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UNIVERSIDAD DE COSTA RICA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS PROPUESTA DE UNA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y DE UN SISTEMA DE REGISTRO DE COSTOS Y ASIGNACIÓN DE PRECIOS DE VENTA PARA LA EMPRESA MUEBLES OLMI S.A. Giancarlo Canales Ugarte Silvia Gamboa Loaiza Jenny Angélica González Díaz Raquel González Zúñiga SEMINARIO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Ciudad Universitaria Rodrigo Facio San José, Costa Rica Diciembre de 2014 ii iii iv Este trabajo está protegido por los derechos de autor que le confiere la ley. Cualquier reproducción de este documento, ya sea parcial o total, debe contar con la respectiva autorización escrita de los autores. v Dedicatoria En este proceso donde culmina mi licenciatura e inicia una nueva etapa de mi carrera, se lo dedico primeramente a Dios por permitirme lograr todos mis objetivos con salud y demostrarme su amor en cada uno de los días de mi vida. A mis Padres, Claudio y Zianny que siempre me han guiado con amor y sabiduría, ellos son el mayor ejemplo de logros y éxitos de los cuales un hijo puede estar orgulloso y por ello mi guía y camino a seguir. A mis hermanos, Luis Roberto y Zianny Marita que siempre me han sabido aconsejar, motivar, escuchar y apoyar de mil maneras, con cada acción y palabra en el momento oportuno, brindándome su paz y amor al enfrentar las situaciones de la vida. Giancarlo Canales Ugarte. vi Dedicatoria A Dios y a la Virgen de los Ángeles, por darme la fuerza necesaria durante este periodo para poder cumplir con esta meta tan anhelada en mi vida, gracias por la salud, el trabajo y por todas las bendiciones en mi vida. A mi madre Sonia, mi ángel guardián, mi inspiración, el motor que me hace levantarme cada día para luchar y ser mejor persona y profesional, te dedico este triunfo. Aunque ya no te tengo físicamente vives en mi corazón y en mis pensamientos. A mi hermana Paola, por ser mi compañía y por ayudarme en esta lucha diaria que es la vida, porque los sueños se cumplen con esfuerzo y dedicación. A mi abuelita Amalia, por ser un ejemplo de fortaleza y por su apoyo durante todos estos años de estudio. Sylvia Ma. Gamboa Loaiza vii Dedicatoria A Dios, por su fidelidad y por estar siempre a mi lado, a Él que me ilumina cada día de mi vida y guía mis pasos para cada uno de mis proyectos y anhelos, porque solo Él me da la paz y serenidad en los momentos precisos y la fuerza para seguir a pesar de las adversidades y dificultades. A mi mamá Rosibel, quien con amor y su compañía me enseño desde pequeña la importancia de los estudios, de la realización personal y profesional. Y que cuando se desea alcanzar una meta, las limitaciones son dadas por uno mismo, por ello se debe luchar y dar lo mejor de sí para que se culminen con éxito. A Sandi, quien con su amistad me brinda su apoyo antes, durante y después de cada uno de los momentos importantes en mi vida, fáciles o difíciles, no importa cuales, está allí, con su escucha, con su consejo, con sus oraciones y quien siempre me motiva para seguir adelante contra viento y marea en todas las áreas de mi vida. Jenny Angélica González Díaz viii Dedicatoria Dedico este Trabajo Final de Graduación en primer lugar a Dios por permitirme culminar con éxito el proceso de años de estudio y trabajo, siempre ha escuchado mis plegarias, iluminando el camino cuando más oscuro se ha puesto. A mis padres que sin su apoyo incondicional no lo hubiera logrado y a mis familiares, los cuales siempre me mantuvieron en sus oraciones y me dieron palabras de apoyo. Un especial agradecimiento a la empresa Muebles OLMI S.A., por permitirnos realizar este trabajo en su empresa, brindándonos la información necesaria para desarrollar el presente Trabajo. Para mí es un orgullo ver el crecimiento de la empresa desde sus inicios y les deseo éxito y prosperidad en sus negocios. A mis amigos y compañeros de estudio, que me brindaron su amistad verdadera, me apoyaron, me ayudaron a estudiar y a salir adelante a lo largo de estos años, por su granito de arena en este largo camino y a los profesores de la Universidad de Costa Rica que me transmitieron su conocimiento y experiencia con dedicación, e influyeron para formar la profesional que soy hoy día. Para ellos es esta dedicatoria, por su apoyo incondicional, y una especial mención a mí misma debido a que siempre he estado segura de mis capacidades, y a pesar de que hay gente que no ha creído en mí, siempre he demostrado de lo que soy capaz y a pesar de los obstáculos presentados durante el camino, logré salir triunfadora. Raquel González Zúñiga ix Agradecimientos A la empresa Muebles OLMI S.A. y sus propietarios, el señor José Joaquín Zúñiga Calderón y a la señora Silvia Zúñiga Calderón, quienes nos brindaron la oportunidad de poner en práctica nuestros conocimientos adquiridos a lo largo de nuestros estudios realizados, por el tiempo y atención brindada, así como estar dispuestos a colaborar de inmediato o cuando fuese necesario. A los profesores y personal Administrativo de la Universidad de Costa Rica, por su ayuda y comprensión a lo largo de nuestra carrera profesional. Muy especialmente a nuestro comité asesor por su asesoría, aportes, guía y orientación para la culminación de este trabajo. A nuestra familia y amigos, personas muy especiales en nuestra vida. Gracias a sus conocimientos, experiencias y virtudes que han calado muy dentro de nosotros y nos han ayudado a comprender las situaciones y momentos tan hermosos que se obtienen en esta etapa académica. Y al más importante de todos, a Dios que nos brindó las fuerzas necesarias para poder culminar este objetivo, que nos acompañó siempre y en cada momento y nos ayudó a levantarnos cuando ya no daban las fuerzas y por su fidelidad con cada uno de nosotros a lo largo de este trabajo final de graduación. x ÍNDICE GENERAL CAPÍTULO I: Aspectos generales 1.1 Aspectos generales de la industria………………………………………………………. 1 1.1.1 Antecedentes y situación actual del sector industrial del mueble en Costa 1 Rica……………………………………………………………………………….. 1 1.1.2. Factores relevantes de la industria del mueble……………………….……. 8 1.2. Naturaleza de la industria en la que opera la empresa…………………………………. 9 1.2.1. Características del mercado……………………………………………….. 9 1.2.1.1. Entorno legal…………………………………………………. 9 1.2.1.2. Entorno económico…………………………………………… 12 1.2.1.3. Entorno social………………………………………………… 14 1.2.2. Perspectivas teóricas………………………………………………………. 17 1.2.2.1. Ambiente administrativo……………………………………... 17 1.2.2.2. Ambiente legal………………………………………………... 30 1.2.2.3. Ambiente económico…………………………………………. 34 CAPÍTULO II: Comprensión de la situación actual de la empresa 2.1. Aspectos generales…………………………………………………………………….. 36 2.1.1. Antecedentes………………………………………………………........... 36 2.1.2. Estructura organizacional………………………………………………….. 38 2.1.3. Misión, visión y valores éticos…………………………………………….. 39 2.1.3.1 Misión………………………………………………………….. 39 2.1.3.2 Visión………………………………………………………….. 39 2.1.3.3 Valores éticos………………………………………………….. 40 2.1.3.4 Objetivos a corto, mediano y largo plazo……………………... 41 2.1.3.4.1 Objetivos a corto plazo…………………………… 41 2.1.3.4.2 Objetivos a mediano plazo………………………... 41 2.1.3.4.3 Objetivos a largo plazo…………………………… 42 2.2. Descripción de la estructura de control interno existente……………………………… 42 2.2.1. Descripción del proceso en las cuentas de efectivo, cuentas por pagar, ingresos y gastos, utilizando como referenciacada uno de los componentes de control interno…………………………………………………………………….. 43 2.2.2. Determinación de los controles ejecutados por la empresa para las cuentas de efectivo, cuentas por pagar, ingresos y gastos………………………………... 48 2.2.3. Políticas y procedimientos de las cuentas de efectivo, cuentas por pagar, ingresos y gastos………………………………………………………………….. 55 2.3. Entendimiento de los procesos de las líneas de producción de la empresa ……….. 56 2.3.1. Descripción del proceso de compras de materia prima ……...... 56 2.3.2. Descripción de las líneas y procesos de producción de los productos (Prod)……………………………………………………………………………... 58 xi 2.4. Comprensión del proceso de la asignación de costos de los productos........................ 75 2.4.1. Determinación de los costos directos e indirectos de fabricación………… 75 CAPÍTULO III: Análisis de las políticas y procedimiento de control interno y el registro de costos y asignación de precios de Muebles OLMI, S.A 3.1 Sistema de control interno………………………………………………………………. 80 3.1.1. Concepto y componentes………………………………………………….. 80 3.1.1.1. Ambiente de Control…………………………………………. 81 3.1.1.2. Valoración del riesgo…………………………………………. 82 3.1.1.3. Actividades de Control……………………………………….. 83 3.1.1.4. Información y comunicación………………………………….. 115 3.1.1.5. Actividades de seguimiento…………………………………… 118 3.2. Sistema actual de registro de costos…………………………………………………… 120 3.2.1. Enfoque actual……………………………………………………………... 120 3.2.2. Estrategia actual…………………………………………………………… 120 3.3. Proceso de toma decisiones……………………………………………………………. 121 3.3.1. Matriz FOCAR……………………………………………………………. 121 3.3.1.1. Fortalezas……………………………………………………. 122 3.3.1.2. Oportunidades….……………………………………………. 123 3.3.1.3. Carencias…….………………………………………………. 123 3.3.1.4. Amenazas……………………………………………………. 124 3.3.1.5. Riesgos………………………………………………………. 124 3.4. Análisis financiero…………………………………………………………………….. 125 3.4.1. Análisis vertical y horizontal……………………………………………… 125 3.4.2. Análisis de las razones financieras………………………………………… 128 CAPÍTULO IV: Propuesta de fortalecimiento de la estructura de control interno y de un sistema de costeo y asignación del precio de venta para la empresa Muebles OLMI, S.A 4.1. Fortalecimiento de control interno ………………………………………………... 