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UNIVERSIDAD DE COSTA RICA 
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 
Escuela de Administración de Negocios 
Proyecto de Graduación 
Modalidad Seminario de Graduación para optar por el grado de 
Licenciatura en Contaduría Pública 
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP): 
Propuesta para mejorar el proceso de adopción e implementación en el 
Gobierno de la República de Costa Rica. 
Ana Y anci Calvo Calvo 
Mariela Delgado Valverde 
Laura Guadamuz Castillo 
N ancy Ortiz Cascante 
Jazmín Zamora Vega 
A10654 
A41819 
A42425 
A43871 
A25651 
Ciudad Universitaria Rodrigo Facio, San Pedro 
Julio, 2014 
UNIVERSIDAD DE COSTA RICA 
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 
- Acta #059 
Acta de la Sesión 059-14 del Comité Evaluador de la Escuela de Administración de Negocios, celebrada 
el 07 de agosto del 2014, con el fin de proceder a la Defensa del Trabajo Final de Graduación de Ana 
Yansy Calvo Calvo, carné # A 10654, Laura Vanessa Guadamuz Castillo, carné # A42425, Mariela 
Delgado Valverde , carné # A41819, Nancy Raquel Ortiz Cascante, carné # A43871, Jazmin Tatiana 
Zamora Vega, carné# A25651; quienes optaron por la modalidad de Seminario de Graduación. 
Presentes: MBA. Mauricio Guevara Guzmán, quien presidió; Dr. Sergio Espinosa Guido como Tutor; MBA. 
José Cipriano Torres y M.A. Jorge Padilla Zúñiga, como Lectores; MAE. Xiomar Delgado Rojas, quien 
actuó como Secretario de la Sesión. 
Artículo 1 
El Pres idente informa que los expedientes de las estudiantes postulantes, contienen todos los documentos 
que el Reglamento exige. Declara que han cumplido con todos los requisitos del Programa de la Carrera de 
Licenciatura en Contaduría Pública . 
Artículo 2 
Las estudiantes hicieron la exposición del Trabajo Final titulado "Normas Internacionales de Contabilidad 
para el sector público {NICSP): Propuesta para mejorar el proceso de adopción e implementación en 
el Gobierno de la República de Costa Rica.". 
Artículo 3 
Terminada la disertación, los miembros del Comité Evaluador, interrogaron a las postulantes el tiempo 
reglamentario. Las respuestas fueron : ; , ,_ ]--; < C:, <...-t;-< < ~ , en opinión del Comité. 
(satisfactorias/insatisfactorias) 
Artículo 4 
Conclu ido el interrogatorio, el Tribunal procedió a deliberar 
Artículo 5 
Efectuada la votación. el Comité Evaluador consideró el Trabajo Final de Graduación 
e ~ r ...L \ \ 
_ _ _ __ "")_ ..... _ 1 _· -,._-r_'"'~· -110_· _r _. ~-----' y lo declaró o f~ ''--~ .. , 1 u 
(Satisfactorio /insatisfactorio) (aprobado /no aprobado) 
Artículo 6 
El presidente del Comité Evaluador comunicó en público a las aspirantes, el resultado de la deliberación y 
las declaró: Licenciadas en Contaduría Pública. 
Se les indicó la obligación de presentarse al Acto Público de Juramentación. Luego se dio lectura al acta 
l ''1 ' \$ que firmaron los miembros del Comité y las estudiantes a las horas. 
Derecho de Propiedad Intelectual 
Este trabajo está protegido por los derechos de autor que le confieren a la ley. 
Cualquier reproducción total o parcial de este documento requiere la autorización 
de los autores. 
DEDICATORIA 
A Dios mi creador, por haberme dado todo lo necesario para hacer de este sueño una realidad. 
A mis papás que sin su amor, confianza, compromiso y apoyo no habría logrado este grandioso 
éxito. Esto es de ustedes y para ustedes. 
A Gardo, gracias mí amor por brindarme siempre su amor, apoyo, comprensión y ayuda durante 
es,ta travesía. 
A Sofí, que sin haber nacido me dio el impulso que necesitaba para dar el último esfuerzo. 
A mis hermanas, por estar siempre cuando las necesito. 
Laura Guadamuz Castillo 
Agradezco a Dios ser maravilloso que me dio fuerzas y fe,. para creer en lo que me parecía 
imposible terminar. 
A mi madre por su amor eterno y por inculcarme que hay que esforzarse y ser valiente en la vida. 
A mi esposo por su apoyo y amor incondicional, gracias por ayudarme a hacer este sueño una 
realidad. 
Ana Yanci Calvo Calvo 
Primero que nada quiero agradecerle a Dios Todopoderoso por brindarme la cap.acidad y 
sabiduría necesaria para llevar a cabo este proceso, a su vez por darme la fe y tolerancia para 
comprender que este era el tiempo justo según sus planes y no los míos. 
A mis padres por los esfuerzos y sacrificios que realizaron para darme la oportunidad de tener un 
estudio de calidad, este logro es también de ustedes. 
A mis hermanos, compañeros de trabajo, amigos y demás familiares por su apoyo, cada una de 
sus palabras de aliento en los momentos difíciles en que más lo necesitaba fue fundamenta/ 
para culmina.r con éxito esta etapa. 
Marie/a Delgado Va/verde 
A mi Padre Celestial que me dio todo lo necesario para concluir este proyecto con éxito, un sueño 
hecho realidad. 
A mi familia por brindarme todo su apoyo. Mi profundo amor y agradecimiento. 
Nancy Ortiz Cascante 
Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y permitirme el haber 
llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional. 
A mi familia, por ser el pilar más importante y por demostrarme siempre su cariño y apoyo 
incondicional, por compartir momentos significativos conmigo. 
A mis compañeras, porque sin el equipo que formamos, no hubiéramos logrado esta meta . . 
Jazmín Zamora Vega 
AGRADECIMIENTOS 
A nuestro profesor tutor y lectores que con su sabiduría académica guiaron nuestro camino hacia 
el triunfo. 
A la Licda. Ana Lía Jiménez Luna por brindarnos su ayuda en el momento en que más lo 
necesitábamos. 
A este grupo de compañeras, a todas por su paciencia, profesionalismo e inteligencia, sin cada una 
este proceso no hubiera concluido tan satisfactoriamente. 
Tabla de contenido 
INTR.ODUCCIÓN .................................................................................................... i 
Justificación ...................................................................................................... iii 
Objetivos ............................................................................................................ v 
Objetivo General ............ ... .................. ...... ......... .................. ........................ ... ............................ v 
Objetivos Específicos ................................................................................................................... v 
Alcance y Limitaciones .................................................................................... vi 
Marco Metodológico ....................................................................................... viii 
Tipo de investigación ................................................................................................................. viii 
Sujetos y fuentes de información ............................................................................................... .ix 
, Cuadro de Variables ........................................................................................................ .......... xvi 
CAPÍTULO 1: MARCO NORMATIVO ................................................................... 1 
1.1. Antecedentes de las Normas Internacionales de Contabilidad para el 
Sector Público ....................................................................................................... 2 
1.1.1. 
1.1.2. 
1.1.3. 
1.1.4. 
