto de
$447.83 billones, donde la cartera de créditos se consolidó como el principal activo
con una participación del 64.51%.

El portafolio de inversiones de los establecimientos de crédito registró un
crecimiento real anual de tan sólo un 0.36%, cerrando con un saldo de $80.29
billones, comportamiento marcado por una disminución en el precio de los títulos
de deuda interna. No obstante estas disminuciones, las entidades obtuvieron
ganancias por concepto de valorizaciones por un monto de $2.04 billones. En el
caso de la cartera de créditos, el saldo bruto al corte de junio llegó a $307.21
billones, con una variación real anual de 11.04%, siendo las modalidades de
vivienda y crédito comercial las de mayor participación en esta tasa de
crecimiento.

Con base en lo anterior surge el siguiente interrogante:
¿Cuál es la incidencia en el manejo de los aportes de los asociados por la
implementación de la NIC 32 instrumentos financieros en las cooperativas de
aporte y crédito?
SISTEMATIZACION

 ¿Cuál es el manejo actual que se le da a los aportes de los asociados de las
Cooperativas de Aporte y Crédito?

 ¿Qué instrumentos financieros se deben involucrar en la implementación de la
NIC 32 al componente aportes de los asociados para las Cooperativas de
Aporte y Crédito?

 ¿Cuáles son los efectos del traslado de los aportes al pasivo y su repercusión
en el Patrimonio del ente cooperativo?

2. JUSTIFICACION

Actualmente la economía se encuentra muy marcada por la globalización de los
mercados y se hace necesario que el lenguaje contable sea claro y entendible
para todos los países que se encuentran en vía de desarrollo como el nuestro, por
eso es importante que se realice la implementación de las Normas Internacionales
De Información Financiera NIIF o IFRS por sus siglas en ingles.

El objetivo de esta normas es mejorar la comparabilidad, calidad y consistencia de
las normas de contabilidad actuales, a nivel internacional mejorar la transparencia
de la información y el poder tener un lenguaje común para las compañías que
tienen sedes en varios países como para los países que tiene tratados de libre
comercio y realizan transacciones importantes para sus empresas.

Para este caso en particular la introducción de estas normas al sector cooperativo,
se prevé que ocurran cambios o modificaciones en gran medida a los aportes que
los socios realizan y que para la cooperativa es considerado como parte del
patrimonio de las cooperativas de aporte y crédito.

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 32 considera que todas las
aportaciones al capital social de las cooperativas que hayanhecho o que hagan
los socios deberán ser calificados a efectos contables como pasivos exigibles y no
como hasta ahora como recursos propios, por lo tanto se hará necesario una serie
de modificaciones en su estructura financiera a causa del derecho a los
reembolsos que tienen los asociados, ya que para las Cooperativas lo más
importante es proteger los intereses de sus asociados.

Las NIC3 son normas contables, elaboradas por el International Accounting
Standard Boards (IASB), en castellano Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC), organismo privado de carácter internacional con un gran
prestigio en el ámbito contable, cuyo objetivo es formular un corpus único de
normas mundiales de contabilidad, NIC en el seno de la IASB garantiza una gran
transparencia en su adopción, el alcance de este trabajo será analizar la
incidencia que tienen la aplicación de esta norma en las Cooperativas de Aporte y
Crédito.

3
Disponible en: http://www.contabilidad.com.py/articulos_106_norma-internacional-de-
contabilidad-n-32-nic-32.html. Fecha de consulta febrero de 2015.
http://www.contabilidad.com.py/articulos_106_norma-internacional-de-contabilidad-n-32-nic-32.html
http://www.contabilidad.com.py/articulos_106_norma-internacional-de-contabilidad-n-32-nic-32.html

3. OBJETIVOS

3.1 OBJETIVO GENERAL
Analizar la incidencia del manejo de los aportes de los asociados por la
implementación de la NIC 32 instrumentos financieros, en las cooperativas de
aporte y crédito de la ciudad de Cartago Valle, caso de estudio “Cooperativa
Cooemcafé

3.1.1 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

o Identificar el manejo actual que se le da a los aportes de los asociados de las
Cooperativas de Aporte y Crédito de la ciudad de Cartago Valle caso de
estudio cooperativa Cooemcafé.

o Medir la incidencia de los instrumentos financieros involucrados en la
implementación de la NIC 32, al componente aportes de los asociados
considerando la información financiera, la proyección de la organización, las
áreas administrativas y sus consecuencias, para las cooperativas de aporte y
crédito de la ciudad de Cartago Valle caso de estudio Cooperativa Cooemcafé.

o Analizar el impacto de aplicación de la NIC 32 instrumentos financieros, en los
aportes de los asociados de las Cooperativas de Aporte y Crédito en la ciudad
de Cartago Valle.

o Comparar el comportamiento de los aportes de los asociados en la
cooperativa caso de estudio Cooperativa Cooemcafé a partir de la
implementación de la NIC 32 “Instrumentos Financieros”.

4. MARCO DE REFERENCIA

4.1 MARCO TEORICO

4.1.1 Que son las NIC

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel
mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados
financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y
la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no
son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien
normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado
de importancias en la presentación de la información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de
la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por la International
Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en
vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

4.1.2 Adaptación de las normas internacionales NIC en Colombia
Dichas normas son una especie de lenguaje común contable necesario en el
mundo globalizado actual para hacer negocios. Básicamente lo que se hace con
la norma es unificar criterios acerca de cómo expresar y leer los balances
financieros y contables de una empresa.