132 4.1.1. Ambiente de control………………………………………………………. 132 4.1.2. Valoración del riesgo……………………………………………………… 143 4.1.3. Actividades de control…………………………………………………….. 160 4.1.4. Información y comunicación……………………………………………… 190 4.1.5. Actividades de seguimiento……………………………………………….. 197 4.2. Sistema de registro de costos………………………………………………………….. 207 4.2.1. Enfoque……………………………………………………………………. 207 4.2.2. Diseño y desarrollo………………………………………………………... 210 4.2.3. Proceso de toma de decisiones…………………………………………….. 216 4.3. Asignación de precios de venta………………………………………………………... 216 4.3.1. Diseño y desarrollo………………………………………………………... 216 xii 4.3.2. Proceso de toma de decisiones…………………………………………….. 219 CAPÍTULO V: Conclusiones y recomendaciones 5.1. Conclusiones de las propuestas………………………………………………………... 220 5.2. Recomendaciones para la implementación de las propuestas en la empresa………….. 221 xiii ÍNDICE DE GRÁFICO Gráfico 1: Clasificación tradicional de las pymes…………………………………………… 11 xiv ÍNDICE DE DIAGRAMA Diagrama 1:Estructura organizacional……………………………………………………... 38 xv ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1: Controles identificados y establecidos………………………………….. 83 Tabla 2: Tabla de muestreo………………………………………………………. 85 Tabla 3: Controles asociados al proceso de efectivo y bancos…………………… 146 Tabla 4 A: Ejemplo clasificación de riesgo…………………………………………. 149 Tabla 4 B: Ejemplo clasificación de riesgo…………………………………………. 150 Tabla 4 C: Ejemplo clasificación de riesgo…………………………………………. 150 Tabla 5: Controles asociados al proceso de efectivo y bancos…………………… 162 Tabla 6: Controles asociados al proceso de cuentas por pagar…………………... 171 Tabla 7: Controles asociados al proceso de ingresos…………………………….. 174 Tabla 8: Controles asociados al proceso de egresos……………………………… 176 Tabla 9: Controles asociados al proceso de compras…………………………….. 179 Tabla 10: Controles asociados al proceso de líneas de producción………………... 182 Tabla 11: Controles asociados al proceso de costos……………………………….. 186 Tabla 12: Tabla de muestreo………………………………………………………. 200 Tabla 13: Hecho generador costos indirectos de fabricación……………………… 212 Tabla 14: Ejemplo de costeo de materia prima……………………………………. 214 Tabla 15: Ejemplo de prorrateo MOD…………………………………………….. 215 Tabla 16: Ejemplo de cálculo punto de equilibrio………………………………… 217 xvi ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1 A: Riesgo inaceptable………………………………………………………... 153 Figura 1 B: Riesgo inaceptable………………………………………………………... 154 Figura 2: Riesgo elevado……………………………………………………………. 155 Figura 3: Riesgo de oportunidad……………………………………………………. 156 Figura 4 A: Riesgo normal…………………………………………………………….. 157 Figura 4 B: Riesgo normal…………………………………………………………….. 158 Figura 4 C: Riesgo normal…………………………………………………………….. 159 xvii ÍNDICE DE FLUJOGRAMAS Flujograma 1: Ciclo de efectivo (EB)…………………………………………………... 89 Flujograma 2: Ciclo de cuentas por pagar (CP)………………………………………… 93 Flujograma 3: Ciclo de ingresos (ING)………………………………………………… 96 Flujograma 4: Ciclo de egresos (EG)…………………………………………………... 100 Flujograma 5: Ciclo de compras de materia prima (COMP)…………………………… 103 Flujograma 6: Ciclo de producción línea de empaque (PROD)………………………... 108 Flujograma 7: Ciclo de producción línea promocional (PROD)……………………….. 109 Flujograma 8: Ciclo de producción línea de lujo (PROD)……………………………… 110 Flujograma 9: Ciclo de producción línea de artesanal (PROD)………………………… 111 Flujograma 10: Ciclo de producción línea de muebles (PROD)……………………….. 112 Flujograma 11: Ciclo de costeo (COST)………………………………………………... 115 xviii ANEXOS Anexo 1: Listado de maquinarias y equipo………………………………………………. 224 Anexo 2: Tabla de amortización…………………………………………………………. 225 Anexo 3: Solicitud de acción de personal………………………………………………... 226 Anexo 4: Prototipo A…………………………………………………………………….. 227 Anexo 4: Prototipo B…………………………………………………………………….. 228 Anexo 5: Productos línea de empaque…………………………………………………... 229 Anexo 6: Productos línea promocional…………………………………………………... 230 Anexo 7: Productos línea de lujo……………………………………………………….... 231 Anexo 8: Productos línea artesanal………………………………………………………. 232 Anexo 9: Productos línea de muebles……………………………………………………. 233 Anexo 10: Cotización de producto……………………………………………………….. 234 Anexo 11: Presupuesto A……………………………………………………………….... 235 Anexo 11: Presupuesto B……………………………………………………………….... 236 Anexo 12: Análisis vertical A……………………………………………………………. 237 Anexo 12: Análisis vertical B……………………………………………………………. 238 Anexo 13: Análisis horizontal A…………………………………………………………. 239 Anexo 13: Análisis horizontal B…………………………………………………………. 240 Anexo 14: Análisis razones financieras………………………………………………….. 241 Anexo 15: Políticas y procedimientos de efectivo y bancos…………………………….. 242 Anexo 16: Ejemplo de formato de evaluación del desempeño…………………………... 267 Anexo 17 A: Herramienta de evaluación FOCAR……………………………………….. 268 Anexo 17 B: Herramienta de evaluación FOCAR……………………………………….. 269 Anexo 17 C: Herramienta de evaluación FOCAR……………………………………….. 270 Anexo 17 D: Herramienta de evaluación FOCAR……………………………………….. 271 Anexo 17 E: Herramienta de evaluación FOCAR……………………………………….. 272 Anexo 17 F: Herramienta de evaluación FOCAR………………………………………... 273Anexo 18 A: Herramienta de evaluación de riesgos……………………………………... 274 Anexo 18 B: Herramienta de evaluación de riesgos……………………………………… 275 Anexo 18 C: Herramienta de evaluación de riesgos……………………………………… 276 Anexo 19 A: Formato conciliación bancaria……………………………………………... 277 Anexo 19 B: Formato conciliación bancaria……………………………………………... 278 Anexo 20 A: Formato solicitud de pago………………………………………………….. 279 Anexo 20 B: Formato solicitud de pago………………………………………………….. 280 Anexo 21: Charlas semanales…………………………………………………………….. 281 Anexo 22: Encuesta para clientes………………………………………………………… 282 Anexo 23: Pizarra informativa……………………………………………………………. 283 Anexo 24: Formato de redacción de políticas y procedimientos……………………….... 284 xix Anexo 25 A: Formato de hoja de testeo…………………………………………………... 285 Anexo 25 B: Formato de hoja de testeo…………………………………………………... 286 Anexo 26 A: Análisis financiero vertical y horizontal…………………………………… 287 Anexo 26 B1: Análisis financiero vertical y horizontal………………………………….. 288 Anexo 26 B2: Análisis financiero vertical y horizontal………………………………….. 289 Anexo 26 C1: Análisis financiero vertical y horizontal………………………………….. 290 Anexo 26 C2: Análisis financiero vertical y horizontal………...………………………... 291 Anexo 26 D: Análisis financiero vertical y horizontal…………………………………… 292 Anexo 27 A: Herramienta de sistema de contabilización de costos……………………… 293 Anexo 27 B1: Herramienta de sistema de contabilización de costos…………………….. 294 Anexo 27 B2: Herramienta de sistema de contabilización de costos…………………….. 295 Anexo 27 C1: Herramienta de sistema de contabilización de costos……………………... 296 Anexo 27 C2: Herramienta de sistema de contabilización de costos……………………... 297 Anexo 27 D1: Herramienta de sistema de contabilización de costos……………………... 298 Anexo 27 D2: Herramienta de sistema de contabilización de costos……………………... 299 Anexo 28 A: Herramienta para el cálculo de los costos indirectos de fabricación……….. 300 Anexo 28 B: Herramienta para el cálculo de los costos indirectos de fabricación……….. 301 Anexo 28 C: Herramienta para el cálculo de los costos indirectos de fabricación……….. 302 Anexo 28 D: Herramienta para el cálculo de los costos indirectos de fabricación……….. 303 Anexo 29 A: Herramienta de costeo de los materiales materia prima……………………. 304 Anexo 29 B: Herramienta de costeo de los materiales materia prima……………………. 305 Anexo 30 A: Herramienta de costeo de mano de obra directa……………………………. 306 Anexo 30 B: Herramienta de costeo de mano de obra directa……………………………. 307 Anexo 30 C: Herramienta de costeo de mano de obra directa……………………………. 308 Anexo 30 D: Herramienta de costeo de mano de obra directa……………………………. 309 Anexo 30 E: Herramienta de costeo de mano de obra directa…………………………….. 310 Anexo 30 F: Herramienta de costeo de mano de obra directa…………………………….. 311 Anexo 30 G: Herramienta de costeo de mano de obra directa……………………………. 312 Anexo 31 A: Control de órdenes de producción………………………………………….. 313 Anexo 31 B: Control de órdenes de producción………………………………………….. 314 Anexo 31 C1: Control de órdenes de producción………………………………………… 315 Anexo 31 C2: Control de órdenes de producción………………………………………… 316 Anexo 31 D1: Control de órdenes de producción………………………………………… 317 Anexo 31 D2: Control de órdenes de producción………………………………………… 318 Anexo 31 E1: Control de órdenes de producción…………………………………………. 319 Anexo 31 E2: Control de órdenes de producción…………………………………………. 320 Anexo 31 F1: Control de órdenes de producción…………………………………………. 321 Anexo 31 F2: Control de órdenes de producción…………………………………………. 