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1 CLASE 14 --- 2DA PARTE (O 2DO AUDIO)-- DEL 23/05/22 PARTE 1 las aplicábamos o las definíamos para verificar si esta actividad que decía la empresa en la realidad si se cumple o no. Nosotros definíamos esta prueba que yo siempre insistía que fuera lo mas clara posible, lo mas sencilla, clara y bien definida, para acatar esta actividad de control, no era ir a tesorería, NO! A donde tenemos que ir… al sector de tesorería, sabemos que vamos a encontrar tal comprobante, si era el original, duplicado o triplicado , con que documentos, con que comprobante nos íbamos a encontrar??? Y teníamos que verificar en la prueba que condiciones de comprobantes, por ejemplo si era un remito..si el remito estaba conformado..porque recuerden que hablábamos de que si no estaba conformado no nos servía, etc, etc. Y se cumplia o no se cumplia la actividad??? Acuérdense en ese grafico largo que hemos hecho ..se cumple si o no. Y si no se cumplia esa prueba, si no se cumplia esa actividad PARTE 2 00:01:59 a 00:03:59 Era una pregunta del parcial si a todas las actividades de control podíamos aplicar pruebas de cumplimiento Alumnos: no Y habíamos dicho que no , solamente aquellas que dejan rastros, porque acuérdense que nosotros veníamos con la auditoría después, después de que se dan los hechos, después de que se dan las operaciones, era obvio que podíamos aplicar solo aquellas prueban que dejan rastros, a aquellas que no dejaban rastro no podíamos aplicar pruebas de cumplimiento y con eso se termina las pruebas de cumplimiento . Creo que al respecto no hay ninguna duda. Vamos ahora a las pruebas analíticas o pruebas globales de razonabilidad como define la resolución técnica N° 37 o la 53, a mi me gusta llamarla prueba analíticas o como dice la resolución técnica indica, es análisis es analizar la información, analítica es de analizar la información o la documentación y la característica que tiene fundamentalmente es que no tiene carácter conclusivo, ya les explico que es esto, o sea analizar toda la documentación, aquí ya nos pueden entregar todos los estados Contables, obviamente nos entrega los borradores de los EECC PARTE 3: CARITO (00:03:59 a 00:05:58)…o sea, analizar toda la documentación, acá ya nos pueden entregar todos los eecc, obviamente que nos entregan los borradores de los eecc, empezamos a ver, a mirar, a analizar. Acuérdense que los eecc, está conformado por todos los eecc, no es únicamente el Estado de Situación Patrimonial, también es el Estado de Resultado, Estado de Evolución de PN, el 2 EFE, notas y anexos, todo eso conforman los eecc de una empresa de un determinado ejercicio, entonces nosotros miramos toda esa documentación, miramos qué nos dice, analizamos toda esa información. Y otra que les puse acá, es que no tiene carácter conclusivo: yo con aplicar esas pruebas únicamente, no puedo decir, está bien o está mal!. No tiene carácter conclusivo, yo no puedo concluir, aplicando esta prueba si algo está bien o si algo está mal. Yo miro, aplico esta prueba y digo…me parece que algo está fallando. En términos generales, veo: esta en los eecc bienes de uso?. Si, si están. Que tengo que mirar si hay? Si hay Bienes de Uso que debe haber? Amortizaciones!, ese tipo de análisis, de conclusiones me permite obtener la aplicación de las Pruebas Analíticas. PARTE 4: ( 00:05:58-00:07:58) A las pruebas analíticas tengo que Definirlas, Aplicarlas, Interpretarlas sí? Definirlas, Que prueba quiero yo aplicar? bueno voy a ver si esta es una empresa grande tengo muchos bienes de uso, osea que defino que tengo que ver bienes de uso si ? Aplicarlas, voy a los estados contables y veo que están en los bienes de uso, Interpretarlas: los bienes de uso deben tener amortizaciones etc etc etc ,eso se hace en las pruebas analíticas. En las pruebas analíticas tengo las siguientes variantes ,la primera es de estructura... PARTE 5 (00:07:58 - 00:09:57) … la segunda es de tendencia, la tercera es índice o ratio, la cuarta relaciones… o sea las… de pruebas analíticas son de estructura, de tendencia de índice o ratio, o