Ahora, adaptar en un país las normas contables vigentes a las NIIF es un proceso
largo y complejo, pues requiere también hacer cambios en las entidades del
Estado que solicitan información financiera de los empresarios. En este trámite

está Colombia desde 2009, cuando se aprobó la ley 1314, con la que se inicia el
proceso de convergencia de la norma internacional con la local.

En diciembre del año pasado el Gobierno Nacional expidió un decreto en el que se
permite a las empresas, que voluntariamente deseen hacerlo, empezar a
presentar a las autoridades información bajo la norma NIIF, como parte de una
etapa de prueba, para luego pasar a la aplicación en forma de las normas y la
obligatoriedad de las mismas.

El plazo para que esto suceda es el primero de enero de 2014 y en ello trabaja el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública y el Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo. Aunque pareciera que dos años son mucho tiempo para adaptarse al
nuevo modelo, realmente no es tanto.

Para que una empresa pueda acoplarse a esta norma, realmente se requiere de
un proceso complejo que varía, según el tamaño y las operaciones que realice la
compañía, entre seis meses y tres años.

Así que vale la pena que las empresas avancen en lo que puedan para que en el
momento en que trabajar con las NIIF sea obligatorio para todas las compañías no
los encuentre desprevenidos4.

A pesar de que han surgido algunas Cooperativas de una forma no original al
modelo, es decir empresas que han usado la forma sin serlo y que han maltratado
el modelo, generando una mala imagen del sector, actualmente existen cerca de
6.500 cooperativas haciendo importantes aportes a la economía y la sociedad
nacional. Así lo explica Darío Castillo Sandoval, presidente ejecutivo de
Confecoop, Confederación de Cooperativas de Colombia cuando asegura que
“somos un sector económico que ha sabido crecer y que se ha ido adaptando a
las nuevas reglas del mercado y que ha permanecido a pesar de que no ha sido
objeto de una política pública coherente que reconozca el modelo cooperativo y la
necesidad de una mejor supervisión”.

4
Nota periodística aparecida en Vanguardia.com
http://www.vanguardia.com/economia/nacional/139421-a-prepararse-para-las-normas-
internacionales-de-información-financiera. Galvis Ramírez y Cía. S.A. Fecha de consulta: Marzo de
2015.
http://www.vanguardia.com/economia/nacional/139421-a-prepararse-para-las-normas-

4.1.3 La adopción de las NIIF en Colombia es una señal de la evolución que
nuestro país está teniendo.

En el marco actual de la globalización, caracterizada por los tratados de libre
comercio, la apertura total de las fronteras y el acceso a los mercados
internacionales de capitales, es fundamental la estandarización del lenguaje
contable para la elaboración de estados financieros que favorece la transparencia
corporativa. En consecuencia, un compromiso estratégico de la comunidad
empresarial es hablar el mismo idioma financiero, de ahí la relevancia de la
adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), pues en
más de 100 países de la Unión Europea, América y Asia las han aplicado.

Con el Decreto 2784 que reglamenta la Ley 1314 se establece el régimen
normativo para los preparadores de información financiera. A partir de este año,
Colombia inicia el proceso de adopción de las NIIF, reto importante que tienen que
asumir todos los actores involucrados. ¿Esto qué significa? Que el país debe
comenzar la preparación, implementación y adopción de estos estándares
internacionales que le traerá mayor competitividady le permitirá, entre otras
facilidades, el acceso al mercado de capitales, la reducción de costos financieros y
presentar información transparente, consistente y comparable con empresas del
mismo sector a nivel global.

La adopción de las NIIF en Colombia es una señal de la evolución que nuestro
país está teniendo hacia un proceso acelerado de internacionalización y de
buenas prácticas de gobierno corporativo.

El enfoque de Medición en los instrumentos financieros.

Cuando se reconocen por primera vez, los instrumentos financieros se miden a su
precio de transacción, salvo que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción
de financiación. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la partida
se medirá inicialmente al valor presente de los cobros futuros descontados a una
tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Luego del
reconocimiento inicial, se aplica un modelo de costo amortizado (o, en algunos
casos, un modelo del costo) para medir todos los instrumentos financieros
básicos, excepto las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin
opción de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa
o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.

Para dichas inversiones, esta sección exige una medición tras el reconocimiento
inicial al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocido en los
resultados. Esta sección exige, al final de cada periodo sobre el que se informa,
una evaluación para determinar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor
de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado.

Cuando exista dicha evidencia, se reconocerá de inmediato una pérdida por
deterioro del valor en los resultados. Si, en periodos posteriores, el importe de una
pérdida por deterioro del valor disminuye y la disminución pudiera ser
objetivamente relacionada con un evento que ocurre posterior al reconocimiento
del deterioro, se revierte la pérdida por deterioro reconocida previamente. Sin
embargo, la reversión no debe derivar en un activo financiero con un importe en
libros revisado superior al monto que el importe en libros habría alcanzado si el
deterioro del valor no se hubiera reconocido previamente.

Instrumentos de Financiación

Estos son una combinación única de:

Fuentes de información primaria: El tipo de información que es necesaria para
llevar a cabo el préstamo, esta información puede ser sólida o blanda. Además,
esta puede no ser necesariamente de la Pyme, por ejemplo información
cuantitativa acerca del dueño de la empresa puede ser usada para financiar
empresas opacas.

Procedimientos y políticas: Formalidades que deben cumplirse para que el
préstamo tenga validez.

Estructura del préstamo: Configuración que toma el préstamo

Mecanismos y estrategias de monitoreo: Controles para el cumplimiento de lo
pactado Algunos de los instrumentos financieros más utilizados son:

Instrumentos de financiación basados en estados contables: Hay dos
requisitos para esta tecnología, la cual depende en la información sólida. Primero,
es necesario que el tomador del préstamo tenga estados financieros informativos.

