El papel del contador público en Colombia como garante de confian

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Contaduría Pública Facultad de Economía, Empresa y Desarrollo Sostenible - FEEDS 
1-1-2018 
El papel del contador público en Colombia como garante de El papel del contador público en Colombia como garante de 
confianza en relación a los índices de percepción de corrupción confianza en relación a los índices de percepción de corrupción 
Néstor Camilo Rodríguez Naizaque 
Universidad de La Salle, Bogotá 
Daniel Camilo Ramírez Montaño 
Universidad de La Salle, Bogotá 
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Citación recomendada Citación recomendada 
Rodríguez Naizaque, N. C., & Ramírez Montaño, D. C. (2018). El papel del contador público en Colombia 
como garante de confianza en relación a los índices de percepción de corrupción. Retrieved from 
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El Papel del Contador Público en Colombia como garante de Confianza en 
relación a los Índices de Percepción de Corrupción. 
Néstor Camilo Rodríguez Naizaque1 
Daniel Camilo Ramírez Montaño2 
Resumen 
El presente artículo de investigación pretende determinar la relación entre la existencia y 
ejercicio de la profesión de la contaduría pública y los índices de percepción de corrupción en 
Colombia, así como determinar si el Contador cumple con su función social de generar 
confianza pública analizando variables tales como la cartera morosa del sector financiero 
Colombiano, el índice de evasión de impuestos para personas Jurídicas en Colombia, y el 
índice de Percepción de Corrupción de Banco Mundial durante el periodo de 2002 a 2017. 
El anterior análisis permitió concluir que la relación de las variables antes mencionadas es 
inversa; pues al cumplir con la función social de garantizar confianza pública, los índices de 
percepción tienden a disminuir. De la misma forma, se encontró relación directa entre la 
cartera morosa, el índice de evasión de impuesto de renta y el índice de Control de Corrupción 
del Banco Mundial. 
Palabras Clave: Corrupción; Confianza; Colombia; Contador Público. 
 
Introducción 
Uno de los más grandes retos que afrontan muchas de las sociedades actuales hoy 
en día es la corrupción. Tal es la magnitud del problema, que fue incluido en los Objetivos del 
Desarrollo Sostenible 16.5 y 16.6 adoptados por el Programa de las Naciones Unidas para el 
Desarrollo. La meta es que “para el año 2030, se deberá reducir sustancialmente la corrupción 
y el soborno en todas sus formas; y crear instituciones eficaces, responsables y transparentes 
a todos los niveles” (Programa Naciones Unidas Para El Desarrollo (2016) p. 39). 
De otra parte, según el informe Latinobarometro (2017), dentro de las problemáticas 
evaluadas en Colombia, la corrupción ocupa el primer lugar. 
Son numerosos los autores y expertos en la materia, quienes durante años han 
realizado detallados análisis al concepto de corrupción, las características que acompañan al 
término y a qué actores de la sociedad compromete. Es preciso dentro de esta investigación 
aterrizar el concepto de corrupción con algunas de sus principales características. 
 
1 Aspirante a grado de contador público correo: nrodriguez04@unisalle.edu.co 
2 Aspirante a grado de contador público correo: danielcramirez53@unisalle.edu.co 
Como lo expresa Alonso (2008) citado en Gil Bolivar (2012), una gran parte de 
escándalos sobre corrupción implican la responsabilidad de la figura del Contador Público, 
quien a través de la de la información financiera que prepara, genera confianza en los agentes 
que intervienen en el mercado financiero y en la eficiencia de las organizaciones, lo que es 
fundamental para el crecimiento estable y el desarrollo. Se puede dar por sentado que al 
contar con niveles de confianza fuertes en un grupo de personas que pertenezcan a una 
organización, tienden a disminuir los costos de transacción, se permite una coordinación 
efectiva y se da un ejercicio de control. 
Algunos de los casos más recordados durante los primeros años del siglo XXI, hacen 
referencia a las prácticas corruptas de altos directivos contables de empresas tales como 
Enron, en la que se evidenció una mala aplicación del método de valoración de sus acciones 
(Valor Hipotético Futuro) el cual fue avalado por su auditor externo (Arthur Andersen) y como 
consecuencia trajo la afectación económica a muchos de sus inversionistas y empleados que 
invirtieron sus fondos de retiro en acciones de la compañía, (López Rodríguez (2015)) 
Otro de los casos es el de Parmalat, el cual durante años utilizó la colocación de 
acciones en paraísos fiscales con el objeto de financiar docenas de adquisiciones por todo el 
mundo. Esta práctica fue en su momento avalada por su Contador Oficial Ejecutivo, Fausto 
Tonna. Según Mayorga (2012), el escenario Colombiano no nos excluye de este tipo de 
prácticas, pues Interbolsa, por ejemplo, es una muestra de ello. Esta sociedad comisionista 
de bolsa altamente influyente aproximadamente desde finales de la década de los noventa y 
conformada por familias y empresarios influyentes de este país, sufrió un descalabro 
importante al realizar operaciones en el mercado utilizando la común práctica de la 
especulación. 
Tomando como referencia los casos citados anteriormente; los cuales evidencian la 
participación del Contador Público en actos corruptos, es preciso afirmar que muchas de las 
prácticas de los que ejercen esta profesión destruyen la confianza pública que les fue 
encomendada. Cifras actuales de la Junta Central de Contadores, indican que durante el año 
2017 en Colombia hubo 87 contadores sancionados, de los cuales 4 fueron amonestados, 3 
multados, 3 con cancelación de la licencia profesional y 77 con suspensión de la inscripción 
profesional (Junta Central de Contadores, 2018). 
Claramente se identifica la figura del contador público asociada a escándalos de 
corrupción. Siendo lo anterior cierto, se define que el propósito que da origen a la contaduría 
pública y a la fe que la acompaña no se cumple de manera adecuada. La labor profesional del 
contador público se enmarca en las actividades contenidas en el Art.2 de la ley 43 de 1990, a 
saber: 
(…) Para los efectos de esta ley se entienden por actividades relacionadas con la 
ciencia contable en general todas aquellas que implican organización, revisión 
y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, 
certificaciones que se expidan con fundamentos en los libros de contabilidad, revisoría 
fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas actividades 
conexas con la naturaleza de la función profesional del Contador Público, tales como: 
la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares (…), 
(Ley 43 de 1990, 1990), pp.1 Capítulo Primero. 
Según Cruz, Suly, & Victor (2012), se ha observado que el contador público presenta 
conductas indebidascon relación al maquillaje de información financiera con el fin de evadir 
o eludir impuestos y/o mejorar la probabilidad de sus clientes para acceder al crédito bancario. 
Lo anterior desequilibra el sistema financiero, aumentado la cartera morosa y limitando el 
recaudo fiscal, introduciendo ruidos que aumentan la percepción de corrupción del país. 
 Por lo anterior este documento pretende evaluar si se da una relación entre las 
mediciones de percepción de corrupción realizadas por el Banco Mundial y los ruidos 
causados por las conductas no apropiadas de los contadores, que se midieron a través de los 
niveles de evasión y la cartera morosa de las entidades bancarias. Adicionalmente, usar el 
número de contadores sancionados anualmente y activos, con el objetivo de determinar si la 
imposición de sanciones se asocia al índice. 
 
