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12/10/2020 1 AUDITORIA II INFORMES DE AUDITORIA ENCARGO DE ASEGURAMIENTO. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES PARA CONOCER LOS TIPOS DE INFORMES DEBEMOS COMENZAR CON LOS TIPOS DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO QUE PREVÉ LA RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 37 prevé dos tipos de aseguramiento ENCARGO DE ASEGURAMIENTO RAZONABLE El objetivo de un encargo de aseguramiento razonable es una reducción del riesgo de tal encargo, a un nivel aceptablemente bajo, en función de las circunstancias, como base para la expresión por el contador de una conclusión de forma positiva ENCARGO DE ASEGURAMIENTO LIMITADO. es una reducción del riesgo de tal encargo, a un nivel aceptable, en función de las circunstancias, siendo su riesgo superior al del encargo de aseguramiento razonable, como base para la expresión por el contador de una conclusión de forma negativa. ENCARGO DE ASEGURAMIENTO - ENCARGO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA UNA CONCLUSIÓN CON EL FIN DE INCREMENTAR EL GRADO DE CONFIANZA DE LOS USUARIOS A QUIENES SE DESTINA EL INFORME, ACERCA DEL RESULTADO DE LA EVALUACIÓN O MEDIDA DE LA MATERIA OBJETO DE ANÁLISIS, SOBRE LA BASE DE CIERTOS CRITERIOS. 12/10/2020 2 ENCARGO DE ASEGURAMIENTO RAZONABLE • AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES PREPARADOS DE CONFORMIDAD A UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS UN SOLO ESTADO CONTABLE O UN ELEMENTO ESPECÍFICO RESUMIDOS • ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES: INFORME BREVE EL INFORME DEL AUDITOR ES EL MEDIO A TRAVÉS DEL CUAL EL PROFESIONAL, CONTADOR PÚBLICO, EMITE UN JUICIO TÉCNICO SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES QUE HA EXAMINADO, ES LA EXPRESIÓN ESCRITA DONDE EL AUDITOR EXPONE SU CONCLUSIÓN SOBRE LA TAREA QUE REALIZÓ. En términos sencillos, en su informe, el auditor expresa: • que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos; • cómo llevó a cabo su examen aplicando normas de auditoría, describiéndolo brevemente, y • . qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes, las que constituyen su marco de referencia 12/10/2020 3 AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA TITULO: “INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE” DESTINATARIO: DEBE SER DIRIGIDO A QUIEN CONTRATÓ LOS SERVICIOS DEL AUDITOR, O A QUIEN EL CONTRATANTE INDICARA COMO RECEPTOR DE ESE INFORME. EN EL CASO QUE EL DESTINATARIO FUERA UN ENTE, EL INFORME DEBE DIRIGIRSE A SU PROPIETARIO, O A SUS MÁXIMAS AUTORIDADES APARTADO INTRODUCTORIO: Se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenecen y la fecha o periodo a que se refieren y se debe remitir al resumen de las políticas contables significativas y a otra información explicativa. PARRAFO INTRODUCTORIO: CIFRAS COMPARATIVAS LOS ESTADOS CONTABLES SE PRESENTAN CON CIFRAS COMPARATIVAS RESPECTO DEL EJERCICIO ANTERIOR, O MÁS EJERCICIOS SURGEN DOS ASPECTOS A CONSIDERAR: 1. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR . 2. OPINAR SOBRE LA UNIFORMIDAD EN COMO SE APLICARON LOS CRITERIOS CONTABLES Y DE EXPOSICIÓN RESPECTO DEL EJERCICIO ANTERIOR: SÓLO SE INCLUIRÁ EN EL DICTAMEN UNA MENCIÓN A EN EL CASO QUE MEREZCA UNA SALVEDAD POR SU NO CUMPLIMIENTO, YA SEA PORQUE LAS POLÍTICAS CONTABLES DEL PERÍODO ACTUAL NO SE APLICARON UNIFORMEMENTE O PORQUE EL CAMBIO DE UNA POLÍTICA CONTABLE NO FUE APROPIADAMENTE CONTABILIZADO O PRESENTADO DE ACUERDO A LA NORMATIVA VIGENTE. EN CASO DE TENER QUE INCLUIR UNA SALVEDAD POR ESTE MOTIVO, SE LO HARÁ CON INDICACIÓN DE SU IMPACTO. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA 12/10/2020 4 ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. EXISTEN DOS POSIBLES MANERAS PARA QUE UNA ENTIDAD PRESENTE LA INFORMACIÓN COMPARATIVA Y EN CONSECUENCIA DOS ENFOQUES GENERALES DIFERENTES DE LAS RESPONSABILIDADES DEL CONTADOR DE CONSIDERAR ESA INFORMACIÓN COMPARATIVA: • “ESTADOS CONTABLES CON CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES” Y • “ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS”. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS- INFORMACIÓN COMPARATIVA CONSISTE EN IMPORTES E INFORMACIÓN A REVELAR DEL PERIODO ANTERIOR QUE SE INCLUYEN A EFECTOS DE SU COMPARACIÓN CON LOS ESTADOS CONTABLES DEL PERIODO ACTUAL, Y A LOS QUE, SÍ HAN SIDO AUDITADOS, EL AUDITOR HARÁ REFERENCIA EN SU OPINIÓN. EL GRADO DE INFORMACIÓN DE ESTOS ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS ES COMPARABLE AL DE LOS ESTADOS CONTABLES DEL PERIODO ACTUAL. CUANDO EL CONTADOR DEBA EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS, SE REFERIRÁ EN SU INFORME A CADA PERIODO PARA EL QUE SE PRESENTAN ESTADOS CONTABLES Y SOBRE EL QUE EXPRESA UNA OPINIÓN DE AUDITORIA. EN ESTOS CASOS PODRÍA RESULTAR QUE EL CONTADOR: EXPRESE UNA OPINIÓN CON SALVEDAD O UNA OPINIÓN ADVERSA, O UNA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN, 0 QUE INCLUYA UN PARRAFO DE ÉNFASIS EN ALGUNO O LOS DOS. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA 12/10/2020 5 ESTADOS CONTABLES CON CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES- (GLOSARIO) INFORMACIÓN COMPARATIVA CONSISTENTE EN IMPORTES E INFORMACIÓN REVELADA DEL PERIODO ANTERIOR QUE SE INCLUYEN COMO PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS CONTABLES DEL PERIODO ACTUAL, CON EL OBJETIVO DE QUE SE _INTERPRETEN EXCLUSIVAMENTE EN RELACIÓN CON LOS IMPORTES E INFORMACIÓN REVELADA DEL PERIODO ACTUAL (DENOMINADOS “CIFRAS DEL PERIODO ACTUAL’). EL GRADO DE DETALLE DE LOS IMPORTES Y DE LAS REVELACIONES COMPARATIVAS DEPENDE PRINCIPALMENTE DE SU RELEVANCIA RESPECTO A LAS CIFRAS DEL PERIODO ACTUAL LA OPINIÓN DEL CONTADOR: DEBE REFERIRSE ÚNICAMENTE AL PERIODO ACTUAL Y NO HARÁ MENCIÓN A LAS CIFRAS CORRESPONDIENTES POR SER ÉSTAS PARTE DE LOS ESTADOS CONTABLES DEL PERIODO ACTUAL. EXCEPTO: EL CONTADOR SE REFERIRÁ EN SU OPINIÓN A LAS CIFRAS CORRESPONDIENTES CUANDO HUBIERA EMITIDO UNA OPINIÓN MODIFICADA EN EL PERIODO ANTERIOR Y EL PROBLEMA QUE DIO LUGAR A TAL MODIFICACIÓN NO SE ENCUENTRE RESUELTO, O BIEN CUANDO EL CONTADOR IDENTIFIQUE UNA_ INCORRECCIÓN SIGNIFICATIVA EN EL PERIODO ANTERIOR QUE NO HAYA SIDO APROPIADAMENTE AJUSTADA O REVELADA. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA APARTADO INTRODUCTORIO: (I) HE {HEMOS} AUDITADO LOS ESTADOS CONTABLES ADJUNTOS DE ABCD, QUE COMPRENDEN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O “BALANCE GENERAL”}3 AL …. DE .................... DE 20X2 Y DE 20X1, EL ESTADO DE RESULTADOS, EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CORRESPONDIENTES A LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS TERMINADOS EN DICHAS FECHAS, ASÍ COMO UN RESUMEN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS Y OTRA INFORMACIÓN EXPLICATIVA INCLUIDAS EN LAS NOTAS ..... A ..... Y LOS ANEXOS ..... A ...... 12/10/2020 6 (II) HE {HEMOS} AUDITADO LOS ESTADOS CONTABLES ADJUNTOS DE ABCD, QUE COMPRENDEN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL {O “BALANCE GENERAL”} 3 AL …. DE .................... DE 20X2, EL ESTADO DE RESULTADOS, EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ECONÓMICO TERMINADO EN DICHA FECHA, ASÍ COMO UN RESUMEN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS Y OTRA INFORMACIÓN EXPLICATIVA INCLUIDAS EN LAS NOTAS ..... A ..... Y LOS ANEXOS ..... A ...... LAS CIFRAS Y OTRA INFORMACIÓN CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ECONÓMICO TERMINADO EL ….. DE …………… DE 20X1 SON PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS CONTABLES MENCIONADOS PRECEDENTEMENTE Y SE LAS PRESENTA CON EL PROPÓSITO DE QUE SE INTERPRETEN EXCLUSIVAMENTE EN RELACIÓN CON LAS CIFRAS Y CON LA INFORMACIÓN DEL EJERCICIOECONÓMICO ACTUAL. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN DEL ENTE EN RELACIÓN CON LOS ESTADOS CONTABLES LA DIRECCIÓN DEL ENTE ES RESPONSABLE DE LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES DE CONFORMIDAD CON EL MARCO DE INFORMACIÓN CONTABLE APLICABLE, Y DEL CONTROL INTERNO QUE LA DIRECCIÓN CONSIDERE NECESARIO PARA PERMITIR LA PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES LIBRES DE INCORRECCIONES MATERIALES. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES NORMAS DE CUMPLIMIENTO MEDICIÓN ESPOSICIÓN UNIFORMIDAD DISTINTAS DEBEMOS ENTENDER POR INCORRECCIÓN A UNA DIFERENCIA ENTRE LA CANTIDAD, CLASIFICACIÓN, PRESENTACIÓN O INFORMACIÓN INCLUIDA EN UNA PARTIDA DE LOS ESTADOS CONTABLES EN RELACIÓN A LO QUE PRESCRIBEN LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES 12/10/2020 7 • RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR • EL INFORME DEBE CONTENER UNA MANIFESTACIÓN QUE LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR, ES EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES BASADA EN SU AUDITORÍA Y QUE SU EXAMEN SE DESARROLLÓ DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA VIGENTES. • TAMBIÉN DEBE EXPLICAR QUE LAS NORMAS DE AUDITORÍA EXIGEN QUE EL CONTADOR CUMPLA LOS REQUERIMIENTOS DE ÉTICA Y DESCRIBIR BREVEMENTE EN QUÉ CONSISTE UNA AUDITORÍA Y QUÉ OBJETIVOS PERSIGUE. • SI EXISTIERA UNA LIMITACIÓN AL ALCANCE, EL PROFESIONAL DEBE HACER MENCIÓN EN SU INFORME DE CUÁLES HAN SIDO LAS NORMAS DE AUDITORÍA QUE NO HAN SIDO APLICADAS QUE TIENEN EFECTO SOBRE LA REVISIÓN Y, POR CONSIGUIENTE, SOBRE SU OPINIÓN. TAMBIÉN DEBE MENCIONAR SI LA RESTRICCIÓN HA SIDO IMPUESTA POR EL CONTRATANTE DEL SERVICIO DE AUDITORÍA O ES CONSECUENCIA DE OTRAS CIRCUNSTANCIAS AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN MODIFICADA (EN CASO DE CORRESPONDER) SE ESPERA QUE EL INFORME EL AUDITOR SEA LIMPIO, ES DECIR FAVORABLE “ QUE LOS EECC PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y LOS RESULTADOS POR EL PERÍODO ……. DE ACUERDO A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA SITUACIÓN QUE MUCHAS VECES NO SE PRESENTA EN LA PRACTICA POR LIMITACIONES AL ALCANCE POR ERRORES O INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS EN RELACIÓN AL MARCO DE REFERENCIA • OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES AL ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA • ABSTENCIÓN DE OPINIÓN • OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES POR INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS • OPINIÓN ADVERSA 12/10/2020 8 DICTAMEN, OPINIÓN O JUICIO TÉCNICO EL DICTAMEN, OPINIÓN O JUICIO TÉCNICO ES EL SECTOR DEL INFORME DEL AUDITOR DONDE ÉSTE EXPRESA SU CONCLUSIÓN O SE ABSTIENE DE HACERLO, CON RESPECTO A LOS ESTADOS CONTABLES AUDITADOS • . EL DICTAMEN SE REFIERE A SI LOS ESTADOS HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON NORMAS CONTABLES PROFESIONALES VIGENTES EN LA JURISDICCIÓN EN LA CUAL HAN SIDO CONFECCIONADOS ESTAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES VIGENTES SE REFIEREN TANTO A ASPECTOS DE MEDICIÓN CONTABLE (O SEA VALUACIÓN) COMO A ASPECTOS DE EXPOSICIÓN Y APLICACIÓN UNIFORME RESPECTO DEL EJERCICIO ANTERIOR. (LUEGO DE VER TODA LA ESTRUCTURA ESTUDIAREMOS LOS TIPOS DE INFORMES MODIFICADOS) AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA PÁRRAFO DE ÉNFASIS SOBRE CIERTAS CUESTIONES CUANDO EL CONTADOR CONSIDERE NECESARIO LLAMAR LA ATENCIÓN DE LOS USUARIOS SOBRE ALGUNA OTRA CUESTIÓN QUE A