322 xx Resumen Ejecutivo El tema del presente Trabajo Final de Graduación es establecer una propuesta de una estructura de control interno y de un sistema de registro de costos y asignación de precios para la empresa Muebles OLMI S.A. La empresa es una mipyme (micro, pequeña y mediana empresa) la cual pretende satisfacer los gustos y necesidades de sus clientes en la industria de la madera con diversas líneas de producción con diseños innovadores y costos accesibles en el mercado costarricense e internacional. El presente Trabajo Final de Graduación cuenta con 5 capítulos distribuidos de la siguiente manera: � Aspectos generales de la industria � Comprensión de la situación actual de la empresa � Análisis de las políticas y procedimiento de control interno y el registro de costos y asignación de precios de Muebles OLMI, S.A. � Propuesta de fortalecimiento de la estructura de control interno y de un sistema de costeo y asignación del precio de venta para la empresa Muebles OLMI, S.A. � Conclusiones y Recomendaciones xxi En el primer capítulo se presenta un panorama global acerca de la industria de la madera y su importancia con el paso del tiempo, sus características, recursos y políticas en el mercado costarricense mientras que en el segundo capítulo se describen las cuentas y procesos a evaluar en el presente trabajo como los son las cuentas de efectivo, cuentas por pagar, ingresos y gastos, utilizando como referencia cada uno de los componentes de control interno así como sus líneas de producción, compras y costos. El capítulo tres se indica el análisis y evaluación de los controles administrativos y financieros que se ejecutan en la empresa Muebles OLMI, S.A. para los procesos mencionados anteriormente al igual que su análisis FOCAR (fortalezas, oportunidades, carencias, amenazas y riesgos) y en el capítulo cuatro la propuesta de cada uno de ellos. El capítulo cinco se finaliza con las conclusiones y recomendaciones que se formularon en el presente trabajo y por último la bibliografía con los correspondientes anexos. 1 CAPÍTULO I: Aspectos generales 1.1. Aspectos generales de la industria 1.1.1. Antecedentes y situación actual del sector industrial del mueble en Costa Rica En este capítulo, se presentará un panorama global acerca de la industria de la madera y su importancia con el paso del tiempo, así como sus características, recursos y políticas en el mercado costarricense. La industria maderera es el sector de la actividad industrial que se ocupa del procesamiento de la madera, desde su plantación hasta su transformación en objetos de uso práctico, pasando por la extracción, corte, almacenamiento o tratamiento bioquímico y moldeo. El producto final de esta actividad es la fabricación de mobiliario, materiales de construcción o la obtención de celulosa para la fabricación de papel, entre otros de sus derivados. Los primeros hechos históricos de la fabricación de muebles se remontan al antiguo Egipto.Las obras realizadas en madera se caracterizaron por su sencillez de estructura, así como por el uso de clavijas de madera y ensambladuras. La decoración era geométrica con colores vivos.La ornamentación en los muebles de lujo consistía en bajorrelieves, taracea en oro, marfil y maderas finas, seguidos por la cultura griega y romana; se transmitían a través de los tiempos, según los gustos de la época y las materias primas disponibles. 2 El sector mobiliario es una de las actividades más antiguas de la humanidad y una de las más importantes en el mundo. Su evolución y desarrollo en la actividad industrial ha permitido a los avances tecnológicos adaptarse a las materias primas disponibles y a las necesidades del mercado. En el ámbito mundial, la evolución de esta industria se inicia a finales de la década de los años cincuenta y tiene su gran crecimiento a principios de los setenta. A lo largo de estos años, ha mostrado recesiones similares alas del resto de los sectores de la economía. Es preciso destacar el crecimiento del sector mobiliario a partir de 1996 como consecuencia de la mejora de lasituación económica de la mayor parte de los países desarrollados, además de las políticas de exportación de las empresas y grupos comerciales posteriores a la modernización del sector, necesitados de mayoresmercados para expandirse. Así, secontinuó con la liberalización comercial, la especialización de la producción y la cooperación empresarial, las cuales favorecieron el intercambio de productos. Las importacionesde muebles han superado ya el 25% del consumo total de mobiliario en el mundo. Italia es el líder indiscutible en exportación, con unas ventas en el exterior superioresal 50% de su producción, seguida de Alemania, Estados Unidos (EE.UU.) y Canadá. Las principales zonas productoras y consumidoras del mundo son la Unión Europea con 61%, EE.UU. con el 25% y Japón con el 14%. Los países de mayor producción de 3 muebles también son, generalmente, los principales consumidores. EE.UU. es el mayor productor, consumidor e importador, seguido de Alemania y Japón, con el tercer lugar mundial. Estos tres países representan el mayor mercado del mueble, versus importaciones superan a sus exportaciones. Hoy la industria del mueble en la Unión Europea posee un alto nivel de calidad desde el punto de vista técnico y estético, por cuanto se cuidan mucho los aspectos relacionados con el diseño, la moda y una prestigiosa imagen internacional. El sector europeo del mueble comprende alrededor de ciento cincuenta mil empresas. Juntas generan una facturación anual casi de ciento veintiséis millones de euros, y un valor añadido de treinta y ocho mil millones. De esta manera, brindan empleo paraalrededor de 1,4 millones de personas (UE-27, 2006).Los principales países productores (en términos del valor de la producción) son Italia y Alemania, seguidos del Reino Unido, Francia, España y, en menor medida, Polonia. El sector está dominado por microempresas (el 86 % de las empresas del mueble de la Unión Europea tienen menos de diez trabajadores), pero también existen algunos grandes fabricantes. Las empresas pequeñas trabajan a menudo en calidad de subcontratadas por las empresas más grandes, en donde fabrican, por ejemplo, componentes y productos semiacabados para el acabado y ensamblaje de muebles. Los productos más fabricados en la Unión Europea son los muebles de madera utilizados en dormitorios, comedores, salones y otros espacios, así como muebles de 4 plástico y metal (38 % del valor total de la producción). Otros importantes subsectores de producción son las sillas, el mobiliario de oficina y los muebles de cocina (29, 17 y 12%, respectivamente). Con el paso del tiempo y como respuesta a la creciente presión competitiva, sobre todo en el ámbito internacional, las empresas del sector han iniciado un largo proceso de reestructuración y modernización.Como consecuencia, han descendido los volúmenes de producción. Solo a partir de 2005 volvió a aumentar ligeramente la producción, para descender de nuevo en el 2008. Los principales factores para aumentar la competitividad del sector son la investigación, innovación, competencias, calidad, diseño, valor añadido, conocimiento, experiencia y un mejor acceso a los mercados de terceros países. Al referirse a la fabricación de muebles en Costa Rica, es importante empezar a comprender de dónde nace esta industria. Los historiadores no registran un principio o una persona impulsadoradel crecimiento de esta manufactura, pues nace de la necesidad y la oportunidad de satisfacer gustos y preferencias a las personas en su vida cotidiana. Con ello fueron creciendo esas mismas necesidades, y la actividad se convirtió en una fuente de empleo y recursos económicos. Esto originó empresas especializadas en el uso de la madera, por lo cualse beneficiaban diferentes sectores agrícolas, comerciales, de vivienda, entre otros. La comercialización de la madera en Costa Rica durante la mayor parte del siglo pasado se realizó sin mayor criterio técnico.Se vendía sin mucha dificultad en el mercado y no se necesitaron técnicas avanzadas de comercialización. La forma más común de 5 comercializar la madera en Costa Rica eran los negocios denominados depósitos de madera, en los principales centros de consumo (Valle Central) o cerca de los aserraderos. A partir de la última década del siglo pasado, en el país se dio una escasez de maderas del bosque natural. Esta situación disminuyóel uso de muchas especies de ellas y surgieron nuevos productos que competían directamente con la madera. Con el surgimiento de los productos de madera importados de mejor calidad para la construcción (madera seca, medidas completas, menores distorsiones, otros), se empezó a desplazar al sector industrial forestal de la comercialización de la madera. Aparecieron también los grandes depósitos de materiales para la construcción, en donde la madera no ha ocupado un lugar significativo. Mientras el sector industrial basado en el bosque natural se encontraba en franca decadencia, un nuevo grupo de industriales estaba creando una nueva materia prima por medio de plantaciones forestales. La diferencia en el mercadeo entre la madera de bosque natural y la madera de plantaciones ha sido marcada por la competencia con compañías fuertes. Estas cuentan con un departamento de comercialización muy desarrollado, en donde utilizan las técnicas más modernas de mercadeo de sus productos. En el pasado, la madera era vendida como madera simplemente. Hoy es vendida como una marca registrada, así como lo hacen otros productos de consumo masivo. En la actualidad se encuentran algunas maderas con marca registrada, tales como Amatek®, Mateco®, Vigamel®, Plymel®, Tablamel®, entre otras. 