Federación Internacional de Contadores IFAC .................................. 2 
Origen de la normativa ......................................................................... 4 
Objetivos y beneficios de la normativa contable internacional ....... 5 
Normas emitidas al 31 de diciembre de 2012 .................................... 6 
1.2. Proceso de adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad 
en Costa Rica ......................................................................................................... 7 
1.2.1. Base normativa costarricense ............................................................ 7 
DecretoEjecutivo Nº 34029-H ............................................................................... .............. ..... 13 
Decreto Ejecutivo Nº 34460-H ......................................................................... .......... ............... 14 
Decreto Ejecutivo Nº 34918-H ............................... ......... .......................................................... 15 
Decreto Ejecutivo Nº 36961-H .................. .. .. ........... ........... .... .......... .......................... ....... ....... 19 
Cronología de Decretos ....................... ...... ................................................................................ 20 
1.2.2. Apoyo de la Contabilidad Nacional en la implementación de las 
NICSP 21 
1.2.2.1. Plan contable ..................................................................................... .................... 21 
1.2.2.2. Guía de implementación ....................................................................................... 22 
1.2.2.3. Portal Web con información relacionada ............................................ ................. 22 
1.3. Aplicación de las NICSP en el entorno internacional.. ........................... 23 
CAPÍTULO II: DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ACTUAL ........................... 27 
2.1. Adopción de la Normativa Contable en Costa Rica ............................... 28 
2.2. Resultados de la Encuesta Aplicada ....................................................... 28 
2.2.1. Generalidades de la Población Encuestada .................................... 29 
2.2.2. Recurso Humano ................................................................................ 31 
2.2.3. Capacitación ....................................................................................... 50 
2.2.4. Plan de Acción Institucional.. ............................................................ 71 
2.2.5. Recurso Tecnológico ......................................................................... 89 
2.2.6. Implementación .................................................................................. 94 
CAPÍTULO III: ANÁLISIS DEL DIAGNÓSTICO .............................................. 112 
3.1, Análisis de los Resultados ..................................................................... 113 
3.2. Análisis de las variables ......................................................................... 113 
3.2.1. Recurso Humano .............................................................................. 113 
3.2.2. Capacitación ..................................................................................... 116 
3.2.3. Plan de Acción Institucional.. .......................................................... 120 
3.2.4. Recurso Tecnológico ....................................................................... 126 
3.2.5. Implementación ................................................................................ 131 
3.2.6. Recurso Económico ......................................................................... 135 
3.3. Identificación de Resultados .................................................................. 136 
CAPÍTULO IV: PROPUESTA DE MEJORAS AL PROCESO DE 
1 MPLEMENT ACIÓN .......................................................................................... 140 
4.1. Proceso óptimo para la implementación exitosa de las NICSP .......... 141 
4.1.1. Pilares Básicos para la Implementación de la Normativa ............. 142 
4.1.1.1. Pilar 1: Compromiso del Jerarca Institucional .............................. 143 
4.1.1.2. Pilar 2: Comisión lnterdisciplinaria ................................................. 145 
4.1.1.3. Pilar 3: Plan de acción institucional ............................................... 146 
4.2. Condiciones Especiales ......................................................................... 150 
4.2.1. Problemática en relación al recurso humano ................................ 150 
4.2.2. Problemática de capacitación de personal .................................... 152 
4.2.3. Problemática del Recurso Tecnológico ......................................... 154 
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LA 
INVESTIGACIÓN ............................................................................................... 158 
5.1. Elaboración de conclusiones .......................................................... 159 
5.2. Presentación de recomendaciones ................................................ 160 
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................. 163 
ANEXOS ............. ................................................................................................ 165 
ÍNIDICE DE GRÁFICOS 
Pág 
Gráfico Nº 1 Tiempo de laborar en el Sector Público 29 
Gráfico Nº 2 Tiempo de l'aborar en la institución 30 
Gráfico N° 3 Cantidad de funcionarios (as) con que cuenta la Institución 31 
Gráfico Nº 4 ¿Cuenta la l'nstitución con una comisión de implementación de las 
NICSP? 32 
Gráfico Nº 5 ¿Hace cuántó se formó la comisión de implementación? 32 
Gráfico Nº 6 Número de miembros que tiene la comisión de implementación -33 
Gráfico N1º 7 Personal que forma parte. de la comi'síón de implementación 34 
Gtá,fico Nº 8 Persóna líder de la comisión de implementación 35 
Gráfico Nº 9 Cada cuánto se reúne 11a comisión de implementación 36 
Gráfico N° 1 O Funciones de la cómisión de implementación 37 
Gráfico Nº 11 Principales logros que ha tenido la comisión de iimplementadón 38 
Gráfico Nº 12 Cómo se ha organizado la Institución para el proceso de 
implementación 39 
Gráfico Nº 13 Número de personas que conforman el departamento contable y/o 
financiero 40 
Gráfico Nº 14 ¿Ha contratado la Institución personal contable que apoye el proceso 
de impleme.ntación de la normativa? 41 
Gráfico Nº 15 Razones por las que no se ha contratado personal contable para 
apoyar el proceso de 'implementación 42 
Gráfico N° 16 Calificación de la participación o compromiso del Jerarca en la 
implementación de las NICSP 4-3 
Gráfico Nº 17 ¿Considera que la Institución cuenta con el personal necesario para 
implementar las NICSP? 44 
Gráfico Nº 18 Razones por las que la Institución no cuenta con el personal 
necesario para implementar NICSP 45 
Gráfico Nº 19 Principales factores de resistencia al cambio que se han ide·ntificado 
en la Institución 46 
Gráfico Nº 20 Acciones para disminuir la resistencia al cambio 
Gráfico Nº 21 ¿Conoce el personal involucrado en la implementación de la 
normativa cuáles son 1los principales beneficios? 
47 
48 
Gráfico Nº 22 Percepción de los beneficios de la implementación 49 
Gráfico Nº 23 ¿Los integrantes de la comisión han recibido capacitación periódica 
en NICSP? 50 
Gráfico Nº 24 Razones por las q ue no han recibido capacitación continua 51 
Gráfico Nº 25 ¿Se ha capacitado al personal del Departamento Contable y/o 
financiero de la institución en NICSP? 52 
Gráfico Nº 26 Número de personas del Departamento Contable y/o Financiero que 
han sido capacitadas 53 
Gráfico ·Nº 27 Empresas o Instituciones que brindaron la capacitación a las 
personas del Departamento Contable y/o Financiero 54 
Gráfico N° 28 Tipos de capacitación impartida 55 
Gráfico Nº 29 Temas de las capacitaciones 56 
Gráfico Nº 30 Calificación de la capacitación recibida con respecto a NICSP 57 
Gráfico Nº 31' Calificación de la capacitación recibida con respecto a la normativa 
jurídica asociada a la implementación 58 
Gráfico Nº 32 Calificación de la capaciitación recibida con respecto a la aplicación o 
ejecución del, proceso impl.ementación 59 
Gráfico N°' 33 Calificación de la capacitación recibi·da con respecto al uso de 
tecnologías de información y comunicación asociada a la implementación 60 
Gráficó Nº 34 Calificación de la capacitación recibida con respecto a l1a aplkación 
de la normativa en el contexto institucional 61 
GráficoNº 35 ¿Asistió a la capacitación organizada por Contabilidad Nacional en el 
11 semestre del 2009? 62 
Gráfico Nº 35, Razones por las que no asistió a la capacitación organizada por 
Contabilidad Nacional en el 11 semestre del 2009 63 
Gráfico Nº 37 Calificación de la capacitación impartida por la Contabilidad 
Nacional 
Gráfico Nº 38 Aspectos que mejoraría de la ca pacitación organizada por 
Contabilidad Nacional en el 11 semestre del 2009 
Gráfico Nº 39 ¿Permanece el personal capacitado aún en la Institución? 
64 
65 
66 
Gráfico Nº 40 ¿E 1I conocimiento adquirido en las capacitaciones ha sido divulgado a 
demás personal interesado? 67 
Gráfico Nº 41 Razones por las que no se ha divulgado a demás personal interesado 
el conocimiento adquirido en las capacitaciones 68 
Gráfico Niº 42 Medios que se han utilizado para comunicar las capacitaciones 69 
Gráfico Nº 43 ¿Cuentan con algún tipo de alianza con otras Instituciones para el 
proceso de implementación de las NICSP? 70 
Gráfic.o Nº 44 ¿Cuenta la Institución con un plan de acción para la implementación 
de las NICSP? 71 
Gráfico Nº 45 ¿Quién elaboró el plan de acción? 72 
Grá1fico Niº 46 ¿Qué tipo de ajustes se valoraron en dicho plan para la 
implementación de las NICSP? 73 
Gráfico·N° 47 ¿La contabilidad de la Institución es llevada sobre la base del 
devengo? 74 
Gráfico Nº 48 ¿Qué estuerzos ha matizado para llevarla sobre la base del 
devengo? 75 
Gráfico N° 49 ¿La Institución levantó un inventario de todos los bienes que 
posee? 76 
Gráfico Nº 50 Clasificación de los bienes Institucionales 77 
Gráfico Ni° 51 ¿Cuenta la Institución con bienes hi1stó1iicos y culturales? 78 
Gráfico Nº 52 ¿Utiliza la Institución cuentas de orden? 79 
Gráfico Nº 53 ¿Se han depurado las cuentas de orden para cumplir con lo 
estipulado en las NICSP? 80 
Gráfico Nº 54 Cuentas que se han depurado 81 
Gráfico Nº 55 ¿Se comparan los importes del presupuesto con los del Estado de 
Rend imiento Financiero o Estado de Resultados? 82 
Gráfico Nº 56 ¿Requieren realizar modificaciones con respecto a la valuación de los 
activos y/o pasivos? 83 
Gliáfico Nº 57 ¿Se han realizado las modificaciones con respecto a la valuación de 
los activos y/o pasivos? 84 
Gráfico Nº 58, Razones por las que no se han realizado las modificaciolíles 85 
Gráfico Nº 59 ¿Se ha realizado un análisis de las operaciones que se gestionan en la 
Institución y que genernn asientos contables? 86 
Gráfico Nº 60 ¿Han requerido apoyo por parte de la Auditoría Interna y/o de la 
Contraloliía General de la República? 87 
Gráfico Nº 61 ¿Cómo se lleva el proceso contable de la Institución? 89 
Gráfico' Nº 62 ¿El sistema utilizado permite la integradón entre la información 
presupuestaria y contable? 90 
Gráfico Nº 63 Razones por las que el sistema utilizado no permite la integración 
entre la información presupuestaria y contable 91 
Gráfico Nº 64 ¿Ha invertido la Institución en software especializado para la 
implementación de las NICSP? 92 
Gráfico Nº 65 Razones por las que no se ha invertido en software especial1izado 
para la implementación de las N1ISCP 93 
Gráfico, Nº 66 ¿Ha utilizado la Guía de implementación de las NICSP elaborado por 
la Contabilidad Nacional? 94 
Gráfico ·Nº 67 ¿Cómo califica la Guía de implementación de las NICSP elaborado por 
la Contabilidad Nacional? 95 
Gráfico Nº 68 ¿Ha utilizado la Institución el Plan General de Contabilidad 
Nacional? 96 
Gráfico N° 69 ¿Elaboró la l~ nstitución su propio plan de cuentas basados en el Plan 
de Cuentas del Plan General de Contabilidad Nacional? 97 
Gráfico Nº 70 Razones por las que no se ha elaborado el propio Plan de Cuentas 98 
Gráfico Nº 71 ¿Se han identificado las políticas aplicables a la Institución a partir del 
Plan General de Contabilidad Nacional? 99 
Gráfico Nº 72 ¿Se aprobaron esas políticas por Contabilidad Nacional? 100 
Gráfico Nº 73 Razones por las que no se han aprobado las políticas de Contabilidad 
Nacional 
Gráfico Nº 74 ¿Ha realizado la Institución el Manual dé Procedi1inientos 
Contables? 
