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Universidad de Costa Rica 
Facultad de Ciencias Económicas 
Escuela de Administración de Negocios 
 
“Propuesta de estrategia para el mejoramiento del modelo de control interno y 
gestión contable del inventario de la empresa Clarke Logística S.A.” 
 
 
Estudiantes 
Jonathan Bolaños Brenes A20805 
Pamela González González 991775 
Eduardo Villalobos Soto 983938 
 
 
Seminario de graduación para optar por el grado de 
Licenciados en Contaduría Pública 
 
Febrero 2014 
.. 
( ~ 
UNIVERSIDAD DE COSTA RICA 
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 
Acta #034-14 
Acta de la Sesión 034 del Comité Evaluador de la Escuela de Administración de Negoctos, celebrada el 26 
de febrero de 2014, con el fin de proceder a la Defensa del Trabajo Final de Gr-aduación de Jonatan 
Bolaños Brenes, carné A20805, Pamela González González carné 991775, y Misael Eduardo 
Vil/aJobos Soto, carné 983938; quienes optaron por la modalidad de Seminario de Graduación. Presentes: 
Lic. Walter González León, quien presidió; Lic. Danny Zúñiga Sáenz, como Tutor; Uc. Jorge 0Uifós Chacón 
corno Lector; Lic. Moisés Romero Prado como Lector y Dra. Nadia Ugalde Binda, quien actuó como 
Secretaria de la Sesióo. 
Artículo 1 
El Presidente informa que los expedientes de los estudianles postulantes, contienen todos los documentos 
que el Reglamento e.xige. Declara que han cumplido con todos los requisitos del Programa de la Carrera de 
Licenciatura en Contaduría Pública. 
Artículo 2 
Los estudiantes hicieron la exposición del Trabajo Final titulado "Propuesta de Estrategia pára el 
Mejoramiento del Control Interno y Gestión Contable del Inventario de la Empresa Ctarke Logística, 
S. A" . 
Artículo 3 
Terminada la disertación, los miembros del Comité Evaluador, interrogaron a los postulantes el tiempo 
reglamentario. Las respuestas fueron ~. \..,:s f? t\L-bo.ll ¡,.I.J en opinión del Comité 
( satisfactorías/ínsatisfactorias) 
Artículo 4 
Concluido el interrogatorio, el Tríbunal procedió a deliberar 
Artículo 5 
Efectuada la votac¡ón, el Comité Evaluador consideró el 
_S,..uc ..... _.h~· ..~..:-. .r;f~~~:~.w,:f.?:::::.'1....u..:t9~--·· y lo deClaró Q p 1,.')bc.Jo 
(Satisfactorio/insatisfactorio) (aprobado/no aprobado) 
Articulo 6 
Trabajo Final de Graduación 
El presidente del Comité Evaluador comunicO e.n público a los postulantes, el resultado de la deliberación y 
los declaró Licenciados en Contaduría Pública. 
Se les indicó la obligación de presentarse al Acto Público de Juramentación. Luego se dio lectura al acta 
oel omité y los estudiantes a las b: ~~ tp flY'I horas. 
I;J?o~L----
. ~ 
"Lic. Jorge Quirós Chacón 
Lector 
LiG. Moisés Romero Prado 
Lector 
0 ¡ w..L.:dJ rcJ h ~ 
~ Nadia U~lde Binda 
Secretario de la Sesión 
f~lez-1~ 1· 
Carné 991775 
Según lo establecido en el Reglamento de Trabajos Finales de Graduación. artículo 39 . En caso de 
trabajos sobresalientes ; si así lo acuerdan por lo menos cuatro de los cinco miembros del Comité, se 
podrá conceder una aprobación con distinción". 
O Se aprueba con Distinción 
Observaciones: 
Original; Esludianles. copia: Oficina de Asuntos Estudiantiles 
 
 
 
 
Derecho de propiedad intelectual 
 
 
 
 
 
 
Este trabajo está protegido por los derechos de autor que le confieren a la ley. 
Cualquier reproducción total o parcial de este documento requiere la autorización 
de los autores.
 
 
 
 
Dedicatoria 
 
 
Agradecemos a Dios por permitirnos emprender y culminar esta experiencia tan 
importante en nuestras vidas. 
 
A nuestros familiares que nos han apoyado y motivado en este gran esfuerzo que 
hemos realizado. 
 
A nuestro tutor Danny Zuñiga Sáenz por brindar una guía, compartir su 
experiencia, retroalimentación y sugerencias durante el desarrollo de este trabajo 
final de graduación. 
 
A nuestros lectores por brindar su apoyo, colaboración y sugerencias durante este 
proceso. 
 
A la empresa Clarke Logística por toda la información brindada y el espacio para 
el desarrollo de este proyecto final de graduación. 
 
Y nuestros compañeros por el aporte significativo al proyecto. 
 
 
 
 
 
Resumen ejecutivo 
 
El principio de Clarke Logística S.A., inicia el 30 de noviembre de 1999, con 
la decisión del Gerente General, de empezar su negocio propio basado en la venta 
de equipo y productos médicos, para crear una compañía familiar. Inicia en una 
pequeña bodega en La Rivera de Belén, en Heredia, con el aporte inicial del 
Gerente, donde mantiene los productos adquiridos en el mercado nacional e 
importa líneas de productos innovadores. En el año 2003 logra la exclusividad de 
dos proveedores importantes a nivel nacional e internacional, producto de un 
aumento de las ventas y una evolución administrativa y operativa, y consolida su 
participación en el mercado costarricense. Actualmente, patrocina un proyecto a 
nivel nacional para hogares de atención al adulto mayor, donde se les otorga 
descuentos y facilidades de pago 
 
El presente trabajo final tiene como finalidad establecer una propuesta de 
estrategia para mejorar el modelo de control interno y de gestión contable del 
inventario, que brinde a la gerencia de Clarke Logística una herramienta integral, 
económica y adecuada para lograr administrar de forma transparente y controlada, 
las actividades de cada ciclo transaccional de operaciones, optimizar los controles 
existentes y el adecuado manejo de los inventarios. Esta propuesta fue diseñada 
para adaptarse de acuerdo con el crecimiento de la empresa. 
 
La metodología utilizada es una guía de control interno basado en el 
informe COSO, aplicada a las áreas de inventario y gestión contable de la 
empresa. Se realiza una descripción y observación de los procesos efectuados por 
los departamentos de la empresa, los controles existentes, riesgos y documentos 
generados, por medio de instrumentos de investigación como entrevistas y 
cuestionarios, visitas a las instalaciones, mapeo y flujogramas de procesos de los 
 
 
 
 
ciclos transaccionales, observaciones de campo, solicitud de información básica 
para analizar las medidas de control utilizadas por Clarke Logística y su 
evaluación. Con base en lo anterior, se identificaron los hallazgos presentes en el 
modelo del control interno y gestión contable del inventario. 
Se diseña una propuesta adaptada a Clarke Logística que se enfoca en el 
control interno y el modelo de gestión contable del inventario que busca optimizar 
el funcionamiento de la empresa en los registros y el control de los productos 
adquiridos para la venta, generar información importante para la toma de 
decisiones, fortalecer el sistema de control interno y la planificación en la parte 
operativa de los departamentos involucrados de acuerdo con los hallazgos 
encontrados en los ciclos transaccionales. Posteriormente, se clasifican los 
hallazgos de acuerdo al nivel de impacto y probabilidad de los riesgos con el fin de 
desarrollar la propuesta basados únicamente en los hallazgos de mayor 
materialidad de riesgo, importancia relativa y mayor impacto en las actividades y 
procesos del inventario. 
Las principales causas de los hallazgos encontrados en la investigación son: 
 Los procesos operativos y las políticas establecidas en los ciclos 
transaccionales no se encuentran debidamente documentados lo que 
afecta las áreas clave para mantener un sistema de control interno óptimo. 
 La gerencia no cuenta con información necesaria para medir, evaluar y dar 
un seguimiento al modelo de control interno y gestión contable relacionado 
a las áreas que afectan al inventario y que brindan información oportuna y 
precisa a la gerencia para la toma de decisiones. 
Finalmente, se debe señalar que la responsabilidad principal de aplicar el 
control interno en Clarke Logística recae en la gerencia, con el propósito de crear 
un compromiso real en todos los niveles de la empresa y contar con la información 
actualizada,correcta y necesaria para la toma de las mejores decisiones que 
puedan fortalecer el rumbo de la compañía. 
 