Concepto de Corrupción: 
Etimológicamente, la palabra corrupción proviene del latín corruptio, ōnis, la cual se 
define como la acción y efecto de corromper o corromperse, a su vez la palabra corromper 
nos indica que es la acción de alterar y trastocar la forma de algo (Real Academia Española, 
RAE, s.f.). 
Siguiendo esta definición, observamos que es necesario la existencia de dos partes o 
más para dar origen a un acto de corrupción, en primer lugar el elemento que corrompe y en 
segunda instancia, el elemento que llega a corromperse. 
En un primer momento, de acuerdo con Transparencia Internacional (TI), quien es un 
organismo internacional no gubernamental, que promueve medidas contra crímenes 
corporativos y corrupción política en el ámbito internacional, (Transparency International, 
2018), la define como: el mal uso de un poder encomendado para obtener beneficios privados. 
Esta definición incluye tres elementos 1) El mal uso del poder. 2) Un poder encomendado, es 
decir, puede estar en el sector público o privado. 3) Un beneficio privado, que no 
necesariamente se limita a beneficios personales para quien hace mal uso del poder, sino que 
puede incluir a miembros de su familia o amigos (Transparencia Internacional, 2018). 
En este mismo sentido, Saiz – Vélez, Mantilla y Cárdenas (2011), sostienen que la 
corrupción es la apropiación indebida de bienes o recursos tanto públicos como privados por 
parte de individuos que tienen la discrecionalidad o el poder sobre la administración de los 
mismos. 
Otras definiciones en materia de corrupción se mencionan a continuación: 
 La corrupción es el uso ilegítimo del poder público para el beneficio privado; o si se 
quiere, se trataría de hacer un mal uso de funciones legales para obtener beneficios o 
ventajas que siempre se alejan o van en contra de los objetivos o finalidades 
acordados (Morris, Stephen 2007 citado en Cañellas, et al, (2015)). 
 El incumplimiento intencionado de la ley con el propósito de derivar de tal tipo de 
comportamiento un beneficio personal o para personas relacionadas, Tanzi (1995), 
citado en Rodríguez Girón, et al (2008). 
 La solicitud o aceptación, en forma directa o indirecta, por una persona que dirija una 
entidad del sector privado o cumpla cualquier función en ella, de un beneficio indebido 
que redunde en su propio provecho o en el de otra persona, con el fin de que faltando 
al deber inherente a sus funciones, actúe o se abstenga de actuar. (Castro Cuenca 
(2017), pp.326.) 
Una vez revisadas algunas definiciones sobre el concepto de corrupción, se puede 
afirmar que la corrupción se define como el uso indebido de un poder encomendado, en el 
cual pueden participar agentes públicos y privados, con el propósito de obtener un beneficio 
individual, generando un detrimento a la colectividad. 
 
Causas y Consecuencias: 
Visto desde un enfoque burocrático, Brandt y Svendsen (2013), afirman que la 
corrupción se concibe como un problema de agencia o desencuentro entre “el principal” y “el 
agente”, lo cual da origen al Riesgo Moral de la Teoría de Agencia. Así mismo, la Organización 
Latinoamérica Libre, afirma que el riesgo moral se encuentra relacionado con la posibilidad 
de que el agente (gestor político, administrador público o privado), busque obtener un 
beneficio personal, en detrimento de los intereses del principal (la sociedad, los accionistas) 
(Latinoamérica Libre, 2018). 
En este sentido, Sunder (1997) indica que cada uno de los individuos que forman parte 
del contrato puede inducir al conflicto, así como la cooperación por parte de varios de estos 
individuos o agentes les permitiría alcanzar sus beneficios personales. Así mismo, sostiene 
que los administradores constituyen el grupo más importante de los agentes de la empresa, 
dado que sus intereses y comportamientos son elementos determinantes para comprender el 
funcionamiento y control de la organización. 
De otra parte, Sandoval Ballesteros (2016), sostiene que es el secreto y no la 
transparencia, el sello principal de la normatividad y los derechos normativos del derecho 
privado: el secreto fiscal, corporativo, los secretos tecnológicos, bancarios, etc., sirven hoy 
como escudos para mantener el sector privado a salvo de cualquier ejercicio de fiscalización 
o vigilancia ciudadana (Sandoval Ballesteros, 2016). 
Adicionalmente, Castro Cuenca (2017), sostiene que la ausencia de regulación 
durante muchos años ha creado muchas oportunidades para la corrupción, así mismo afirma 
que en muchas ocasiones los directivos o gerentes de las empresas confunden su rol de 
administradores con el de propietarios, dando origen a conductas también tipificadas en la 
administración pública como las siguientes: soborno; tráfico de influencias; administración 
desleal de recursos de la empresa. 
Con base en lo anterior, se puede afirmar que una de las causas que da origen a la 
corrupción se encuentra relacionada con la supremacía de la protección del derecho privado 
y la inexistencia de sistemas o regulaciones en materia de rendición de cuentas que sean 
adecuadas y fuertes, de tal manera que permitan a los diversos agentes del mercado y los 
ciudadanos realizar un adecuado ejercicio de fiscalización y vigilancia. 
Independiente de las connotaciones de tipo moral, son muchas las consecuencias 
críticas de la corrupción; al respecto transparencia internacional en su documento titulado 
“Consecuencias de la corrupción en términos de Crecimiento y Desigualdad”, sostiene en tres 
pilares las consecuencias de la corrupción, los cuales son: 1. La corrupción menoscaba el 
crecimiento y las actividades comerciales; 2. La corrupción incide en la desigualdad y en la 
distribución del ingreso; y 3. La corrupción afecta la gobernabilidad y el entorno de los 
negocios en general (Chéne, 2014). 
 