de relaciones tóxicas, ya lo vamos a ver bien a esto cuando empecemos a desarrollar el trabajo práctico. De estructura,... lo que pasa es que cuando hablamos de pruebas analíticas siempre tenemos que ver en una economía más o menos estable, acá se trata mucho de comparar con información, cuando uno compara estos conceptos, no podemos comparar peras con manzanas, tenemos que comparar dos cosas que sean homogéneas, acá pasa lo mismo cuando comparamos estados contables de varios ejercicios tenemos que tratar que sean en moneda homogénea ustedes salen perfectamente cual es la inflación, cuál es el efecto de la inflación cuál es el efecto en los estados contables, cual es el efecto que produce en la economía del país y si yo digo que creo que ni siquiera podemos comparar con otro mes estamos en un punto con la inflación en el que yo creo q no se puede comparar, para entender este tema vamos a hacer abstracción de la inflación, vamos a suponer que todo es moneda constante… 3 PARTE 6 (00:09:57 - 00:11:56) …vamos a suponer que todo es moneda constante y que podemos comparar ejercicios, es la única manera que podamos desarrollar este trabajo práctico. Análisis de estructura, el análisis de estructura se aplica directamente sobre el Estado Patrimonial (insisto ya vamos a ver con un ej que se le hace) se le da el Activo 100% y se hace sobre la estructura y se empieza a determinar cada rubro que componen el activo, y uds saben perfectamente cuales son las afirmaciones que componen el activo y sacamos la relación con respecto al activo - el análisis respecto del porcentaje esto es análisis de eecc, aporte de compañera: análisis horizontal y vertical, porque es análisis horizontal mide la tendencia como evoluciona el patrimonio. Profe: lo que están diciendo ustedes es exactamente esto, la estructura es horizontal, le damos al activo 100% y después sacamos cuál es la incidencia de cada una de las afirmaciones, por lo general en una empresa de comercialización el rubro más pesado es BS DE CAMBIO, DS POR VTA, ETC, esto es como para irnos informando como es la estructura de la empresa, o sea que es un análisis horizontal y por ahi si dice que en CRED POR VTAS es el rubro más pesado, entonces vamos a aplicar toda la artillería del procedimiento a CRED POR VTAs Parte 7(11:56 - 13:56) A créditos por ventas, osea que posiblemente, insisto al aplicar estructuras y al sacar créditos por ventas que es el rubro más pesado podamos llegar a esa conclusión. Y esa conclusión es válida o no? Por ejemplo tenemos todas las afirmaciones entre las cuales tenemos créditos por ventas y acá tenemos ….(no se escucha bien) 100%, 5,,% y acá créditos por ventas 60% hacemos y llegamos a esto. Mi pregunta es ¿Podemos llegar a la conclusión que como créditos por ventas es la fuente a la afirmación más importante del mismo, tengo que aplicar la mayor cantidad de procedimientos acá en esta afirmación? Rta= si, porque es el rubro más significativo y al serlo es el que más pesa dentro del conjunto de la información. Profe: está bien el análisis, pero que más falta? Parte 08 ( 00:13:56 a 00:15:55) alumna:No es suficiente, porque puede ser que no haya validado nada de un ejercicio a otro, la política de ventas se haya mantenido constante hace 5 años .. profe; estamos aqui en estructura no estamos en tendencia todavía. ¿ que puede estar pasando? muchas veces, bueno yo aqui estoy exagerando el ejemplo, se toman decisiones media absurdas, acuérdese que siempre tiene que tner en cuenta yo a cada rato le repito lo mismo, siempre el auditor debe tner en su cabeza, de 4 cumplir los 5 objetivos de auditoría<existencia, propiedad, integridad, medición y exposición. Existencia que realmente exista en a realidad, propiedad que pertenezca a la empresa, tenemos toda la documentación respaldatoria de créditos por ventas y todas las ventas que tiene que estar realizada por la empresa,muchas veces el problema esta en que no haya omisiones.que pasasi nosotros vemos que hay un mnton de bien de uso, y no sabeos porque no estan contemplado PARTE 9 – Nancy (15:55 – 17:55) …que no haya Omisiones. Qué pasa