 
 
 
ÍNDICE GENERAL 
Contenidos página 
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………...16 
JUSTIFICACIÓN…………………………………………………………………………19 
OBJETIVO GENERAL……………………………………………………………….. …21 
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................. 22 
METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN ................................................................. 23 
ALCANCE Y LIMITACIONES ................................................................................ 25 
 
CAPÍTULO I. ENTORNO DEL SECTOR COMERCIAL Y FUNDAMENTOS 
TEÓRICOS 
 
1.1. ENTORNO DEL SECTOR COMERCIAL...................................................27 
1.1.1. Sector Comercial de productos médicos y aseo e higiene en Costa 
Rica......................................................................................................27 
 
1.2. FUNDAMENTOS TEÓRICOS....................................................................30 
1.2.1. Enfoque de Control Interno................................................................30 
1.2.1.1. Historia y evolución.................................................................30 
1.2.1.2. Definiciones.............................................................................31 
1.2.1.3. Tipos de control.......................................................................32 
1.2.1.4. Enfoque COSO.......................................................................33 
1.2.1.5. Componentes del control interno............................................35 
1.2.1.6. Limitaciones............................................................................36 
 
1.2.2. Normas Internacionales de Información Financiera..........................37 
1.2.2.1. NIFF para PYMES módulo 13 inventarios.............................37 
1.2.3. Normas Internacionales de Auditoria.................................................38 
1.2.3.1. Normas relacionadas.............................................................39 
1.2.3.1.1. NIA 315...................................................................39 
 
 
 
 
ÍNDICE GENERAL 
Contenidos página 
 
1.2.3.1.2 NIA 330.........................................................................41 
1.2.3.1.3 NIA 500.........................................................................43 
1.2.3.1.4 NIA 520.........................................................................44 
1.2.3.1.5 NIA 530.........................................................................46 
1.2.4 Inventarios.........................................................................................47 
1.2.4.1 Introducción......................................................................47 
1.2.4.2 Definición..........................................................................48 
1.2.4.3 Clasificación de los inventarios........................................50 
1.2.4.4 Selección del sistema de valuación.................................53 
1.2.4.5 Selección del método de valuación.................................55 
1.2.4.6 Costos de Inventarios......................................................62 
1.2.4.7 Control Interno.................................................................64 
1.2.4.8 Rotación de inventarios...................................................68 
 
CAPÍTULO II. DESCRIPCIÓN DE CLARKE LOGÍSTICA S.A. 
2.1. Aspectos generales..............................................................................69 
2.1.1. Inicio y crecimiento........................................................................69 
2.1.2. Estructura Organizacional.............................................................72 
2.1.3. Gestión administrativa...................................................................76 
2.1.3.1 Misión y visión...................................................................77 
2.1.3.2 Objetivos de la empresa......................................................78 
2.1.3.3 Ética empresarial..................................................................79 
2.1.3.4 Análisis empresarial y de su entorno...................................79 
2.1.3.5 Seguros...............................................................................81 
2.1.3.6 Presupuestos.......................................................................82 
 
 
 
 
 
 
 
ÍNDICE GENERAL 
Contenidos página 
 
2.2. Gestión actual de inventarios.............................................................82 
2.2.1. Modelo contable...........................................................................82 
2.2.2. Sistema contable..........................................................................83 
2.2.3. Registro de inventario...................................................................84 
2.2.3.1. Registro contable..........................................................84 
2.2.3.2. Toma física de inventarios............................................96 
2.2.4. Manejo de inventarios....................................................................97 
2.2.4.1. Línea de productos........................................................97 
2.2.4.2. Compras......................................................................100 
2.2.4.3. Almacenamiento y bodegaje.......................................101 
2.2.4.4. Reportes................................................................................103 
 
CAPÍTULO III. DIAGNÓSTICO Y ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN 
 
3.1. Hallazgos de control interno.........................................................107 
3.1.1. Gestión Contable..............................................................109 
3.1.2. Ciclos transaccionales......................................................114 
3.1.2.1. Ciclo de ingresos................................................114 
3.1.2.1.1. Hallazgos ciclo de ingresos................127 
3.1.2.2. Ciclo de producción............................................130 
3.1.2.2.1. Hallazgos ciclo de producción...........140 
3.1.2.3. Ciclo de egresos.................................................143 
3.1.2.3.1. Hallazgos ciclo de egresos................147 
3.1.2.4. Ciclo de tesorería................................................147 
3.1.2.4.1. Hallazgos ciclo de tesorería...............166 
3.1.2.5. Ciclo de Información financiera...........................166 
3.1.2.5.1. Hallazgos ciclo de información financiera175 
 
 
 
 
ÍNDICE GENERAL 
Contenidos página 
 
CAPÍTULO IV. PROPUESTA DE ESTRATEGIAS PARA EL MEJORAMIENTO 
DEL MODELO DE GESTIÓN CONTABLE Y CONTROL DE INVENTARIOS 
 
4.1. Aspectos generales de la propuesta.................................................177 
4.2. Detalle de los hallazgos....................................................................178 
4.3. Recomendaciones............................................................................180 
 
CAPÍTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 
 
5.1. Conclusiones...................................................................................240 
5.2. Recomendaciones...........................................................................242 
 
BIBLIOGRAFÍA....................................................................................................243 
ANEXOS...............................................................................................................247ÍNDICE DE CUADROS 
Cuadro n° página 
1.1 Ejemplo costo promedio ponderado.................................................................86 
1.2 Detalle de las bodegas del inventario...............................................................95 
1.3 Ventas resumidas por línea..............................................................................98 
1.4 Detalle de los reportes para el inventario.......................................................104 
1.5 Tabla de simbología........................................................................................111 
1.6 Escala de medición cuestionario de control interno........................................112 
1.7 Matriz de riesgos y controles: ciclo de ingresos.............................................125 
1.8 Matriz de riesgos y controles: ciclo de producción.........................................137 
1.9 Matriz de riesgos y controles: ciclo de egresos..............................................146 
1.10 Matriz de riesgos y controles: ciclo de tesorería...........................................151 
1.11 Rango de calificación ciclo de efectivo.........................................................154 
1.12 Datos toalla de cocina scott mayordomo......................................................155 
1.13 Datos indicador biológico..............................................................................158 
1.14 Datos indicador comply.................................................................................160 
1.15 Escala para calificar la probabilidad de un riesgo.........................................178 
1.16 Escala para calificar el impacto de un riesgo................................................179 
1.17 Boleta de solicitud de pedidos......................................................................186 
1.18 Procedimiento para mínimos y máximos de inventario................................191 
 
 
 
 
ÍNDICE DE CUADROS 
Cuadro n° página 
1.19 Calculo de máximos y mínimos....................................................................195 
1.20 Análisis de Pareto de compras.....................................................................196 
1.21 Niveles de autorización.................................................................................196 
1.22 Indicador de los pedidos generados.............................................................198 
1.23 Indicador del volumen de compras...............................................................201 
1.24 Autorizaciones y descuentos para clientes de consumo..............................205 
1.25 Descuento para clientes de privado..............................................................207 
1.26 Descuento para clientes de importado..........................................................208 
1.27 Descuento por pronto pago...........................................................................209 
1.28 Esquema de autorizaciones de crédito.........................................................212 
1.29 Historial de revisión de la política de devoluciones.......................................214 
1.30 Hoja de contacto con el cliente.....................................................................237 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ÍNDICE DE TABLAS Y FIGURAS 
Figura n° página 
1.1 Organigrama de Clarke Logística S.A..............................................................72 
1.2 Página Web – Sección de Contáctenos...........................................................81 
1.3 Flujograma: Ciclo de Ingresos........................................................................116 
1.4 Flujograma: Ciclo de producción.....................................................................32 
1.5 Flujograma: Ciclo de Egresos........................................................................145 
1.6 Ciclo de Efectivo............................................................................................154 
1.7 Ciclo Toalla de Cocina Scott Mayordomo......................................................157 
1.8 Calculo de días efectivos Toalla de Cocina Scott Mayordomo......................158 
1.9 Ciclo Indicador Biológico................................................................................159 
1.10 Calculo de días efectivos Indicador Biológico..............................................160 
1.11 Ciclo indicador Comply................................................................................161 
1.12 Calculo de días efectivos Indicador Comply................................................162 
1.13 Calculo periodo medio de cobro (PMC) año 2011........................................164 
1.14 Calculo Periodo medio de cobro (PMC) año 2012.......................................165 
1.15 Cálculo periodo medio de pago (PMP) año 2011........................................166 
1.16 Cálculo periodo medio de pago (PMP) año 2012.........................................166 
1.17 Sección 1: Presentación a Gerencia............................................................173 
1.18 Sección 2: Presentación a Gerencia.............................................................174 
1.19 Sección 3: Presentación a Gerencia.............................................................175 
1.20 Detalle de calendario de pagos 2014...........................................................190 
1.21 Grafico indicador de pedidos generados......................................................200 
1.22 Grafico Indicador de volumen de compras...................................................203 
 