101 
102 
Giiáfico Nº 75 Razones por las que no se ha realizado el Manual de Procedimientos 
Contables 103 
Gráfico Nº 76 ¿Ha remitido el Manual de Procedimientos Contables a la Contabilidad 
Nacional? 104 
Gráfico N° 77 Razones por las que no se ha remitido el Manual de Procedimientos 
Contables a la Contabilidad Nacional 105 
Gráfico Nº 78 ¿Para cuándo estima la implementadón total de las NICSP? 109 
Gráfico N° 79 Principales obstáculos o dificultades para la implementación de las 
NICSP 
Gráfico Nº 80 Sugerencias para mejorar el proceso de implementación dé las 
NICSP 
110 
111 
Gráfico Nº 81 Cantidad de instituciones que han implementado completamente las 
normas 132 
Tabla Nº 1 
Tabla Nº 2 
Tabla Nº 3 
Tabla Nº 4 
Tabla Nº 5 
Tabla Nº 6 
Tabla N° 7 
Ta~a Nº 8 
ÍNDICE DE TABLAS 
Pág 
Órganos Desconcentrados del Sector Público Costarricense xi 
Instituciones que participaron de la encuesta xiv 
Cuadro de variables para la investigación xvi 
Tipo de apoyo recibido por parte de la Auditoría Interna y de la 
Contraloría General de la República 88 
Normas aplicadas en las Instituciones participantes y su nivel de 
Implementación 107 
Resultado indicador de capacitación 116 
¿Qué tipo de ajustes se valoraron en dicho plan para la 
implementación de las NICSP? 126 
Identificación de resultados 136 
RESUMEN EJECUTIVO 
Costa Rica se encuentra en el proceso de adopción e implementación de las 
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), para mejorar 
la calidad de la información financiera y enfrentar así problemas tales como la falta 
de transparencia, la dificultad para establecer comparaciones, la existencia de 
normas poco fiables y la corrupción. Esto a partir los decretos 34460-H, 34918-H y 
36961-H, los cuales exigen la implementación de la normativa a Enero 2016. 
El adoptar un estándar internacional en materia contable permitirá contar con 
información consolidada del Sector Público Costarricense útil, relevante y 
confiable; lo cual se constituirá como uno de los factores de éxito para el 
desarrollo del país. 
Al primer semestre del año 2013, se tienen ciertos indicios por los cuales el 
proceso de implementación de las NICSP no ha sido exitoso o por lo menos no ha 
ido al ritmo que inicialmente se esperaba, sin embargo no hay estudios detallados 
que identifiquen cuáles son aquellos factores críticos en .los cuáles las 
administraciones deben enfocarse utilizando los recursos de manera efectiva y 
eficiente para lograr la implementación. 
Con base en lo expuesto anteriormente, las razones que justifican esta 
investigación son las siguientes: 
• Primero, pretende servir como fuente de información para la toma de 
decisiones por medio de la recopilación y análisis de datos e información 
clave sobre las principales dificultades que tienen las instituciones para 
la implementación de esta normativa. 
• Segundo, permite brindar una visión general sobre el estado o nivel en 
el que se encuentra el Gobierno de la República con respecto al 
cumplimiento del Decreto Ejecutivo Nº 34918-H y del Decreto Nº 36961-
H. 
• Tercero, de los resultados obtenidos se ofrecerá un compilado de 
recomendaciones, provenientes de las instituciones a revisar y del 
análisis de la información a recopilar. 
Después de haber realizado la investigación, identificado el estado actual de las 
instituciones encuestadas, se determinó que existe una dificultad por parte de los 
órganos desconcentrados en cumplir el proceso de implementación principalmente 
por que no cuentan con el personal necesario, ni capacitado, adicionalmente 
carecen de recursos económicos y finalmente no cuentan con una participación 
activa del Jerarca institucional. 
Por,lo que se recomienda lo siguiente: 
1. Impulsar una participación activa del Jerarca dentro de la Comisión 
lnterdisciplinaria. 
2. Exigir a cada comisiónla integración de participantes de diversos 
departamentos. 
3. Realizar un análisis FODA con el fin de conocer o entender el estado de 
cada institución. 
4. El Plan de Acción debe contar con la aprobación de las instancias 
pertinentes dentro de cada institución. 
5. Instar a las instituciones a aprovechar el recurso humano proveniente de 
alianzas con universidades y colegios técnicos. 
6. Establecer las pautas mínimas a seguir en la definición y estandarización 
de los programas de capacitación a impartir a las instituciones. 
7. Utilizar el portal NICSP-CR como un medio para desarrollar el proceso de 
enseñanza-aprendizaje de manera virtual. 
8. Poner a disposición el uso generalizado del SIGAF en todos los órganos 
desconcentrados. 
T 
INTRODUCCION 
INTRODUCCIÓN 
Costa Rica se encuentra en el proceso de adopción e implementación de las 
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) las que tal y 
como lo indica la Guía de Implementación de La Contabilidad Nacional " ... nacen 
con el propósito de brindar estándares internacionales para responder a la 
necesidad de lograr una mejor calidad de la información financiera y 
enfrentar así problemas tales como la falta de transparencia, la dificultad 
para establecer comparaciones, la existencia de normas poco fiables y la 
corrupción administrativa." (2010:7). 
El tema es de interés nacional según el Decreto Nº 34918-H "Adopción e 
Implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector 
Público (NICSP), en el Ámbito Costarricense", que en su Artículo 7 establece lo 
siguiente: 
"A partir de la publicación del presente Decreto Ejecutivo las 
instituciones incluidas en su alcance, deberán iniciar el ajuste 
necesario en sus sistemas y registros contables, para la adopción 
e implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad 
del Sector Público (NICSP), publicadas en español por el IFAC. 
Este proceso iniciará con implementaciones parciales a partir del 
02 de enero del 2010 y un paralelo del sistema actual donde se 
implementen las NICSP a partir del 02 de enero de 2011, con la 
finalidad de que a partir del 02 de enero del año 2012 sin 
excepción, y en forma general, se inicie con la definitiva 
aplicación." (Poder Ejecutivo de la República de Costa Rica, 2008). 
El plazo de la implementación fue modificado en un Decreto posterior Nº 36961-H, 
en virtud de una serie de inconvenientes que impedían cumplir con los plazos 
establecidos en el Decreto Nº 34918-H. 
¡¡ 
Es importante conocer el estado actual de dicha implementación para determinar 
si la misma va de acuerdo con los tiempos establecidos. Por lo tanto, con este 
trabajo de investigación se podrá determinar el avance real de las instituciones 
seleccionadas y brindar a la Contabilidad Nacional, órgano rector del Subsistema 
de Contabilidad 1 las recomendaciones y conclusiones pertinentes a la 
investigación realizada. 
El siguiente apartado establece algunos aspectos que le permitirán al lector tener 
un marco de referencia sobre los puntos más relevantes que motivaron a la 
elección de este tema para el desarrollo de este proyecto de investigación. Entre 
estqs aspectos se pueden mencionar la justificación, los objetivos que se 
pretenden alcanzar con la investigación, los alcances y las limitaciones, además 
del marco metodológico. 
J ustíficacíón 
Efectuar una implementación controlada, efectiva y eficiente es trascendental para 
la sociedad costarricense al favorecer la rendición de cuentas y la transparencia 
en el manejo y uso de los recursos pertenecientes a la Hacienda Pública. El 
adoptar un estándar internacional en materia contable permitirá contar con 
información consolidada del Sector Público Costarricense útil, relevante y 
confiable; lo cual se constituirá como uno de los factores de éxito para el 
desarrollo del país. 
Lo expuesto anteriormente, permitirá entre otras cosas acceder de manera 
oportuna a financiamiento externo cuando el país lo requiera, y contar con una 
imagen fiel y verdadera de la situación financiera del país; con lo cual los 
gobernantes podrán enfocar su atención a asuntos críticos o de cuidado. 
1 
Según Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 
¡¡¡ 
Se pretende que este proyecto sea considerado como un aporte valioso para la 
Contabilidad Nacional órgano rector del Subsistema de Contabilidad, al mostrar de 
una forma sencilla las principales barreras que se deben romper en el Gobierno 
Central para lograr esta implementación. Si se cuenta con la información 
necesaria para adoptar una estrategia adecuada para lograr la implementación, 
toda la población costarricense se verá beneficiada al conocer y saber la imagen 
financiera real del país en que viven. 
Al primer semestre del año 2013, se tienen ciertos indicios por los cuales el 
proceso de implementación de las NICSP no ha sido exitoso o por lo menos no ha 
ido ¡il ritmo que inicialmente se esperaba, sin embargo no hay estudios detallados 
que identifiquen cuáles son aquellos factores críticos en los cuáles las 
administraciones deben enfocarse utilizando los recursos de manera efectiva y 
eficiente para lograr la implementación. 
Con base en lo expuesto anteriormente, las razones que justifican esta 
investigación son las siguientes: 
• Primero, pretende servir como fuente de información para la toma de 
decisiones por medio de la recopilación y análisis de datos e información 
clave sobre las principales dificultades que tienen las instituciones para la 
implementación de esta normativa. 
• Segundo, permite brindar una visión general sobre el estado o nivel en el 
que se encuentra el Gobierno de la República con respecto al cumplimiento 
del Decreto Ejecutivo Nº 34918-H y del Decreto Nº 36961-H. 
• Tercero, de los resultados obtenidos se ofrecerá un compilado de 
recomendaciones, provenientes de las instituciones a revisar y del análisis 
de la información ª · recopilar. 
iv 
Objetivos 
Objetivo General 
Determinar el nivel de avance del proceso de implementación y adopción de las 
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en Costa 
Rica dirigido a las instituciones pertenecientes al Gobierno de la República; 
mediante un diagnóstico realizado por medio de investigaciones de campo y 
documental, con el fin de proponer recomendaciones que sean de utilidad para la 
toma de decisiones y oportunidades de mejora. 
Objetivos Específicos 
1. Conocer, mediante investigación bibliográfica, el marco legal de administración 
financiera existente en el contexto internacional y nacional relacionado con la 
normativa contable sobre el Sector Público, para ubicar de manera efectiva el 
entorno del proceso de implementación. 