si nosotros vemos que Bienes de uso, hay un montón de Bienes de uso que no sabemos por qué no están contemplados allá. Que no hayan sido registrados por “x” causa. Puede haber Omisiones, cosas que no se hayan registrado. Entonces, con estas Pruebas; nosotros recién estamos conociendo a la empresa, recién nos están dando los borradores de los EECC, recién estamos viendo cómo se maneja, etc. Hay que ser muy cautelosos con el manejo de esta información. Una primera conclusión sí, es verdad lo que decía acá la compañera, que es uno de los rubros más importantes. Pero ojo. Debemos tener en cuenta todas las demás Afirmaciones para ver que no hayan omisiones, porque por problemas de las Omisiones puede ser que resulten afirmaciones que estén mal medidas y el quantum de esa Afirmación sea menor. ¿Me explico? O sea, insisto, la conclusión a la que llegó la compañera está bien, es correcta, pero ojo. Ojo, que en todas las afirmaciones se tienen que cumplir estos cinco (5) Objetivos. Bueno. Esa es la estructura. Vamos viendo de acuerdo a la estructura de los EECC cómo se van componiendo. Eso nos va a dar una orientación. Eso, insisto, como dice la compañera, el rubro más importante es Crédito por ventas - tenemos que ver. Nosotros supuestamente ya hemos conocido la empresa… PARTE 10 (00:17:55 a 00:19:54) Como dice la compañera, el rubro más importante "Créditos por Ventas" tenemos que ver, nosotros supuestamente ya hemos conocido la empresa, ya hemos determinado ver cómo operaba, ver si había riesgos, ¿Por qué hemos tomado y hemos estudiado previamente el tema de RIESGO. Porque en este rubro pueden darse muchos riesgos, ¿verdad? Ahí ¿Qué es lo que puede estar pasando en Créditos por ventas? Alumna: El riesgo de incobrabilidad Profe: el riesgo de incobrabilidad y pueden haber muchas cosas ¿de qué? (que ya en alguna clase la hemos tocado) Alumna: ¿Qué está subvaluado? Profe: no, al contrario que esté sobrevaluado, ¿por qué? ¿Cómo es el asiento? Acá vamos a hacer mucho repaso de EECC, ¿Cómo es el asiento? Deudores por ventas a …. a IVA DF Ese es el asiento. Y para que este asiento sea "....." ¿Qué debería pasar? 5 Alumna: que esté entregada la mercadería. Profe: bien,que esté entregada la mercadería.Yo hago este asiento ---- ----a <ds x Ventas ¿Me paro acá automáticamente o no? Si las ........... se registran automáticamente ¿está impactando acá? Alumnos: Sí Profe: y hasta eso yo vi el remito conformado. PARTE 11 (00:19:54 - 00:21:53) o sea que que asiento puede ser el que estoy g¿haciendo aca y que esté implantando allí sea de mentira, que luego tengamos que corregir todas esas afirmaciones, que no haya habido al final de ejercicio, la tradición de la cosa y que tengamos que corregir todas esas facturas que hemos facturados y que todavía no hemos entregado la mercadería. Acuerdense que vimos, que para que la venta sea tomada como venta, tiene que estar realizada la entrega de la cosa y eso lo vemos con la entrega del remito conformado porque si el remito está sin la firma del cliente tampoco nos sirve. Asi como esto se hace en todas las afirmaciones de los estados contables por ejemplo en el anexo de gastos (deudores incobrables, sueldos), se toma el total de gastos y se ve la participación que tiene cada uno sobre el total. Tengan en cuenta que hay una cuenta de gastos generales/ varios, que cuando no saben donde va algo… Parte 12 Min 00:21:53 a 00:23:53 Que cuando no saben poner algo, va a parar ahí, a lo mejor tiene un saldo totalmente insignificante, pero cuando nosotros le empezamos a aplicar procedimientos a algo, empezamos a descubrir la bolsa de pandora, empiezan a salir un montón de cosas, de situaciones, -ah parece que son empleados en negro que están metidos ahí, - ah, parece que son tal cosa, etc. o sea como ustedes ven todas estas pruebas analíticas, son muy importantes, nos permiten analizar la información, analizar la documentación contable y poder determinar posibles áreas de riesgo, posibles, porque al no tener carácter conclusivo, no podemos concluir si esta información está bien o si está mal, posibles áreas de riesgo. Entonces