 
 
 
 
 
CUESTIONARIOS 
Cuestionario n° página 
 
1.1 Ciclo de ingresos............................................................................................128 
 
1.2 Ciclo de producción........................................................................................140 
 
 
 
 
16 
 
 
INTRODUCCIÓN 
 
La comercialización, distribución e importación y exportación de productos 
médicos, de higiene y químicos especializados, conllevan a mejorar el sistema de 
salud operativo mundial para la prevención, diagnóstico y rehabilitación de 
enfermedades, porque permiten que el desarrollo de los productos sea de calidad, 
que las regulaciones sean de carácter obligatorio y de satisfacción para los 
clientes. 
 
Grandes visionarios y hábiles empresarios han creado, gracias a la gestión 
adecuada de los recursos, un impacto en las economías del mundo; generan una 
gran cantidad de empleo, de ingresos, y encuentran un mercado exigente en el 
sector de la salud para cubrir las necesidades de los individuos 
 
La globalización, como medio de desarrollo comercial entre los países, ha 
dado lugar a que las empresas realicen diferentes esfuerzos a nivel 
organizacional, tecnologías de información, logística, financiero-contable, 
publicidad y mercadeo, para seguir siendo competentes, aperturas de nuevos 
mercados y lograr continuidad en sus operaciones. 
 
En Costa Rica, algunas empresas adoptan estrategias para el crecimiento 
basados en perspectivas teóricas, asesorías profesionales, talleres de formación, 
capacitaciones al personal y aprendizaje empírico, las cuales aplican los 
conocimientos que sus dirigentes han adquirido a lo largo del tiempo, para generar 
cambios en todos los niveles de la organización. 
 
 
17 
 
 
Las diversas variables en las operaciones de las empresas, requieren una 
mejora continua, exigente revisión de procesos, gestión más eficiente, eficaz y 
económica, con enfoquesorientados a satisfacer las necesidades de los clientes 
(internos y externos) y la implementación de nuevos controles. 
 Por lo tanto, los modelos contables y el control interno son herramientas 
fundamentales y obligatorias para estos logros, dadas las limitaciones de recursos 
y la necesidad de aprovecharlos al máximo. 
 
Para las organizaciones, el Modelo de Gestión Contable y el Control 
Interno, funcionan como sistemas integrales y trascendentales que proporcionan el 
rumbo marcado para la realización de las operaciones, a través de un marco de 
eficiencia, acorde a la naturaleza de la empresa, que favorece el alcance de las 
metas y objetivos planteados por la administración. 
 
La estrategia para el mejoramiento del Modelo de Gestión Contable y el 
Control Interno de la empresa Clarke Logística S.A., orientada al inventario, 
implica que cada una de sus áreas a estudiar permita consolidar diferentes 
departamentos de la organización para el logro sus objetivos, puesto que el 
Control Interno permitirá dar un panorama actual de la gestión de las actividades 
de la empresa. 
 
El presente estudio se enfoca en brindar una estrategia dirigida a la Gestión 
Contable y el Control Interno del inventario de la empresa Clarke Logística S.A., 
que contribuya en la mejora de registros, movimientos y controles contables, para 
ayudar al logro de sus objetivos organizacionales. 
 
 
18 
 
 
En el primer capítulo se describe el entorno del sector comercial de 
productos médicos, de higiene y químicos especializados en Costa Rica, así 
como, a los enfoques y conceptos del control interno y la mención de las 
principales leyes, reglamentos y normas de auditoría que servirán de parámetro 
para la formulación de la propuesta. 
 
El segundo capítulo describe puntos generales de la empresa Clarke 
Logística S.A., tales como inicio y crecimiento de la misma, su gestión 
administrativa y estructura organizacional, además se detalla el manejo contable y 
operativo del inventario. 
 
El diagnóstico y análisis de la situación de la entidad, incluyendo 
deficiencias de Control Interno y las posibles causas y efectos, se detallan en el 
tercer capítulo. 
 
El cuarto capítulo describirá la propuesta de estrategias para el 
mejoramiento de la Gestión Contable y el Control Interno y control de inventarios 
de la empresa Clarke Logística S.A., la cual representa un instructivo de 
implementación práctica para la administración. 
 
Finalmente, las conclusiones generales del estudio y recomendaciones a la 
administración se desglosan en el quinto capítulo. 
 
 
 
 
19 
 
JUSTIFICACIÓN 
 
Este proyecto surgió como respuesta a una necesidad de la Gerencia y del 
Departamento de Contabilidad de Clarke Logística S.A., por encontrar una 
estrategia para el mejoramiento del modelo de Gestión Contable y Control Interno 
para el inventario. 
 
Clarke Logística S.A. tiene aproximadamente 13 años de operar en el 
mercado nacional, en la promoción, importación, venta y distribución de productos 
médicos descartables, limpieza, higiene, aseo y químicos especializados. 
 
Ofrece productos de primera calidad, a precios competitivos, respaldados 
por un servicio con valor agregado que le han permitido alcanzar un nivel de 
crecimiento aceptable para cubrir las necesidades de la gerencia y de sus 
colaboradores. 
 Posee talento humano capacitado para brindar un servicio esmerado, 
mismo que ha llevado a la empresa en invertir en este recurso tan importante 
desde sus inicios hasta la actualidad. 
 
Por la naturaleza del entorno competitivo, la empresa tomó la oportunidad 
de importar productos médicos descartables, limpieza y aseo, bioquímicos, con el 
fin de ofrecer un mejor precio a los clientes, donde se procura una rentabilidad que 
le permitiera hacer frente a sus obligaciones y proyectarse hacia otras regiones de 
Costa Rica. 
 
 
 
20 
 
Como resultado de su gestión, ha conseguido establecer diferentes canales 
de ventas, así como ruteos establecidos que permiten abarcar casi todo el 
territorio nacional. 
 
Parte de los logros de Clarke logística, es que se ha enfocado en atraer y 
satisfacer las necesidades de instituciones gubernamentales, educativas, salud, 
hospitales privados, hogares de ancianos y clientes en general. 
 
Lo anterior le permite satisfacer de una forma eficiente y eficaz las 
necesidades que ellos requieran; la gerencia se ha planteado colaborar con la 
mayor cantidad de organizaciones de este tipo, para lo cual utiliza estrategias 
como promociones, descuentos, donaciones, las cuales, benefician a una cantidad 
significativa de personas. 
 
Desde sus inicios, el modelo de Gestión Contable e Inventarios ha sufrido 
cambios que han debilitado la estructura general que la gerencia ha construido. 
 
Por lo tanto, el Departamento de Contabilidad plantea como una de las 
principales debilidades, que las decisiones que se han generado de acuerdo a las 
operaciones no cuentan con suficientes perspectivas teóricas que respalden a la 
gerencia para la toma de decisiones. 
 
Clarke Logística, no cuenta con suficientes recursos económicos ni 
humanos para ejecutar un estudio de las necesidades básicas que permita 
 
 
21 
 
describir, diagnosticar y analizar sus estrategias referentes a la Gestión Contable y 
control interno de su inventario. 
 
En su afán por encontrar soluciones y planes de acción prácticos, eficaces, 
eficientes y económicos y además contar con la disposición de profesionales con 
experiencia en el área de la Contaduría Pública, la gerencia cree en la oportunidad 
de que un grupo de estudiantes avanzados de la Universidad de Costa Rica, 
elaboren esta propuesta y sirva como una herramienta de información que 
satisfaga las necesidades en el área de estudio. 
 
Esta compañía, permanece consolidadamente en el mercado nacional, lo 
que despierta el interés por encontrar una estrategia de mejora al modelo contable 
y control interno del inventario para que le permita un crecimiento en general de la 
organización. 
 
En conclusión, se espera que el desarrollo de este trabajo final de 
graduación cumpla las expectativas y dé una respuesta satisfactoria a la gerencia 
de Clarke Logística. 
 