Segundo, el tomador del crédito debe tener una sólida condición financiera. Esta
última evaluación deberá surgir de los estados contables previamente
mencionados. El contrato que surge entre la entidad bancaria y el tomador del
crédito deberá contener una variedad de elementos contractuales diferentes como
ser la prenda o las garantías personales establecidas en caso de que se genere
una situación de incobrabilidad por parte del banco.

En estos casos, el banco que otorga el crédito ve al valor futuro esperado del flujo
de caja que espera tener la empresa como la principal fuente de pago del crédito.
Es por todas estas características que este tipo de tecnología estará orientada
hacia firmas relativamente transparentes en cuanto a su información.

Instrumentos de financiación basados en Activos de las empresas:
Este instrumento de financiación afronta el problema de opacidad de las firmas
tomando una prenda como principal fuente de pago. El activo que se utiliza como
prenda puede ser parte tanto mueble como inmueble. El valor de liquidación del
activo es computado periódicamente para asegurarse de que éste exceda siempre
el valor inicial del préstamo. Pero no es la prenda en si lo que caracteriza este
instrumento sino que la cantidad que se recibe como crédito está basada
específicamente en el valor de la prenda y no en el estado contable de la
empresa.

Por otro lado, los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto
de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del
futuro previsible5. Las características cualitativas identifican los tipos de
información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la
entidad que informa a partir de la información contenida en su informe financiero
(información financiera).

Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante (ie deben tener valor
predictivo y valor confirmatorio, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de
las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero
de una entidad individual) y representar fielmente lo que pretende representar (ie
la información debe ser completa, neutral y libre de error). La utilidad de la

5
El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su
publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.

información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible.

El IASB reconoce que el costo puede ser una restricción al prepararse información
financiera útil. Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como
sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos. (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (c)
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

Los aportes sociales de las cooperativas bajo NIIF

Como parte del proceso de revisión del Marco Conceptual IASB, se viene
discutiendo lo relacionado a las definiciones de pasivo y patrimonio, llama la
atención las diferentes posibilidades que se generan en desarrollo de normas
particulares en relación a estas definiciones.

En términos generales un pasivo es una obligación presente de la entidad de
transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados. Un recurso
económico es un derecho, u otra fuente de valor, que es capaz de producir
beneficios económicos. Por ejemplo, instrumentos como pasivos financieros,
crearían obligación de transferir recursos económicos y los instrumentos de
patrimonio no tendrían la obligación de transferencia de recursos económicos.
Pero atendiendo NIC 32, NIIF 2 o CINIIF 2 algunos instrumentos de patrimonio,
crean obligaciones para la transferencia de recursos económicos y algunos
instrumentos de pasivos financieros, no crean ninguna obligación de transferir
recursos económicos

Aunque parezcan muy triviales las diferencias de tratamiento que presentan
algunas normas con relación a la definición de pasivo y patrimonio, para algunosentes el tema es de vital importancia, porque en ocasiones su aplicación puede
trascender inclusive la esencia del negocio de estos entes. En el caso del sector

cooperativo en Colombia6, los aportes sociales deben ser devueltos a sus
asociados cuando se desvinculan de la Cooperativa, siendo esta desvinculación
de carácter voluntario, bajo NIIF se tomarían como un pasivo financiero. Pero los
aportes sociales mantienen ciertos elementos propios de un instrumento de
patrimonio, a pesar que la entidad no se reserva el derecho incondicional de
rechazar dichos retiro.

En el Documento de Sustentación de la Propuesta a los Ministerios de Hacienda y
Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo sobre la aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia, el Comité de
expertos del sector cooperativo presentó el diagnóstico y propuesta de posibles
alternativas de tratamiento a los aportes sociales de las cooperativas, señalando
tres:

1) Que se dé el carácter de instrumento de patrimonio a los aportes sociales de
las cooperativas, no aplicación de NIC 32, NIIF 2 y CINIIF 2;

2) que se hagan las adecuaciones necesarias en el ordenamiento jurídico
colombiano, para que el sector cooperativo pueda ajustarse a los estándares
internacionales de contabilidad e información financiera, en lo que tiene que
ver con el tratamiento de los aportes en las empresas cooperativas7,

3) La definición de un plazo de ajuste o de transición suficiente para que las
cooperativas incrementen los rubros diferentes al capital social representado
en aportes.

6
RODRÍGUEZ CASTRO. Braulio Adriano, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Pontificia Universidad Javeriana. Contrapartida número 908, junio 16 de 2014.
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento. Fecha de consulta febrero 2015.

7
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública acogió la opción dos. Es oportuno indagar por el
avance del tema, teniendo presente que muchas Cooperativas del País pertenecen al Grupo 2 –
Pymes y el reloj empieza a correr en su contra.
http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/HomeMinhacienda/regulacionfinanciera/Publicaciones/Documentos/CTCP%20Propuesta%20%20a%20Ministerios%20Grupo%201%20NIIF.pdf
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento

4.2. MARCO CONCEPTUAL

A continuación se esbozan los conceptos básicos que tratará la investigación.

TRATAMIENTO DE LA TEORÍA CONTABLE.

El principal resultado de la publicación de la IAS39 (Norma Internacional de
Contabilidad número 39) y de la IAS32 (Norma Internacional de Contabilidad
número 32), es que su aplicación en las compañías puede conducir a una mayor
volatilidad en sus resultados.

Ello se debe principalmente a la contabilización de los instrumentos derivados
especulativos en el Balance (en activo o pasivo) por su valor de mercado contra
Pérdidas y Ganancias.