6 Costa Rica ha experimentado en los últimos veinte años un período de adaptación y apropiación de tecnología para el procesamiento de la madera. El gran consumidor de madera ha sido tradicionalmente el sector de la construcción.No obstante, esto empezó a cambiar al finalizar el siglo pasado. En las últimas décadas, la madera ha sufrido un proceso acelerado de sustitución por materiales sobre todo a base de hierro, aluminio y concreto, con la consecuente pérdida de mercado de la madera, y sobre todo ha adquirido una diversidad de nuevas formas de uso. Asimismo, el país ha realizado grandes inversiones y esfuerzos en reforestación. Sin embargo, existe una disminución e incertidumbre en el abastecimiento de materia prima de buena calidad. Con maderas de las especies principales, comomelina y teca, así como otras nativas reforestadas que se están introduciendo en el mercado nacional, también se hacen esfuerzos para su venta en el mercado de exportación. A pesar de esto, en la última década se ha dado una disminución paulatina de las exportaciones y un aumento de las importaciones de productos de madera. En cuanto a las principales maderas plantadas (melina y teca), la madera de melina está cubriendo un creciente faltante de materia prima para la industria maderera en Costa Rica, con respecto a una madera de color claro, liviana, fácil de trabajar, ideal para múltiples usos en las industrias de mueblería, construcción, embalajes, tableros contrachapados, lápices, entre otros. Otra característica importante es su alto potencial para elaborar otros productos, como tableros de fibras, tableros de partículas y pulpa para papel. 7 En el caso de la teca, es una madera ideal cuando se requieren elementos estructurales para someterse a cargas pesadas y en condiciones adversas, así como para elaborar carrocerías, partes de embarcaciones, construcciones internas y externas, por ser pesada, durable y decorativa. El principal producto fabricado por la industria de la madera es la tarima (47% del consumo total de madera).Es un producto estándar de fabricación masiva, con bajo margen de utilidad por unidad producida, pero fundamental para el sector agroexportador. Si bienalgunos sectores de la industria secundaria de la madera han sido relativamente exitosos (ciertas artesanías, algunas líneas de muebles, madera laminada), el sector industrial se encuentra muy rezagado, debidoa la poca competitividad frente a productos importados, alta fragmentación de la industria, poco conocimiento de las propiedades de las maderas, exiguo apoyo del Gobierno y escasa inversión en tecnología. En la fabricación de muebles de madera en el país, se presentan deficienciasen el análisis estructural, y en su proceso de fabricación, en el cual una gran cantidad de operaciones no agregan valor adicional al producto. Entre otras deficiencias comunes en los procesos de manufactura de los productos de madera están la falta de orden y limpieza en el lugar de trabajo, una secuencia poco lógica de los procesos, elevados tiempos muertos, transportes innecesarios, tanto de materia prima como de producto terminado, y problemas de calidad. 8 La madera se está limitando a obras rústicas contemporáneas, artesanales, acabados de piso y paredes divisorias, puertas y marcos de ventanas, elementos decorativos y muebles. 1.1.2. Factores relevantes de la industria del mueble El sector industrial de la madera en Costa Rica se caracteriza por sus productos de alta calidad.Estos son elaborados y distribuidos en subsectores, tales como: construcción, ferretería, textil, madera y sus manufacturas, eléctricos, electrónicos e industria gráfica. El uso sostenible de los recursos ha sido crucial para el desarrollo de la industria de maderas preciosas. En Latinoamérica, Chile, es el líder en desempeño ambiental; está en la posición 29 del ranquin total; lo siguen muy de cerca Ecuador y Costa Rica, según el comunicado de la página de la Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la Agricultura, al contribuir a generar una tendencia mundial de apoyoal cultivo sostenible, la reforestación programada y la producción de madera certificada. El desarrollo de este sector depende en gran medida de la situación económica actual del país, por su conocimiento y disponibilidad de las tecnologías de producción, diseño, promoción comercial, cooperación empresarial, materias primas disponibles y suministros complementarios. Un producto de madera es aquel artículo o bien tangible, manufacturado a partir de madera, la cual puede provenir de plantaciones forestales o de un ecosistema nativo. En el 9 mercado costarricense de la madera se destacan especies como cedro amargo, laurel, caobilla, ciprés, melina y otras. Estas especies se han utilizado con mucho éxito en la industria de la construcción, específicamente en la elaboración de molduras y en la ebanistería para la fabricación de muebles, puertas y otros productos (ONF, 2012). 1.2. Naturaleza de la industria en la que opera la empresa 1.2.1. Características del mercado 1.2.1.1. Entorno legal El entorno legal se define como los elementos externos a las organizaciones en materia de leyes, reglamentos y jurisprudencias, relevantes para su funcionamiento. En Costa Rica existen regulaciones para apoyar la conservación y el uso sostenible de los recursos naturales. Además de incidir en la protección y mejoramiento del desarrollo sostenible, estas normas proporcionan al país oportunidades y aperturas de mercado internacional, debido al cuidado y seguimiento estipulado a la mayoría de los sectores comerciales e industriales, en busca de mitigar los efectos del calentamiento global sin restar importancia a la generación de beneficios económicos futuros. Para el 2014, el plan de gobierno del nuevo presidente de la República propone: Estimular desde las políticas de conservación de bosques naturales hasta la promoción de plantaciones forestales; y procurar medidas que incluyan el ciclo forestal desde los bancos de semillas hasta la exportación de productos acabados y fortalecer los gobiernos locales para el manejo de los desechos sólidos de manera que pueda cumplir con la legislación vigente. 10 El Ministerio de Hacienda es responsable de la conducción de la política fiscal en Costa Rica. El objetivo principal de esta entidad es sanear las finanzas públicas, enfocada en el aumento de los ingresos fiscales y el fortalecimiento de los mecanismos de racionalización en la asignación del gasto público.Cada empresa o comercio debe tributar y efectuar el pago de impuestos conforme al régimen que le compete, para poder respetar el uso solidario de las oportunidades provenientes del país. Por otra parte, en relación con el medio ambiente se presentan leyes, como la Ley Forestal, para velar por la conservación, protección y administración de los bosques naturales y por la producción, el aprovechamiento, la industrialización y el fomento de los recursos forestales del país destinados a ese fin, de acuerdo con el principio de uso adecuado y sostenible de los recursos naturales renovables.También, buscacrear empleo e incrementar el nivel de vida de la población rural, mediante su efectiva incorporación a las actividades silviculturales. Para un país, el crecimiento y desarrollo económico de las micro-, pequeñas y medianas empresas (mipymes) es fundamental. En Costa Rica, su papel y acción se dificultan por el rezago de estas con respecto a las empresas grandes. Según el Estado de situación de las pymes en Costa Rica, del 22 de abril de 2013, elaborado por el Ministerio de Economía, Industria y Comercio (MEIC), las pymes aportan a nuestro país un 47% del empleo total y un 30% del producto interno bruto (PIB).A esa fecha, habían registradas oficialmente diez mil doscientas empresas, con la siguiente clasificación tradicional: 11 Gráfico 1 Muebles OLMI S.A. Propuesta de una estructura de control interno, sistema de registro de costos y asignación de precios de venta Clasificación tradicional de laspymes Fuente: Usos y aportes de la madera en Costa Rica, estadísticas 2012 Tal y como lo presenta el gráfico anterior, conforme crece el número de colaboradores también aumenta su categoría. Por ello, a partir de más de 101 trabajadores se considera gran empresa. Una de las restricciones enfrentadas por las mipymes son los trámites y las regulaciones excesivos para su creación y operación, como planillas, permisos municipales, patentes yregulaciones tributarias. 12 Costa Rica ha perdido competitividad debido al volumen de trámites y procedimientos requeridos por su legislación, comparado con la cantidad de requisitos de otros países latinoamericanos, como México, Chile y República Dominicana, cuyo proceso tarda cinco días versus setenta y siete días en nuestro país. 1.2.1.2. Entorno económico En el entorno económico influyen múltiples variables relacionadas entre sí, las cuales causan reacciones en cadena. Entre los elementos que intervienen en la economía están los efectos de las directrices monetarias, la política fiscal, los ciclos económicos, el funcionamiento del mercado de trabajo y el grado de apertura de la economía. En el actual mundo globalizado, cada vez resulta más difícil adaptarse a las diversas exigencias de la economía, por los constantes cambios de los gustos y las preferencias de los consumidores, el alto desempeño exigible a las empresas, así como su innovación y determinación frente a la competencia del mercado. Dado lo anterior, el entorno económico se define como el conjunto de variables y actividades de la economía en que interactúan tanto las personas, familias, empresas y gobiernos, con el fin de encontrar un comportamiento financiero de un país. En la industria de la madera, su uso produjocatorce mil seiscientos setenta y seis empleos directos en el 2012. De este total, el sector primario dimana cinco mil doscientos veintiuno empleos. Este lo conforman las actividades económicas relacionadas con la 13 transformación de los recursos naturales en productos utilizados como materia prima. Estas actividades, fuente básica para la supervivencia del ser humano, son la agricultura, la ganadería, la explotación forestal, la minería y la pesca. El sector secundario, porsu parte, generó cinco mil trescientos sesenta y nueve empleos. Este sector se encarga de la transformación de la materia prima, extraída o producida por el sector primario, en productos de consumo o bienes. Está integrado por las actividades de la industria y la construcción. La industria se ocupa de transformar las materias primas en productos manufacturados; y la construcción es la actividad económica dedicada a la creación de edificios y de la infraestructura. En 2012, la balanza comercial de la madera, carbón vegetal y manufactura y muebles de madera resultó negativapor un monto igual a $17.05 millones, a pesar de que en ese mismo añolos muebles de madera exportados reportaron una suma de 4,2 millones de dólares. La situación de las mipymes en el mercado internacional y nacional ha tenido ciertos estancamientos por el difícil acceso y poca aplicación de las nuevas tecnologías y métodos de organización del trabajo.Esto obedece asu limitación en cuanto al uso de las tecnologías de información y comunicación, y a una falta de innovación; además, la falta de un grado de escolaridad por parte de los dueños y programas de capacitación conlleva a una frágil capacidad de administración y carencia de habilidades para enfrentar con éxito los desafíos. 