OBJETIVO GENERAL 
 
Desarrollar una propuesta para el mejoramiento del modelo de gestión contable y 
control interno del inventario de la empresa Clarke Logística S.A. para lograr 
mejoras en los procesos contables y operativos del inventario mediante métodos 
 
 
22 
 
de descripción, diagnóstico y análisis de las diversas actividades que desarrolla la 
compañía. 
 
OBJETIVOS ESPECÍFICOS 
 
1. Describir los aspectos generales del mercado nacional de los productos 
médicos y de higiene para presentar las principales perspectivas teóricas 
que servirán como pilares para el desarrollo de esta investigación. 
2. Puntualizar las actividades desarrolladas por la empresa, el modelo 
contable y los procedimientos de control interno aplicados al inventario, que 
permitan diagnosticar su operación actual. 
3. Analizar las políticas de gestión contable y control interno que emplea la 
organización en el manejo de los inventarios, mediante una comparación 
entre la información recopilada y las perspectivas teóricas para elaborar la 
propuesta. 
4. Proponer una estrategia para el modelo de gestión contable y control 
interno del inventario, mediante un programa de mejoramiento con base en 
la normativa vigente. 
5. Plantear las conclusiones y recomendaciones, como resultado de esta 
investigación. 
 
 
 
23 
 
METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN 
 
En el presente trabajo final de graduación se utilizará la investigación 
descriptiva. Consiste en conocer las situaciones, operaciones y actitudes 
predominantes por medio de la descripción exacta de las actividades procesos y 
personas de la empresa en estudio. 
A continuación sepuntualizan las técnicas y herramientas que se aplicarán 
para desarrollar la investigación utilizando un enfoque cualitativo, en las siguientes 
etapas: 
1. Recopilación de la información 
Se usarán fuentes primarias y secundarias, las cuales se clasifican de la 
siguiente manera: 
Las fuentes secundarias se basan en información documental, donde se 
consulta libros de texto relacionados con la gestión contable y control interno del 
inventario, revistas especializadas, tesis de grado de la UCR, artículos de 
periódicos referentes al tema en estudio, normas internacionales de auditoría, 
normas internacionales de información financiera, revisión de información 
financiera de la empresa, consulta de páginas de Internet, así como leyes y 
reglamentos que regulan la actividad. 
 
Con respecto a las fuentes primarias se utilizarán técnicas de recopilación 
de información para cada una de las siguientes etapas: 
 Entendimiento de la entidad y su entorno: En el inicio de esta investigación, 
se recopilará toda aquella información suficiente y competente que permita 
conocer la situación actual del sector comercial de productos médicos y de 
higiene. 
 
 
24 
 
Para tener un entendimiento de la entidad y su entorno se van a considerar 
los siguientes aspectos: 
o Factores de la industria, regulación, y marco de referencia de la 
información financiera. 
o La naturaleza de la entidad, así como la selección y aplicación de 
políticas contables en la cuenta del inventario. 
o Misión, visión, objetivos, valores y estrategias establecidas por la 
empresa. 
o Análisis del modelo de gestión contable de y control interno del 
inventario utilizado por la organización. 
 Investigación departamental: Es necesario investigar con los diferentes 
departamentos de la empresa, los desarrolladores del software y otras 
personas relacionadas con las actividades de la misma, por medio de 
entrevistas, observaciones, inspecciones, que permitan identificar la 
efectividad y perspectivas de las operaciones de control interno y gestión 
contable del inventario de la entidad en estudio. 
 
 Entrevistas: Se realizarán entrevistas al gerente dueño de Clarke Logística 
S.A., que puedan colaborar en la comprensión del modelo de gestión 
contable y control interno del inventario de la empresa en cita. 
 
2. Clasificación y ordenamiento de la información 
Una vez recopilada la información se procesará y ordenará para cumplir 
con los objetivos propuestos en esta investigación. 
3. Análisis de la información 
 
 
25 
 
Para cumplir con esta etapa, se analizarán los datos obtenidos mediante la 
descripción del modelo de gestión contable del inventario que se utiliza en la 
organización para determinar las posibles variaciones entre los procesos y 
procedimientos actuales y la normativa vigente. 
4. Planteamiento de la propuesta 
Una vez finalizado el proceso de recopilación, desarrollo e investigación de 
la información se elaborará la propuesta de un modelo de gestión contable y 
control interno para el inventario, de la empresa Clarke Logística S.A. 
5. Conclusiones y recomendaciones 
Se concluirá el trabajo final de graduación, con el establecimiento de las 
conclusiones y recomendaciones para la implementación de la propuesta. 
 
ALCANCE Y LIMITACIONES 
El propósito de esta investigación es desarrollar una estrategia para el 
mejoramiento de la gestión contable y control de inventario para la empresa Clarke 
logística S.A., para lo que se toma en cuenta las distintas operaciones que forman 
parte del manejo del inventario, para lograrlo se tomará como base las Normas de 
información financiera y Normas internacionales de auditoría relacionadas con el 
registro contable y control de inventarios y el informe COSO. 
 
La información recopilada y que se presentará en esta investigación, será 
facilitada por las jefaturas de los distintos departamentos involucrados en los 
procesos de gestión contable y sistema de control interno relacionado con el 
inventario, éstos, se reservarán todos aquellos datos que consideren de carácter 
estrictamente confidencial. 
 
 
26 
 
 
La investigación será una propuesta para la empresa Clarke Logística S.A., 
por lo tanto, la implementación queda bajo la responsabilidad de la Gerencia. 
 
El trabajo final de graduación se desarrollará entre los meses de abril 2012 
a setiembre de 2012, la información a utilizar será comprendida desde el año 
2010, año en el que la empresa considera que tiene un dominio significativo del 
nuevo software instalado, de los procedimientos y procesos del inventario, así 
como la capacitación de los usuarios, por lo tanto, todas las situaciones ocurridas 
fuera de este periodo, no forman parte de la investigación 
 
Toda información referente al sistema informático se basará en manuales 
de usuarios proporcionados por la Gerencia, y por medio de entrevistas con la 
empresa que ofrece el servicio, con la limitación de que el acceso a la información 
del sistema estará sujeto a la disposición proporcionada por esta empresa. 
 
 
 
 
27 
 
 
CAPÍTULO I: ENTORNO DEL SECTOR COMERCIAL Y FUNDAMENTOS 
TEÓRICOS 
 
En este capítulo, se desarrollan tanto los aspectos conceptuales como 
contextuales del sector comercial de productos médicos, aseo e higiene Costa 
Rica, su definición, orígenes y características. Además, se explican ampliamente 
las bases teóricas que servirán como pilares en la elaboración de la propuesta de 
estrategia para el mejoramiento del modelo de control interno y gestión contable 
del inventario de la empresa Clarke Logística S.A. 
 
 Por último, se detallan las normas relacionadas con el proyecto, con el 
objetivo de facilitar al lector la comprensión de los aspectos evaluados y los 
procedimientos que se plantearán. 
 
1.1 Entorno comercial 
 
1.1.1 Sector Comercial de productos médicos, aseo e higiene en Costa Rica 
 
El sector comercio existe desde hace muchos años, desde que los 
españoles conquistaron América se inicia el comercio, aunque de forma natural se 
realizaban compras y ventas desde el concepto llamado trueque. Prácticamente 
existía un sistema de comercio definido en la manifestación de intercambio de 
productos y servicios. 
 
 
 
28 
 
El Comercio, básicamente, es la actividad socioeconómica donde se 
intercambian materiales que sean libres en el mercado de compra y venta de 
bienes y servicios, sea para su uso, para su venta o su transformación. Es el 
cambio o transacción de algo a cambio de otra cosa de igual valor. 
 
Este concepto, encierra, que los orígenes del comercio son tan primitivos 
como el ser humano, las personas, quienes convivían en comunas, tenían la 
necesidad latente de intercambiar los productos que producían entre los demás 
para poder sobrevivir. 
 
Esta actividad funciona como medio efectivo entre culturas y pueblos, 
durante la historia, ha sido desencadenante de conflictos de ideologías, incluso, de 
medio de conquista entre naciones. Sin embargo, cuando se conversa de 
comercio, cabe rescatar que de este sector, surgen innovadoras ideas para 
mejorar la calidad de vida de los personas. 
 