nosotros vamos determinando en nuestros papeles de trabajo al ir aplicando estas pruebas, posibilidades de riesgo, posibles problemas, posible esto, posible lo otro, para que después cuando vengamos con el tercer tipo de pruebas, que se llaman las pruebas sustantivas, que atienden la sustancia de la información, la sustancia es ya decir, al aplicar ese procedimiento podemos definir si una afirmación está bien o está mal, eso hace la prueba sustantiva que ve la sustancia de la información pero no la prueba analítica. Estamos de acuerdo, ¿me siguen hasta ahí? 6 PARTE 13 (00:23:53 - 00:25:52) 1…..la sustancia de la información pero no la prueba analítica ¿estamos de acuerdo? ¿me siguen hasta ahí?,bueno, eso habíamos dicho de estructura, lo primero que habíamos visto analizar la estructura de toda la afirmación, después la tendencia que es exactamente lo mismo que vieron en la materia estados contables, por lo general se hace de tres o cinco ejercicios de años anteriores en un periodo de moneda constante y se ve, se analiza si la tendencia más o menos es la misma, yo he dicho que en una prueba hay que saber definirla, aplicarla e interpretarla ¿por que? agarró y miro la tendencia por ejemplo de margen de utilidad bruta sobre ventas, yo tengo una empresa por ejemplo que veo que factura con un beneficio del 30%,entonces voy viendo el margen de utilidad que vienen siendo más o menos 30%, 30%, 30% y despues se me va a pique, o sea el análisis de tendencia es un análisis lineal, horizontal, eso se lo han enseñado ya, verdad; el de estructura es un análisis vertical, por supuesto que si ustedes me dicen comparemos los últimos cinco años yo le voy a decir imposible porque hemos tenido factores externos que han sido totalmente lapidarios, nada referente que se pueda comparar absolutamente con nada….. Parte 14 00:25:52 a 00:27:52 Yo no sé qué puede compararse un estado contable del año 2020, por ejemplo, con toda la situación que hemos sufrido, por cuestiones externas a la propia empresa, para poder comparar para poder ese análisis de tendencia, se lo hace con información de 3 años o 5 años. Ahora en el ejemplo del trabajo práctico que yo les traje es simplemente 2 años, 1 año con otro año, justo tocó el 2020. Olvídense mientras hacen el ejercicio, que el año 2020 es el año de la pandemia. Índices o ratios Hay un montón de índices y ratios, hay tantos ratios como inteligencia pueda definir alguno, pero uds, no se olviden de lo que les digo siempre, nosotros somos auditores, nos tenemos que ubicar como tal y seleccionar aquellos índices que me pueden ayudar en mi trabajo de auditoría. Por ejemplo, el índice de endeudamiento, es A/P es importante para la auditoría? Si. Porque una de las cosas que tiene que tener el auditor en cuenta es la posibilidad de empresa en marcha. Tenemos que tener en consideración PARTE 15 00:27:52 a 00:29:51 después el índice de rotación de bienes de cambio, es importante a los efectos de la auditoría? si se vendió más o menos es un problema que atiende que o atenta contra la eficiencia y eficacia, entonces no nos importa tanto, en este trabajo seleccionamos aquellos índice que nos interesa a los efectos del trabajo de auditoría. Siempre tenemos que tener ese norte aquellas cosas que veamos que esté relacionado con la confiabilidad de la información contable y despues cuando 1 7 se termina todo, siempre se hace un análisis de relaciones lógicas, si esta esto debe estar lo otro, si tenemos costo financieros, debemos tener préstamo que figura en el pasivo, esos son relaciones lógicas, si tenemos bienes de uso tenemos amortizaciones. PARTE 16 00.29.51 00.31.50 Acuérdense insisto fundamentalmente esto, las pruebas analíticas no tienen carácter conclusivo, nos permiten identificarposibles “áreas de riesgo”. Estamos hasta ahí ¿Alguna pregunta, alguna duda?. Ahora ¿cuándo se aplican las pruebas analíticas? Cuando se aplican…(escribe en la pizarra) tenemos un antes y un durante y un después, ¿cuándo se aplican? Tomamos como referencia al cierre de ejercicio, verdad… o sea - antes del cierre de ejercicio - durante el cierre de