2. Realizar un diagnóstico por medio de una encuesta a las instituciones del 
Sector Público en el Gobierno de la República, sobre el proceso de 
implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad, con el fin de 
conocer la situación actual. 
3 . Analizar los hallazgos obtenidos a partir de la situación diagnosticada del 
proceso de implementación de las NICSP en el Gobierno de la República, para 
desarrollar una propuesta que corrija las deficiencias encontradas. 
4 . Proponer una serie de mejoras al proceso de implementación y adopción de 
las NICSP en el Gobierno de la República, con el objeto de que sean valoradas 
por la Contabilidad Nacional para su ejecución dentro del proceso. 
V 
5. Presentar las conclusiones y recomendaciones pertinentes de acuerdo a los 
resultados obtenidos en la investigación. 
Alcance y Limitaciones 
• Alcance 
Debido a que el Decreto Ejecutivo Nº 34918-H es aplicable a todas aquellas 
instituciones que son regidas por el Subsistema de Contabilidad Nacional con 
excepción de las denominadas "Empresas Públicas", a las instancias bancarias y 
a la.s instituciones a las que la Ley les confiere ungrado de autonomía (Ver Anexo 
Nº1: Decreto Nº 34918-H), este diagnóstico se llevó a cabo únicamente a los 
Órganos Desconcentrados que en términos generales abarcan 63 instituciones 
(Ver Anexo Nº2: Clasificador Institucional del Sector Público Costarricense). 
Se realizó un proceso de recopilación y análisis de datos por medio de la 
aplicación de una encuesta a los encargados de la implementación de la 
normativa en las instituciones, con la cual se pretende conocer y analizar si el 
estado costarricense ha cumplido las principales metas que se han trazado para 
lograr una mayor transparencia y calidad de la información financiera a través de 
la implementación de las NICSP. 
Con base en los resultados obtenidos de esta investigación, se busca plantear un 
esquema de mejoras que contribuyan a implementar dicha normativa de manera 
controlada. 
• Limitaciones 
Durante el desarrollo de la investigación se presentaron las siguientes 
limitaciones: 
vi 
1. La información suministrada por la Contabilidad Nacional sobre los 
datos de los encuestados no se encontraba actualizada, por lo que se 
necesitó contactar directamente a cada institución para conocer quién 
era la persona encargada del proceso de implementación. 
2. De la lista de órganos desconcentrados a encuestar, la Contabilidad 
Nacional indicó que 6 de estos no funcionaban para el proceso de 
consolidación que ellos realizan y 2 se encontraban en proceso de 
apertura, por lo que la población a encuestar pasó de 63 a 55 
instituciones. 
3. Una vez definida la población se realizó la solicitud de la cita para 
aplicar la encuesta, sin embargo no se pudo realizar por las siguientes 
razones: en primera instancia 12 instituciones no dieron respuesta tanto 
por email o por vía telefónica, 9 órganos desconcentrados no quisieron 
ayudar a la investigación, 2 instituciones no aplicaban debido a que un 
programa próximamente iba cerrarse y a la otra no le correspondía 
aplicar dicha normativa y por último en una institución la persona 
encargada del proceso de implementación se encontraba en licencia por 
maternidad por lo que no se pudo aplicar la encuesta. 
vii 
Marco Metodológico 
A continuación se describe detalladamente el proceso o estrategia que se adoptó 
para el desarrollo de este proyecto de graduación, se explicará el tipo de 
investigación, así como su alcance, las fuentes de información y los instrumentos 
de medición y/o herramientas utilizadas para lograr los objetivos planteados. Por 
último se muestra un cuadro de variables con los indicadores previamente 
definidos y sus correspondientes definiciones. 
Tipo de investigación 
• Por su enfoque 
Debido a las características de esta investigación y la forma en que se recolectó y 
analizó la información, el tipo de investigación tiene un enfoque cuantitativo, que 
según los autores Hernández, Fernández y Baptista en su obra "Metodología de la 
Investigación" este enfoque "usa la recolección de datos para probar hipótesis, con 
base en medición numérica y el análisis estadístico, para establecer patrones de 
comportamiento y probar teorías". (201 O: 4 ). 
Por lo tanto, la investigación propuesta implica varias etapas. Estas etapas son: 
Diseño de un instrumento de medición que para este caso particular se hizo uso 
de una encuesta, la cual se utilizó para recolectar la información; análisis de la 
información por medio de métodos estadísticos y conclusiones y 
recomendaciones. 
• Por su alcance 
Según Hernández et al. (2006:100), un estudio con un enfoque cuantitativo puede 
tener varios alcances: exploratorio, correlacional, descriptivo y explicativo, cada 
viii 
uno de ellos con características distintas dependiendo del conocimiento que se 
tenga sobre el tema a estudiar. 
Como el tema de esta investigación es novedoso y poco estudiado, el alcance 
inicial fue de tipo exploratorio con algunos elementos descriptivos. Existen 
estudios elaborados por la Contabilidad Nacional en los cuales se obtiene 
información general sobre el problema en relación con la implementación de las 
N ICSP en el Gobierno de la República; sin embargo no se profundiza en aspectos 
relevantes para determinar la causa del problema con el fin de establecer las 
medidas correctivas adecuadas o en su defecto las propuestas para solucionarlo. 
• Por su diseño 
Según los autores Hernández et. al (2010: 121-151) la estrategia que se elija para 
el desarrollo de la investigación, puede tener un diseño experimental o no 
experimental, el diseño no experimental se realiza cuando se analizan los hechos 
o fenómenos sin manipular la situación o crear escenarios para determinar las 
consecuencias de cada uno de ellos. Tal es el caso de este estudio, el cual tiene 
como propósito determinar el nivel de implementación de las NICSP por medio de 
la aplicación de una encuesta sin manipular los hechos. Así mismo, se pretende 
obtener una imagen de la situación en un momento dado o único, el cual será la 
fecha de aplicación de la encuesta, entonces dicho estudio se clasificará como 
transeccional (transversal). En conclusión la investigación será de tipo cuantitativa-
exploratoria y descriptivo-no experimental-transeccional. 
Sujetos y fuentes de información 
En este apartado se describen detalladamente las fuentes de información 
consultadas, clasificándolas como fuentes primarias y fuentes secundarias. 
ix 
• Fuentes Primarias 
Las fuentes primarias utilizadas son los funcionarios de las instituciones del 
Gobierno de la República a los cuales se les aplicó un cuestionario, en el cual se 
recopiló datos específicos con el fin de suplir las necesidades de la investigación 
desarrollada. 
a) Técnica de investigación utilizada: La principal técnica de investigación 
utilizada en este estudio fue la entrevista, debido a que se solicitó cita 
previa con el funcionario encargado del proceso de implementación, de esta 
forma se obtienen ciertas ventajas a la hora de obtener la información, así 
mismo el entrevistador puede motivar al entrevistado a colaborar con el 
estudio explicándole las ventajas del mismo y aclarando ciertas dudas al 
respecto. 
b) Instrumentos utilizados: El instrumento utilizado durante la entrevista fue 
el cuestionario, el cual se diseñó tanto con preguntas cerradas, donde se 
limitan las opciones de respuestas, como abiertas por medio de las cuales 
se puede obtener opiniones o información general sobre cierto tema o 
aspecto sobre el que no se tiene conocimiento. 
Dicho cuestionario contó con 72 preguntas, las cuales se diseñaron de tal 
forma que abarcara tópicos relativos a recursos humanos, capacitación, 
plan de acción para la implementación de las NICSP, recursos económicos, 
implementación y recursos tecnológicos. 
Para su diseño se contó con la colaboración de la Contabilidad Nacional, 
así mismo se validó el instrumento con el criterio de dos expertos en el 
tema: el señor Ricardo Soto, encargado de la organización de la 
implementación de las NICSP y la señora lngrid Villalobos, funcionaria de la 
Contabilidad Nacional. 
X 
1 
2 
3 
Por otra parte, se elaboró una prueba piloto del instrumento en 2 
instituciones del Gobierno Central y a 3 Órganos Desconcentrados, esto se 
realizó con e1I fin de determinar si el cuestionario fue bien diseñado, 
incorporando o eliminando preguntas según fuese necesario. La v,ersión 
final' del cuestionario y que fue aplicado a la población. seleccionada se 
puede observar en el Anexo Nº 3: Encuesta sobre la implementación de las 
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público 
costarricense a Jos Órganos Desconcentrados pertenecientes al Gobierno 
de Ja República . 
c) Descripción metodológica: Este apartado describe las particularidades 
del estudio, específicamente sobre la población de interés para la 
investigación y el marco muestra! a utilizar. 
1. Población de interés y marco muestra! ': 
De acuerdo con Hernándezet al la pobllación se define como un 
"Conjunto de todos Jos casos que concuerdan con determinadas 
especificaciones" (201' O: 17 4). Para este caso la población 
corresponde a los Órganos Desconcentrados del Gobierno de 1la 
República , el cual está conformado por 63 instituciones de las cuales 
8 no aplican1 por diversas razones tal' como se explicó anteriormente. 
En la siguiente tabla se detallan el total de las instituciones: 
Tabla Nº 1 
Órganos Desconcentrados del Sector Público Costarricense 
Fondo Especial del Servicio Servicio Fitosanitario del 
Casa de Cultura de Puntarenas 28 55 
Nacional de Guardacostas Estado 
Centro Costarricense de Fondo Nacional de Becas Servicio Nacional de Salud 
29 56 
Producción Cinematográfica (FONABE) Animal (SENASA) 
Centro Cultural e Histórico José Fondo Nacional de Financiamiento Sistema Nacional de Áreas de 
30 57 
Figueres Ferrer Forestal (FONAFIFO) Conservación (SINAC) 
xi 
14 
Fondo de Pre inversión de 
Centro Nacional de la Música 31 58 Teatro Nacional (TNCR) 
MIDEPLAN 
Comisión de Energía Atómica Fondo Nacional de Becas de Teatro Popular Melico Salazar 
5 32 59 
de Costa Rica (CEA) Solidaridad Social (TPMS) 
Comisión Nacional de 
Fundación Nacional de Clubes 4-S Tribunal Registra! 