Las actividades comerciales son prácticas que conllevan a un intercambio 
de bienes y servicios mediante un mercader o comerciante. Según el artículo 5º 
del código de comercio de Costa Rica, se considera comerciantes a: 
a) Las personas con capacidad jurídica que ejerzan en nombre propio actos 
de comercio, haciendo de ello su ocupación habitual; 
b) Las empresas individuales de responsabilidad limitada; 
c) Las sociedades que se constituyan de conformidad con disposiciones de 
este Código, cualquiera que sea el objeto o actividad que desarrollen; 
 
 
29 
 
d) Las sociedades extranjeras y las sucursales y agencias de éstas, que 
ejerzan actos de comercio en el país, sólo cuando actúen como 
distribuidores de los productos fabricadospor su compañía en Costa Rica. 
 
Estas actividades, independientemente de su objetivo, benefician a grupos 
de usuarios de la información, como proveedores, clientes, empleados, 
comerciantes, entidades financieras, y demás. 
 
En Costa Rica, la economía ha sido transformada de acuerdo a las 
decisiones de los diferentes gobernantes, desde un notable crecimiento en las tres 
décadas de los años 50 a los años 80, los programas de ajuste empresarial, las 
importaciones y exportaciones, los tratados de libre comercio y hasta otras 
iniciativas de desarrollo. 
 
De acuerdo a un estudio del Banco Mundial sobre estabilidad política ubica 
a Costa Rica en el primer lugar de Latinoamérica y en la posición 36 del mundo 
entre 209 países de todo el mundo. Además, cuenta con una democracia estable y 
es mundialmente reconocida. 
 
También, sobresale el sistema de salud consolidado que es atractivo para 
que las empresas de productos médicos y de higiene y aseo personal inviertan su 
capital en el país. La mano de obra calificada forma parte de las variables 
consideradas por las empresas para operar en Costa Rica. 
 
 
 
30 
 
Por lo tanto, existen una serie de empresas que comercializan productos 
médicos descartables, de aseo e higiene personal con capital extranjero y que 
pasan casi dos décadas de existencia. Algunas bajo la modalidad de zona franca. 
Generando miles de empleados, oportunidades de crecimiento, competitividad, 
oferta y demanda, satisfacción de clientes, instituciones gubernamentales, entre 
otros beneficios para el país. 
1.2 Fundamentos Teóricos 
 
1.2.1 Enfoque de control interno 
 
1.2.1.1 Historia y evolución 
 
El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento 
de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines 
del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer 
sistemas adecuados para la protección de sus intereses. 
 
La “gran empresa” fue la causa principal que dio origen al Control Interno, 
esto como consecuencia del aumento visto en la producción. Los propietarios de 
los negocios no podían atender personalmente los problemas de producción, 
comercial y administrativos, por lo cual tuvieron que comenzar a delegar funciones 
dentro de la organización. Con la creación de sistemas y procedimientos que 
disminuían lo errores o fraude se inició a reconocer la necesidad de llevar un 
control sobre la gestión de los negocios ya que la fase administrativa no se le 
había prestado tanta atención. 
 
 
31 
 
 
La organización y coordinación del sistema de contabilidad y los 
procedimientos adoptados con el fin de brindar, hasta donde sea posible, el 
máximo de protección fue originalmente ideado por los contadores como 
“comprobación interna”, para luego ser llamado como control interno. 
 
Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupación de la mayoría 
de las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se 
puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditoría, los artículos 
publicados por organizaciones profesionales, universidades y autores individuales. 
 
1.2.1.2 Definiciones 
 
Es un proceso continuo de gran importancia realizado para proporcionar 
seguridad razonable respecto al logro de los objetivos, llevado a cabo por la 
dirección, gerencia y otros empleados de la entidad basado en las siguientes 
categorías: 
a) Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, 
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal. 
b) Exigir confiabilidad y oportunidad de la información financiera que sea 
presentada con oportunidad: 
La información se hallará confiable siempre y cuando sea exacta, veraz y 
precisa, y será oportuna si tiene los datos suficientes que serán 
comunicados en un periodo oportuno. 
 
 
32 
 
c) Garantizar eficiencia y eficacia de las operaciones: 
Con una conducción adecuada de las actividades organizaciones. Se busca 
utilizar las mejores prácticas y hacer el uso más apropiado de los recursos. 
d) Cumplir con el ordenamiento jurídico y técnico y otras normas 
gubernamentales: 
Sea de carácter jurídico (leyes, decretos, reglamentos, jurisprudencia legal 
y constitucional, etc.), técnico (documentos normativos emitidos por autoridades 
con competencia en materias específicas) o administrativo (disposiciones internas 
de la institución). 
 
1.2.1.3 Tipos de control 
 
A continuación se indica la clasificación de los controles internos: 
 
Controles Contables: comprende el plan de organización y todos los 
procedimientos cuya objetivo es resguardar los bienes activos y la confiabilidad de 
los registros contables. 
 
Controles Administrativos: comprende el plan de la organización con la 
normativa y los procedimientos existentes que se refieren al acatamiento de las 
políticas de la Dirección. Están vinculados a la eficiencia operativa y normalmente 
solo influyen indirectamente en los registros contables. 
 
 
 
33 
 
Controles preventivos: puestos en práctica para anticipar un evento no 
deseado antes de que ocurra. Ejemplo: un software de seguridad que impida los 
accesos no autorizados al sistema 
 
Controles detectivos: estos se aplican cuando fallan los preventivos para 
tratar de conocer cuanto antes el evento ya que identifican el evento en el 
momento que está sucediendo. 
 
Controles correctivos: se aseguran que las correcciones se lleven a cabo 
para modificar un evento no deseado. 
 
1.2.1.4 Enfoque COSO 
 
Después de años de incremento en la preocupación sobre enfoque dado a 
control interno la necesidad de un reglamento que brindara los principios y 
conceptos principales así como direcciones claras y un lenguaje común se tornó 
ineludible. El “Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway 
Commission” conocido como (COSO) publico el Internal Control – Integrated 
Framework para mejorar los sistemas de control interno proporcionando esta guía 
para compañías. Desde su publicación la metodología se ha incorporado en 
políticas y regulaciones siendo utilizada por muchas corporaciones y así 
mejorando sus actividades de manejo de control. 
 
El objetivo de este reglamento no es reemplazar el marco de control interno, 
más bien lo incorpora dentro de su enfoque, y así brindando una oportunidad para 
 
 
34 
 
que las compañías de mejorar sus prácticas de control interno y orientarse hacia 
un proceso más completo de gestión de riesgo. 
 
La base para esta gestión de riesgo es que todas las empresas deben 
generar valor para sus accionistas. El principal reto para las empresas es definir el 
porcentaje de riesgo que está dispuesto a aceptar, el enfoque de COSO le brinda 
a la gerencia una manera efectiva para manejar la incertidumbre y agregar valor. 
 
La presente investigación utilizara como base para su desarrollo el enfoque 
de control interno COSO, la cual involucra riesgos y oportunidades que afectan la 
creación o preservación del valor. 
 
Es importante aclarar algunos de los términos utilizados en la elaboración 
del concepto de gestión de riesgo para el control interno: 
 Es un proceso que fluye, es decir un medio para alcanzar un fin. 
 Lo afectan todas las personas que actúan en todos los niveles dentro 
de la organización. 
 Se aplica en el desarrollo de estrategia. 
 Diseñado para identificar y manejar el riesgo de eventos que pueden 
afectar la entidad. 
 Está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o más 
de las categorías señaladas las que, al mismo tiempo, suelen tener 
puntos en común. 
 
 
35 
 
 
La gerencia de riesgo está enfocada en ayudar a lograr los objetivos de las 
empresas, específicamente en las siguientes categorías: Estrategia – Objetivos, 
Operaciones – uso eficaz y eficiente de recursos, Reporteo – confiabilidad de 
reportes, y Cumplimiento –de leyes y reglamentos. 
 
1.2.1.5 Componentes de control interno 
 
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de ocho 
componentes interrelacionados, estos se derivan del modo que la gerencia 
direcciona la corporación. Los componentes son los siguientes: 
 
Ambiente interno: Contiene el tono de una organización y establece la base de 
cómo el riesgo se percibe y se dirige en la entidad, incluyendo la filosofía para su 
gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores éticos, así como el entorno en 
que se opera. 
 
Desarrollo de los objetivos: Los objetivos deben existir antes de que la 
administración pueda identificar potenciales eventos que afecten a su logro. La 
administración debe tener en marcha un proceso para establecer objetivos que 
estén alineados con la misión y con el riesgo aceptado. 
 