SU JUICIO ES FUNDAMENTAL PARA UNA ADECUADA COMPRENSIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES. UN PÁRRAFO DE ÉNFASIS NO ES SUSTITUTO DE EXPRESAR UNA OPINIÓN CON SALVEDADES, UNA OPINIÓN ADVERSA O UNA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN, NO SUBSANA DEFICIENCIAS EN LA EXPOSICIÓN O PRESENTACIÓN ADECUADA DE LOS ESTADOS CONTABLES. LA INCLUSIÓN DE UN PÁRRAFO DE ÉNFASIS CORRESPONDE EN: CASO DE EXISTIR UNA INCERTIDUMBRE SIGNIFICATIVA SOBRE EL SUPUESTO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Y EN GENERAL LLAMAR LA ATENCIÓN DE LOS USUARIOS SOBRE ALGUNA OTRA CUESTIÓN QUE A SU JUICIO ES FUNDAMENTAL PARA UNA ADECUADA COMPRENSIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES. AL INCLUIR ESTE PÁRRAFO, EL AUDITOR DEBE INDICAR EXPRESAMENTE QUE LA OPINIÓN PRINCIPAL NO ES MODIFICADA RESPECTO DE LAS SITUACIONES POR LAS QUE EXPONE DICHO PÁRRAFO. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA 12/10/2020 9 PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES SE EMPLEA PARA LLAMAR LA ATENCIÓN DE LOS USUARIOS SOBRE CUESTIONES DIFERENTES A LAS DESCRIPTAS PARA ÉNFASIS, POR EJEMPLO • UNA RESTRICCIÓN A LA DISTRIBUCIÓN O UTILIZACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA, O • LA APLICACIÓN ANTICIPADA DE UNA NORMA CONTABLE CON EFECTO GENERALIZADO SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES. • CUANDO LOS ESTADOS CONTABLES DEL PERÍODO ANTERIOR HAYAN SIDO AUDITADOS POR OTRO CONTADOR, EL AUDITOR ACTUAL DEBERÁ INCLUIR EN SU INFORME UN PÁRRAFO DE OTRAS CUESTIONES QUE INDIQUE: • A) QUE LOS ESTADOS CONTABLES DEL PERÍODO ANTERIOR FUERON AUDITADOS POR OTRO CONTADOR; • B) EL TIPO DE OPINIÓN EXPRESADA POR ESE CONTADOR Y, SI ERA UNA OPINIÓN MODIFICADA, LAS RAZONES QUE LO MOTIVARON; Y • C) LA FECHA DEL INFORME DEL OTRO CONTADOR. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR LEYES O DISPOSICIONES NACIONALES, PROVINCIALES, MUNICIPALES O DE LOS ORGANISMOS PÚBLICOS DE CONTROL O DE LA PROFESIÓN CUANDO POR DISPOSICIONES LEGALES O PROFESIONALES, EL CONTADOR TENGA RESPONSABILIDADES ADICIONALES DE INFORMAR SOBRE OTROS ASUNTOS QUE SON COMPLEMENTARIOS A SU RESPONSABILIDAD DE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES, EL CONTADOR AGREGARÁ UN PÁRRAFO ADICIONAL AL FINAL DE SU INFORME DE AUDITORÍA. a) SEGÚN SURGE DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA ENTIDAD, EL PASIVO DEVENGADO AL .... DE .................... DE 20X2 A FAVOR DEL SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO EN CONCEPTO DE APORTES Y CONTRIBUCIONES PREVISIONALES ASCENDÍA A $...................... Y NO ERA EXIGIBLE A ESA FECHA {O “Y $...................... ERA EXIGIBLE Y $...................... NO EXIGIBLE A ESA FECHA”} . a) B) HE {HEMOS} APLICADO LOS PROCEDIMIENTOS SOBRE PREVENCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO PREVISTOS EN LA RESOLUCIÓN N° 420/11 DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS7 . CIUDAD DE ……………., ….. DE …………… DE 20XX AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA 12/10/2020 10 LUGAR Y FECHA DE EMISIÓN • EL LUGAR DE EMISIÓN ES LA JURISDICCIÓN DONDE EL PROFESIONAL EJERCE Y FIRMA SU INFORME. • UNA CONSECUENCIA DE IMPORTANCIA REFERIDA AL LUGAR DE EMISIÓN DEL INFORME ES QUE, SALVO QUE SE HAGA UNA ACLARACIÓN ESPECÍFICA AL RESPECTO, DICHO LUGAR ESTABLECE EL ÁMBITO DE RESPONSABILIDAD DEL PROFESIONAL EN CUANTO A LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Y DE AUDITORÍA VIGENTES QUE CONFORMAN EL MARCO DE REFERENCIA DE SU OPINIÓN. • LA FECHA DEL INFORME DELIMITA EL MOMENTO HASTA EL CUAL EL AUDITOR HA REALIZADO PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN CON RESPECTO A LOS ESTADOS CONTABLES SOBRE LOS CUALES EMITE SU OPINIÓN. • POR ESTA CAUSA, COMO NORMA