6 Conmemoraciones Históricas 33 60 
(CNCH) 
(FUNAC) Administrativo (TRA) 
Unidad Coordinadora del 
7 
Comisión Nacional para la 
34 
Instituto sobre Alcoholismo y 
61 
Programa de Mejoramiento de 
Defensa del Idioma Farmacodependencia (IAFA) la Calidad de la Educación 
General Básica (PROMECE) 
Comisión Nacional para la 
Instituto Costarricense sobre Unidad de Coordinación del 
8 Gestión de la Biodiversidad 3,5 62 
(CONAGEBIO) 
Drogas (ICD) Proyecto Limón Ciudad Puerto 
Comisión Nacional de Instituto Costarricense de Unidad Ejecutora Programa 
9 Prevención de Riesgos y 36 Investigación y Enseñanza en 6J. Regularización del Catastro y 
Atención de Emergencias (CNE) Nutrición y Salud (INCIENSA) Registro 
Comisión Nacional de Instituto Meteorológico Nacional 
10 37 
Vacunación y Epidemiología (IMN) 
Comisión de Ordenamiento y Instituto Nacional de Innovación y 
11 Manejo de la Cuenca Alta del 38 Transferencia en Tecnología 
Río Reventazón (CONCURE) Agropecuaria (INTA) 
Consejo Nacional de Junta Administrativa del Archivo 
12 39 
Concesiones (CNC) Nacional (JAAN) 
Junta Administrativa de la 
13 
Consejo Nacional de la Persona 
40 Dirección General de Migración y 
Adulta Mayor (CONAPAM) 
Extranjería 
Consejo Nacional de la Política 
Junta Administrativa de la 
14 Pública de la Persona Joven 41 
(CPJ) 
Imprenta Nacional (JAIN) 
Consejo Nacional de Vialidad 
Junta Directiva Del Parque 
15 42 Recreativo Nacional Playas de 
(CONAVI) 
Manuel Antonio 
16 
Consejo de Salud Ocupacional 
43 
Junta Administrativa del Registro 
(CSO) Nacional 
Consejo de Seguridad Vial Laboratorio Costarricense de 
17 44 
(COSEVI) Metrologia (LACOMET) 
18 
Consejo Superior de Educación 
45 Museo de Arte Costarricense 
(CSE) 
19 Consejo Técnico de Asistencia 46 Museo de Arte y Diseño 
xii 
Médico Social (CTAMS) Contemporáneo (MADC) 
Consejo Técnico de Aviación Museo Histórico Cultural Juan 
20 47 
Civil (CTAC) Santamaría 
Consejo de Transporte Público Museo Nacional de Costa Rica 
21 48 
(CTP) (MNCR) 
22 
Dirección Ejecutora de 
49 
Museo Dr. Rafael Angel Calderón 
I Proyectos de MIDEPLAN (DEP) Guardia 
2:3 Dirección de Geología y Minas 50, 
Oficina de Cooperación 
Internacional de la Salud (OCIS) 
Dirección Nacional de Centros 
de Educación y Nutrición y de Patronato de Construcciones, 
24 Centros Infantiles de Atención 51 Instalaciones y Adquisiciones de 
Integral (Dirección de CEN- Bienes 
CINAI) 
Patronato Nacional de 
25 Dirección Nacional de Notariado 52 
Rehabilitación (PANARE) 
Fideicomiso del Proyecto de 
1 
26 
Crédito y Desarrollo Agrícola 
53 
Patronato Nacional de Ciegos 
para Pequeños Productores de (PANACI) 
la Zona Norte (PPZN) 
Fondo de Desarrollo Social y 
27 Asignaciones Familiares 54 Parque Marino del Pacífico 
1 
(FODESAF) 1 ! 
Fuente: Clasificador Institucional del Sector Público Costarricense. Ver Anexo 2 
Para un estudio de tipo descriptivo según Mertens (2005) y por Borg 
y Gall (1989) el tamaño mínimo para muestra es de 30 casos por 
grupo o segmento del universo. Además, indican que lo ideal de una 
muestra es que refleje las características de la población, por lo 
tanto, al aumentar el tamaño la muestra, se acerca más a la 
distribución poblacional. 
Se contactó un total de 31 instituciones que respondieron de manera 
positiva a la invitación de participación. En el caso de la Oficina de 
Cooperación Internacional de la Salud (OCIS), la persona 
responsable del departamento contable era la misma que para la . 
xiii 
Comisión Nacional de Vacunación y Epidemiología y el Consejo 
Técnico de Asistencia Médico Social (CTAMS). Durante la entrevista 
el personal encargado informó que el estatus de implementación de 
las NICSP eran similares. No obstante, el grupo de investigación 
decidió validar únicamente la información correspondiente a la 
Oficina de Cooperación Internacional de la Salud (OCIS), excluyendo 
a las otras dos instituciones. De esta manera, el tamaño de muestra 
final fue de 29 instituciones. 
Para el cálculo del error se utilizó el programa STATS®. Como 
parámetros de cálculo se consideró un nivel de confianza del 90% y 
un porcentaje estimado de la muestra de 50% (las instituciones 
aceptaban participar o rechazaban la invitación). El error estándar es 
de ±10.6, lo que indica que los resultados pueden generalizarse 
sumando y restando a los porcentajes de respuesta 10.6%. 
La siguiente tabla muestra un listado de las 29 instituciones 
encuestadas: 
Tabla Nº 2 
Instituciones que participaron de la encuesta. 
n=29,2013 
Institución 
Laboratorio Costarricense de Metrología 
Fundación Parque Marino del Pacífico 
Centro Cultural e Histórico José Figueres Ferrer 
Consejo Nacional de Concesiones 
Teatro Nacional 
Teatro Mélico Salazar 
Oficina de Cooperación Internacional de la Salud 
1 Centro Nacional de la Música 
Instituto Nacional de Innovación y Transferencia Tecnológica 
Sistema Nacional de Áreas de Conservación 
Fondo Nacional de Financiamiento Forestal 
Unidad Ejecutora del Programa de Regulación del Catastro y Registro 
-- --, 
xiv 
Institución 
-
Junta Administrativa del Archivo Nacional 
Comisión de Ordenamiento y Manejo de la Cuenca Alta del Río Reventazón 
Fondo Reinversión MIDEPLAN 
Consejo Nacional de la Persona Adulta Mayor 
Fondo Nacional de Becas 
Dirección General de Aviación Civil 
Imprenta Nacional 
Museo Nacional de Costa Rica 
Consejo de Transporte Público 
Sistema Nacional de Salud Animal 
Museo Histórico Cultural Juan Santamaría 
Instituto sobre Alcoholismo y Farmacodependencia 
Instituto Costarricense de Investigación y Enseñanza en Nutrición y Salud 
Casa de la Cultura de Puntarenas 
Consejo Nacional de Vialidad 
Junta Administrativa del Registro Nacional 
Patronato de Construcciones, Instalaciones y Adquisición de Bienes, Ministerio de Justicia 
Fuente: Elaboración propia. 
11. Unidad informante: Un funcionario encargado del área financiero-
contable o presupuestario de cada una de las instituciones, que para 
efectos de confidencialidad no se proporciona el nombre de cada 
uno de ellos en este documento. 
• Fuentes secundarias 
Las fuentes secundarias corresponden a aquellas que ya han sido publicadas. Las 
fuentes de investigación documental que se utilizarán son las bibliográficas, como 
los textos, revistas, medios escritos, primarios o secundarios; Internet y los medios 
escritos que se utilizarán son: 
• Leyes . 
• Reglamentos . 
• Normas . 
• Decretos . 
• Diarios nacionales . 
XV 
• Sitios en Internet. 
• Otros documentos emitidos por la Contabilidad Nacional y otros entes, que 
sirvan de apoyo teórico. 
Cuadro de Variables 
Se elaboró un cuadro de variables para el objetivo 2 de la investigación,en este se 
identificó la característica que se desea estudiar, es decir, la variable y para esta 
los indicadores asociados. Cada indicador cuenta con su respectiva definición 
conceptual, operacional e instrumental, en esta última se indica el número de 
pregunta del cuestionario con la cual se pretende medir la variable para cada . 
ind icador. 
Objetivo específico 2: Realizar un diagnóstico por medio de una encuesta a las 
instituciones del Sector Público en el Gobierno de la República, sobre el proceso 
de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad, con el fin de 
conocer la situación actual. 
Tabla Nº 3 
Cuadro de variables para la investigación 
- ---- -
Definición Tipo de 
Indicadores Definición Conceptual Preguntas 
Operacional Pregunta 
- -
Número de 
Personal de la 
instituciones que 
instit ución 
cuent an con 
con Cerrada, 
1 personal necesario 
Recurso Humano conocimientos Ítem del 1al17 Ab ierta y para la 
contables necesarios Escala del 1 al 
para la implementación 
implementación de 
las NICSP / Número 
5 
de las NICSP. 
' de instituciones en 
total.(%) 
Recurso Cantidad de colones Monto ejecutado / Se real izó una 
económico 
invertidos por las Monto Carta de Solicit ud No Apl ica 
instituciones para el Presupuestado (%). de información 
xvi 
--
Definición Tipo de 
Indicadores Definición Conceptual Preguntas 
Capacitación 
Plan de Acción 
Institucional 
Recurso 
t ecnológico 
Operacional Pregunta 
proceso de En rubros como: del monto 
implementación de las capacitación, 
NICSP desde el año equipo, personal, 
2009 a la fecha de asesorías, extras. 
aplicación del 
cuestionario. 