Identificación de eventos: Identificar los acontecimientos internos y externos que 
afectan a los objetivos de la entidad, diferenciando entre riesgos y oportunidades. 
Las oportunidades se re-direccionan hacia la estrategia y desarrollo de objetivos. 
 
 
36 
 
 
Evaluación de riesgos: Se analizan los riesgos de acuerdo a su probabilidad e 
impacto, como base para determinar cómo deben ser gestionados y se analizan 
desde una doble perspectiva, inherente y residual. 
 
Respuesta al riesgo: La dirección selecciona las posibles respuestas, para evitar, 
aceptar, reducir o compartir los riesgos; desarrollando una serie de acciones para 
alinearlos con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo en la entidad. 
 
Actividades de control: Para asegurar que la respuesta al riesgo es ejecutada 
eficazmente se establecen las políticas y procedimientos. 
 
Información y comunicación: Se identifica la información relevante, se documenta 
y comunica de una manera y con un plazo adecuado para permitir al personal 
afrontar sus responsabilidades. 
 
Monitoreo: La totalidad de la gestión de riesgos corporativos se monitorea, 
realizando modificaciones necesarias cuando sea oportuno. 
 
1.2.1.6 Limitaciones 
 
El concepto “seguridad razonable” está relacionado con el reconocimiento 
de la existencia de limitaciones inherentes del Control Interno, por lo tanto, en el 
desempeño de los controles pueden cometerse errores como resultado de 
 
 
37 
 
interpretaciones erróneas de instrucciones, el juicio humano en la toma de 
decisiones puede ser errado, desperfectos pueden ocurrir debido a fallas 
humanas, los controles pueden ser burlados por la colusión de dos o más 
personas, y la gerencia tiene la capacidad de anular las decisiones. 
 
1.2.2 Normas Internacionales de Información Financiera 
 
Clarke Logística actualmente se encuentra realizando trámites para poder 
incorporarse al régimen de PYMES, y es la expectativa de la empresa lograr este 
cambio en los próximos meses. Tomando lo anteriormente mencionado en 
consideración se ha decidido utilizar como principal marco de referencia la NIFF 
para PYMES módulo 13 Inventarios emitida por el IASB, la presente establece los 
requisitos de reconocimiento, definiciones, medición, presentación e información a 
revelar referente a inventarios. 
 
1.2.2.1 NIFF para PYMES Modulo 13 Inventarios 
 
Inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la 
operación; en proceso de producción de cara a tal venta, o en la forma de 
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en 
el suministro de servicios. 
 
Se entiende como activo: un recurso que es de la entidad y fue obtenido por 
acontecimientos pasados, con el que se espera obtener beneficios económicos en 
el futuro. 
 
 
38 
 
 
Los inventarios se consideraran como activos corrientes. Un activo 
denominado corriente o circulante, como también se conoce, es considerado como 
líquido, ya que la expectativa es que se espera se convierta en efectivo en el corto 
o mediano plazo, o bien que se incorpore al proceso productivo en un periodo 
inferior a un año. 
 
Entre los inventarios igualmente se incluyen los bienes comprados y 
almacenados para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las 
mercancías obtenidas por un minorista para revender a sus clientes, y también la 
compra de propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener 
una ganancia a medio plazo. De igual forma son inventarios los productos en 
curso de fabricación o terminados por la empresa, así como los materiales y 
suministros para ser usados en el proceso productivo. 
 
Quedan excluidos del término de inventario los siguientes de acuerdo a la 
normativa utilizada: Las obras en progreso, incluyendo los contratos de servicios 
directamente relacionados que surgen de contratos de construcción, los 
instrumentos financieros, los activos biológicos relacionados con la actividad 
agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección. 
 
1.2.3 Normas Internacionales de Auditoria 
 
 
 
39 
 
De conformidad con la primera norma general de Auditoría, el estudio y 
evaluación del control interno debe ser efectuado por una persona o personas que 
tengan entrenamiento técnico adecuado y experiencia como auditores. 
 
El auditor necesita entender el sistema entero de manera que pueda 
identificar y evaluar las características esenciales de control contable. Para lograr 
este cometido se tiene que contar con una constante capacitación para 
mantenerse informado de los nuevos productos, procesos y habilidades. 
 
Se seleccionaron las siguientes normas de auditoría como un marco 
normativo de referencia para el desarrollo del trabajo final de graduación. 
 
1.2.3.1 Normas Relacionadas 
 
1.2.3.1.1 NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno evaluación de los 
riesgos de representación errónea de importancia relativa 
Esta norma tiene como su fin principal el establecimiento de normas y 
guías que le permitan al auditor obtener un entendimiento de la entidad y su 
entorno, incluyendo su control interno, que sea suficiente para identificar y evaluar 
los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados 
financieros, es decir de los errores significativos, ya sea debido a fraude o error y 
el criterio y la capacidad necesarias para diseñar y llevar a cabo procedimientos 
apropiados de auditoría. 
 
http://www.monografias.com/trabajos/adpreclu/adpreclu.shtml
http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtml
 
 
40 
 
En cuanto al proceso de evaluación del riesgo por la entidad, el auditor 
deberá obtener un entendimiento del sistema de información, incluyendo los 
procesos de negocio relacionados, relevante para la información financiera, 
incluyendo las áreas siguientes: 
 Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad que sean 
importantes para los estados financieros. 
 Los procedimientos, tanto en sistemas de tecnologías de información 
(TI) como manuales, por los que se inician, registran, procesan e 
informan dichas transacciones en los estados financieros. 
 Los registros contables relacionados, ya sea electrónicos o manuales, 
que soportan información y cuentas específicas en los estados 
financieros, respecto de iniciar, registrar, procesar e informar las 
transacciones. 
 Cómo captura el sistema de información los hechos y condiciones, 
distintos de clases de transacciones, que son importantes para los 
estados financieros. 
 El proceso de información financiera utilizado para preparar los estados 
financieros de la entidad, incluyendo estimaciones contables y 
revelaciones importantes. 
 
Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el 
conocimiento de la entidad se encuentran los siguientes: 
 La indagación oral a la dirección y otros funcionarios del ente. 
 La revisión analítica preliminar. 
 La observación e inspección. 
http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE41 
 
 
Además, estos procedimientos de conocimiento de la entidad comprenden 
los siguientes aspectos: 
 Factores de la industria, de regulación y otros factores externos 
 Naturaleza de la entidad, tomando en cuenta la selección y aplicación de 
políticas contables de la entidad 
 Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio 
 La medición y revisión del desempeño de la entidad 
 El control interno 
 
Todos los aspectos mencionados deben ser discutidos por el auditor con su 
equipo de trabajo. Esta norma se refiere muy detalladamente a todos los pasos 
que debe dar el auditor para cumplir con el cometido de obtener un entendimiento 
suficiente de la entidad y del entorno en el que se desenvuelve. El auditor deberá 
de acuerdo a los riesgos observados y detectados determinar los controles que 
tiene que establecer la entidad para reducir esos riesgos y diseñar los 
procedimientos de auditoría que le permitan obtener suficiente seguridad y 
confiabilidad en su opinión sobre los estados financieros en estudio. 
 
1.2.3.1.2 NIA 330 Procedimiento del auditor en respuesta de los riesgos 
evaluados 
 
 
 
42 
 
La norma establece las guías para responder en forma global a la 
evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a 
mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos 
de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las 
afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles 
que mitiguen los riesgos evaluados y la determinación de naturaleza, extensión y 
oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. 
Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los 
elementos de juicio obtenidos y expresa la manera en que deben documentarse 
en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. 
 
De acuerdo con la Normas Internacionales de Auditoria, el auditor debe 
diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, 
oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación 
errónea de importancia relativa al nivel de aseveración. El propósito es 
proporcionar un vínculo claro entre la naturaleza, oportunidad y extensión de los 
procedimientos adicionales de auditoría del auditor y la evaluación del riesgo. 
 