14 Entre los obstáculos presentados para las mipymes están la crisis económica, disminución en las ventas, problemas de liquidez, aumento de la competencia, falta de personal e incremento en los costos, en los cuales no han podido sacar provecho de las mismas situaciones para darse una oportunidad en el mercado. Asimismo, la débil capacidad de administración es posible ejemplificarlapor medio del espíritu exportador de las mipymes: una de cada cuatro exporta (23,9%), y de estas, menos de la mitad (44,3%) lo hace de manera directa. Estoocurre pesea que, para 70% de las empresas exportadoras, sus ventas al exterior representan entre 90 y 100% de las ventas totales. 1.2.1.3. Entorno social El entorno social de un sujeto está formado por sus condiciones de vida, de trabajo, nivel educativo, su nivel de ingresos y la comunidad de la cual forma parte. La interacción no implica igualdad de estatus social; sin embargo, a menudo se desarrolla un sentido de solidaridad: las personas también tienden a confiar y ayudarse unas a otras y se congregan en grupos sociales. El entendimiento del entorno social puede ofrecer ventajas a las empresas que faciliten el trabajo de sus empleados y optimicen los tiempos de ejecución de las tareas cotidianas. Así evitan caer en errores redundantes y también aumentan la rentabilidad de los casos de éxito. 15 Hoy están en auge herramientas como los chats, blogs, foros, la intranet o simples carpetas compartidas dentro de las herramientas ofrecidas por las empresas a sus empleados, aunque por lo general este ambiente laboral no está integrado. Con un entorno único de trabajo, se puede conseguir que el empleado se sienta cómodo con la herramienta y maximice su tiempo en ella. Por ejemplo, si se cuenta con un entorno de interacción con el servicio de soporte de las tecnologías de información (TI) de la compañía a través de internet y se ofrece a los empleados un lugar en donde comentar nuevas ideas de mejora a la compañía, se podría obtener rentabilidad en los servicios internos, mejorar el clima laboral y conocer mejor a los colaboradores. La responsabilidad social corporativa (RSC), también llamada responsabilidad social empresarial (RSE), es el conjunto de acciones consideradas por las empresas para que sus actividades tengan repercusiones positivas sobre la sociedad. Estas acciones afirman los principios y valores por los cuales se rigen, tanto en sus propios métodos y procesos internos como en su relación con los demás actores del negocio. La RSE es una iniciativa de carácter voluntario para las empresas. Toma en cuenta las expectativas de todos sus participantes en los ámbitos económico, social o humano y ambiental. Se demuestra el respeto por los valores éticos, la gente, las comunidades, el medio ambiente y la construcción del bien común. De hecho, este elemento en las empresas ha producido un gran auge y compromiso por su conciencia empresarial. Así, por ejemplo, se han implementado sistemas de gestión ambiental. 16 Las RSE ayudan a las empresas a medir el impacto ocasionado en la comunidad y en el país. Por ejemplo, si es una fábrica, un nivel alto en su contaminación ocasionaría un impacto negativo al medio ambiente y a la comunidad ubicada a su alrededor. Por ello existen entes reguladores, como la Secretaria Técnica Nacional Ambiental (SETENA), encargados de certificar si una empresa posee un nivel de contaminación aceptablemente bajo y puede continuar su producción. La generación de empleo ejerce un impacto positivo en la sociedad. En la empresa Muebles OLMI S.A., se proporciona empleo a unas cuatro o cinco personas, dependiendo del volumen de trabajo. La empresa abre oportunidades de empleo a personas con un nivel de educación bajo, no especializado ni técnico, y las capacita en las funciones que deben desempeñar. La madera es la materia prima utilizada en cerca del 95% de los productos elaborados por la empresa, la cual debe tener en cuenta la disponibilidad y el impacto ambiental de su consumo. El país ha efectuado grandes inversiones en reforestación. Sin embargo, aparentemente existe una disminución e incertidumbre en el abastecimiento de materia prima de buena calidad. Maderas de las especies principales, como melina, teca y otras nativas reforestadas, se están introduciendo en el mercado nacional, y también se hacen esfuerzos para su venta en el mercado de exportación. A pesar de esto, en la última década ha ocurrido una disminución paulatina de las exportaciones y un aumento de las importaciones de productos de madera. 17 En el pasado, la comercialización de la madera en Costa Rica se ha realizado sin mayor criterio técnico. La forma más común de mercadeo fue mediante un depósito de madera en los principales centros de consumo o cerca de los aserraderos. En la actualidad, este proceso se ha mejorado de manera significativa, y se puede afirmar que la diferencia en el mercadeo de la madera de bosque natural y la madera de plantaciones ha sido marcada por la competencia con la madera importada. Antes la madera se vendía sencillamente, mientras hoy mucha madera se vende como marca registrada. El mercado de la madera en Costa Rica ofrece precios más altos que los del mercado internacional. Por ello, en los últimos años han aumentado las importaciones de madera. La situación se agrava por la ausencia de apoyo a los pequeños reforestadores, lo cual propicia un exceso de intermediarios y limita las ganancias a los productores de madera. Esto también ha repercutidonegativamenteen la reforestación. 1.2.2. Perspectivas teóricas 1.2.2.1. Ambiente administrativo Muebles OLMI S.A. no cuenta con un sistema de control interno estructurado y, por ser una empresa familiar, sus procesos de producción administrativos y financieros carecen de formalidad, de manuales de procedimientos y de políticas conocidas e implementadas por sus colaboradores. Según lo establece el Committee of SponsoringOrganizations of theTreadwayCommission (COSO, 2013), el ambiente de control permite conocer el grado 18 de conciencia general existente dentro de la organización con respecto a los otros controles. Se basa en las actitudes y acciones de los jerarcas, subordinados y demás funcionarios, sus valores y el ambiente en el cual desempeñan las actividades dentro de la institución. Por lo anterior, sin importar el tamaño, estructura y naturaleza de las operaciones, todas las empresas deben implementar un adecuado control interno, dirigido a proporcionar una seguridad razonable acerca de la eficiencia y efectividad de las operaciones, la confiablidadde la información financiera y el acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables a su sector empresarial. Para administrar mejor los recursos y alcanzar sus objetivos, Muebles OLMI S.A. centra sus esfuerzos en establecer, tanto como sea razonable, un manejo ordenado y eficiente de las actividades en sus procesos administrativos, financieros y productivos. Por consiguiente, es necesario crear políticas y procedimientos orientados a cumplir esos objetivos y, a la vez, su misión y visión, para beneficio de laempresa. Según el informe COSO 2013, es preciso formular políticas y procedimientos para cumplir los objetivos, y estos se plantean de acuerdo con una o varias de las siguientes clasificaciones: Ø Objetivos operacionales: estos se refieren a la eficiencia y efectividad de las operaciones de la entidad, incluyendo metas de desempeño operativo y financiero y a la protección contra pérdida de los activos. Ø Objetivos de rendición de cuentas: incluye la generación de reportes de información financiera y no financiera dirigida hacia el interno o el exterior de la entidad. Se enfocan hacia la confiabilidad, oportunidad, transparencia y otros términos establecidos por los reguladores, estándares o políticas de la entidad. 19 Ø Objetivos de cumplimiento: se orientan hacia la adherencia a las leyes y regulaciones a las que la entidad está sujeta. Actualmente Muebles OLMI S.A. ha clasificado sus objetivos en corto, mediano y largo plazo. Sin embargo, la empresa no los ha revisado y actualizado con respecto a su misión y visión. Por ello los replanteará, por cuanto ambos aspectos deben estar alineados, con el único fin de lograr el éxito a través de los años. La determinación de la eficacia de un sistema de control interno se basa en el análisis y funcionamiento de los componentes de la estructura de control interno del Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) en su versión actualizada en mayo 2013. Este clasifica la estructura de control interno en cinco componentes, los cuales se pueden aplicar en cualquier nivel de la organización, a saber: Ø El ambiente de control: establece el tono de una organización, influenciando la conciencia individual y colectiva de las personas que integran una organización. Es la base de todos los otros componentes del control interno, ya que proporciona la disciplina y la estructura que debe respetarse según la Administración. Ø Valoración del riesgo: es el proceso que realiza la entidad para identificar y analizar los riesgos relevantes para el logro de sus objetivos. Ø Las actividades de control: son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia sean ejecutadas. “Incluyen un rango de actividades diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de desempeño operacional, seguridad de activos y segregación de funciones”. 