ejercicio - después del cierre de ejercicio Nosotros tenemos que definir cuándo aplicamos y siempre permanentemente vamos aplicando las pruebas analíticas, siempre, relacionando un concepto con otro concepto, viendo si estamos haciendo esto debe haber aquello, permanentemente estamos analizando y vinculando todas las afirmaciones e información contenidas en los estados contables. PARTE 17 00:31:50 - 00:33:50 Yo hace rato les decía que la característica fundamental de pruebas analíticas es que no tienen efecto conclusivo, a excepción de algunos casos, yo siempre les voy a dar unos casos pero hay otros más. Es el caso de INGRESOS BRUTOS. Por ejemplo ingresos brutos de una actividad de la empresa La estrellita, que comercializa un solo producto y tiene una sola alícuota, la alícuota que vamos a trabajar es de 2,5%, osea que todas las mercaderías que vende esa empresa tiene que tributar de ingresos brutos 2,5%. Entonces para determinar el impuesto necesito la base imponible, que seran todas la ventas. PARTE 18 00:33:50 al 00:35:49 hemos dicho la alícuota del 2,5 supongamos que ya tenemos validada, osea la primera condición es tener validada la base en 8 este caso la base como se llama? respuesta: ventas, yo tengo que tener validada, al decir que tengo validada debo haber aplicado prueba sustantiva y debo ya haber aplicado la sustantiva y haber dicho ventas está bien está correcto, entonces si venta que es la base está correcto yo le aplico directamente el 2,5 y tengo los ingresos brutos, esa es la única prueba analitica que si tiene efecto conclusivo, hay otro más que puede ser cargas sociales sueldos etc etc. pero la condición de que la base debe estar .. que le hayamos aplicado prueba sustantiva debe estar validada, debe estar corregida estar bien la base y sobre la base que se calcula la venta aplicamos la alícuota y da el importe correcto que corresponde a ingresos brutos. PARTE 19 (00:35:49 a 00:37:49) Alguna duda, alguna pregunta? vamos a ir al tp, lo vamos a dejar planteado y lo van a tratar. Todo esto que hemos visto con los 4 tipos de pruebas analíticas, lo van a desarrollar en la casa y la próxima clase lo traen desarrollado con todas las conclusiones que puedan llegar ustedes y acá las discutimos. ¿Pudieron bajar el tp de la página? si. Alguien que lo lea por favor. Alumna: Identificación de afirmaciones, prueba de revisión analitica… Profe: Perdón. Está el tp en la pagina y estan todos los estados contables para que los bajen. si? Alumna: Se trata de la auditoría de la estrellita SA correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2021. La gerente de adm y finanzas nos suministro los eecc informando que los mismos fueron emitidos previa registracion y ajustes… PARTE 20 (00:37:49-00:39:48) …dado que se trata de la primera auditoría plantea la necesidad de remitir las afirmaciones que contiene profe: se trata de la primera auditoría, o sea, no se si lo han visto en la teoría pero hay dos tipos de de hacer la auditoría: por primera vez o caso opuesto la auditoría recurrente. Cuando le dicen auditoría recurrente es que ustedes todos los años vienen haciendo esa misma auditoría. ¿cual es más fácil? ¿hacer una primera auditoría o una auditoría recurrente? Recurrente. Porque si bien año tras año pueden ir cambiando algunas características pero la esencia del ente sigue siendo la misma y hay un montón de rubros que se los valida porque se le aplican procedimientos. Por ejemplo bienes de uso que no tiene tantas rotaciones etc. etc. se le aplican 9 procedimientos y ya quedan para todos los años, simplemente hay que recalcular la amortización y nada más. Esa es la diferencia entre la primera auditoría y la auditoría recurrente. En el caso que está leyendo la compañera es el caso de la primera auditoría. Compañera sigue leyendo el enunciado: Además resulta necesario realizar mediciones analíticas para obtener un conocimiento adecuado de las características contables del ente. A tal efecto se solicita analizar los EECC con el objeto… Parte 21 (00: 39:48 a 00:41:47) Con el objeto de tener un conocimiento adecuado de las características