Medición de la corrupción: 
Hernáiz y Phélan (2014), sostienen que la corrupción es un fenómeno borroso, difícil 
de registrar por su opacidad y legalidad. De otra parte, del Castillo (2001), afirma que la 
corrupción no se puede observar con facilidad, ya que los implicados en estos actos tienen 
buenas razones para permanecer callados. Así mismo, manifiesta la falta de un marco 
conceptual en el que la investigación empírica se pueda basar, haciendo más complicado el 
estudio de este fenómeno. 
Revisando las características mencionadas, las cuales se agudizan de manera central 
por las diversas formas en las cuales la corrupción puede ser percibida o medida, también 
dificulta las maneras en las cuales pueda ser expresada. 
Al respecto, la Secretaria de Transparencia de la República de Colombia en su informe 
titulado “Corrupción: Medición del problema y los Problemas en su medición”, afirma que, si 
bien existen dificultades para realizar una medición, es necesario establecer políticas que 
permitan realizar mediciones sobre esta práctica con el fin de establecer parámetros 
encaminados a mitigarla (Secretaría de Transparencia, República de Colombia, 2014). Así 
mismo, propone las siguientes clasificaciones de medición. 
Tabla1 
Metodología para medir la corrupción. 
Fuente: Elaborado por los autores a partir de Secretaría de Transparencia (2014) 
 
Metodologías Características 
Mediciones basadas en 
encuestas/entrevistas de 
percepción 
Este grupo se basa en la existencia de indicadores que miden la 
percepción de corrupción entre países, a partir de estudios basados en 
percepción. Algunos de los elementos o dimensiones utilizados para 
realizar su medición son: Diseño de Instituciones, prevalencia del 
soborno, confianza de las instituciones, entre otros. 
Mediciones basadas en 
recolección de datos por 
observación directa de la 
corrupción 
El objetivo principal de este grupo de medición es determinar cuál es la 
magnitud de las transacciones corruptas -como el número y el monto de 
los sobornos reportados por los beneficiarios de bienes públicos que, se 
supone, deberían ser gratis. 
Dentro de este grupo de mediciones se identifican dos divisiones: 
Mediciones de la Corrupción de Pequeños retornos. 
Mediciones de la corrupción sistemática. 
Mediciones basadas en 
determinación de brechas y 
chequeo cruzado 
Este grupo, busca identificar diferencias significativas entre fuentes 
primarias y/o secundarias de información (primordialmente de ejecución 
de recursos) sobre proyectos o programas específicos, que puedan 
sugerir prácticas corruptas. Dentro de este grupo de medición, se 
destacan tres estrategias para su utilización: 
> Identificar discrepancias entre dos fuentes oficiales que emiten datos 
sobre un mismo programa o proyecto (e.g. la información financiera). 
> Identificar discrepancias entre una fuente oficial y un estudio hecho por 
expertos, quienes a partir de recolección independiente de datos, costean 
un programa o proyecto, y evalúan sus usos. 
> Generar dos fuentes primarias de datos de forma independiente, de 
modo que algunas discrepancias pueden sugerir prácticas corruptas 
dentro del programa o proyecto. 
Mediciones basadas en 
inferencia estadística 
Este tipo de medición se basa en la construcción de estimaciones a partir 
de información que se ajusta a técnicas estadísticas específicas, para 
adelantar el estudio de un programa o política pública. 
Estas mediciones son técnicamente exigentes y requieren el dominio de 
conceptos en estadística y econometría para poder entender su 
naturaleza y su interpretación. 
Hernaíz y Phélan (2014), sostienen que la medición de la corrupción se ha realizado a 
partir de la percepción, experiencia o victimización, mecanismos de control institucional, 
confianza de las instituciones y fuentes de soborno. Así pues, considerando la importancia y 
aceptación con que cuentan las percepciones como herramienta de medición de prácticas 
corruptas, entre las principales mediciones de percepción se encuentran las siguientes. 
Tabla 2 
Resumen de Índices de Percepción de Corrupción y Organismos Responsables de su 
construcción. 
Nombre del Índice Organismo Responsable Periodicidad 
Fecha de 
Inicio 
Índice de Percepción de 
Corrupción 
Transparencia Internacional Anual 1995 
Control de Corrupción Banco Mundial (World Bank) Anual 1996 
Latinobarómetro ONG Latinobarómetro Anual 1995 
Barómetro Global de la 
Corrupción 
Transparencia Internacional Anual 2004 
Índice de Fuentes de Sobornos Transparencia Internacional Anual 2002 
Fuente: Elaborada por los autores. 
Algunas de sus mediciones en materia de corrupción son las siguientes: Índice de 
Percepción de la Corrupción, realizada a partir de 1995, Barómetro Global de Corrupción, 
realizado a partir de 2004, Índice de Fuentes de Soborno realizado a partir de 2002. De los 
anteriormente mencionados, el Índice de mayor aceptación es el de Percepción de Corrupción 
de Transparencia Internacional; el cual se detalla a continuación. 
 