A pesar de que los instrumentos derivados son un eficaz medio para controlar los
riesgos de una compañía, un uso incorrecto de los mismos puede producir a un
alto apalancamiento y una elevada fluctuación en la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.

Una cobertura incorrectamente realizada provocará una mayor volatilidad en los
resultados. La consecuencia inmediata para una compañía que no pueda controlar
la volatilidad de sus resultados será una desconfianza de los entes reguladores y
analistas, y una mayor dificultad para obtener financiación en los mercados. La
solución es que los instrumentos derivados sean considerados como de cobertura.

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

El objetivo de este estándar es establecer principios para la presentación de
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para la compensación de
activos financieros y pasivos financieros. Aplica a la clasificación de los
instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros,
pasivos financieros e instrumentos del patrimonio; y la circunstancias en las cuales
se deben compensar activos financieros y pasivos financieros.

Los principios contenidos en este estándar completan los principios para
reconocimiento y medición de activos financieros y pasivos financieros que
aparecen en norma IAS 39 y para la revelación de información sobre ellos que se
encuentren en norma IFRS 7.

En la figura precedente se puede ver un mapa conceptual que ilustra claramente
lo que es los instrumentos financieros.

Figura 1. Instrumento Financiero 1.

Fuente: Diseño adoptado de http://1.bp.blogspot.com. Consulta febrero 2015.

La valoración de activos financieros.
En este apartado trataremos los aspectos básicos de la valoración de activos
financieros, tanto de renta fija como renta variable. La valoración es un aspecto
imprescindible para la realización de un test de eficiencia de coberturas. No
podremos nunca hacer un test sin tener las valoraciones de los activos a tanto a
fechas pasadas, como posibles valoraciones futuras en función de un cambio de
escenario

http://1.bp.blogspot.com/

Definiciones Básicas:

Instrumento Financiero: Es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un
activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de
capital en otra empresa.

Figura 2. Instrumento Financiero 2.

c Adoptado de http://www.enciclopediafinanciera.com/images/instrumentos-financieros.jpg.
Consulta febrero 2015.

Activo Financiero: Es cualquier activo que es (a) Efectivo; (b) Un Instrumento de
patrimonio de otra entidad; (c) Un derecho contractual: (i) Para recibir efectivo u
otro activo financiero de otra entidad, o (ii) Un intercambio de activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que potencialmente sean
favorables para la entidad; o (d) Un contrato que se liquidará o se podrá liquidar
utilizando instrumentos del patrimonio propios de la entidad y que es: (i) Un no
derivado respecto del cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una
cantidad variable de instrumentos de capital propios de la entidad; o (ii) un
derivado que será o podrá ser liquidado de una manera diferente al intercambio
de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero por una cantidad fija de
instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Para este propósito los
http://www.enciclopediafinanciera.com/images/instrumentos-financieros.jpg

instrumentos de patrimonio propios de la entidad no incluyen instrumentos que de
por sí mismos son contratos para la recepción o entregas futuros de instrumentos
propias de la entidad.

Pasivo Financiero: En cualquier pasivo que es: (a) una obligación contractual: (i)
entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) para intercambiar
activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que
potencialmente sean desfavorables para la entidad; o (b) un contrato que será o
podrá ser liquidado en instrumentos de patrimonio propios de la entidad y que es:
(i) un no derivado por la cual la entidad esta o puede estar obligada para entregar
una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio de la entidad; (ii) un
derivado que será o podrá ser liquidado de una manera diferente que por el
intercambio de una cantidad de efectivo u otro activo financiero por una cantidad
fija de instrumentos de patrimonio propias de la entidad. Para este propósito los
instrumentos de patrimonio propios de la cantidad no incluyen instrumentos que
por sí mismo sean contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.

Instrumento de Patrimonio: Es cualquier contrato que evidencia un valor residual
en los activos de una entidad después de haber deducido todossus pasivos.

Instrumento de Capital: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses
en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidos todos sus
pasivos. En el caso que la empresa pueda tener una obligación contractual cuya
liquidación pueda hacerse a través de la entrega de activos financieros o bien
contra la entrega de sus títulos de propiedad, si el valor total pagado resulta
siempre igual al importe de la obligación contractual, esta obligación debe ser
tratada como una obligación financiera por parte de la empresa y, por lo tanto,
como un instrumento de capital.

Valor Razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor experimentados (debidamente informados), o
puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un acreedor con
experiencia (suficiente información), que realizan una transacción libre.

Entre las situaciones en las que el valor razonable se puede medir con fiabilidad,
según la norma, hallaremos las siguientes:
a. un instrumento financiero para el que existe un precio de cotización público,
procedente de un mercado activo donde se negocie tal instrumento;

b. un instrumento de deuda que ha sido objeto de clasificación crediticia por parte
de una agencia especializada, y cuyos flujos de efectivo pueden estimarse de
forma razonable, y

c. un instrumento financiero para el cual existe un modelo apropiado de medición,
y para el cual los datos de entrada del modelo pueden ser medidos de forma
razonable porque proceden de precios provenientes de mercados activos.

Instrumento Derivado: (O UN DERIVADO) es un instrumento financiero cuyo
valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés, de un precio de
acciones, de un precio de mercancías, de una tasa de cambio de divisas, de un
índice o de un indicador de precios, de una clasificación o de un índice crediticio o
de una variable similar a las anteriores (que a menudo se denomina “subyacente”),
que requiere, al principio, una inversión neta muy pequeña o nula, respecto a otro
tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las
condiciones de mercado, y que se liquidará en una fecha futura.