contables del ente, a tal efecto se solicita analizar los eecc aludidos, con el objeto de definir u orientar la definición de las áreas en las cuales el auditor deberá priorizar la aplicación de procedimiento en auditoría. Para ello se deberá: 1- Ejecutar comprobaciones globales que permitan determinar si existieron variaciones importantes en el ejercicio que merezcan una atención particular. Por ejemplo determinar todos los porcentajes, ya sea con calculadora o planilla de Excel también si quieren, de ahí para orientar los eecc así sacan los porcentajes y demás, y determinan una variación tal de una año a otro año en compras, que de un año siempre insisto en esto, que estamos hablando de un periodo homogéneo que no hay inflación, porque si no no podemos comparar por ejemplo si las cosas aumentaron un 30%, los proveedores después tiene que haber aumentado más o menos en un porcentaje similar nose si igual pero similar, es decir si hay una gran distorsión en esto , hay algo, ya hay problema y vamos a determinar , ósea me esta identificando un posible riesgo pero no me dice si la fuente está bien o si la fuente está mal; sigamos por favor 2- Verificar si las relaciones existentes entre información, que por su naturaleza se vincula, se cumple en dichos estados. En cada caso se deberá justificar la relación que se pretende verificar, y sus resultados tanto en valor absoluto, como en porcentajes. 3. Efectuar todas comprobaciones globales que estime corresponder, indicando en cada caso su naturaleza y las evidencias que se obtiene. Insisto si utilizan índices, me dicen para que aplicaron esos índices si. 10 PARTE 22 (00:41:47- 00:43:47) Insisto, si utilizan índices, me dicen para qué aplicaron esos índices 4) Relacionar las afirmaciones de ambos ejercicios indicando si los cambios de la misma durante el corriente están debidamente justificados. 5) Verificar si la información comparativa del ejercicio 2020 está correctamente expuesta. 6) Destacar cualquier otra relación óptica que debiera existir, tanto en cálculos como en pasos, inclusive a lo que hace a la exposición de los estados. Basándose en los resultados que obtenga de la prueba de revisión analítica y de la lectura de estados contables, realice una descripción de los distintos tipos de afirmaciones que contienen y evalúen la importancia relativa de cada una de ellas, distinguiendo aquellas a su criterio… PARTE 23 (00:43:47 - 00:45:46) .. o sea que debiera existir únicamente “deudores por ventas”. Ante un hallazgo como ese que aparecen los documentos a nombre de la empresa, entonces lo que hacemos es ir y pedir explicaciones a la empresa: “usted señor me dijo que la empresa vende en cuenta corriente, cuál es la naturaleza de estos documentos?” - Deja un excel con los EECC en el aula virtual - Parte 24 (00:45:46 - 00:47:46) Acá están todos los del ejercicio actual, acuérdense que nosotros estamos auditando el 2021. Estos son los estados contables de una empresa ideal. Acá teníamos que hacer el análisis horizontal y vertical, el vertical era la estructura y comparar si hubo algún tipo de modificación con respecto a los años anteriores PARTE 25 (00:43:46 - 00:49:45) … en la próxima clase discutimos todas las conclusiones o todo lo que les llamo la atención, pueden haber observado, pueden identificar posibles áreas de riesgo, etc. De esto se trata el desarrollo de este trabajo práctico Alumna: ¿Hacemos los % horizontales y verticales para mañana? 11 Profesora: Para mañana creo que viene clase de teoría con el ContadorSadir, sería la próxima clase para la semana que viene, porque el miércoles es feriado, así que sería para la próxima clase, hacen estructura, hacen tendencia, aplican los ratios o los índices estimen, comparen los índices, vean saquen conclusiones si hay algo que les llamó la atención, insisto no me pongan el índice de inmovilización de las tenencia de nose cuanto y nose cuanto, sino que seleccionen aquellos que sean útiles para la auditoría y después de relaciones lógicas. Lo terminamos de discutir la próxima clase.
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