Índice de Percepción de Corrupción Transparencia Internacional: 
Transparencia Internacional (TI) fue fundado en el año 1993, y es considerado uno de 
los primeros organismos internacionales no gubernamentales en realizar una aproximación a 
la medición de índices de percepción de corrupción. 
Tabla 3 
Descripción Índice de percepción de corrupción 
Generalidades El objetivo principal de este índice es responder a la pregunta sobre la percepción de 
corrupción del sector público de un país, desde funcionarios hasta líderes políticos. (Hernaíz 
& Phélan, 2014). Es uno de los indicadores de mayor aceptación en la actualidad, el cual se 
realiza a partir del año 1995 con una periodicidad anual, y realiza una medición a 180 países, 
según los niveles de percepción de corrupción en el sector público y empresarios, para esto 
utiliza una escala de 0 a 100, que determina a 0 como altamente corrupto y 100 como muy 
transparente. (Transparency International, 2018). 
Que evalúa el 
índice 
Evalúa aspectos o comportamientos con tendencias corruptas en el sector público como los 
siguientes: Soborno, desvío de fondos públicos, uso de la función pública en beneficio 
personal, nepotismo en la administración pública. (Transparencia Internacional, 2018) 
Adicionalmente, evalúa los mecanismos existentes en cada uno de los países, para evaluar 
la corrupción: Capacidad de gobiernos de hacer cumplir los mecanismos de integridad, 
juzgamiento efectivo de funcionarios corruptos, trabas administrativas y requisitos 
burocráticos excesivos, existencia de leyes sobre divulgación financiera, prevención de 
conflictos de intereses, acceso a la información y protección legal. 
Uso de fuentes 
de información 
Para su construcción, TI realiza utilización de trece fuentes de información conformadas por 
gobiernos, organismos multilaterales, ONG,s y organizaciones privadas. Dentro de las 13 
fuentes utilizadas sobresalen las siguientes: Evaluación Institucional y de las Políticas 
Nacionales 2016 del Banco Africano de Desarrollo, Indicadores sobre Gobernabilidad 
Sostenible 2017 de Bertelsmann Stiftung, Índice de Transformación 2017-2018 de 
Bertelsmann Stiftung, Servicio de riesgo país 2017 de Economist Intelligence Unit, Encuesta 
de Opinión Ejecutiva 2017 del Anuario de Competitividad Mundial de IMD World 
Competitiveness Center. 
Calificación Al respecto de la estandarización, T.I. realiza conversión de todos los puntos de datos en una 
escala de 0 a 100, donde 0 equivale al nivel más alto de percepción de corrupción, y 100 
implica el nivel más bajo. (Transparencia Internacional, 2018). 
Fuente: Elaborado por los autores a partir de Transparencia Internacional (2018) 
 
Control de corrupción del Banco Mundial: 
De igual manera el Banco Mundial realiza su aporte en materia de medición de 
percepción de corrupción. Desde el año 1.996, lleva a cabo un proyecto de indicadores en 
más de 200 países. 
Tabla 4 
Descripción del Control de Corrupción 
Generalidades 
El índice de control de corrupción, forma parte del proyecto denominado 
"Indicadores de Gobernanza" (Worldwide Governance Indicators - 
WGI), promovido por el Banco Mundial desde el año 1996. Dentro de 
esta medición, en materia de corrupción, sobresalen el "Control de la 
Corrupción", (Control Corruption). 
Que evalúa el índice 
 
El control de la corrupción captura las percepciones de la medida en 
que el poder público se ejerce para obtener beneficios privados, 
incluidos los pequeños y los grandes formas de corrupción, así como la 
"captura" del estado por parte de élites e intereses privados.. 
Todo este trabajo, se define a través del concepto de corrupción que 
establece el banco mundial a través del WGI, el cual se presenta a 
continuación: 
"Observar la percepción sobre las manifestaciones del uso del poder en 
la administración pública para beneficio privado (individual), 
incluyendo la corrupción tanto de pequeña como de gran escala, así 
como la “captura” del Estado por parte de élites e intereses 
privados" 
Uso de fuentes de 
información 
Para su construcción, CC realiza utilización de treinta y un fuentes de 
información conformadas por gobiernos,organismos multilaterales, 
ONG,s y organizaciones privadas. Dentro de las 31 fuentes utilizadas 
sobresalen las siguientes: African Development Bank Country Policy and 
Institutional Assessments, World Economic Forum Global 
Competitiveness Report, Latinobarometro, Global Insight Business 
Conditions and Risk Indicators, Global Integrity Index. 
Calificación 
Al respecto de la estandarización, C.C. realiza conversión de todos los 
puntos de datos en una escala de 0 a 100, donde 0 equivale al nivel más 
alto de percepción de corrupción, y 100 implica el nivel más bajo. 
Fuente: Elaborado por los autores a partir de Transparencia Internacional (2018) 
 