20 Ø Información y comunicación: consiste en identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a cada colaborador con su responsabilidad. Ø Actividades de monitoreo: es un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo, que se consigue mediante actividades de supervisión continua, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas. La base de los objetivos del control interno es proteger a la empresa de las anomalías, en los activos, pasivos y en la exactitud de los registros de la información financiera. Cuando la empresa dispone de un control interno adecuado, el riesgo de fraude se minimiza. Por otra parte, ayuda a la empresa a conocer la situación financiera, el dinero obtenido por sus operaciones, el estado de las obligaciones con entidades financieras y proveedores, como la recuperación de las cuentas con sus clientes. En ese sentido, Muebles OLMI S.A. revisa en esta propuesta de trabajo su estructura de control interno y plantea los controles, procedimientos y políticas para alcanzar sus metas. Muebles OLMI S.A. es una empresa de experiencia en el mercado. Pretende satisfacer e introducir nuevas oportunidades y proyectos a las empresas. Busca al cliente, para vender sus ideas y así llevar a cabo sus productos.Por eso, aparte de implementar una estructura de control interno, debe fortalecer su sistema actual de costeo y, con ello, maximizar la utilidad y aplicación de conceptos, como punto de equilibrio, razones 21 financieras, costos fijos, materiales directos e indirectos y mano obra, necesarios para establecer la relación y el impacto en términos financieros de la empresa. La presente investigación se enfoca en un sistema de costos, cuya característica principal es su operación sobre pedidos especiales de clientes. Se conoce el destinatario de bienes o servicios y, por lo general, este define las características del producto y los costos se acumulan por lotes de pedido. Normalmente, la demanda antecede a la oferta y, por lo tanto, a su elaboración. Pero no siempre estees el caso en Muebles OLMI S.A., pues busca a los posibles compradores y constantemente está innovando. La Real Academia Española (2013) define la innovación como “creación o modificación de un producto, y su introducción en un mercado”. A esta tarea se dedica la empresa al realizar un pedido específico a cada cliente. Como en la elaboración de los muebles y otros artículos intervienen diversos procesos en las líneas de producción, es necesario conocer los siguientes conceptos: Ø El costo de un producto se puede definir como el equivalente monetario de los bienes aplicados o consumidos en el proceso de su producción. Se distingue del gasto en que el costo tiene una expectativa de beneficio futuro, mientras que el gasto ya produjo el beneficio. (Ugalde, 2009, p.224). Ø Materiales directos: Todos los materiales utilizados en forma directa en la fabricación de un producto determinado que pueden identificarse fácilmente 22 con este y que representan el principal costo del material en la elaboración de dicho producto. La materia prima adquirida para elaborar un producto es un ejemplo de material directo. Ø Materiales indirectos: Todos los materiales incluidos en la elaboración de un producto que no se consideran directos, es decir, el conjunto de materiales que se emplean con frecuencia o regularmente en los procesos de producción o ventas, pero no se consumen en el propio producto; por ejemplo, el pegamento que se utiliza en la fabricación de muebles, el aceite de engrasar, las varillas de soldar, el material de mantenimiento, los materiales de limpieza, los combustibles, los cuales se deben restablecer cada cierto tiempo. Ø Nómina: Cálculo de los salarios devengados por los empleados durante el período. Ø Orden de trabajo: Documento donde se detallan los costos consumidos en la elaboración de uno o varios productos solicitados por un cliente. Ø Mano de obra directa: Toda la mano de obra involucrada de manera directa en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse fácilmente con este y que representa un importante costo en la elaboración del producto. 23 Ø Mano obra indirecta: En la fabricación de un producto, mano de obra involucrada que no se considera directa. Es el recurso humano que no tiene injerencia de forma directa en el productoy que la empresa debe pagar independientemente de la producción en un tiempo determinado.Ejemplos de esta mano de obra indirecta son el contador de costos, los dibujantes, los supervisores de planta y de ventas. Ø Material de desecho: Residuos de la producción que tienen un valor de realización. Ø Material de desperdicio: Residuos de la producción cuya disposición tienen un costo. Ø Los costos indirectos: Costos que son comunes a muchos artículos o aéreas y que, por tanto, no pueden asociarse directamente a un artículoo área. Ø Costos de conversión: Aquellos costos incurridos en la transformación de los materiales directos en productos terminados. Ø Costo de los bienes manufacturados: El costo total (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) involucrados en la manufactura de un producto. 24 Ø Costo de los bienes vendidos: Aquella parte de los costos incurridos en el proceso de producción correspondiente a los artículos vendidos durante un período (Ugalde, 2009). Ø Punto de equilibrio: es el nivel de ventas con que los ingresos son iguales a los gastos y la utilidad neta es cero (Horngren, Sundem y Stratton, 2006). Ugalde (2009) lo define como el nivel de producción y ventas de unidades donde los ingresos totales igualan a los costos totales. Una parte importante del proceso de costos es el tiempo y duración para obtener el producto. Esto es importante según sus registros, los cuales pueden ser: Ø Costos históricos: Llamados también reales, son aquellos en los que primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio se conocen al final del período. Ø Costos predeterminados: Son aquellos en los que primero se determinan los costos y luego se realiza la producción o la prestación del servicio. Se clasifican en: Ø Costos estimados: Se calculan sobre una base experimental antes de producirse el artículo o prestarse el servicio. Su finalidad es pronosticar, 25 en forma aproximada, cuánto puede costar el producto para efectos de cotización. No tienen base científica y, por ello, al finalizar la producción se obtendrán diferencias grandes que muestran el sobre o subaplicación del costo. Esto se debe corregir, para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artículo o servicio se conocen al final del período. Ø Costos estándares: Se calculan sobre bases técnicas para cada uno de los tres elementos del costo, con el propósito de determinar cuántodebe costar el productoen condiciones de eficiencia normal. Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un artículo se conocen antes de iniciar el período. Con la aplicación de estos términos referentes al costeo, Muebles OLMI S.A. analiza su sistema actual de costeo e identifica los cambios y oportunidades que fortalezcan la determinación del costo de sus productos en cada una de sus líneas de producción. El entorno para las empresas se vuelve cada vez más globalizado y competitivo, lo cual conduce a la necesidad de analizar su situación financiera. Con esa finalidad, se puede recurrir a varias herramientas, entre ellas el análisis de las razones financieras y su impacto en los resultados de la empresa. Las principales razones financieras que Muebles OLMI S.A. revisarán durante el presente estudio son las siguientes: 26 Ø Capital neto de trabajo: surge de la diferencia entre los activos a corto plazo y el pasivo a corto plazo. En la medida en que los pasivos circulantes sean menores a los activos, la situación financiera de la empresa para hacer frente a las deudas y obligaciones será mayor. Ø Índice de solvencia: refleja la solvencia de una compañía.Si este factor es mayor a 1, cuanto más alto, mayor será la solvencia. Se determina dividiendo el activo a corto plazo entre el pasivo a corto plazo. Ø Razón de endeudamiento: con ella se identifica la proporción de los activos financiada por terceros (proveedores o acreedores). Se calcula dividiendo el pasivo total entre el activo total. Ø Margen bruto de utilidad: mide el porcentaje de utilidad logrado por la empresa después de haber cancelado las mercancías o existencias. Se calcula dividiendo la diferencia entre las ventas y el costo de ventas entre el total de ventas de la empresa. Las razones financieras anteriores son de gran utilidad para toda empresa, por cuanto permiten analizar la información financiera y contable, como base para establecer objetivos y estrategias orientados a mejorar las prácticas y reducir costos. 