TP 5 Ventas y Cuentas por cobrar 2

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TRABAJO PRÁCTICO N°5 VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR
I. CONCEPTOS BÁSICOS – Para comentar en clase:
· Contenido del rubro Créditos por Ventas.
 Deudores por Ventas en situación normal. Ingresaría aquí anticipos a clientes.
 Deudores por Ventas en Mora.
 Deudores por Ventas en Gestión Judicial.
 Documentos a Cobrar.
 Valores diferidos a depositar.
 Desvalorización estimada. (Previsión por incobrabilidad)
· Características para que exista un crédito.
Se considera que la tradición del bien, el cumplimiento del servicio convenido, o la ejecución de la obra son requisitos indispensables para que se configure la venta y por lo tanto el reconocimiento del crédito.
· Conceptos excluidos.
Créditos originados en egresos de fondos efectuados por el ente que se recibirán en bienes (Anticipo a proveedores). El ente no recibirá dinero sino Bienes de cambio por ello debe ir en el rubro Bienes de Cambio
Anticipo de clientes: Tratamiento asignado a los importes percibidos de clientes por bienes de cambio no entregados al momento de configurarse la transacción de percepción. En otras palabras se configura como un Pasivo.
.
· Consideración especial respecto a Anticipo de Clientes.
Se trata de un pasivo la cual debería ir en compras y proveedores Aun existió la venta, no habría registración de ventas. Recién habría la registración cuando se de esa venta, utilizándolo como pago a cuenta en las Ventas. Eso está expuesto como un rubro aparte denominado Anticipo de clientes.
II. OBJETIVOS Y RIESGOS DE AUDITORÍA – Unir con flechas los riesgos respecto a los objetivos de auditoría que afectan.
	RIESGOS
	OBJETIVOS
	Cobranzas no ingresadas (fraude) y/o no contabilizadas (error). 
	
	Créditos omitidos.
	Existencia o Acaecimiento
	Cesiones de crédito no reconocido.
	
	Devoluciones y/o descuentos no contabilizados (nota de crédito)
	Propiedad
	Omisión o incorrecta segregación de créditos documentados y no documentados.
	
	Operaciones con partes relacionadas no identificadas.
	Integridad
	Notas de Créditos no contabilizadas.
	
	Ventas facturadas en forma anticipada (en el sector público más que nada).
	Medición
	Ingresos de cobranzas fuera de corte. Tiene que estar conformado al cierre
	
	Ventas sin remito conformado al cierre. El remito da la tradición.
	
	
	Exposición
	Potenciales incobrables no reconocidos.
	
	Falta de segregación de activos corrientes y no corrientes.
	