El rol del Contador Público 
En la región de América Latina, al igual que en el resto del mundo, la información 
financiera constituye el punto de partida para conseguir una economía de mercados sólidos y 
en el ámbito público una economía eficiente (Fortin, Hirata Barros, & Cutler, 2010). 
Así mismo, de acuerdo con Padoveze (2004) citado en Carvalho y Gonçalves, et al 
(2013), p. (92-105) “…la contabilidad es, objetivamente, un sistema de información y 
evaluación destinado a proveer a sus usuarios con demostraciones y análisis de naturaleza 
económica, financiera, física y de productividad, con relación a la entidad objeto de 
contabilización…”. En este lineamiento, los objetivos de la contabilidad deben ser adherentes, 
de alguna forma explícita o implícita, a aquello que el usuario considera como elementos 
importantes para su proceso decisorio. 
Partiendo de lo anterior, es necesario contar con bases o sistemas de información 
financiera confiables que permitan a cada una de las partes interesadas en las organizaciones 
tomar decisiones de manera acertada sobre la manera de realizar sus respectivos negocios. 
Es en este punto donde la profesión contable toma un papel preponderante al interior 
de las organizaciones, pues la toma de decisiones se basa en un Sistema de Información 
Financiera Confiable. 
Por lo anterior, conviene citar el informe Nexus 2, emitido por la IFAC (International 
Federation Accountants Certified) en el año 2015, titulado The Accountancy Profesión – A 
Global Value – Add. Esta publicación expresa que “Los contadores contribuyen 
significativamente a la sostenibilidad de las organizaciones pequeñas, medianas y grandes, 
los mercados de capitales sólidos, la administración eficaz de las finanzas públicas y la 
prestación de servicios públicos (…)” ( (IFAC, 2015) p.8). Así mismo, se refiere a la 
contribución de la profesión contable a la economía global, pues aquellos profesionales que 
se encuentran adscritos a este organismo deben garantizar el ejercicio de la labor de forma 
ética, atendiendo las necesidades que la sociedad demande. Con base en lo anterior, el 
contador profesional contribuye al crecimiento económico, garantizando transparencia y 
eficiencia en la labor. 
Para determinar que la información financiera es confiable, se requiere el 
establecimiento de un Sistema o Marco Normativo que incluya practicas responsables de 
contabilidad y auditoría, así como la formación académica de contadores y auditores o 
revisores fiscales. Del mismo modo es necesario el establecimiento de códigos de ética y 
gobierno corporativo por parte de las organizaciones, que permitan dar cumplimiento a cada 
una de las expectativas demandadas por los usuarios de la información financiera. 
Para el caso colombiano, el ejercicio profesional de la Contaduría Pública se encuentra 
regulado por la Ley 43 de 1990. En el artículo 23 de esta ley, en materia de sanciones, se 
establecen las siguientes: 
Tabla 5 
Régimen Sancionatorio para los contadores públicos en Colombia 
Sanción Generalidad 
Amonestaciones Aplican en el caso de fallas leves 
Multas 
Se aplica cuando la falta no conlleva comisión de delito o de violación grave de la Ética 
Profesional 
Suspensión de la 
Inscripción 
Son causales de suspensión de la inscripción de un Contador Público hasta el término de 
un año, las siguientes: 
1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave 
judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la 
profesión. 
2. La violación (manifiesta) de las normas de ética profesional. 
3. Actuar con (manifiesto) quebrantamiento de las normas de auditoría generalmente 
aceptadas. 
4. Desconocer (flagrantemente) las normas jurídicas vigentes sobre la manera de ejercer la 
profesión. 
5. Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad generalmente aceptados en 
Colombia como fuente de registro e informaciones contables. 
6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que 
hubiere conocido en el ejercicio de la profesión. 
7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas. 
8. Las demás que establezcan las leyes. 
Cancelación de la 
Inscripción 
Son causales de cancelación de la inscripción de un Contador Público las siguientes: 
1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la economía 
nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la profesión. 
2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción. 
3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del ejercicio de la 
Contaduría Pública. 
4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o adulterados 
Fuente: Elaborado por los autores a partir de la Ley 43 de 1990. (1990) 
Es determinante el papel del Profesional de la Contabilidad como garante de calidad 
de la información financiera; la cual no sólo debe estar ajustada al marco regulatorio aplicable 
sino que también a la realidad económica, pues este es un factor clave de confianza que hoy 
en día requieren los usuarios de la información. 
Confianza Pública 
En la actualidad el concepto de confianza juega un papel muy importante en varios 
aspectos de la sociedad, incluido el ambiente económico y de negocios que hoy por hoy 
afronta el mundo globalizado. 
De acuerdo con la real academia española, la palabra confianza se define como la 
seguridad o esperanza firme que alguien tiene de otro individuo o de algo. También se trata 
de la presunción de uno mismo y del ánimo o vigor para obrar (Definición.DE, 2018). 
Desde el ámbito de la sociología, Luhmann (1996), citado en Gil Bolivar, et al, (2012), 
pp.9, sostiene que “la confianza se da dentro de un marco de interacción que está influenciado 
tanto por la personalidad como por el sistema social, y no puede estar asociado 
exclusivamente con uno y otro”. 
De acuerdo con Garment (1991), citado en Gil Bolivar, et al (2012) pp.2, la confianza 
es un elemento mediador en las relaciones sociales, económicas, culturales, políticas, legales 
y organizacionales 
En el ámbito económico, la confianza es de gran importancia como elemento en el 
desarrollo de los negocios. Diversos autores realizan aportes sobre el tema. 
 La confianza y otros valores similares son ejemplos de lo que los economistas llaman 
externalidades, son bienes, tienen un valor real práctico y económico, incrementan la 
eficiencia del sistema y permiten producir más bienes o mayor cantidad de cualquier 
valor apreciado (Alonso Almeida, 2008). 
Considerando las anteriores definiciones, es preciso afirmar que al existir confianza 
mutua entre las personas que trabajan juntas en una empresa, haciéndolo de acuerdo a una 
serie de normas distintivas comunes, el costo operativo de ese negocio tiende a ser menor. 
La asociación de estas características generará más capacidad para innovar 
organizacionalmente, pues el alto grado de confianza permitirá que emerja una variedad más 
amplia de relaciones sociales. La desconfianza ampliamente difundida en una sociedad 
impone una especie de impuesto a todas las formas de actividad económica, un impuesto que 
no tienen que pagar las sociedadescon un alto nivel de confianza interna. 
De acuerdo a lo anterior, se puede evidenciar que la confianza incluye una serie de 
factores, los cuales asociados a las relaciones sociales y económicas, pueden ser reflejados 
a través de las organizaciones. Para ello es necesario acudir al ya conocido problema de 
agente y principal, el cual afirma que “…Los agentes suscriben contratos para mejorar su 
participación. Los contratos obligan a cada agente a aportar recursos – capital, habilidades o 
información – al fondo común de la organización y, en contraprestación, ésta le otorga el 
derecho a cada agente de recibir recursos del fondo común” Sunder (1997) pp 40-41. 
 