27 Adicionalmente, para la empresa es de gran interés conocer cuáles son sus mejores posibilidades con respecto al medio que la rodea.Con esta información, podrá tomar las mejores decisiones y así obtener ventajas competitivas. Un proceso imprescindible para el estudio de la situación actual de la empresa, mediante el análisis de las características y condiciones internas y externas, se logra por medio de la utilización de la herramienta FOCAR. Esta se emplea para conocer la situación real de la empresa y planificar una estrategia de acuerdo con sus características propias y las del mercado donde se desenvuelve.Este enfoque ayuda a resumir los principales hechos y pronósticos derivados del análisis externo e interno. Esta herramienta se considera una de las más modernas, por incluir la relación de variables decisivas al tener un alcance más amplio. FOCAR está conformada por la primera letra de las palabras fortalezas, oportunidades, carencias, amenazas y riesgos de la empresa y su entorno. Las fortalezas se definen como las capacidades especiales de la empresa, las cuales le permiten tener una posición privilegiada frente a la competencia, donde sus recursos se controlan junto a actividades, capacidades y habilidades en un margen positivo y de proyección empresarial. Las fortalezas de Muebles OLMI S.A. radican en la calidad total del producto, la innovación en tecnología, producto diseñadoy construido de acuerdo conlas necesidades del cliente, así como la innovación en sus diseños, los cuales se ajustan a las necesidades del 28 cliente. Además, posee una marca establecida y se está dando a conocer poco a poco por medio de sus trabajos. Con estas fortalezas, la empresa puede alcanzar las metas operativas y los objetivos estratégicos de la organización. Las oportunidades son aquellos factores positivos, favorables, explotables, que se deben descubrir en el entorno actual de la empresa para obtener ventajas competitivas. La empresa puede aprovechar las oportunidades y minimizar el impacto de las amenazas, circunstancias sobre las cuales se tiene poco o ningún control directo, con el fin de mejorar la toma de decisiones. Las carencias corresponden a los factores que provocan una posición desfavorable frente a la competencia por sus recursos, habilidades o actividadeso falta de estos. La empresa presenta como carencias que sus costos de producción son muy altos en comparación con productos similares, no así de la misma calidad, y los tiempos de entrega se pueden considerar largos, por tener una capacidad de producción reducida. Las amenazas son situaciones provenientes del entorno y que pueden llegar a atentar incluso contra la permanencia de la organización. Son situaciones del entorno externo a la organización, que esta no puede controlar y la pueden afectar desfavorablemente y en forma relevante. 29 Las amenazas a las que se puede enfrentar la empresa inciden directamente en la producción, como el escaso financiamiento, los altos costos de materia prima y materiales y los tiempos de entrega de los proveedores, los cuales pueden retrasar el proceso. Los riesgos son los eventos concretos de daño en una entidad que no se han materializado.La Real Academia Española (2013) conceptúa el riesgo como la contingencia o proximidad de un daño. En las empresas pequeñas, su evaluación es menos formal y estructurada, por ser más centralizadas y tener niveles leves de autoridad. La empresa no ha definido su capacidad de riesgo.Sin embargo, pueden enumerarse los siguientes riesgos potenciales a los cuales se enfrenta: Ø Riesgos globales: afectan a la empresa por poseer deudas con una entidad financiera, lo cual deja vulnerable a la empresa a los cambios en las tasas de interés y al precio de los valores representativos de capital. Ø Riesgos financieros: se deben a la probabilidadde la ocurrencia de un evento que genere consecuencias financieras negativas o adversas para una empresa o entidad.Pueden ser provocados por la volatilidad del mercado, tanto en divisas como en los tipos de interés, y en su capacidad de liquidez u operativa, al no poder afrontar sus obligaciones con el desempeño esperado en el ciclo normal de su operación. 30 Ø El riesgo operativo: es el potencial de pérdida debido a fallas en los procesos internos, recursos humanos y sistemas de la entidad, a consecuencia de acontecimientos externos fuera del control directo de las empresas. Ø Riesgo ambiental: es la probabilidad de afectación de un espacio geográfico por las consecuencias de un proceso natural que afecte los espacios físicos y las actividades humanas. Ø Riesgos psicosociales: son condiciones presentes en situaciones laborales relacionadas con el trabajo, tipo de puesto, realización de las tareas y el entorno, que afectan el trabajo y la salud de las personas trabajadoras. El entorno para las empresas se vuelve cada vez más globalizado y competitivo. Esto produce la necesidad de adquirir información de nuevos métodos de organización, en aras de posibilitar a las empresas adaptarse a los cambios estratégicos originados en el mercado y la economía, con la finalidad de obtener información eficaz y concreta para mejorar las áreas seleccionadas. 1.2.2.2. Ambiente legal En cualquier país, las leyes son aprobadas como resultado de necesidades y problemas sociales. Las leyes regulan y restringen ciertas actividades, además de establecer ciertos derechos y deberes. Al formar una empresa, se debe tener en cuenta el marco 31 jurídico normativo dentro del cual se desenvuelve la actividad organizacional, y las leyes que limitan o favorecen las actividades de la empresa, por cuanto toda empresa debe cumplir las leyes, exista o no un control estricto de su cumplimiento. Cada país o nación dispone de un determinado ordenamiento jurídico en orden de autoridad, como la Constitución Política, los tratados públicos, los convenios internacionales y los concordatos, las leyes y los reglamentos. Las principales leyes y reglamentos que debe acatar la empresa Muebles OLMI S.A, debido al giro del negocio, son los siguientes: Ø El Código de Trabajo Toda empresa,sin importar su tamaño, con una relación trabajador-patrono, está sujeta a las disposiciones establecidas en el Código de Trabajo, en donde se regulan los derechos y obligaciones de los patronos y de los trabajadores. Ø El Código de Comercio En Costa Rica, según el artículo III del Código de Comercio, una sociedad es mercantil independientemente de su finalidad: a) la sociedad en nombre colectivo, b) la sociedad en comandita simple, c) la sociedad de responsabilidad limitada y d) la sociedad anónima. Igualmente, si la empresa se dedica a una actividad comercial o mercantil, está regulada por el Código de Comercio, aunque quienes la ejecuten no sean comerciantes. 32 Ø La Ley del Impuesto sobre la Renta, n.° 7092 Esteimpuesto grava las utilidades generadas por toda actividad o negocio de carácter lucrativo realizadas por las personas físicas o jurídicas en el territorio nacional durante el período fiscal ordinario o especial. Son contribuyentes de este impuesto las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter lucrativo, independientemente de la nacionalidad, el domicilio y el lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los contratos de acuerdo con el artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, n.º 7092, del 21 de abril de 1988 y sus reformas, y son declarantes aquellas entidades no sujetas al impuesto, indicadas en el artículo 3 de la ley citada. Ø Ley Orgánica del Ambiente, n.º 7554 En esta ley, del 13 de noviembre de 1995, se crea la Secretaría Técnica Nacional Ambiental como órgano de desconcentración máxima del Ministerio del Ambiente y Energía (Minae), con el propósito fundamental de armonizar el impacto ambiental con los procesos productivos, analizar las evaluaciones de impacto ambiental y resolverlas dentro de los plazos previstos por la Ley General de la Administración Pública, y otras funciones para cumplir sus fines (artículos 84 y 85 de la Ley Orgánica del Ambiente). 33 Para contar con los respectivos permisos, la empresa debió solicitar al Setena el estudio de la viabilidad ambiental, en donde se evalúa el impacto de la construcción y el funcionamiento de la empresa con respecto al medio ambiente. Ø Ley Constitutiva de la Caja Costarricense Seguro Social (CCSS), n.º 17 De conformidad con lo establecido en la Ley Constitutiva de la CCSS, n. º 17, del 22 de octubre de 1943, en su artículo 74, y la reforma publicada en el diario oficial La Gaceta número 46 del 7 de marzo del 2011, es requisito indispensable que toda persona física y jurídica se encuentre al día con los pagos a la Caja Costarricense de Seguro Social, para realizar cualquier trámite en instituciones públicas. Ø Ley de Zonas Francas de Costa Rica, n.º 7210 Según el artículo 1 de la Ley de Zonas Francas de Costa Rica, el Régimen de Zonas Francas es el conjunto de incentivos y beneficios que el Estado otorga a las empresas que realicen inversiones nuevas en el país, siempre y cuando cumplan los demás requisitos y las obligaciones establecidas en esta ley y sus reglamentos. Ø Ley Forestal, n.º 7575 Esta ley prohíbe la corta o el aprovechamiento de los bosques en parques nacionales, reservas biológicas, manglares, zonas protectoras, refugios de vida silvestre y reservas forestales propiedad del Estado. 34 Como lo expresa el artículo 27 de esta ley, solo podrán cortarse hasta un máximo de tres árboles por hectárea anualmente en terrenos de uso agropecuario y sin bosque, después de obtener la autorización del Consejo Regional Ambiental. Si la corta sobrepasare los diez árboles por inmueble, se requerirá la autorización de la Administración Forestal del Estado (1996, p. 11). La empresa debe asegurar la certificación de la madera utilizada para la producción, la cual debe ser obtenida sin infringir ninguna ley aplicable, siguiendo el principio de uso adecuado y sostenible de los recursos naturales renovables. 