GENERAL, LA FECHA DEL INFORME DEBE COINCIDIR CON AQUELLA EN LA CUAL SE HA COMPLETADO EL TRABAJO DE AUDITORÍA NECESARIO PARA EXPRESAR LA OPINIÓN PROFESIONAL. • HASTA ESE MOMENTO EXISTE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN CUANTO A CONOCER TODOS AQUELLOS EVENTOS SIGNIFICATIVOS QUE DEBAN TENER ALGUNA EXTERIORIZACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORME BREVE: ESTRUCTURA INFORME BREVE SIN SALVEDADES O DICTAMEN LIMPIO. SIGNIFICA QUE EL AUDITOR HA REALIZADO TODAS LAS TAREAS DE AUDITORÍA DE ACUERDO CON LA NORMATIVA VIGENTE AL RESPECTO QUE NO HA HABIDO RESTRICCIONES EN EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA QUE LOS ESTADOS EXAMINADOS HAN SIDO PREPARADOS SOBRE LA BASE DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES QUE RESULTAN APLICABLES Y APROPIADAS AL ENTE • ADECUADA MEDICIÓN • CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES VIGENTES; • COMPLETAINFORMACIÓN EN CUANTO A REQUISITOS DE EXPOSICIÓN; • ADECUADA CLASIFICACIÓN DE LOS COMPONENTES INDIVIDUALES SIGNIFICATIVOS; • REQUERIMIENTOS LEGALES APLICABLES. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES TIPOS DE INFORMES: SIN SALVEDADES 12/10/2020 11 SIN MODIFICAR EL DICTAMEN SIN SALVEDADES, EN QUE CIRCUNSTANCIAS PODRÍAMOS USAR EL PÁRRAFO DE ÉNFASIS 1) CUANDO EL ENTE CAMBIA DE CRITERIOS CONTABLES ACEPTADOS POR OTROS Y EFECTÚA LOS AJUSTES DEL EJERCICIO ANTERIOR, NO SE PRESENTA UNA SALVEDAD A LA UNIFORMIDAD, PERO ES IMPORTANTE QUE EL AUDITOR EXPLIQUE ESTA SITUACIÓN, EN EL APARTADO DE ÉNFASIS, YA QUE DEBIERA ESTAR EXPLICITADO ADECUADAMENTE EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES. 2) LA RESOLUCIÓN DE LA INCERTIDUMBRE DEPENDE DEL RESULTADO DE UN HECHO (O MÁS) CUYA PROBABILIDAD DE OCURRENCIA ES DESCONOCIDA, Y ES DE UNA SIGNIFICACIÓN TAL QUE JUSTIFICA SU MENCIÓN EN UN PÁRRAFO DE ÉNFASIS EN EL INFORME DEL AUDITOR. 3) O CUANDO LA EMPRESA POR UN HECHO FUTURO PONE EN RIESGO SU CONDICIÓN DE EMPRESA EN MARCHA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES TIPOS DE INFORMES SIN SALVEDADES- ENFASIS INCERTIDUMBRE AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES TIPOS DE INFORMES SIN SALVEDADES- ENFASIS Opinión En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos... Énfasis sobre incertidumbre Sin modificar mi opinión, quiero enfatizar la información contenida en la nota... a los estados contables adjuntos, que describe la incertidumbre relacionada con un litigio iniciado en el mes de ............... de 20... contra la entidad, cuya resolución final no puede preverse a la fecha. ÉNFASIS SOBRE RIESGO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Existe un importante deterioro de la situación patrimonial del ente. Incertidumbre sobre la decisión de los accionistas (Empresa en funcionamiento). Sin modificar mi opinión, quiero enfatizar la información contenida en la nota XX a los estados contables adjuntos. La Sociedad solicitó con fecha ... de ...... de 20...., la apertura de un Concurso Preventivo de Acreedores, el que se encuentra en trámite. Al momento de emisión de estos estados contables no se ha fijado la fecha en la cual se celebrará la junta de acreedores. Por lo expuesto precedentemente, la continuidad de las operaciones normales de la Sociedad está sujeta al resultado de la mencionada junta y a la homologación por el juez correspondiente de lo que en ella se resuelva. 