Actos de corrupción propios del ejercicio de la Contaduría Publica 
Según Poblete y Prieto (2005), la contabilidad creativa se refiere al uso de los vacíos 
de la normativa legal con el fin de transformar una parte de la información contable o financiera 
de una empresa con un fin específico. Otros autores se refieren al término, haciendo sus 
aportes al concepto: 
 
 Según Bermúdez (2009), citado en Cruz, Pérez y Piedra, et al, (2012) pp. 102 – 103), 
se define la Contabilidad Creativa como: 
“A la información suministrada por los estados financieros sobre la situación de la 
empresa, hace necesario encontrar muchas veces una manipulación 
intencionada o natural de los resultados alcanzados, todo ello para mostrar una 
actitud positiva y atractiva a todos los usuarios externos ya sean inversionistas, 
acreedores, y prestamistas entre otros”. 
 Pirela (2009), citado en Cruz, Pérez y Piedra, et al (2012), define la contabilidad 
creativa como el aprovechamiento de los vacíos de la normativa legal según la baraja 
de posibilidades que se pueden utilizar con el fin de transformar la información contable 
que se presenta en los Estados Financieros de las empresas. 
La contabilidad creativa se usa principalmente para: 
 El impacto que puede generar sobre los inversionistas en las distintas bolsas de 
valores donde participa la entidad (Cruz, Suly, & Victor, 2012). 
 Reducción de niveles de endeudamiento, indicando que aparentemente la entidad se 
encuentra expuesta a menores riesgos financieros (Cruz, Suly, & Victor, 2012) 
 Aplicación de vacíos de forma o ambigüedades en relación a la normatividad en 
materia tributaria y fiscal que busca beneficiar al empresario por medio de la 
disminución de tributos o la utilización de subsidios (Cruz, Suly, & Victor, 2012) 
 
 
 
 
 
Metodología. 
Esta investigación fue de carácter exploratorio y busca encontrar relaciones entre los 
índices de control de corrupción y las acciones y contextos del ejercicio de la contaduría 
pública en Colombia a partir de las siguientes variables: 
Tabla 6 
Indicadores de Medición 
Indicador Fuente Variable 
Control de Corrupción. 
Índice de Control de Corrupción 
Banco Mundial 
 
Variable explicada Y 
Índice de Evasión de Impuesto de 
Renta. 
Análisis de los mecanismos anti 
evasión en Colombia. (2017) 
Variable explicativa. Con esta se espera 
que a menor nivel de evasión exista un 
menor nivel de percepción de corrupción 
Cartera Morosa del Sistema 
Financiero. 
Superintendencia Financiera de 
Colombia 
Variable explicativa. Con esta se espera 
que a menor cartera morosa exista un 
menor nivel de percepción de corrupción 
Número de Contadores Públicos 
Activos. 
Junta Central de Contadores 
JCC 
Variable explicativa. Con esta se espera 
que a mayor número de contadores 
menor nivel de percepción de corrupción 
Número de Contadores Públicos 
Sancionados por año. 
Junta Central de Contadores 
JCC – Datos Abiertos Colombia 
Variable explicativa. Con esta se espera 
que a mayor número de sanciones 
menor nivel de percepción de corrupción 
Fuente: Elaborada por los autores. 
A través de una regresión lineal realizada en Excel, se estableció la relación entre el 
índice de control de corrupción publicado por Banco Mundial, el índice de evasión del impuesto 
de IVA en Colombia, el índice de cartera vencida del sistema financiero colombiano, el número 
de contadores autorizados en Colombia y el número de contadores sancionados por la junta 
central de contadores públicos. Teniendo como variable dependiente (Y) el índice de control 
de corrupción; y como variables independientes (X): Índice de cartera vencida, índice de 
evasión del impuesto de Renta Personas Jurídicas, Número de contadores autorizados en 
Colombia, Número de contadores sancionados en Colombia. 
Se analizó el periodo comprendido entre el 2002 y 2017; lo anterior debido a que 
únicamente se contaba con información de índices de evasión para esta banda de tiempo. 
Las fuentes de datos de información fueron las siguientes: Banco de la República de 
Colombia, Superintendencia Financiera de Colombia, Junta Central de Contadores de 
Colombia, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, Banco Mundial y Transparencia 
Internacional. 
 
Estadísticas descriptivas por variable 
1. Índice de corrupción para Colombia y su puesto en el mundo 
El índice de percepción de corrupción, es un indicador preparado por la organización 
Transparencia Internacional, el cual evalúa aspectos o comportamientos con tendencias 
corruptas como las siguientes: Soborno, desvío de fondos públicos, uso de la función pública 
en beneficio personal, nepotismo en la administración pública (Transparencia Internacional, 
2018). 
Anualmente realiza una medición a 180 países, según los niveles de percepción de 
corrupción en el sector público y empresarios, para esto utiliza una escala de 0 a 100, en 
donde 0 corresponde a un país con baja percepción de corrupción y 100 a un país con alta 
percepción de corrupción. 
Ilustración 1 
Evolución Índice de Percepción de Corrupción 
 
Fuente: Elaborado por los Autores a partir de Transparencia Internacional (2018) 
Del anterior gráfico se puede observar cómo el índice de percepción de corrupción 
muestra que este problema viene en aumento. Para el año 2001 el país con menor percepción 
de corrupción (Finlandia), presentó un índice de 99 y para el año 2017, el país menos corrupto 
(Nueva Zelanda), presentó un índice de 89. Para el caso colombiano en este mismo lapso, el 
índice presentó su punto más favorable en el año 2005 con un índice de 40, y su nivel menos 
favorable en el año 2011 con un índice de 34. Se observa además que, durante este tiempo, 
el país presentó un índice promedio de 37,05; ubicándose en todos los años observados por 
debajo del promedio general (50 puntos). 
 
 
0
20
40
60
80
100
120
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Evolución Índice de Percepción de Corrupción
Pais menor percepción
Nueva Zelanda - Finlandia
Colombia País mayor percepción
Somalia - Haití
2. Cartera morosa Sistema financiero colombiano 
En materia económica, el sistema financiero colombiano presentó las siguientes 
variaciones entre los años 2002 hasta el año 2017 inclusive, las cuales se encuentran 
marcadas por el aumento de la colocación y sus componentes de incumplimiento, tal como se 
evidencia a continuación: 
Ilustración 2 
Cartera Bruta y Cartera Vencida Sistema Financiero Colombiano 
 
Fuente: elaborado por los autores a partir de Superintendencia Financiera (2018) y 
Banco de la República de Colombia (2018) 
Durante el objeto del análisis, se puede observar el crecimiento generalizado de la 
cartera vencida, excepto para el año 2004 que presentó un crecimiento superior. Factores 
tales como el mismo deterioro de la cartera y la desaceleración de la economía influyen para 
determinar que, por ejemplo, para el año 2017 más del 35% de las deudas tuvieron un 
vencimiento mayor a 30 días. Según Saza (2018), citado en González (2018), ciertos 
crecimientos de algunas carteras como la de vivienda, pueden corresponder además a los 
planes de gobierno para incentivar la adquisición de créditos hipotecarios a tasas bajas ycon 
ciertos subsidios. 
 