1.2.2.3. Ambiente económico La situación de la economía en una empresa es vital para el éxito y el logro de objetivos. El patrón global de cambios o fluctuaciones en una economía se denomina ciclo económico. Todas las economías experimentan ciclos de prosperidad (altos niveles de demanda, empleo e ingresos), recesión (caída de la demanda, empleo e ingresos) y recuperación (mejora gradual en la producción, menor desempleo e incremento de ingresos). El Banco Central de Costa Rica define la estabilidad financiera como: …una situación en la que el sistema financiero cumple con una serie de condiciones que permiten a un país enfrentar los desequilibrios económicos y financieros en los mercados interno e internacional. Esa estabilidad financiera es requerida para el funcionamiento adecuado del sistema de pagos, el buen desempeño de la política monetaria y la asignación eficiente de los recursos en la economía. (BCCR, ¶1 y 2) 35 Hoy, el país presenta una variación significativa en el tipo de cambio de los dólares estadounidenses.La política cambiaria utilizada por el Banco Central se determina mediante un conjunto de acciones, en procura de que el tipo de cambio se ubique en un valor congruente con los fundamentos de este precio y con las condiciones macroeconómicas de este país. El Banco Central adoptó a finales del 2006, de forma transitoria, un esquema de banda cambiaria para determinar el tipo de cambio. El esquema de banda favorece la efectividad de la política monetaria, y así el tipo de cambio refleja las fuerzas de la oferta y la demandadel mercado, acotadas sus variaciones a los límites establecidos por el Banco Central. El Banco interviene comprando dólares cuando el tipo de cambio alcanza el nivel mínimo de la banda (piso) y vendiendo dólares cuando se ubica en el nivel máximo (techo). No obstante, esos valores máximo y mínimo no deben interpretarse como un objetivo cambiario, sino más bien como los valores dentro de los cuales el tipo de cambio puede variar sin la intervención del Banco Central. A manera de conclusión, es necesario conocer cada parte del entorno empresarial de Muebles OLMI S.A., para su debido estudio y exposición en los capítulos siguientes. Por ubicarse entre las mipymes, sus aspectos generales son simples y detallados, por lo cual, con el pasar del tiempo, va implementando y ejecutando nuevas funciones y aprovechando oportunidades en relación con su crecimiento económico. 36 CAPÍTULO II: Comprensión de la situación actual de la empresa 2.1. Aspectos generales 2.1.1. Antecedentes Ante la necesidad del mercado de productos en maderas preciosas, elaborados con calidad, belleza y distinción, que satisfagan la necesidad de los clientes en exclusividad de productos en madera, nace Muebles OLMI S.A. Su finalidad es diseñar productos con un estilo artístico y artesanal, o bien, la combinación de ambos, que den como resultado productos únicos en diseño y elegancia. Los fundadores de la empresa son el señor José Joaquín Zúñiga Calderóny la señora Silvia Zúñiga Calderón, egresados del Colegio Vocacional de Artes y Oficios Diurno (COVAO). Ambos han utilizado sus conocimientos y experiencia para hacer crecer el negocio e impulsar los productos de cada una de las diferentes líneas. El señor José Joaquín Zúñiga Calderón, ebanista de profesión, cuenta con más de veintitrés años de experiencia en la confección de muebles modernos, así como de réplicas de muebles antiguos y de estilo clásico. La señora Silvia Zúñiga Calderón posee una experiencia de veinte años en diseño gráfico e impresión y catorce años en planeamiento, diseño y ventas de productos en madera, además de la aplicación de técnicas como repujado. 37 La empresa comenzó en el año 2000 como un negocio pequeño, cuyas instalaciones estaban en su casa de habitación en la ciudad de Taras, en Cartago. Su personal era limitado; y el volumen de sus pedidos, pequeño y esporádico. Conforme se dieron a conocer con la publicidad de boca en boca, su negocio empezó a crecer y sus pedidos fueron mayores. Esta situación les creó la necesidad de trasladar sus instalaciones, tanto por motivos de espacio como por la nueva maquinaria que iban a incorporar para atender los pedidos. Desde 2008, sus nuevas instalaciones se ubican en la zona industrial de Cartago, 350 metros al oeste y 25 metros al norte del Banco Crédito Agrícola de Cartago del Parque Industrial. La distribución física de la nueva planta tiene un área de recepción, un área de producción y una zona verde donde esperan construir el laboratorio para tratar ellos mismos las maderas y su secado. Entre su principal maquinaria están: la sierra, lijadora, engrapadora neumática, taladros y compresor, entre otros (ver anexo # 1). Actualmente tienen pedidos de alto volumen y de empresas importantes, como Productos Doré, Saba y Café Britt, entre otras. También elaboran productos para personas físicas, como recuerdos de boda, cumpleaños o eventos especiales. Su interés es crecer en el mercado nacional y ampliar su maquinaria especializada, de tal forma que la empresa adquiera renombre, se expanda en el país y, posteriormente, en el ámbito internacional. 38 2.1.2. Estructura organizacional La estructura organizacional es uno de los elementos clave dentro de la empresa. Se define como la representación gráfica de la estructura formal de autoridad y la división especializada del trabajo de la organización mediante la asignación de niveles jerárquicos. Su principal función consiste en revelar información, como la división de funciones, los niveles jerárquicos, las líneas de autoridad y responsabilidad, los canales formales de comunicación, la naturaleza de los departamentos y los jefes de cada grupo de colaboradores. Esto posibilita diagnosticar y analizar las estructuras con el fin de adecuarlas a las necesidades de la empresa. La estructura organizacional de Muebles OLMI S.A. es la siguiente: Diagrama 1 Muebles OLMI S.A. Propuesta de una estructura de control interno, sistema de registro de costos y asignación de precios de venta Estructura organizacional Fuente: Datos Muebles OLMI S.A Gerente general Gerente de operaciones Operarios Ayudantes de ebanistería Gerente administrativo y financiero 39 2.1.3. Misión, visión y valores éticos 2.1.3.1 Misión La misión de una empresa se define principalmente como su razón de ser, el motivo o propósito por el cual existe, lo que le da sentido y guía su actividad. Menciona al público al que va dirigido y transmite particularidades o factores de diferencia de las labores realizadas. En su plan de negocios, Muebles OLMI S.A. define la misión de la siguiente manera: "Transformar maderas preciosas, rescatando el equilibrio entre armonía y perfección obteniendo verdaderas joyas en nuestros productos de madera, satisfaciendo así el gusto de personas muy exigentes, y logrando detalles que perduran en el tiempo". 2.1.3.2 Visión La visión define las metas, mediante las cuales se indica hacia dónde se dirige la empresa a largo plazo. Estas metas deben ser realistas y alcanzables. Además, se deben tener en cuenta las expectativas de los clientes, así como los cambios del mercado y las tecnologías. En su plan de negocios, Muebles OLMI S.A. define su visión de la siguiente manera: 40 "Ser una empresa líder en productos de madera, que ofrece innovar tanto en la parte creativa como en una excelente calidad, a nivel nacional e internacional, manteniendo una economía en escala efectiva y creciente". 2.1.3.3 Valores éticos Dentro de su ambiente organizacional, la empresa Muebles OLMI S.A. incentiva a los colaboradores a practicar valores éticos, los cuales permiten orientar su comportamiento hacia el alcance de los objetivos y constituyen la base para la convivencia cotidiana. Así, se promueve un buen comportamiento y se evitan situaciones y acciones inapropiadas. Los valores de la empresa que su personal debe tomar como suyos, tanto en los altos puestos como en los operarios, son los siguientes: Ø Integridad: la integridad es el valor principal para la empresa Muebles OLMI S.A., por cuanto abarca distintos valores éticos, como la honradez, honestidad, respeto por las demás personas y por sí mismo, responsabilidad, puntualidad, lealtad y firmeza en sus acciones. Ø Solidaridad: es la forma de asimilar, entender y proyectar un objetivo o fin común; se enfoca en el interés por los demás colaboradores, mediante buenas acciones ante posibles dificultades. Ø Compromiso: este valor se enfoca al logro general del éxito de la empresa; es el grado en que el colaborador se identifica con la empresa y las metas 41 y, por ello, desea mantener su relación laboral. Se crea una adhesión emocional como consecuencia de la satisfacción y las expectativas del trabajador. 2.1.3.4 Objetivos a corto, mediano y largo plazo Como parte de su proceso de planificación, la Administración cuenta con objetivos a corto, mediano y largo plazo. Estos sirven de guía para dirigir los esfuerzos y recursos de la empresa hacia el logro de las metas establecidas. Los periodos de corto, mediano y largo plazo se definen de la siguiente manera: • Corto plazo: periodo a un año • Mediano plazo: periodo de un año a tres años • Largo plazo: periodo superior a los tres años 2.1.3.4.1 Objetivos a corto plazo • Aumentar nuestra capacidad de producción introduciendo maquinaria especializada • Aumentar el volumen de ventas anualmente en 50% 2.1.3.4.2
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