Las siguientes definiciones, también de carácter básico, son ya relativas a la
contabilidad de las operaciones de cobertura:

Operación De Cobertura (o simplemente Cobertura): significa, contablemente,
diseñar uno o más instrumentos de protección, de forma que el cambio que
experimente su importe razonable compense, total o parcialmente, el cambio en el
valor razonable o en los flujos de efectivo procedentes de la rúbrica objeto de
cobertura.

Rúbrica o Partida Cubierta: es un activo, pasivo, compromiso en firme o una
transacción esperada en el futuro que expone a la empresa a un riesgo de cambio
en el valor o en los flujos de efectivo futuros y que para los propósitos de cobertura
contable, ha sido señalado explícitamente como objeto de cobertura.

Instrumento De Cobertura: contablemente, es un derivado o bien (en limitadas
ocasiones) otro activo o pasivo financiero, que ha sido señalado con este
propósito, y del que se espera que los cambios en el valor razonable o en los
flujos de efectivo generados cubran las diferencias en el valor razonable o los
flujos de efectivo, respectivamente, que procedan de la rúbrica que se considera
cubierta por el mismo. Según lo establecido en esta Norma, puede diseñarse un
activo o un pasivo financiero, que no sean derivados, como instrumentos de
cobertura para efectos contables, sólo si se trata de cubrir el riesgo de diferencias
de cambio en moneda extranjera.

Eficacia De La Cobertura: es el grado en el cual se alcanza, por parte del
instrumento de cobertura, la compensación de los cambios en el valor razonable o
en los flujos de efectivo atribuidos al riesgo cubierto.
Instrumentos financieros híbridos.

Los instrumentos financieros híbridos son aquellos que combinan un contrato
principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado implícito, que
no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que algunos
de los flujos de efectivo del instrumento híbrido varían de forma similar a los flujos
de efectivo del derivado considerado de forma independiente (por ejemplo, bonos
referenciados al precio de unas acciones o a la evolución de un índice bursátil).
Estos instrumentos dan lugar al reconocimiento por separado por parte de la
empresa de un contrato principal y un derivado implícito.

Instrumentos Financieros Compuestos: un instrumento financiero compuesto
es un instrumento financiero no derivado que incluye componentes de pasivo y de
patrimonio simultáneamente. La empresa distribuirá el valor en libros inicial de
acuerdo con los siguientes criterios que, salvo error, no será objeto de revisión
posteriormente:

a) Asignará al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar que
no lleve asociado el componente de patrimonio.

b) Asignará al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el
valor asignado al componente de pasivo.

c) En la misma proporción distribuirá los costes de transacción.

4.3. MARCO HISTORICO

Surgimiento de las NIC

Todos en el área de contabilidad han oído hablar de las diferentes instituciones a
nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y nos surge la
interrogante ¿quiénes emiten las NIC? , la respuesta debe ser daba con un poco
de historia.

Todo empieza en los Estados Unidos de América, cuando nace el APB-
Accounting Principles Board (Consejo de Principios de Contabilidad), este consejo
emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información
financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su
participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su
entidades donde laboraban.

Luego surge el Fasb-financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera), este comité logro (aún está en vigencia en EE.UU.,
donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros
de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus
integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo
decidían tenía que abandonar el comité Fasb. Solo podían laborar en instituciones
educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb,
se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión
contable: AAA- American Accounting Association (Asociación Americana de
Contabilidad), ARB- Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contable,
Asb- auditing Standard Board (Consejo de normas de auditoría, Aicpa- american
Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores
Públicos), entre otros.

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en
América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó
a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los
estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la
presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el Iasc-international Accounting Standard Committee
(Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) por convenio de organismos
profesionales de diferentes países: Australia,Canadá, Estados unidos, México,
Holanda, Japón y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este
comité tiene su sede en London, Europa y se aceptación es cada día mayor en
todo los países del mundo.

El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos. Esto así por las normas del Fasb respondía a las actividades de su país,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la
república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una
resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.

El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque
aparte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero
cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como Nic.

Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son
muchos los países que están bajo las Nic (la Unión Europea se incorporó
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.

1. Mecanismo de emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad.
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es así:
El Consejo establece un Comité Conductor, el cual identifica y revisa todas las
emisiones asociadas con el tema y considera la aplicación del "Marco de
Conceptos para la preparación y presentación de Estados financieros para esas
emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo".

El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y publica
una "Declaración Borrador de Principios", en la que se establecen los principios

subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones para su
aceptación o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas
durante el período de exposición, generalmente cuatro meses.

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaración de Principios final que
es enviada al Consejo para su aprobación y para usarlo como base del Borrador
Público de la NIC propuesta. Esta Declaración está disponible para el público que
lo requiera pero no es publicada.

El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo que se
logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan
comentarios a todas las partes interesadas por un período entre un mes y cinco
meses.

El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisión del
Consejo. Después de la revisión y la aprobación del setenta y cinco por ciento de
los Consejeros, la Norma es publicada.

Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor para
revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los
desarrollos desde que la norma fue aprobada por primera vez.

HISTORIA DE LAS COOPERATIVAS EN COLOMBIA
"No debió existir propiedad inmueble, pues todas las culturas precolombinas
carecían de ella. Ahora bien, aplicado el principio de la comunicabilidad de las
instituciones, es más probable el desconocimiento de la propiedad inmueble que
su presencia"

Las instituciones coloniales modeladas sobre los clanes chibchas, ignoraron la
propiedad individual de las tierras (encomiendas, resguardos, ejidos) y
seguramente lo hicieron aprovechando el colectivismo que sobre ellas tenían los
indígenas.