3. Sanciones Contadores Públicos: 
En Colombia, el ejercicio de la contaduría pública se encuentra regulado por la Ley 43 
de 1990, en virtud de la cual se establecen los deberes, derechos, obligaciones y sanciones 
emanadas del ejercicio profesional. De acuerdo con el numeral del Artículo 20 de dicha ley, 
es función de la Junta Central de Contadores inspeccionar y vigilar el ejercicio de la 
Contaduría Pública. En virtud de lo anterior, a continuación, se presenta el porcentaje de 
contadores públicos sancionados. 
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Relación Cartera Bruta vs Cartera vencida y provisión
Cifras Expresadas en Millones de Pesos
Proporción cartera vencida
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
SUSPENSIÓN 33 33 28 49 41 71 76 63 46 54 60 76 104 94 105
MULTA 4 7 5 1 2 1 1
CANCELACIÓN 1 1 2 2 1 1 2 1 4 1 8
AMONESTACIÓN 1 6 4 1 1 8 4 7 3 7 5 3 9
0
20
40
60
80
100
120
140
Ilustración 3: 
Contadores Públicos Autorizados y Sancionados en Colombia 
 
Fuente: elaborado por los autores a partir de Junta Central de Contadores (2018) 
La gráfica anterior permite identificar el crecimiento acelerado en la cantidad de 
Contadores Públicos sancionados en Colombia; siendo el año 2016 el de mayor cantidad de 
profesionales relevados de sus labores con un total de 123 personas, lo que corresponde a 
un total de 0.65% del total de Contadores Públicos activos para este mismo periodo. En un 
informe publicado por la Universidad Libre (2018), se evidencia que parte de las conductas 
que conllevan a la suspensión del profesional corresponden a una interpretación equivocada 
de las normas tributarias, haciendo uso de su conveniencia e intereses personales por encima 
de los particulares. 
De otro lado, conviene evaluar en dónde se encuentra la mayor participación de 
sanciones dentro de los profesionales de la contaduría pública, a saber: 
Ilustración 4 
Concentración de Sanciones a Contadores Públicos en Colombia 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fuente: elaborado por los autores a partir de Datos Abiertos Colombia (2018) 
0
50
100
150
2.002 2.003 2.004 2.005 2.006 2.007 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013 2.014 2.015 2.016
Contadores Publicos Sancionados Colombia
Contadores Publicos Sancionados Colombia
La mayor participación de sanciones en los profesionales de la contaduría pública 
corresponde a las suspensiones. Aproximadamente el 90% de las sanciones bajo esta 
modalidad son por un periodo de tres meses a un año. Le siguen las amonestaciones con un 
6%, luego las cancelaciones por fallas reincidentes con un 3% y finalmente las multas 
económicas con un 1% (Universidad Libre, 2018). Según informe publicado por la Universidad 
Libre (2018), otra de las razones por la que los profesionales de la contaduría pública son 
suspendidos corresponde a la elusión tributaria; así como el uso abusivo del concepto de 
“valor razonable”, implícito en la entrada en vigencia de las normas internacionales de 
Información Financiera; pues en algunos casos, el contador público al buscar complacer las 
necesidades o solicitudes de la administración puede llegar a realizar valoraciones 
equivocadas de bienes patrimoniales para la obtención de beneficios fraudulentos. 
 
Discusión 
De acuerdo a la revisión teórica se planteó la relación entre la función social del 
contador público y la contabilidad creativa, en términos de producir altos índices de evasión o 
elusión de impuestos y dificultades para la evaluación del riesgo en el acceso a crédito. A 
continuación, se presentan los descriptivos de las variables analizadas: 
Tabla 7 
Resumen de Datos estadísticos descriptivos de variables utilizadas para la regresión 
 Control de Corrupción 
Índice de Evasión 
de Impuesto Renta 
Personas Jurídicas 
Cartera Morosa 
del Sistema 
Financiero 
Número de 
Contadores 
Públicos Activos 
Número de 
Contadores Públicos 
Sancionados por año 
 
Media 47,9747613 0,3825 0,03205625 142515,563 70,375 
Error típico 1,05064117 0,01646967 0,00205236 11725,7827 6,60168855 
Mediana 48,0405 0,37 0,0292 136324,5 65,5 
Desviación 
estándar 4,20256466 0,06587868 0,00820942 46903,1307 26,4067542 
Varianza de la 
muestra 17,6615497 0,00434 6,7395E-05 2199903672 697,316667 
Cuenta 16 16 16 16 16 
Fuente: Elaboración propia 
 
Para observar las relaciones entre as variables, inicialmente se construyó una tabla de 
correlación entre las variables seleccionadas: 
 
 
 
Tabla 8 
Matriz de correlación de variables 
 
 
Índice de Evasión de 
Impuesto Renta Personas 
Jurídicas 
Cartera Morosa 
del Sistema 
Financiero 
Número de 
Contadores 
Públicos Activos 
Número de Contadores 
Públicos Sancionados por 
año 
Índice de Evasión de 
Impuesto Renta Personas 
Jurídicas 1 
Cartera Morosa del Sistema 
Financiero 0,11719729 1 
Número de Contadores 
Públicos Activos 0,07211431 0,09276739 1 
Número de Contadores 
Públicos Sancionados por 
año 0,05997402 0,09310718 0,83604049 1 
Fuente: Elaboración propia en Excel 
Como puede observarse, las variables explicativas muestran signos de independencia 
a excepción del número de contadores públicos activos y los sancionados por lo que los 
contadores sancionados se eliminaron del análisis de regresión 
La regresión lineal para el periodo observado arrojó los siguientes resultados: 
Tabla 9 
Resumen de Estadísticas de Regresión 
Estadísticas de la regresión 
Coeficiente de correlación múltiple 0,75700055 
Coeficiente de determinación R^2 0,57304983 
R^2 ajustado 0,46631229 
Error típico 3,07013876 
Observaciones 16 
Fuente: Elaboración propia en Excel 
Se observa como el coeficiente de determinación (R^2) del 0.58, lo que implica que, 
aunque los datos no son suficientes para explicar significativamente, el índice nos muestra 
tendencias hacia la existencia de relación entre las variables. A continuación, se presentan 
los coeficientes obtenidos: 
Tabla 10 
Parámetros e intercepción del modelo de regresión 
 Coeficientes 
Intercepción 50,9998274 
Índice de Evasión de Impuesto Renta Personas Jurídicas 9,640521 
Cartera Morosa del Sistema Financiero 87,330448 
Número de Contadores Públicos Activos -6,6744E-05 
Fuente: Elaboración propia en Excel 
 