12/10/2020 12 QUE SON LA SALVEDADES? , a) NO PUDO OBTENER PRUEBAS VÁLIDAS Y SUFICIENTES PARA EMITIR UN DICTAMEN LIMPIO POR LIMITACIONES AL ALCANCE DE SU TRABAJO, O a) HABIENDO COMPLETADO SU LABOR ADVIERTE QUE EXISTEN HECHOS O INCORRECCIONES MATERIALES SIGNIFICATIVAS EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, QUE DEBE ADVERTIR EN SU INFORME. • EN RAZÓN DE UNA INADECUADA APLICACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES • O DE EXPOSICIÓN A LA INFORMACIÓN EN TODOS LOS CASOS LAS LIMITACIONES AL ALCANCE, COMO LOS HECHOS E INCORRECCIONES DEBEN SER SIGNIFICATIVAS QUE JUSTIFIQUEN UNA OPINIÓN CON SALVEDADES, AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES TIPOS DE INFORMES CON SALVEDADES INCORRECCIÓN – DIFERENCIA ENTRE LA CANTIDAD, CLASIFICACIÓN, PRESENTACIÓN O INFORMACIÓN REVELADA RESPECTO DE UNA PARTIDA INCLUIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES Y LA CANTIDAD, CLASIFICACIÓN, PRESENTACIÓN O REVELACIÓN DE INFORMACIÓN REQUERIDAS RESPECTO DE DICHA PARTIDA DE CONFORMIDAD CON EL MARCO DE INFORMACIÓN CONTABLE APLICABLE ESTA INCORRECCCIÓN DEBE SER SIGNIFICATIVA, YA QUE EL AUDITOR MANIFIESTA UNA OPINIÓN SOBRE SI LOS ESTADOS CONTABLES SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES TIPOS DE INFORMES CON SALVEDADES 12/10/2020 13 GENERALIZADO – TÉRMINO UTILIZADO AL REFERIRSE A LAS INCORRECCIONES, PARA DESCRIBIR LOS EFECTOS DE ÉSTAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS O LOS POSIBLES EFECTOS DE LAS INCORRECCIONES QUE, EN SU CASO, NO SE HAYAN DETECTADO DEBIDO A LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA. POR EJ. (I) NO SE LIMITAN A ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE LOS ESTADOS (II) EN CASO DE LIMITARSE A ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS, ÉSTOS REPRESENTAN O PODRÍAN REPRESENTAR UNA PARTE SUSTANCIAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; O (III) EN RELACIÓN CON LAS REVELACIONES DE INFORMACIÓN, SON FUNDAMENTALES PARA QUE LOS USUARIOS COMPRENDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES TIPOS DE INFORMES CON SALVEDADES MOTIVO EFECTO SIGNIFICATIVO SIGNIFICATIVO GENERALIZADO Párrafos que afecta Limitación al alcance de la tarea de la auditoria. • RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR • FUNDAMENTOS A LA OPINIÓN • DICTAMEN U OPINIÓN • Limitaciones impuestas por el contratante Salvedad al alcance Abstención de opinión • Limitaciones por otras circunstancias Salvedad al alcance Abstención de opinión Por hechos o incorrecciones materiales • De medición Salvedad determinada Opinión adversa • De exposición Salvedad determinada Opinión adversa • De comparabilidad Salvedad determinada Opinión adversa AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS 12/10/2020 14 LIMITACIONES AL ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA. LA EMISIÓN DEL INFORME DEL AUDITOR CONTIENE UNA OPINIÓN CON SALVEDADES O UNA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN, SEGÚN SEA LA SIGNIFICACIÓN Y EL ALCANCE DE DICHA LIMITACIÓN. Y NO PUDO SUBSANAR LA LIMITACIÓN CON PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS. LAS RESTRICCIONES AL ALCANCE SE ORIGINAN EN DOS CIRCUNSTANCIAS Y EL AUDITOR DEBE MENCIONAR POR CUAL HA SIDO LIMITADO AL ALCANCE DE SU TRABAJO. : 1. UNA LIMITACIÓN AL ALCANCE IMPUESTA POR EL ENTE, Y 2. UNA LIMITACIÓN AL ALCANCE IMPUESTA POR LAS CIRCUNSTANCIAS. PARRAFOS QUE AFECTA: 1. INCLUSIÓN DEL PÁRRAFO FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN, 2. EN LA DESCRIPCIÓN DE SU RESPONSABILIDAD COMO AUDITOR 3. PÁRRAFO DEL DICTAMEN CON EL ADITAMENTO “ EXCEPTO POR" TRAE APAREJADA UNA SALVEDAD A LA UNIFORMIDAD Ya que su se comprobó la correcta aplicación de las normas Contables, tampoco respecto del ejercicio anterior, Situación que queda implícita en la opinión principal. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS Responsabilidad del auditor He llevado a cabo mi examen de acuerdo con normas de auditoría vigentes. Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría con salvedades. Fundamentos de la opinión con salvedades No efectué la confirmación de saldos a cierre de ejercicio por no ser aceptado por la empresa ABCD, por considerarla muy costosa, teniendo en cuenta la naturaleza de los créditos por ventas y los plazos otorgados no he podido satisfacerme de su razonabilidad por procedimientos alternativos. Los motos al cierre son significativos en la suma de $ ……… a la fecha de cierre del ejercicio Opinión En mi opinión, excepto por los posibles efectos que podrían derivarse de la limitación descripta en el párrafo precedente, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, ........... Limitaciones al alcance de la auditoría debido a restricciones de la empresa contratante 12/10/2020 15 LIMITACIONES AL ALCANCE POR OTRAS CIRCUNSTANCIAS LIMITACIONES AL ALCANCE DEL TRABAJO POR OTRAS CIRCUNSTANCIAS, NO RECIBIÓ INFORME DEL ESTUDIO DE ABOGADOS SOBRE LOS CRÉDITOS EN LITIGIO. LA EMPRESA ABCD, MANTIENE CRÉDITOS EN GESTIÓN JUDICIAL SIGNIFICATIVOS EN RELACIÓN AL TOTAL DE LOS CRÉDITOS, ALGUNOS DE ANTIGUA DATA. FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN MODIFICADA A LA FECHA DE CIERRE DE LA AUDITORÍA NO HE RECIBIDO INFORME DEL ESTUDIO DE ABOGADOS ENCARGADOS DE LA GESTIÓN JUDICIAL. DICHOS MONTOS ASCIENDEN A AL 40 % DEL TOTAL DE LOS CRÉDITOS Y NO HE PODIDO SATISFACERME POR PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS SOBRELA PROBABILIDAD DE COBRO, EN CONSECUENCIA DE LAS PREVISIONES CONSTITUIDAS EN EL EJERCICIO. INFORME CON SALVEDADES: EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR LOS POSIBLES EFECTOS QUE PODRÍAN DERIVARSE DE LA LIMITACIÓN DESCRIPTA EN EL PÁRRAFO PRECEDENTE, LOS ESTADOS CONTABLES ADJUNTOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS SUS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, ........... AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS INFORME CON SALVEDADES POR CUESTIONES DE MEDICIÓN CONTABLE OCURRE CUANDO EL AUDITOR, AL REALIZAR LAS TAREAS DE REVISIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES, DETECTA INCORRECCIONES ORIGINADAS EN UN APARTAMIENTO DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES VIGENTES POR PARTE DE LA SOCIEDAD. ESTE DESVÍO DEBE SER CUANTIFICADO POR EL AUDITOR Y SÓLO GENERARÁ UNA OPINIÓN CON SALVEDADES EN LA OPINIÓN PRINCIPAL EN LA MEDIDA EN QUE DICHAS INCORRECCIONES, INDIVIDUALMENTE O DE FORMA AGREGADA, SEAN SIGNIFICATIVAS PARA LOS ESTADOS CONTABLES, PERO NO GENERALIZADAS COMO PARA JUSTIFICAR UNA OPINIÓN ADVERSA. OPINIÓN SOBRE UNIFORMIDAD • CIFRAS CORRESPONDIENTES: QUEDA IMPLÍCITA EN LA OPINIÓN PRINCIPAL • CIFRAS COMPARATIVAS: EL INFORME PUEDE SER DISTINTO PARA LOS EJERCICIOS, UNO CON SALVEDAD Y OTRO UN DICTAMEN LIMPIO. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS 12/10/2020 16 SALVEDADES DETERMINADA • ES UNA EMPRESA INDUSTRIAL, CON UNA IMPORTANTE INVERSIÓN EN BIENES DE USO. TODAS LAS MEJORAS FUERON TRATADAS COMO GASTOS DE MANTENIMIENTO. • AL CIERRE DE EJERCICIO, SE ENCUENTRAN CONTABILIZADAS FACTURAS DE VENTA POR VALORES MUY SIGNIFICATIVOS, Y NO SE PRODUJO LA TRADICIÓN DE LAS MERCADERÍAS. • LA EMPRESA RESOLVIÓ DIFERIR LOS INTERESES FINANCIEROS PARA CARGARLOS A EJERCICIOS FUTUROS. • LAS INVERSIONES DE BIENES DE USO SE ENCONTRABAN EN FUNCIONAMIENTO, RAZÓN POR LA CUAL EL CRITERIO SEGUIDO POR LA EMPRESA NO ES ADECUADO A LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, PARA EL TRATAMIENTO DE OBRAS EN CONSTRUCCIÓN. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS ABSTENCIÓN DE OPINIÓN. PROCEDE CUANDO LAS LIMITACIONES AL ALCANCE DE LA AUDITORÍA, SON DE TAL SIGNIFICACIÓN QUE NO PUEDE FORMARSE UN JUICIO SOBRE LA RAZONABILIDAD EN SU CONJUNTO DE LOS ESTADOS CONTABLES PRESENTADOS OBJETO DEL EXAMEN. • SE ORIGINAN EN LIMITACIONES EN EL ALCANCE DE LA TAREA DEL AUDITOR DE EFECTO GENERALIZADO Y MUY SIGNIFICATIVO, O • EN LA EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRES DE TAL RELEVANCIA QUE IMPOSIBILITEN AL PROFESIONAL EMITIR SU JUICIO. • EN CIRCUNSTANCIAS EXTREMADAMENTE POCO FRECUENTES QUE SUPONGAN LA EXISTENCIA DE MÚLTIPLES INCERTIDUMBRES, EL AUDITOR CONCLUYA QUE, A PESAR DE HABER OBTENIDO ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES EN RELACIÓN CON CADA UNA DE LAS INCERTIDUMBRES, NO ES POSIBLE FORMARSE UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES DEBIDO A LA POSIBLE INTERACCIÓN DE LAS INCERTIDUMBRES Y SU POSIBLE EFECTO ACUMULATIVO EN LOS ESTADOS CONTABLES. LA ABSTENCIÓN DE EMITIR UNA OPINIÓN PUEDE SER APLICADA A TODA LA INFORMACIÓN EXAMINADA O SOLAMENTE A UNA PARTE DE ELLA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS 12/10/2020 17 DEBIDO A PROBLEMAS DE INTERPRETACIÓN EN LOS CONTRATOS SUSCRIPTOS ENTRE LA SOCIEDAD Y EL ORGANISMO DEL ESTADO SE HAN ENTABLADO MUTUAMENTE JUICIOS POR MONTOS SIGNIFICATIVOS. ACTUALMENTE SE ENCUENTRAN EN DESARROLLO CONVERSACIONES PARA RENEGOCIAR LOS CONTRATOS EN CURSO. ESTOS HECHOS SE ENCUENTRAN EXPLICADOS EN NOTA A LOS ESTADOS CONTABLES RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR HE LLEVADO A CABO MI EXAMEN DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORÍA VIGENTES. SIN EMBARGO, DEBIDO AL HECHO DESCRIPTO EN EL PÁRRAFO DE "FUNDAMENTO DE LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN", NO HE PODIDO OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES COMO PARA EXPRESAR UNA OPINIÓN DE AUDITORÍA. FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN MODIFICADA COMO SE EXPLICA EN NOTA 2, EXISTEN CIERTOS ASPECTOS DE LA RENEGOCIACIÓN DEL CONTRATO FIRMADO CON....... Y DEL JUICIO ENTABLADO CON DICHA ENTIDAD, QUE PODRÍAN MODIFICAR SUSTANCIALMENTE LA MEDICIÓN CONTABLE Y LAS CUENTAS A COBRAR DE LA SOCIEDAD A LA MISMA. DICTAMEN U OPINIÓN DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LAS CIRCUNSTANCIAS DESCRIPTAS EN EL PÁRRAFO PRECEDENTE, NO HE PODIDO OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES COMO PARA EXPRESAR UNA OPINIÓN DE AUDITORÍA. EN CONSECUENCIA, NO EXPRESO UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES ADJUNTOS AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS OPINIÓN ADVERSA EL PROFESIONAL DEBERÁ EMITIR UNA OPINIÓN ADVERSA CUANDO, COMO CONSECUENCIA DE HABER REALIZADO SU EXAMEN DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORÍA, Y HABIENDO OBTENIDO ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES, CONCLUYA QUE LAS INCORRECCIONES DETECTADAS SON SIGNIFICATIVAS Y GENERALIZADAS EN LOS ESTADOS CONTABLES, SIENDO DE TAL IMPORTANCIA QUE NO ADMITEN LA EMISIÓN DE UNA OPINIÓN CON SALVEDADES. EL AUDITOR DEBERÍA INCLUIR UN PÁRRAFO ESPECÍFICO EN EL INFORME DONDE SE EXPLIQUEN LAS RAZONES POR LAS CUALES LOS ESTADOS CONTABLES NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL, ECONÓMICA Y FINANCIERA DEL ENTE. ESTE PÁRRAFO LLEVARÁ EL TÍTULO "FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN ADVERSA". AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS 12/10/2020 18 LA EMPRESA ABCD, MIDIÓ LAS EXISTENCIAS A CIERRE DE EJERCICIO AL VALOR NETO DE REALIZACIÓN, MONTO MUY SUPERIOR AL COSTO DE REPOSICIÓN. DEL INVENTARIO SURGEN MERCADERÍAS OBSOLETAS NO DEPURADAS DEL INVENTARIO, Y SE TRATA DE MERCADERÍAS QUE NO SON DE FÁCIL REALIZACIÓN. EL STOCK ES MUY IMPORTANTE, Y EL AUDITOR COMPROBÓ POR EVOLUCIÓN POSTERIOR LAS VENTAS REALIZADAS DEN EL EJERCICIO SIGUIENTE EN LA QUE SE ADVIERTE UNA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE VENTA Y LA MEDICIÓN AL CIERRE DE UN 30 %. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES INFORMES MODIFICADOS
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