Capacitación total con 
respecto al contenido 
Capacitación 
de la normativa, al 
respecto 
contenido jurídico, y a 
normativa, 
la aplicación o ejecución 
contenido 
del proceso de 
aplicación 
implementación con 
informática. 
respecto al uso de la 
tecnología. 
con 
a la 
jurídico, 
e 
Conjunto de acciones a Existencia del Plan 
realizar por las de Acción con 
presupuestado 
que se utilizó en 
el proceso de 
implementación 
de las NICSP 
desde el año 2008 
al 2012 así como 
el monto 
presupuestado 
para el periodo 
2013, la cual se 
entregó al 
encargado(a) del 
proceso el día de 
la entrevista. 
Ítem del 18 al 37 
instituciones para la respecto a la Ítem del 38 al 55 
implementación de las normativa de la 
NICSP con respecto al Contabilidad 
decreto NQ 34918-H. Nacional. 
Aplicación informática 
que facilite el proceso 
de implementación de 
las NICSP. 
Inversión realizada 
por la institución 
para adquisición de 
software y hardware 
para la 
implementación de 
las NICSP. 
Ítem del 56 al 59 
Cerrada, 
Abierta y 
Escala del 1 al 
5 
Cerradas y 
Abiertas 
Cerradas y 
Abiertas 
xvii 
Definición Tipo de 
Indicadores Definición Conceptual Preguntas 
Operacional Pregunta 
-- -- - - -
Cantidad de normas 
que han sido Cerrada, 
implementadas desde el Cantidad de normas 
Ítem del 60 al 72 
Abierta y 
Implementación año 2009 a la fecha de implementadas / Escala del 1 al 
aplicación del Total de normas(%). 5 
instrumento o 
cuestionario. 
Tiempo transcurrido 
desde el año 2009 a la 
Cerrada, 
Tiempo de fecha de aplicación del Plazo definido en el Ítem del 60 al 72 
Abierta y 
Escala del 1 al 
implementación cuestionario para la Decreto Nº 36961-H. 
5 . implementación de las 
NICSP. 
xviii 
, 
CAPITULO I: MARCO 
NORMATIVO 
El presente capítulo muestra el sustento teórico del trabajo de investigación 
realizado, el cual se divide en tres áreas de interés, en la primera se hace especial 
referencia a los antecedentes que dan origen de las Normas Internacionales de 
Contabilidad para el Sector Público (en adelante NICSP), la organización que las 
emite, las normas emitidas, así como los objetivos y beneficios de su 
implementación. 
La segunda área describe en términos generales la base normativa de la 
administración financiera del país, la cual se fundamenta en la Ley Nº 8131 
denominada "Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos", así 
COll)O la organización y la estrategia que ha seguido el país para la correcta 
implementación de la normativa en mención, principalmente a través de Decretos 
Ejecutivos y con el apoyo respectivo de la Contabilidad Nacional. 
Por último se hace referencia a la aplicación de la normativa en el ámbito 
internacional. 
1.1. Antecedentes de las Normas Internacionales de Contabilidad 
para el Sector Público 
1.1.1. Federación Internacional de Contadores IFAC 
La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) se creó 
en el año de 1977 en Alemania en el 11 º Congreso Mundial de Contadores, con el 
objetivo de ser una organización mundial y fortalecer mundialmente la profesión 
contable y contribuir al desarrollo de las economías internacionales2 . 
2 
IFAC: Descripción y Visión en "About IFAC", disponible en http://www.ifac.orBfes/ about-ifac/organization-
overview/ historia fecha de revisión (19/07 /2013). 
2 
Según el sitio web del IFAC su filosofía "[ ... ] es que la profesión contable 
mundial debe ser reconocida como líder valioso en el desarrollo de 
organizaciones, mercados financieros y economías fuertes y sostenibles.". 
(IFAC, 2013). 
Además establece que "La misión de IFAC es servir al interés público 
mediante: 
• La contribución al desarrollo, la adopción y la puesta en práctica de 
normas y guías internacionales de alta calidad. 
• La contribución al desarrollo de organizaciones profesionales de 
contabilidad y firmas de contabilidad fuertes, así como de prácticas de 
alta calidad por parte de los profesionales de la contabilidad. 
• El fomento del valor de los profesionales de la contabilidad en todo el 
mundo. 
• La participación en problemas de interés público en los que los 
conocimientos de la profesión contable resultan importantes" (/FAC, 
2013). 
Esta organización, según expresa el Plan General de Contabilidad Nacional, se 
encarga de apoyar consejos que desarrollan la normativa que regula la profesión 
contable, el Consejo de Normas Internacionales de Formación de Contadurías 
(IAESB por sus siglas en inglés) y el Consejo de Normas Internacionales de Ética 
para Contadores (IESBA por sus siglas en inglés), son algunos de ellos. El 
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público 
(IPSASB, por sus siglas en inglés), se encarga de desarrollar normativa contable 
pero para el uso del sector público en todo el mundo, dicha normativa es conocida 
como las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. 
(Ministerio de Hacienda, 2009). 
3 
1.1.2. Origen de la normativa 
Conforme a lectura realizada del texto "Normas Internacionales de Contabilidad 
del Sector Público - NICSPs" de Carmen Inés Giachino de Palladino y del portal 
de las NICSP desarrollado por el Ministerio de Hacienda se concluye que ha 
resultado cada vez mayor la necesidad de una disminución de la corrupción en los 
gobiernos y que la información financiera sea transparente y confiable, es por 
dicho motivo que se desarrollaron las NICSP. La información financiera del sector 
público siempre se ha caracterizado por ser de baja calidad y poco confiable, 
dificultando enormemente a que los gobiernos realicen una toma de decisiones 
ace~ada y a que se cumplan los objetivos planteados para alcanzar el éxito y el 
crecimiento en sus economías. 
La problemática que representa que la información financiera de los gobiernos no 
cumpla con estándares de calidad o normativa que regule el cumplimiento de la 
objetividad y la confiabilidad de la información, se ha visto imposibilitada la 
rendición de cuentas. Elemento clave en el desarrollo de las normas de 
contabilidad, igualmente se busca una transparencia de la información que 
responsabilice al sector público y sus organismos, que se vean obligados a 
mejorar el ejercicio desu gobierno y a garantizar una transparencia fiscal, y que 
los resultados de la implementación de dicha normativa se vea reflejada en 
resultados positivos en las economías. 
Debido a todos los factores negativos mencionados anteriormente, surge la 
necesidad de la creación de un conjunto de normas que eleven la calidad de la 
información financiera, además que establezca los estándares para la 
presentación de la misma, con el fin de mejorar la rendición de cuentas, clara, 
precisa y oportuna. 
Una vez realizada la creación de reglas comunes para la información financiera 
del sector público a nivel internacional, la información a la que tendrían acceso los 
4 
usuarios tanto internos como externos sería la idónea y fomentaría un efectivo 
análisis de estados financieros gubernamentales. 
Al mismo tiempo, esto ayudaría a mejorar la eficiencia y efectividad de las 
auditorías, ya que se cuenta con información similar que facilite la evaluación de la 
misma. 
Gracias a las N ICSP, los gobiernos pueden asegurarse que los informes 
financieros de las entidades del sector público contienen información suficiente, de 
calidad y estandarizada que beneficia a los usuarios tanto internos como externos 
y agilizará el proceso de la toma de decisiones. 
1.1.3. Objetivos y beneficios de la normativa contable internacional 
Las NICSP presentan un conjunto de criterios para el reconocimiento, medición, 
presentación y revelación de las transacciones monetarias que se llevan a cabo en 
el sector público. Dentro de sus principales objetivos se tienen los siguientes: 
"[ ... ] 
• Establecer un lenguaje contable común. 
• Unificar los criterios para reconocer los hechos económicos, 
financieros y sociales. 
• Información confiable, comparable y oportuna. 
• Prácticas contables uniformes. 
• Reforzamiento del marco normativo vigente. 
• Mejorar la rendición de cuentas. 
• Transparencia." (Ministerio de Hacienda, 2013). 
Dichos objetivos se constituyen a la vez en beneficios para los usuarios de los 
estados financieros, para el gobierno y para la ciudadanía en general. 
5 
1.1.4. Normas emitidas al 31 de diciembre de 2012 
Las normas emitidas al término del año 2012 son las siguientes: 
• NICSP 1: Presentación de Estados Financieros. 
• NICSP 2: Estado de Flujos de Efectivo. 
• NICSP 3: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y 
errores. 
• NICSP 4: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda 
extranjera. 
! NICSP 5: Costos por préstamos. 
• NICSP 6: Estados Financieros Consolidados y Separados. 
• NICSP 7: Inversiones en Asociadas. 
• NICSP 8: Participaciones en Negocios Conjuntos. 
• NICSP 9: Ingresos de Transacciones con Contraprestación. 
• NICSP 1 O: Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. 
• NICSP 11: Contratos de Construcción. 
• NICSP 12: Inventarios. 
• NICSP 13: Arrendamientos. 
• NICSP 14: Hechos Ocurridos después de la fecha sobre la que se informa. 
• NICSP 15: Instrumentos Financieros: Presentación e Información a revelar. 
• NICSP 16: Propiedades de Inversión. 
• NICSP 17: Propiedades, planta y equipo. 
• N ICSP 18: Información Financiera por segmentos. 
• NICSP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. 
• NICSP 20: Informaciones a revelar sobre partes relacionadas. 
• NICSP 21: Deterioro del valor de los activos no generadores de efectivo. 
• NICSP 22: Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno 
General. 
• NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación. 
6 
• NICSP 24: Presentación de Información del Presupuesto en los Estados 
Financieros. 