En la medida que el índice de evasión de impuestos y el índice de cartera vencida 
aumenta, se incrementa el índice de percepción de corrupción para Colombia. Así mismo en 
la medida en que aumenta el número de contadores públicos activos, disminuye el índice de 
percepción de corrupción. Lo anterior es congruente con lo mencionado sobre los objetivos 
de aplicar contabilidad creativa que se refieren a la “Aplicación de vacíos de forma o 
ambigüedades en relación a la normatividad en materia tributaria y fiscal que busca beneficiar 
al empresario por medio de la disminución de tributos o la utilización de subsidios (Cruz, Suly, 
& Victor, 2012) y la “Reducción de niveles de endeudamiento, indicando que aparentemente 
la entidad se encuentra expuesta a menores riesgos financieros” (Cruz, Suly, & Victor, 2012) 
Este resultado muestra que en la medida en que los contadores públicos cumplen su 
función social de dar confianza pública, disminuyen los índices de percepción de corrupción y 
en la medida en que se cuenta con un mayor número de contadores públicos, disminuyen los 
índices de percepción de corrupción. Sin embargo, este resultado debe ser analizado de 
manera cuidadosa, pues si bien nos muestra una serie de indicios, es necesario mencionar 
que se realizó el análisis para un periodo de dieciséis años y no se tuvo en cuenta el total del 
índice de impuestos aplicables en Colombia, únicamente el impuesto de renta para personas 
jurídicas. 
Por otro lado, al realizar la regresión incluyendo los contadores públicos sancionados 
por año y eliminando los contadores activos, encontramosque cuando los contadores se ven 
expuestos a escándalos por temas de sanciones, generados por preparación de información 
financiera fraudulenta, aumentan los índices de percepción de corrupción. No obstante el 
(R^2) fue únicamente de 0.17 
Tabla 11 
Parámetros e intercepción del modelo de regresión sin contadores públicos activos 
 Coeficientes 
Intercepción 48,4700269 
Índice de Evasión de Impuesto Renta Personas Jurídicas 8,47372092 
Cartera Morosa del Sistema Financiero 79,8466519 
Número de Contadores Públicos Sancionados por año -0,08946427 
Fuente: Elaboración propia 
 
 
 
Conclusiones: 
El problema de la corrupción, genera una inequitativa distribución del ingreso, aumenta 
los índices de pobreza, afecta el crecimiento económico y las relaciones de confianza que se 
dan entre los agentes en el mercado, lo que aumenta la importancia de contar con información 
financiera de calidad y la necesidad de contar con un profesional que garantice esa calidad. 
Por lo anterior, el papel del Contador Público como agente garante de confianza es 
determinante. El hecho que este profesional de fe pública que la información financiera 
acertada y acorde a los hechos económicos de las empresas, permite que la administración 
tome decisiones sobre el curso de la compañía. Dar uso a herramientas como la contabilidad 
creativa, no solo deslegitima la labor de todos los profesionales, sino que en efecto dominó 
contribuye a desestabilizar la economía de un país. Prueba de ello, el incremento constante 
de la cartera bruta para la accesibilidad al crédito bancario o el índice de evasión de impuestos. 
Por otro lado, se observa relación inversa entre la cantidad de contadores activos y los 
índices de percepción de corrupción, de la misma forma, cuando se dan mayores sanciones 
el índice disminuye, esto muestra que en la medida que contemos con más contadores 
públicos íntegros, tendremos mayores niveles de confianza, cumpliendo así la función social 
de la profesión. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Anexo 1 Tabla descriptiva. 
Tabla 12 
Resultado de Tabla descriptiva 
Año 
Control de 
Corrupción 
Banco Mundial 
Índice de Evasión 
de Impuesto Renta 
Personas Jurídicas 
Cartera Morosa del 
Sistema Financiero 
Número de Contadores 
Públicos Activos 
Número de Contadores 
Públicos Sancionados 
por año 
2.002 48.48 36% 2,01% 7.111 38 
2.003 52.53 38% 2,96% 7.112 46 
2.004 53.66 50% 5,24% 9.753 38 
2.005 53,17 44% 2,66% 8.172 50 
2.006 53,66 36% 2,62% 7.420 44 
2.007 51,46 27% 3,26% 8.111 73 
2.008 50,49 38% 4,04% 7.851 87 
2.009 46,89 29% 4,11% 7.182 69 
2.010 42,38 32% 2,88% 9.453 54 
2.011 49,29 36% 2,50% 8.661 58 
2.012 43,13 39% 2,84% 9.561 62 
2.013 42,18 42% 2,83% 11.394 84 
2.014 44,23 46% 2,96% 13.351 113 
2.015 47,60 49% 2,86% 13.399 98 
2.016 44,23 34% 3,19% 18.851 123 
2.017 43,75 36% 4,33% 11.540 89 
Fuente: Elaboración Propia – Datos: Banco Mundial (2018) Transparencia Internacional (2018); Superintendencia 
Financiera de Colombia (2018); Banco de la República de Colombia (2018); Junta Central de Contadores (2018); Análisis de los 
mecanismos anti evasión en Colombia. (2017) 
 
 
 
 
	El papel del contador público en Colombia como garante de confianza en relación a los índices de percepción de corrupción
	Citación recomendada
	La Figura del Contador Público frente a los índices de percepción de corrupción en el contexto Suramericano