Al diseñar procedimientos adicionales de auditoría, el auditor considera 
asuntos como los siguientes: 
 La importancia del riesgo: el auditor debe determinar repuestas 
generales para enfrentar los riesgos importantes. 
 La probabilidad de que ocurra una representación errónea de 
importancia relativa: el auditor debe diseñar y realizar procedimientos de 
auditoría adicionales, incluyendo pruebas de controles, cuando sea 
relevante y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y 
 
 
43 
 
extensión respondan a los riesgos valorados de declaración importante 
con respecto a la información. 
 Las características de la clase de transacciones: saldo de la cuenta o 
revelación implicadas. La naturaleza de los controles específicos usados 
por la entidad. 
 Si el auditor espera obtener evidencia de auditoría para determinar si los 
controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, 
representaciones erróneas de importancia relativa. 
 La naturaleza de los procedimientos de auditoría es de la mayor 
importancia para responder a los riesgos evaluados. La evaluación del 
auditor de los riesgos identificados al nivel de aseveración proporciona 
una base para considerar el enfoque apropiado de auditoría para 
diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría. 
 Documentación: el auditor establece los requisitos de documentación 
relacionados. 
 
1.2.3.1.3 NIA 500 Evidencia de auditoria 
 
El objetivo es diseñar y desempeñar procedimientos que permitan obtener 
evidencia de auditoría suficiente y apropiada que proporcione una base con 
conclusiones razonables para que el auditor pueda emitir su opinión de auditoría. 
 
Para obtener la evidencia de auditoría es necesario contar con una mezcla 
adecuada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. 
 
 
44 
 
 
Las “pruebas de control” se refieren a pruebas realizadas con el propósito 
de obtener evidencia de auditoría que permita determinar el funcionamiento 
adecuado del diseño y la operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de 
control interno. 
 
Los “procedimientos sustantivos” consisten en realizar pruebas para 
obtener evidencia de auditoría con miras a detectar errores de gran importancia en 
los estados financieros y se dividen en dos tipos: 
 Pruebas de detalles de transacciones y balances 
 Procedimientos analíticos 
 
Esta norma establece los siguientes requerimientos: 
 Evidencia de auditoría suficiente y apropiada. 
 Información para ser usada como evidencia de auditoría. 
 Selección de partidas para pruebas con el propósito de obtener 
evidencia de auditoría. 
 Inconsistencia en, o dudas sobre la confiabilidad de, evidencia de 
auditoría. 
 
1.2.3.1.4 NIA 520 Procedimientos analíticos 
 
 
 
45 
 
Los procedimientos analíticos tienen como objetivos principales obtener 
evidencia de auditoría relevante y confiable y diseñar e implementar 
procedimientos analíticos, previamente a la conclusión de la auditoria que le 
permitan al auditor llegar a una conclusión general de modo que los estados 
financieros son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad. 
 
Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de información 
financiera a través de relaciones razonables entre datos, tanto financieros como 
no financieros, variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con 
otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores 
esperados. 
 
Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos, ya sean 
independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe: 
 Determinar adecuados procedimientos analíticos sustantivos y las 
pruebas de detalle. 
 Evaluar la confiabilidad de la información con la que el auditor forma la 
expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes. 
 Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los 
porcentajes. 
 Determinar el importe aceptable de diferencia. 
 Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos, próximo al final de la 
auditoría para evaluar si los Estados Financieros son consistentes con el 
entendimiento de la entidad. 
 Investigación de resultados de los procedimientos analíticos. 
 
 
46 
 
 Si se identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con 
otra información relevante o que difieran de manera importante de los 
valores esperados, el auditor debe: 
a. Investigar con la administración. 
b. Llevar a cabo otros procedimientos de auditoría. 
 
1.2.3.1.5 NIA 530 Muestreo de la auditoria y otros medios de pruebas 
 
El muestro de la auditoria tiene como objetivo obtener una base razonable 
para lograr una conclusión sobre la población de la cual, se seleccionó la muestra 
que fue sujeta a examen o prueba. 
 
Implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de 
las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de modo 
que todas las unidades de muestreo tengan igual oportunidad de selección con el 
propósito de ayudar al auditor a obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre 
algunas características de las partidas seleccionadas para lograr establecer una 
conclusión sobre el panorama del que se extrae la muestra. El muestreo en la 
auditoria puede utilizar un enfoque estadístico o no estadístico. 
 
Se debe de tomar en cuenta el Riesgo de muestreo (RM): que consiste en 
el riesgo de que la conclusión a que llegue el auditor, basada en una muestra, 
pueda serdiferente de la conclusión que obtendrá si la población entera se 
sujetara al mismo procedimiento de auditoría. 
 
 
47 
 
 
1.2.4 Inventarios 
 
1.2.4.1 Introducción 
 
Desde tiempos antiguos, los egipcios y demás pueblos de la antigüedad, 
acostumbraban almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en 
los tiempos de sequía o de calamidades. Es así como nace el tema de los 
inventarios, como una forma de hacer frente a los periodos de escasez. La idea 
era asegurarse la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades 
normales. Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos 
necesarios para sobrevivir motivó la existencia de los inventarios. 
 
Como es de saber, la base de toda empresa comercial es la compra y 
ventas de bienes y servicios; de aquí viene la importancia del manejo de inventario 
por parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el 
control oportunamente, así como también conocer al final del periodo contable un 
estado confiable de la situación económica de la empresa. 
 
Ahora bien, el inventario tiene como propósito fundamental proveer a la 
empresa de materiales necesarios, para su continuo y regular desenvolvimiento, 
es decir, el inventario tiene un papel vital para un funcionamiento adecuado y 
coherente dentro del proceso de producción y de esta forma poder afrontar la 
demanda. 
 
 
 
48 
 
Asimismo, algunas personas que tengan relación principal con los costos y 
las finanzas responderán que el inventario es dinero, un activo o efectivo en forma 
de material. Los inventarios tienen un valor, particularmente en compañías 
dedicadas a las compras o a las ventas y su valor siempre se muestra por el lado 
de los activos en el Balance General. 
 
1.2.4.2 Definición 
 
El inventario se define como el registro total de los bienes y demás cosas 
pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisión. 
También, se denomina inventario a la comprobación y recuento, de las existencias 
físicas en sí mismas y/o con las teóricas documentadas. 
 
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa 
para comercializar, permitiendo la compra y venta o la fabricación primero antes 
de venderlos, en un periodo económico determinados. 
 
Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso 
ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o 
servicios para su posterior comercialización. 
 
Otra definición de los inventarios es la siguiente: son todos aquellos bienes 
que adquieren las empresas comerciales o industriales para la posterior venta, 
contando o no con procesos de transformación. El objeto principal de las 
actividades primarias y normales de las entidades es la obtención de ganancias 
 
 
49 
 
derivadas de la venta de inventarios, que satisfagan las necesidades de los 
consumidores. 
 
En contabilidad, el término inventario significa una existencia de bienes con 
propósitos específicos según la naturaleza de la empresa. 
 
Es uno de los activos más grandes existentes en una empresa. El inventario 
aparece tanto en el balance general como en el estado de resultados. En el 
balance General, el inventario a menudo es el activo corriente mas grande. En el 
estado de resultados, el inventario final se resta del costo de mercancías 
disponibles para la venta y así poder determinar el costo de las mercancías 
vendidas durante un periodo determinado. 
 
Es necesario señalar que la contabilidad para los inventarios forma parte 
muy importante para los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta 
del inventario es el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo 
mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de 
mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados. 
 
Comprender el concepto, características y los fundamentos de los sistemas 
de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son estos lo que 
realmente fijan el punto de producción que se pueda tener en un periodo. El 
administrador financiero debe tener la información pertinente que le permita tomar 
decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro. 
 
http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/
http://www.monografias.com/trabajos36/naturaleza/naturaleza.shtml
 
 
50 
 
En el campo de la gestión empresarial, el inventario registra el conjunto de 
todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes, considerados 
como activo corriente. Los bienes de una entidad empresarial que son objeto de 
inventario son las existencias que se destinan a la venta directa o aquellas 
destinadas internamente al proceso productivo como materias primas, productos 
inacabados, materiales de embalaje o envasado y piezas de recambio para 
mantenimiento que se consuman en el ciclo de operaciones. 
 
Para una empresa mercantil el inventario consta de todos los bienes 
propios y disponibles para la venta en el curso regular del comercio; es decir la 
mercancía vendida se convertirá en efectivo dentro de un determinado periodo de 
tiempo. El termino inventario encierra los bienes en espera de su venta (las 
mercancías de una empresa comercial, y los productos terminados de un 
fabricante), los artículos en proceso de producción y los artículos que serán 
consumidos directa o indirectamente en la producción. 
 
Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en 
proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, 
repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes 
fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los 
inventarios en tránsito. 
 