• NISCP 25: Beneficios a los empleados. 
• NICSP 26: Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo. 
• NICSP 27: Agricultura. 
• NICSP 28: Instrumentos Financieros. 
• NICPS 29: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. 
• NICSP 30: Instrumentos Financieros: Información a Revelar. 
• NICSP 31: Activos Intangibles . 
. 
1.2. Proceso de adopción de las Normas Internacionales de 
Contabilidad en Costa Rica 
1.2.1. Base normativa costarricense 
Seguidamente se desarrollan una serie de referencias que forman parte de la 
normativa costarricense y que fundamentaron todo el proceso de la adopción de 
las NICSP en el país. 
La primera norma fue creada en 1998; el Presidente de la República y el Ministro 
de Hacienda en ejercicio, emiten el Decreto Ejecutivo Nº 27244-H denominado 
"Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense", el 
cual fue publicado en La Gaceta Nº 168 del 28 de agosto de ese año. 
Dicho Decreto establece lo siguiente: 
"Considerando: 
1. Que el artículo 80 de la Ley 1279, Ley de la Administración Financiera 
de la República, establece que la "Contabilidad Nacional es la 
encargada de dictar los sistemas, prácticas, procedimientos, 
7 
terminología y formularios que deben adoptar fas oficinas públicas de 
la Nación". 
2. Que la Contabilidad Naci'onal es el órgano rector del sistema de 
contabilidad pública y por ende le corresponde velar por su correcto 
funcionamiento, a efecto de garantizar la confiabilidad, exactitud y 
oportunidad de la información contable, financiera y presupuestaria' 
del sector público. 
3. Que resulta conveniente la utilización de criterios técnicos uniformes 
que faciliten la comparabilidad, análisis e interpretación de la 
información contable del sector público y su posterior consolidación. 
4- Que en virtud del considerando anterior, es necesario disponer de un 
conjunto de conceptos básicos que establezcan las bases para la 
cuantificación de las operaciones y presentación de la información 
contable, financiera y presupuestaria del sector público. 
Por tanto, 
En uso de sus facultades legales y constitucionales, 
DECRETAN: 
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES AL SECTOR PÚBLICO 
COSTARRICENSE" (Poder Ejecutivo. 1998) 
El propósito de este Decreto es que las instituciones bajo su alcance realicen los 
ajustes necesarios en los sistemas contables, con el fin de cumpHr lo dispuesto en 
el mismo para lo cual se da un período de transición de seis meses, a partir de su 
publicación. 
Es así como la Contabilidad Nacional como órgano rector del Sistema de 
Contabilidad Pública en ese momento, era el ente encargado de velar por el 
8 
El artículo 26 de la citada Ley establece que el Sistema de Administración 
Financiera del Sector Público " ... estará conformado por el conjunto de normas, 
principios y procedimientos utilizados, así como por los entes y órganos 
participantes en el proceso de planificación, obtención, asignación, utilización, 
registro, control y evaluación de sus recursos financieros". 
Además en el artículo 27 se establece que el órgano rector de dicho sistema será 
el Ministerio de Hacienda. Por otra parte, en el artículo 29 se indican los 
subsistemas por los cuales estará conformado el Sistema de Administración 
Financiera del Sector Público: 
• Subsistema de Presupuesto. 
• Subsistema de Tesorería. 
• Subsistema de Crédito Público. 
• Subsistema de Contabilidad. 
Cada subsistema tiene objetivos y funciones en particular, para el caso del 
subsistema de contabilidad, este se encuentra normado en el Título VIII de la Ley 
Nº 8131, en sus artículos 90 y 91 establecen textualmente lo siguiente: 
"Artículo 90 Definición: El Subsistema de Contabilidad Pública estará 
conformado por el conjunto de principios, normas y procedimientos 
técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma 
sistemática, toda la información referente a las operaciones del sector 
público, expresables en términos monetarios, así como por los 
organismos que participan en este proceso. El objeto será 
proporcionar información sobre la gestión financiera y presupuestaria 
y servir de apoyo al Sistema de Cuentas Nacionales. 
Artículo 91 Objetivos: Proveer información de apoyo para la toma de 
decisiones de los jerarcas de las distintasinstancias del sector público 
10 
responsables de la gestión y evaluación financiera y presupuestaria, 
así como para terceros interesados. 
a) Promover el registro sistemático de todas las transacciones que 
afecten la situación económico-financiera del sector público. 
b) Proveer la información contable y la documentación pertinente de 
conformidad con las disposiciones vigentes, para apoyar las tareas 
de control y auditoría. 
c) Obtener de las entidades y organismos del sector público, 
información financiera útil, adecuada, oportuna y confiable. 
d) Posibilitar la integración de las cifras contables del sector público en 
el Sistema de Cuentas Nacionales y proveer la información que se 
requiera para este efecto." (Asamblea Legislativa de Costa Rica, 
2001) 
Este apartado también designa a la Contabilidad Nacional como el ente encargado 
de realizar la consolidación de los estados financieros agregados del sector 
público. También dicho ente presentará al Ministro de Hacienda los informes de: 
liquidación de la ejecución del presupuesto, el estado de la deuda pública, los 
estados financieros de la Administración Central y consolidados del sector público 
y el análisis de la gestión financiera consolidada del sector público. 
Durante el año 2005 a nivel internacional, el Comité del Sector Público de la 
Federación Internacional de Contadores, ubicado en Nueva York, Estados Unidos; 
desarrolló un conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las 
entidades del sector público, bajo la denominación de Normas Internacionales de 
Contabilidad del Sector Público (NICSP); las cuáles fueron incluidas en el Manual 
de las Juntas de Normas Internacionales publicado en ese mismo año. 
Debido a que con la adopción de dicha normativa por parte de los gobiernos se 
buscaba mejorar la calidad y la comparabilidad de la información financiera, el 
11 
Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores 
recomienda la adopción de las NICSP. 
Dado lo anterior, el Ministerio de Hacienda como órgano rector del Sistema de 
Administración Financiera solicita la opinión de la Contraloría General de la 
República (CGR) sobre el estudio realizado de las NICSP, donde se recomienda 
adoptar y poner en práctica 18 de esas normas. El 7 de mayo del 2007 mediante 
Oficio DFOE-109-2007 (4608) la CGR responde ante la solicitud realizada por el 
Ministerio de Hacienda, donde se destacan los elementos más relevantes: 
:1. Se efectuó el análisis de las 21 NICSP de la versión publicada en el 2005 
2. Se excluyen 3 normas: NICSP-8, NICSP-10 y NICSP-20. 
3. Se mantienen vigentes las siguientes directrices: CN-01-2004, CN-01-2005, 
CN-03-2005, CN-001-2006 y CN-002-2006; emitidas por la Contabilidad 
Nacional. 
4. Que al adoptarse 18 NICSP se deja sin efecto el Decreto Ejecutivo Nº 
27244-H, en el cual se habían promulgado 16 principios fundamentales y 3 
principios de operación. Únicamente se rescatan 3 principios 
fundamentales, los cuáles serán divulgados vía directriz en el período 2007. 
5. Se tienen previstas varias acciones para la divulgación y capacitación, para 
facilitar la implementación de las NICSP. 
Conforme a los aspectos mencionados anteriormente, la CGR manifiesta su 
consentimiento con la recomendación de la Contabilidad Nacional para la 
adopción y aplicación de las NICSP; a su vez, se pretende llenar un vacío en 
cuanto a principios y normas generales de contabilidad actualizadas para el Sector 
Público, conforme lo requería la Ley Nº 8131, con el fin de satisfacer las 
necesidades de calidad, transparencia y uniformidad en la preparación y 
presentación de los estados financieros; así como el suministro de información útil, 
confiable y oportuna para la toma de decisiones. 
12 
Finalmente, en el Oficio DFOE-109-2007 (4608) se emite una serie de 
recomendaciones en las cuales se debe: contemplar el detalle de las N ICSP que 
se adoptan, indicación de que el método a utilizar va a ser el de devengo, 
referencia al texto de las normas que se adoptan, ámbito, alcance y obligatoriedad 
de aplicación de las normas, indicaciones y referencias a la normativa que se debe 
aplicar, normativa que se mantiene vigente, se deroga o se modifica y el período a 
partir del cual tendrá vigencia la normativa. Además, le confiere a la Contabilidad 
Nacional la responsabilidad de establecer la vinculación entre los clasificadores 
presupuestarios y contables, formular el Plan Contable para el Sector Público 
tomando en cuenta las NICSP y promover los cambios que sean necesarios a los 
sistemas de información, entre otros. 
Basado en todo lo anterior nacen una serie de decretos que buscan lograr esa 
adopción e implementación. 
Decreto Ejecutivo Nº 34029-H 
El Decreto Ejecutivo Nº 34029-H, fue publicado en La Gaceta Nº 196 del 11 de 
octubre de 2007, denominado "Adopción e Implementación de las Normas 
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), en el Ámbito 
Costarricense". 
Dicho Decreto establece la adopción e implementación de 18 Normas 
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), de las 21 
publicadas y emitidas en español por el Consejo Internacional de Normas de 
Contabilidad del Sector Público del IFAC, hasta ese momento; para que sean 
adoptadas e implementadas por las Instituciones del Sector Público Costarricense, 
con salvedad de las denominadas "empresas públicas". 
Dentro del artículo 9º de este Decreto se deroga el Decreto Ejecutivo Nº 27244-H 
denominado "Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público 
13 
Costarricense"; y dentro del considerando 11 de este mismo marco legal se 
establece que mediante directriz del Contador Nacional aplicarán los principios 
fundamentales de ente contable público, período contable y unidad de medida; los 
cuales se mantendrían en vigencia conforme lo establece la Contraloría General 
de la República en su oficio DFOE-109-2007 (4608) de fecha 7 de mayo del 2007. 