"El pago de los tributos coloniales en la alborada de la conquista se hizo
colectivamente; dichos bienes comunales tuvieron que ser precolombinos."

"Las reservas que hizo el derecho indígena de las minas, también afectaron los
clanes y aparecen nítidas en la organización incaica, luego la legislación indiana

en dicha materia aceptó el hecho social colectivo" (Sierra Jaime, citado por Aldo A.
Cardona A.

Formas de Cooperación en Comunidades Indígenas de Colombia Bogotá 1974).
El historiador Vicente Restrepo, basado en las obras del cronista de Indias, el
franciscano Fray Pedro Simón, sostiene sin embargo, la existencia de la propiedad
individual de las tierras entre los chibchas. Dice al respecto:

"La propiedad individual de las tierras existía entre los chibchas y los bienes raíces
se transmitían por herencia a las mujeres y a los hijos del difunto. Como los
objetos de lujo, esmeraldas, tunjos, y joyas de oro y cobre eran propios de la
persona, las enterraban con ellos y así esta parte de la riqueza, a la vez particular
y pública, dejaba de acumularse y cada generación se veía precisada a renovarla.
Las poblaciones tenían bosques y lugares de pesca comunes."

Más tarde en la época de la colonia, encontramos las Cajas de Comunidad, los
Pósitos y también los Montepíos y Montes de Piedad del siglo XVIII, con algunas
referencias a las actuales cooperativas de ahorro y crédito, de seguros y de
previsión.

Ya desde la época de la independencia aparecen algunos ejemplos de sociedades
de auxilio mutuo que se acentúan con la aparición de a mediados del siglo XIX, de
las Sociedades de Artesanos para la defensa de los intereses económicos de los
asociados que más tarde se transforman en las sociedades democráticas con un
carácter primordialmente político.

Paralelo a esto y por influencia de las ideas cristianas así como por la inspiración
de la iglesia, surgen las sociedades mutuarias.

Algunas de las características que hacen de estas sociedades precursoras las
podemos observar en los estatutos de dos de ellas, muy antiguas: La Sociedad de
Caridad fundada en 1864 y la Sociedad de Auxilio Mutuo del Señor del Despojo,
establecida también en Bogotá en el año de 1899 y que recibió su personería
jurídica en 1910.

Rafael Uribe Uribe 1859-1914

Planteó las ideas cooperativas como parte de su pensamiento sobre el socialismo
democrático con corte humanístico.

En las primeras décadas del siglo XX un estadista colombiano, el General Rafael
Uribe Uribe planteó las ideas cooperativas como parte de su pensamiento sobre el
socialismo democrático de corte humanístico, en una conferencia pronunciada en
el Teatro Municipal de Bogotá en octubre de 1904 y en el discurso publicado en el
primer número del diario "El Liberal" en el mes de abril de 1911 y al cual pertenece
el párrafo siguiente:

" ..Creemos que la intangibilidad de la propiedad es uno de los principios tutelares
de la civilización, pues que constituye el amparo de la vida de familia y es como la
coraza de la libertad personal, garantía, independencia y fuente de energía
humana; pero creemos también que si el salario moderno señala un evidente
progreso sobre la esclavitud antigua, quizás no es el último peldaño de la
evolución, porque en lugar de la producción de tipo monárquico y paternalista,
vendrá un día la de tipo cooperativo, más eficaz y justa por cuanto entrega a los
obreros mismos, esto es a los que ejecutan el trabajo y crean el producto, la parte
proporcional que les corresponde"

Según el libro "El Estado y la Acción Política del Cooperativismo", en el año de
1916, durante la administración del presidenteJosé Vicente Concha, Benjamín
Herrera, ministro de agricultura y comercio, presento a consideración del
Congreso de la República el primer proyecto cooperativo del que se tenga noticia,
respaldándolo con razones que aún tienen vigencia para el fomento de las
cooperativas agrícolas en el país.

Hacia 1920, el Presbítero Adán Puerto, después de un viaje a Europa donde pudo
apreciar directamente los adelantos del sistema, se dedicó a difundir el
pensamiento cooperativo y a indicar la necesidad de unir la actividad sindical con
las de las cooperativas. Las tesis del sacerdote boyacense fueron expuestas de
diversas maneras y en varias oportunidades: a partir de 1921, en el Boletín
Diocesano de la ciudad de Tunja; en los años de 1922 y 1923, durante las
jornadas de estudios de sociales y desde el seminario El Vigía que se editaba
también en Tunja.

Las ideas de los precursores y el interés de otros políticos y estadistas tuvieron su
culminación cuando el Congreso de 1931 aprobó la primera ley cooperativa--la
número 134 de ese año- en cuya preparación participaron juristas conocedores del
sistema.

A partir de la década de los treinta el desarrollo del cooperativismo se fue
incrementando satisfactoriamente. De acuerdo con datos estadísticos, en 1933
existían 4 cooperativas cuyos asociados eran 1807; para 1962 el número de estas
entidades llegaba a 759 con cerca de 450.000 asociados.

La integración de las cooperativas colombianas en organismos de grado superior
se inicia en 1959 con la fundación de la Unión Cooperativa Nacional de Crédito
UCONAL, la que más tarde se convertiría en Banco Uconal, después, en 1960, la
fundación de la Asociación Colombiana de Cooperativas ASCOOP, entidades que
promovieron la constitución y el desarrollo de instituciones financieras y de otro
carácter como la Central de Cooperativas de Crédito y desarrollo Social
COOPDESARROLLO, el Instituto de Financiamiento y Desarrollo Cooperativo
FINANCIACOOP ( años más tarde sería el Banco Cooperativo de Colombia)-
Seguros La Equidad, Seguros Uconal, entre otros.