AUDITORIA II PLAN 2000
GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS
III. FACTORES DE RIESGO – Complete las implicancias para la auditoría que tiene cada uno de los siguientes factores de riesgo:
	Factor de riesgo
	Implicancias para la auditoría
	Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.
	Aplicación de procedimientos para asignar límites de crédito y seguimiento de contratos.
	Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
	Análisis detallado de notas de crédito por devoluciones. 
	Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las cuentas a cobrar. Los deudores pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables.
	Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad de las cuentas a cobrar. 
	Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
	Análisis de potenciales transferencias de ingresos entre compañías vinculadas. 
	Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.
	Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a cobrar y su recuperabilidad. 
	Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas con las facturadas.
	Mayores pruebas para probar la integridad de las cuentas a cobrar. 
IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA – Complete el siguiente cuadro: Puse todas las de ingresos por ventas, deje de lado cobranzas de deudores, cuentas a cobrar por ventas (pag238 en adelante Slosse)
	Pruebas analíticas
	Pruebas de cumplimiento de controles
	Pruebas detalladas de transacciones y saldos
	1- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los presupuestados, en relación con: 
— ventas por producto y línea; 
— márgenes brutos por producto y línea; 
— ventas del mes anterior y posterior al cierre; 
— devoluciones y descuentos.
Todo ello a través del control presupuestario basado en cifras contables.
2- Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas.
3- Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por producto.
4- Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de producción.
	• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: 
— ventas; 
— márgenes brutos; 
— devoluciones, descuentos o bonificaciones; 
— gastos relacionados con las ventas. 
• Revisión gerencial y seguimiento de la información de: 
— fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos; 
— márgenes por productos; 
— ventas individualmente significativas; 
— cambios en los precios o cantidades.
• Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
• Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de: 
— los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito; 
— documentos de despacho, antes de su envío; 
— las facturas y notas de crédito; 
— ajustes de facturas. 234
• Firma de los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos) por los transportistas indicando la aceptación de las cantidades. 
• Apareamiento de los asientos de venta y costos e investigación de diferencias en forma oportuna. 
• Procesamiento íntegro (completo y preciso y sólo una vez) de las órdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de servicios, facturas y notas de crédito. 
• Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los clientes.
	• Para una muestra de facturas: 
— comparar con el listado de facturas emitidas; 
— comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio, comparar el precio de venta con el listado de precios autorizado; 
— verificar la exactitud matemática; 
— comparar con la cuenta individual de cada deudor; 
— comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar. 
• Para los remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados: 
— comparar los detalles con las facturas correspondientes; 
— comparar las facturas con el listado de facturas emitidas. 
• Para las notas de crédito seleccionadas emitidas durante el período y con posterioridad al cierre del mismo: 
— comparar con el listado de notas de crédito; 
— comparar con la documentación de respaldo (incluyendo informes de recepción de bienes devueltos); 
— verificar la exactitud matemática; 
— rastrear en la cuenta individual de cada deudor. 
La selección de los documentos a analizar puede llevarse a cabo mediante el empleo de programas computadorizados. Ellos pueden incluir: 
— selección de documentos superiores a un importe dado; 
— selección al azar de un número dado de documentos.
• Revisión del corte de las operaciones.
V. CASO PRÁCTICO. (caso para mañana)
Usted ha sido designado responsable del rubro Créditos por Ventas en la auditoría externa de los estados contables de la empresa FRAN S.A.
El balance de sumas y saldos muestra la información al 31 de diciembre de 2011 para las cuentas vinculadas, la fue contrastada por Ud. con los saldos expuestos en los mayores.
	COD_CTA
	DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA_
	DEBE
	HABER
	SALDO
	SALDO
	11030101
	Deudores por Ventas
	4.258.126,00
	3.862.976,00
	395.150,00
	0,00
	11030109
	Previsión Deudores Incobrables
	17.677,00
	25.647,00
	0,00
	7.970,00Con los datos ofrecidos por la compañía, Ud. preparó una relación de clasificación según vencimientos, basada en el número de días de retraso a partir de la fecha de la transacción, la cual se resume a continuación:
	Cuentas comerciales no vencidas
	$ 179.650,00
	Cuentas con un retraso de 1 a 30 días
	$ 27.300,00
	Cuentas con un retraso de 31 a 60 días
	$ 16.500,00
	Cuentas con un retraso de 61 a 90 días
	$ 89.000,00
	Cuentas con un retraso de más de 90 días
	$ 82.700,00
Datos adicionales:
· La empresa trabaja de contado o con una financiación de 0–30 y 60 días.
· Factura del 15/05/2011 a La Quebrada S.A. por la suma de $ 25.000, aún pendiente de cobro. El cliente liquidó su negocio por quiebra total.
· Factura de venta a COLOMBO S.R.L. por la suma de $ 15.000, aún pendiente de cobro. El cliente devolvió la mercadería el 20/12/2011 por encontrarse defectuosa.
· El 23/12/2011 se inició un litigio judicial contra la empresa DELAY S.A. por la factura de venta N° 2.963 del 04/04/2011 por la suma de $ 12.900, aún pendiente de cobro.
· El saldo de la cuenta “Previsión para Incobrables” al 31/12/2011 asciende a $7.970.
· Dentro de las cuentas comerciales no vencidas se encuentran, además:
a) Saldo de Libre Disponibilidad de IVA según surge de DDJJs por un importe de $ 12.569.
b) Retenciones de Ganancias efectuadas en el año 2010, no utilizadas hasta la fecha por un importe de $ 15.364.
c) Factura por la venta de un bien de uso desafectado por $ 34.250.
d) Anticipo a Proveedores por la compra de insumos por un total de $ 9.600.
Solicitamos:
1. Preparar los papeles de trabajo necesarios para realizar la auditoría de la cuenta Deudores por Ventas.
2. Preparar los asientos de ajuste y/o de reclasificación para que el saldo de la cuenta se refleje razonablemente.
VI. CONFIRMACIÓN DE TERCEROS.
1. ¿Cuáles son los tipos de confirmaciones o circularizaciones?
Existen dos métodos para confirmar las cuentas a cobrar: circularización "positiva" y "negativa". Con el método positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo; con el método negativo se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo. Además, puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta según sus registros sin indicar el que figura en los registros del ente. Este método es conocido como circularización "ciega".
Es lo mismo que la confirmación de terceros en bancos. Que puede ser positiva es decir que esperamos una respuesta en cualquier caso, y dentro de sí puede ser directa, cuando nosotros sabemos el monto y le pedimos que nos confirme o no el saldo mientras que será a ciegas cuando nosotros pedimos que nos remita información sobre el saldo que posee.
2. Describa brevemente las etapas de toda confirmación.
En primer lugar se selecciona la muestra de las cuentas que integran el rubro teniendo en cuenta los objetivos y las circunsntancias. En general es mejor realizar una estratificación para dar mayor flexibilidad (cuentas con monto superior a..; Cuentas sospechosas..; etcétera).
Luego se realiza el programa de trabajo de la siguiente manera (pag 244)
1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la circularización.
2. Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar según el plan. 
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularización. 
4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas propuesta para la circularización.
5. Despachar la circularización. 
6. Enviar segundos pedidos después de un período razonable utilizando la segunda copia del pedido de confirmación. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente. Anotar la fecha en que se enviaron los segundos pedidos en la lista de control de confirmaciones. 
7. Procesar rápidamente las respuestas efectuando los siguientes pasos: 
a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista de control. 
b) Analizar la respuesta para evaluar su autenticidad. 
c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y considerar las implicancias de la diferencia. 
d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de información incluida en las respuestas. 
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean investigadas y probar las conciliaciones preparadas. 
8. Si no se recibe una respuesta después del segundo pedido, se deberán considerar todos los pasos incluidos a continuación: 
a) Examinar los saldos no confirmados para identificar las partidas específicas que los componen. 
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el saldo circularizado mediante los pagos de los deudores. Determinar si estos pagos están relacionados con ítems específicos de la cuenta. Los pagos de los deudores deben ser comparados con el libro de caja y los depósitos bancarios y, si fuera posible, con el aviso de remesa del deudor. 
c) Comparar órdenes, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas de entrega firmadas para confirmar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada. 
9. Completar el resumen de circularización de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los resultados de la circularización.
En clases hacemos el muestreo primero, después tomamos la estratificación planificamos que muestra y en qué momento la vamos a realizar. La realizamos. Luego la recepción y las respuestas y se establece un análisis de las mismas. Una vez analizadas puede haber diferencias o no, si corresponde ajustes y el procedimiento complementario es ver los movimientos posteriores (control por evolución posterior). Debemos comprobar si hay alguna diferencia hay que realizar los ajustes. Debemos evaluar la significatividad de la empresa de acuerdo a su % sobre el saldo. Ello impacta en 
3. Identifique los principales aspectos de la NIA 505 respecto a:
· Definición.
· ¿Para qué se usa?
· ¿Cuándo hay que utilizarla?
· Diseño de la carta.
· Tipos de confirmación.
· Impedimentos de enviar las confirmaciones.
· Confiabilidad de los consultados.
Es confiable porque son los 3ros no nos van a mentir es confiable por excelencia