1.2.4.3 Clasificación de los Inventarios 
 
Inventario perpetuo: Es el que se lleva en continuo acuerdo con las 
exigencias en el almacén por medio de un registro detallado que puede servir 
http://es.wikipedia.org/wiki/Bienes
http://es.wikipedia.org/wiki/Existencias
http://es.wikipedia.org/wiki/Materia_prima
 
 
51 
 
también como auxiliar, donde se llevan los importes en unidades monetarias y las 
cantidades físicas. 
 
Lo registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros 
mensuales, trimestrales o provisionales. El negocio puede determinar el costo del 
inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las cuentas 
sin tener que contabilizar el inventario. También este tipo de inventario ofrece un 
alto grado de control, porque los registros de inventarios están siempre 
actualizados. 
 
Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente 
para los inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los automóviles; hoy 
día con este método los administradores pueden tomar mejores decisiones acerca 
de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario, la fijación de 
precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El conocimiento de la cantidad 
disponible ayuda a proteger el inventario. 
 
Inventario final: este inventario se realiza al termino del ejercicio económico, 
generalmente al finalizar el periodo y puede ser utilizado para determinar un nueva 
situación patrimonial, después de efectuadas las operaciones mercantiles de 
dichos periodos. 
 
Inventario inicial: Es el que se realiza al dar inicio a las operaciones. 
 
http://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costo
http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml
http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECED
http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtml
 
 
52 
 
Inventario físico: Es el inventario real. Es contar,pesar, o medir y anotar 
todas y cada una de las diferentes clases de bienes (mercancías), que se hallen 
en existencia en la fecha del inventario, y evaluar cada una de dichas partidas. Se 
realiza como una lista detallada y valoradas de las exigencias. 
 
Es el inventario determinado por observación y comprobado con una lista 
de conteo, del peso o a la medida real obtenidos. 
 
La realización de este inventario tiene como finalidad, convencer a los 
auditores de que los registros del inventario representan fielmente el valor del 
activo principal. La preparación de la realización del inventario físico consta de 
cuatro fases, que son: 
 Manejo de inventarios (preparativos) 
 Identificación 
 Instrucción 
 Adiestramiento 
 
Inventarios de productos terminados: Este tipo de inventario es para todas 
las mercancías que un fabricante produce para vender a su cliente. 
 
Inventario en tránsito: Es utilizada con el fin de sostener las operaciones 
para abastecer los conductos que ligan a las compañías con sus proveedores y 
http://www.monografias.com/trabajos11/metcien/metcien.shtml#OBSERV
http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml
 
 
53 
 
sus clientes, respectivamente. Existe porque un material debe moverse de un 
lugar a otro, mientras el inventario se encuentra en camino. 
 
Inventario de materia prima: en él se representan existencias de los 
insumos básicos de los materiales que habrá de incorporarse al proceso de 
fabricación de una compañía. 
 
Inventarios en procesos: son existencias que se tienen a medida que se 
añade mano de obra, otros materiales y demás costos indirectos a la materia 
prima bruta, la que se llegara a conformar ya sea un sub-ensamble o componente 
de un producto terminado; mientras no concluya su proceso de fabricación, ha de 
ser inventarios en procesos. 
 
1.2.4.4 Selección del Sistema de Valuación 
 
Cada empresa debe seleccionar el sistema de valuación más adecuado a 
sus características, y aplicarlos en forma consistente, a no ser que se presenten 
cambios en las condiciones originales, en cuyo caso deben hacerse la revelación 
de las reglas particulares. 
 
Para la modificación del sistema de valuación hay que tomar en cuenta que 
los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por los cambios en los 
precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los artículos que forman 
parte del mismo, es indispensable, para cumplir con el principio de realización. 
 
 
54 
 
 
El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos 
directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o 
venta, pueden calcularse utilizando el método PEPS (primeras en entrar, primeras 
en salir), UEPS (últimas en entrar, últimas en salir), el de identificación específica 
o el promedio ponderado. Así mismo, se podrán emplear sistemas de inventario 
permanente o periódico, con las restricciones que, en éste último caso, se 
encuentran en la legislación fiscal del país y, puesto que los inventarios son 
partidas no monetarias del balance, deben ser ajustadas por inflación de tal 
manera que el inventario final y el costo de ventas reflejen adecuadamente los 
ajustes por inflación correspondientes. 
 
Por ser los inventarios una parte importante de los activos de muchas 
empresas, debido a que su valuación y presentación tiene un efecto significativo 
para determinar e informar la posición financiera y los resultados operativos de la 
compañía. 
Existen, para tal propósito, dos sistemas de valuación de inventarios: 
a) Sistema permanente o perpetuo 
b) Sistema periódico 
 
Con este sistema permanente o perpetuo se logra que los inventarios se 
mantengan siempre al día, pero requiere llevar un juego completo para el registro 
de entradas, salidas y saldos de inventarios. Aunque, bajo éste parámetro, no se 
necesitaría practicar inventarios físicos, normalmente ellos se realizan para 
verificar y conciliar los saldos contenidos en las tarjetas. 
http://www.monografias.com/trabajos10/tarin/tarin.shtml
 
 
55 
 
 
El ajuste por inflación de los inventarios llevados por el sistema perpetuo o 
permanente se aplica a los saldos iniciales de cada mes, si se emplea el método 
mensual de ajustes y al inventario inicial del año y a las compras si se utiliza el 
método anual. Parte de estos ajustes se traslada al costo de ventas, en la medida 
en que dichos inventarios se consuman o se vendan. 
 
El Sistema periódico a diferencia del sistema permanente, para poder 
valuar los inventarios por el sistema periódico se debe realizar un conteo físico y 
valorizar su resultado, por cualquiera de los modelos explicados más adelante. Por 
éste método, también conocido el costo de ventas se determina como el cambio 
neto entre el inventario inicial y el final. 
 
Para dar aplicación al sistema integral de ajustes por inflación, por este 
método, es indiferente emplear el método anual o mensual por cuanto, de todas 
maneras, se tendrá que ajustar tanto los inventarios iniciales como las compras 
produciendo resultados iguales de una u otra parte, contrario a lo que ocurre con 
el sistema permanente, en el cuál bajo el método mensual no se ajustan las 
compras. 
 
 
1.2.4.5 Selección del Método de Valuación 
 
http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/adolmodin/adolmodin.shtml
http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml
 
 
56 
 
Existen numerosas bases aceptables para la valuación de los inventarios; 
algunas de ellas se consideran aceptables solamente en circunstancias 
especiales, en tanto que otras son de aplicación general. 
 
Entre las cuestiones relativas a la valuación de los inventarios, la de 
principal importancia es la consistencia: La información contable debe ser obtenida 
mediante la aplicación de los mismos principios durante todo el periodo contable y 
durante diferentes periodos contables de manera que resulte factible comparar los 
Estados Financieros de diferentes periodos y conocer la evolución de la entidad 
económica; así como también comparar con Estados Financieros de otras 
entidades económicas. 
 
Las Principales bases de valuación para los inventarios son las siguientes: 
a) Base de Costo para la valuación de los inventarios: El Costo incluye 
cualquier costo adicional necesario para colocar los artículos para la 
venta. Los costos incidentales comprenden el derecho de importación, 
fletes u otros gastos de transporte, almacenamiento, y seguros, mientras 
los artículos y/o materias primas son transportados o están en almacén, 
y los gastos ocasionales por cualquier periodo de añejamiento. 
b) Base de Costo o Mercado, el más bajo: El precio de mercado puede 
determinarse sobre cualquiera de las siguientes bases, según sea el tipo 
de inventario de que se trate: 
c) Base de compra o reposición: Esta base se aplica a las mercancías o 
materiales comprados. 
d) Base de Costo de reposición: Se aplica a los artículos en proceso, se 
determina con base a los precios del mercado para los materiales, en 
http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml
http://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/teoria-sintetica-darwin/teoria-sintetica-darwin.shtml
http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml
http://www.monografias.com/trabajos/comercioexterior/comercioexterior.shtml
http://www.monografias.com/trabajos5/segu/segu.shtml
http://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECED
 
 
57 
 
los costos prevalecientes de salarios y en los gastos de fabricación 
corrientes. 
e) Base de realización: Para ciertas partidas de Inventario, tales como las 
mercancías o materias primas desactualizadas, o las recogidas a 
clientes, puede no ser determinable un valor de compra o reposición en 
el