También, se le da a la Contabilidad Nacional un plazo de seis meses a partir de 
enero 2008, para capacitar a sus funcionarios en la nueva normativa, objeto de 
adopción e implementación. Además, se le indica a las instituciones afectadas por 
ello, iniciar el ajuste necesario en sus sistemas y registros contables, con el 
propósito de que a partir del 01 de enero del año 2009 sin excepción y en forma 
general, se inicie con la implementación definitiva. 
Decreto Ejecutivo Nº 34460-H 
Mediante el Informe DFOE-SAF-19-2007 del 21 de diciembre del 2007 titulado 
"Informe sobre los Resultados del Estudio Efectuado en la Contabilidad 
Nacional" el cual es emitido por la Contraloría General de la República, se 
dispone que la Contabilidad Nacional de manera conjunta con el Ministerio de 
Hacienda revisen el Decreto Ejecutivo Nº 34029 con el fin de determinar con 
precisión el marco normativo contable que se debía aplicar hasta la 
implementación obligatoria de las NICSP, ya que se habían derogado los 
principios de contabilidad mediante el supra citado decreto. 
Consecuentemente, surge la necesidad de disponer de un conjunto de conceptos 
básicos que vinieran a establecer las bases para la cuantificación de las 
operaciones y presentación de la información contable, financiera y presupuestaria 
del Sector Público; con lo cual el Ministerio de Hacienda considera conveniente 
reactivar los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense 
hasta tanto entre en vigencia definitiva la adopción e implementación de las 
NICSP. 
14 
Es así, como el 29 de abril de 2008 se publica en La Gaceta Nº 82 el Decreto 
Ejecutivo Nº 34460-H "Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público 
Costarricense'', donde se rescatan los mismos principios fundamentales que 
contenía el Decreto Ejecutivo Nº 27244-H y varían los principios de operación 
quedando de la siguiente manera: 
a) Balance de Situación clasificado en corrientey no corriente. 
b) Estado de Resultados (Ganancias y pérdidas), según 
clasificación por naturaleza. 
c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto . 
. d) Estado de Flujo de Efectivo. (Poder Ejecutivo, 2008) 
El decreto anterior iniciaría a regir a partir de su publicación y hasta el 31 de 
diciembre del 2008. 
Decreto Ejecutivo Nº 34918-H 
El 03 de octubre del 2008 el Sub-Contador Nacional emite un oficio el cual dirige al 
gerente de la División de Fiscalización Operativa y Evaluativa (DFOE) de la 
Contraloría General de la República, en el cual se remite el borrador para 
modificar el decreto de Implementación y adopción de las NICSP con el fin de que 
el órgano contralor brinde una opinión para publicar un nuevo decreto que derogue 
el decreto Nº 34029-H. 
El cambio obedece a que a esa fecha el IFAC, ente emisor de las NICSP, a esa 
fecha había emitido y publicado 26 normas, de las cuales sólo 21 estaban 
traducidas al español por lo que el decreto de implementación y adopción de esta 
normativa que se encontraba vigente hacía mención solamente a éstas. Debido a 
que el IFAC podía emitir nuevas normas o modificar las existentes, se requería 
que en el decreto se considerara la posibilidad de que la Contabilidad Nacional 
15 
como ente Rector del Sub Sistema de Contabilidad, pudiera implementar esas 
actualizaciones por medio de directrices y no de decretos. 
Posteriormente, en oficio enviado el 05 de noviembre del 2008 el señor Luis 
Segura Amador, Sub-Contador Nacional, solicita al gerente de la División de 
Fiscalización Operativa y Evaluativa de la CGR la revisión del segundo borrador 
del decreto, el cual incluye las recomendaciones verbales de la CGR y las 
recomendaciones por escrito de la Dirección Jurídica del Ministerio de Hacienda; 
lo anterior con la finalidad de emitir el nuevo decreto ese mismo año. 
Dado lo anterior, se emite la respuesta al Ministro de Hacienda Guillermo Zúñiga 
Chaves por medio del oficio Nº 12158 (DFOE-412) del 14 de noviembre del 2008; 
en el cual se hace referencia a los oficios suscritos por Luis Segura Amador, Sub-
Contador Nacional y se establece la opinión con base en el segundo borrador que 
el órgano contralor emitió para su revisión, donde la Contraloría General de la 
República formula una serie de consideraciones sobre los aspectos normados en 
el proyecto del decreto y expresa su opinión favorable a la recomendación de ese 
Ministerio para la adopción y aplicación de las· NICSP. Sin embargo, la opinión 
queda condicionada a que se realicen las correcciones y ajustes al proyecto de 
decreto en el oficio indicado. 
Debido a la situación comentada anteriormente, el 09 de diciembre de 2008 se 
publica en La Gaceta Nº 238 el Decreto Ejecutivo Nº 34918-H "Adopción e 
Implementación de /as Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público 
(NICSP), en el Ámbito Costarricense"; el cual viene a derogar el Decreto Ejecutivo 
Nº 34029-H, del 11 de octubre del 2007 de igual nombre. 
Dicho documento indica en el punto 7 del considerando que la CGR emitió su 
opinión manifestando su conformidad en cuanto a la adopción y aplicación de las 
N ICSP, mediante oficio Nº DFOE-412 de fecha 14 de noviembre de 2008, suscrito 
16 
por el Gerente a.i. de la División de Fiscalización Operativa y Evaluativa de la 
Contraloría General de la República. 
Además, se establece que la Contabilidad Nacional, como Órgano Rector del 
Subsistema de Contabilidad Nacional, " ... estima de innegable interés público 
iniciar la implementación, por parte de las Instituciones del Sector Público, 
contempladas en el ámbito del Subsistema de la Contabilidad Nacional, de las 
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público publicadas en español 
por la IFAC a la fecha de la publicación de este decreto ... "; y a la vez establece 
que el Decreto Ejecutivo Nº 34029-H, que a la fecha era el que regulaba la materia 
no estaba cumpliendo con las necesidades vigentes en ese momento. 
Igualmente se resalta el hecho de que dentro de las NICSP se incluye el concepto 
de devengo y que según lo establecido en el informe DFOE-SAF-19-2007 emitido 
por la CGR surge la necesidad de reactivar los Principios de Contabilidad 
aplicables al Sector Público hasta la implementación obligatoria de las Normas 
Internacionales de Contabilidad del Sector Público. 
El Artículo 2 de este nuevo Decreto instaura que el ámbito de aplicación es para 
todas aquellas instituciones que son regidas por el Subsistema de Contabilidad 
Nacional, y que por Ley de creación se les confiere un grado de autonomía, 
debían adoptar e implementar la normativa que más se adaptara a su 
funcionalidad. También en el artículo 5, se le otorga a la Contabilidad Nacional la 
potestad de analizar y externar criterios técnicos de acatamiento obligatorio y 
vinculante, para las instituciones regidas por el decreto; a la vez podía considerar 
criterios externados por los organismos nacionales e internacionales involucrados 
con la aplicación de las normas, tales como los Colegios de Contadores (Públicos 
y Privados), y atender cualquier consulta relacionada con la aplicación de las 
normas. 
17 
Las instituciones incluidas en el alcance para la adopción e implementación de las 
NICSP, según lo establece el artículo 7 de este decreto debían iniciar el ajuste 
necesario en sus sistemas y registros contables; donde dicho proceso iniciaría con 
implementaciones parciales a partir del 02 de enero del 201 O y un paralelo del 
sistema utilizado a esa fecha donde se implementarían las NICSP a partir del 02 
de enero del 2011, con la finalidad de que a partir del 02 de enero del 2012 sin 
excepción, y en forma general, se iniciara con la definitiva aplicación. 
Así mismo, se incluyen cuatro medidas transitorias: en la primera a la Contabilidad 
Nacional se le brinda un plazo de siete meses a partir de diciembre del 2008 para 
qu~ capacite a sus funcionarios en la nueva normativa; en la segunda, cada una 
de las Instituciones incluidas bajo el alcance de las NICSP a partir del 01 de marzo 
del 2009 debían confeccionar un Plan de Acción donde la Administración Activa en 
coordinación con la auditoría interna de cada institución, realizara las 
verificaciones que considerara procedentes con el cumplimiento de dicho Plan en 
las fechas establecidas. 
El tercer transitorio indica que cada una de las instituciones bajo alcance del 
Decreto Nº 34918-H, debía remitir cada seis meses a partir del 02 de enero del 
201 O, a la Contabilidad Nacional los informes de avances de implementación en 
relación con la implementación de las NICSP. Finalmente, en el último transitorio 
se indica que en el primer semestre del 2009 la Contabilidad Nacional iba a 
determinar cuáles instituciones eran consideradas Empresas Públicas de acuerdo 
a sus características, cuál era la normativa contable internacional que las iba a 
regir y la fecha respectiva para su implementación. 
No obstante, en el transcurso del año 2011, la Contabilidad Nacional realiza un 
estudio y evaluación del avance y pormenores de la Implementación de las NICSP 
en las instituciones bajo alcance del decreto vigente, y concluye que las 
condiciones del proceso de adopción no se encontraban dadas para garantizar el 
18 
éxito en el cumplimiento del decreto ejecutivo, y en consecuencia, se desarrolla y 
aprueba el Decreto Ejecutivo Nº 36961-H. 
Decreto Ejecutivo Nº 36961-H 
Éste nuevo decreto se extiende como una modificación al Decreto Nº 34918-H del 
19 de noviembre de 2008 "Adopción e Implementación de las Normas 
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), en el Ámbito 
Costarricense" y al Decreto N°34460-H del 14 de febrero del 2008 denominado 
"Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense"; siendo las 
prin.c:ipales modificaciones las siguientes: 
• Se modifica la vigencia para la adopción e implementación de las NICSP: 
donde