Con apoyo estatal de entidades como la Federación Nacional de Cafeteros y sus
Comités Departamentales y de organismos de desarrollo regional se han
promovieron diversas entidades de integración cooperativa como las federaciones
regionales de las cooperativas de caficultores, COOPCENTRAL, en Santander, la
Central de Cooperativas de Reforma Agraria CECORA, la Federación Colombiana
de Productores de Leche, FEDECOLECHE y otras federaciones de cooperativas
de transporte y federaciones o asociaciones regionales que integran cooperativas
de diversas clases. Como ASACOOP y VITAL en Medellín, UNICOOP en
Manizales, CORDESU en Urabá, La Federación de Cooperativas de Ahorro y
Crédito FECOFIN, UCOLLANOS en el Meta, ACOVALLE, FEDECAUCA, entre
otras.

Como máximo organismo de integración de los organismos de segundo grado
figura la Confederación de Cooperativas de Colombia, CONFECOOP.

4.4 MARCO LEGAL

SECTOR COOPERATIVO EN COLOMBIA

En esta sección se mencionan las normas de orden constitucional aplicables al
sector solidario, seguido de las que rigen al sector cooperativo y finalmente están
las disposiciones de carácter tributario.

La Constitución Nacional determina las directrices de las formas asociativas.
Garantiza la libre asociación en el desarrollo de las distintas actividades que las
personas realizan en sociedad4; el artículo 58, expone (…) que el Estado
protegerá y promoverá las formas asociativas y solidarias de propiedad (…);
garantiza el reconocimiento de personería jurídica. Adicionalmente en los artículos
48, 52, 58, 68, 70 y 71, se dictan las medidas para actividades económicas de
seguridad social, recreación, organizaciones sindicales, educación, cultura, etc.

Este grupo de actividades se catalogan como de interés general y es muy común
que se desarrollen de forma asociativa y sin ánimo de lucro.

Las normas dirigidas específicamente para el sector cooperativo son la Ley 79 de
1988 y la Ley 454 de 1998. La primera de ellas establece el contexto legal en que
las cooperativas se desarrollaran como parte de la economía nacional. Esta ley
consagra lo correspondiente al acuerdo cooperativo, al sector y a la relación del
Estado con las cooperativas. Dentro de los temas que comprende esta ley, están
las características que deben cumplir las cooperativas, la forma de realizar su
constitución y reconocimiento jurídico, calidad de los asociados, administración y
vigilancia, el régimen económico y de trabajo, clases de cooperativas, fusión y
liquidación, educación e integración cooperativa, entre otros.

La segunda ley 454 de 1998, es una ley complementaria a la legislación
cooperativa que desarrolla una nueva estructura solidaria en Colombia. Introduce
el concepto de Economía Solidaria, crea la Superintendencia de Economía
Solidaria, el Fondo de garantías para las Cooperativas Financieras de Ahorro y
Crédito, se dictan normas sobre la actividad financiera de las entidades de
naturaleza cooperativa y transforma el Departamento Administrativo Nacional de
Cooperativas, en el Departamento Administrativo Nacional de Economía Solidaria
– DANSOCIAL.

Aparte de la ley 79 de 1988 y la ley 454 de 1998, el sector solidario se rige por los
decretos, circulares y memorandos que se expidan por parte de las entidades
competentes.

El marco normativo de carácter tributario es el Estatuto Tributario y el Decreto
Reglamentario 4400 del 2004. En el Estatuto Tributario se determinan las
disposiciones aplicables a las entidades sin ánimo de lucro y al sector cooperativo
respecto a su tratamiento tributario especial.

El Estatuto Tributario en el artículo 19 establece quienes son los contribuyentes
pertenecientes al régimen tributario especial y cuáles son las condiciones
necesarias para pertenecer a este grupo. En el numeral 4 se determinan como
contribuyentes del régimen tributario especial a las cooperativas, sus
asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter
financiero, las asociaciones mutuales, instituciones auxiliares del cooperativismo y
confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa.

El título VI del libro primero del Estatuto Tributario está dedicado al régimen
tributario especial, allí se determina la tarifa única aplicable sobre el beneficio neto
o excedente y la maneja de calcularlo. Se establece para qué tipo de objeto social
es aplicable la deducción y exención del beneficio neto o excedente.

Con el Decreto Reglamentario 4400 de 2004 se hace un desarrollo más profundo
sobre la aplicación del régimen tributario especial para las cooperativas,
corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro. Este decreto fue
modificado por el Decreto 640 del 2005.

4 Artículo 38. Constitución Política de Colombia. 1991.

LEY No 1314 DEL 13 DE JULIO 2009

“Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan
las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan
las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”.

MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
DECRETO NÚMERO 3022 DICIEMBRE 27 DE 2013

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo
para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2

Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP),
en cumplimiento de su .función, presentó al Gobierno Nacional, el
Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de
contabilidad, e información financiera y de aseguramiento de la información, con
estándares internacionales,el cual fue ajustado el 6 de julio de 2012 y
posteriormente, el 5 de diciembre de 2012.

EL CONGRESO DE COLOMBIA DECRETA:

ARTÍCULO 1°.- Objetivos de esta Ley. Por mandato de esta Ley, el Estado, bajo la
dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a que hace
referencia la presente Ley, intervendrá la economía, limitando la libertad
económica, para expedir normas contables, de información financiera y de
aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo
de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los
informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información
financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil
para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios,
funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o
potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la
competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas
naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal finalidad, en atención al
interés público expedirá normas de contabilidad de información financiera y de
aseguramiento de información, en los términos establecidos en la presente Ley.

Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia
nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones
económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas
de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de la información,
con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y
con la rápida evolución de los negocios.

Mediante normas de intervención se podrá permitir u ordenar que tanto el sistema
documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros,
como los informes de gestión y la información contable, en especial los estados
financieros con sus notas, sean preparados, conservados y difundidos
electrónicamente. A tal efecto dichas normas podrán determinar las realas
aplicables al registro electrónico de los libros de comercio y al depósito electrónico
de la información, que serían aplicables por todos los registros públicos, como el
registro mercantil. Dichas normas garantizarán la autenticidad e integridad
documental y podrán regular el registro de libros una vez diligenciados.

4.5 MARCO GEOGRAFICO

La realización de este trabajo tendrá lugar en la ciudad de Cartago Valle fundada
en el año de 1940 el día 09 de agosto por el mariscal Jorge Robledo, Cartago es
reconocida como la capital mundial del Bordado ya que sus artesanos han echa
de esta técnica textil una d las mejores y más apreciadas a nivel nacional. Tiene
una población de 130.820 habitantes (Fuente Dane 2013)8, su actividad
económicas principales son la agricultura, ganadería, el comercio y la pequeña
industria del bordado.

DANE, proyecciones de población. Disponible en: https://www.dane.gov.co/index.../poblacion-y.../proyecciones-de-poblacion. Consulta Marzo de
2015.

https://www.dane.gov.co/index.../poblacion-y.../proyecciones-de-poblacion.%20Consulta

5. DISEÑO METODOLÓGICO

5.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

El presente trabajo está basado en un tipo de una investigación descriptiva la cual
sigue paso a paso cada una de las características de un conjunto de sujetos o
áreas de interés, y se inscribe como una monografía en el Programa de
Contaduría Pública de la Universidad del Valle sede Cartago.

Método inductivo: Se analizan solo casos particulares, cuyos resultados son
tomados para extraer conclusiones de carácter general. A partir de las
observaciones sistemáticas de la realidad se descubre la generalización de un
hecho y una teoría. Se emplea la observación y la experimentación para llegar a
las generalidades de hechos que se repiten una y otra vez.

ESTUDIO DE CASOS: Es el estudio de sucesos que se hacen en uno o pocos
grupos naturales.

Las fuentes:

Estas son:

Investigación bibliográfica: Es la revisión bibliográfica de tema para conocer el
estado de la cuestión. La búsqueda, recopilación, organización, valoración, crítica
e información bibliográfica sobre un tema específico tiene un valor, pues evita la
dispersión de publicaciones o permite la visión panorámica de un problema.

Investigación metodológica: Indaga sobre los aspectos teóricos y aplicados de
medición, recolección y análisis de datos o de cualquier aspecto metodológico

6. CONTENIDO TEMÁTICO

CAPITULO I.
IDENTIFICACIÓN DEL MANEJO ACTUAL DE LOS APORTES DE LOS
ASOCIADOS DE LAS COOPERATIVAS DE APORTE Y CRÉDITO DE LA
CIUDAD DE CARTAGO VALLE CASO DE ESTUDIO COOPERATIVA
COOEMCAFE.

La Cooperativa Empleados del Gremio Cafetero “COOEMCAFE” se encuentra
constituida desde el 1 de noviembre de 1979 cuando por iniciativa de los
empleados de la Cooperativa de Cafetaleros del Norte Del Valle “CAFENORTE” y
con el apoyo irrestricto de su gerente el señor MANUEL CUBILLOS BELTRAN se
creó el fondo de empleados de CAFENORTE “FOEMCOOP”, con 36 asociados y
unos aportes suscritos de $28.655,13 con un aporte mínimo de $200 y un máximo
de $3.285,509. El 25 de marzo de 1991 se aprobó por parte de la asamblea
general de asociados la transformación de FOEMCOOP en Cooperativa
Multiactivas Empleados del Gremio Cafetero Ltda. “COOEMCAFE”

Nace por la necesidad de los empleados de tener a quien acudir para cubrir sus
necesidades principales ya que la mayoría no podía acceder a la banca tradicional
y principalmente la de adquirir una vivienda propia, partiendo siempre de uno de
los pilares fundamentales que es la ayuda mutua. La cooperativa Cooemcafe es
una entidad que se caracteriza porque sus principales clientes son los afiliados a
las cooperativas del gremio cafetero, además cuenta con un gran prestigio debido
al excelente manejo administrativo y los múltiples beneficios para sus asociados.
Actualmente el personal de CAFENORTE no asciende a más de 90, llevando a
que la Cooperativa amplié sus servicios a otras entidades de la ciudad, en este
momento cuenta con 150 asociados los cuales se distribuyen así:

CAFENORTE...............................................................................59
FEDERACION CAFETERA...........................................................35
PLASTCAFE ........................................................................21
FENIX.................................................... ......................................2
COOEMCAFE................................................................................2
SERTEMPO...................................................................................2
TOTAL AFILIADOS.................................................................... 150.

9
Estados Financieros conformación Fondo de Empleados. Consultado 25 de julio de 2015.

El capital social de la Cooperativa Cooemcafe se compone de los aportes que
realizan los asociados, el área administrativa y los programas de desarrollo
mutual se sostiene gracias a los intereses que se cobra mediante el otorgamiento
de créditos, por otro lado el proceso de afiliación se realiza cuando un empleado
cumple 2 meses de estar laborando en la empresa este debe cancelar una
afiliación la cual cuesta diecinueve mil pesos ($19.000) y su aporte