Las cuentas anuales contenido y fines

Vista previa del material en texto

616 Contabilidad financiera
17.1. Las cuentas anuales: contenido y fines
Los documentos que componen las cuentas anuales tienen como fin primor-
dial mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los 
resultados de la empresa1. Estos documentos deben formar una unidad y deben ser 
redactados con claridad.
La importancia de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel resulta de 
tal trascendencia que, si fuese necesario, habría que suministrar información 
complementaria para conseguir este fin. Incluso la aplicación de cualquier prin-
cipio contable queda supeditada a la consecución de la imagen fiel.
Tras la última reforma contable en España, las cuentas anuales deben estar 
formadas por los siguientes documentos:
• Balance
• Cuenta de pérdidas y ganancias
• El estado de cambios en el patrimonio neto
• El estado de flujos de efectivo
• Memoria
En el PGC se establecen dos modelos de cuentas anuales: 
• El modelo normal
• El modelo abreviado
La presentación de un modelo u otro depende del tamaño de la entidad. 
Dicho tamaño será baremado en función de la cifra de activos, el importe neto 
de la cifra de negocio y en función del número de trabajadores.
Podrán elaborar el balance de situación, el estado de cambios en el patrimo-
nio neto y la memoria abreviados, las sociedades en las que a la fecha de cierre 
del ejercicio concurran con, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
• Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 €.
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 €.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no 
sea superior a cincuenta.
1 Cf. PGC (2007): Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad: Cuentas anuales. 
Imagen fiel.
17 Cuentas anuales.indd 61617 Cuentas anuales.indd 616 12/8/08 11:08:4412/8/08 11:08:44
 www.FreeLibros.me
Las cuentas anuales 617
El resto de las sociedades deberá presentar el modelo normal de dichos docu-
mentos contables. Las sociedades no perderán la facultad de formular balance 
abreviado si no dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de estas 
circunstancias.
Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, las sociedades 
que reúnan, a la fecha de cierre del ejercicio, al menos dos de las circunstancias 
siguientes:
• Que el total de las partidas de activo no supere los 11.400.000 €.
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 €.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no 
sea superior a doscientos cincuenta.
El resto de las sociedades deberá presentar el modelo normal de la cuenta 
de pérdidas y ganancias.
En cuanto al estado de flujos de efectivo, el PGC sólo lo recoge en los mo-
delos normales.
Las sociedades no perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y 
ganancias abreviada si no dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, 
dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.
17.1.1. El balance
En el balance de una empresa muestra su patrimonio completo. Es el docu-
mento en el que se contempla la relación de los bienes, derechos y obligaciones. 
Podemos decir de él, por tanto, que es la expresión contable del patrimonio de 
una entidad. Esta relación de bienes, derechos y obligaciones se presenta en un 
momento determinado, al cierre del ejercicio, por eso se dice de él que presenta 
una visión estática del patrimonio.
En el balance se presentan dos columnas: el activo y el patrimonio neto y 
pasivo.
La columna de activo recoge el conjunto de bienes y derechos ordenados de 
menor a mayor liquidez.
La columna de patrimonio neto y pasivo recoge en un primer grupo en neto 
patrimonial2 y en un segundo grupo las obligaciones de pago ordenados de me-
nor a mayor exigibilidad. 
2 Estudiado en el Capítulo 12.
17 Cuentas anuales.indd 61717 Cuentas anuales.indd 617 12/8/08 11:08:4412/8/08 11:08:44
 www.FreeLibros.me
618 Contabilidad financiera
A continuación recogemos el modelo normal de balance del PGC:
 Activo Año N Año N-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 
I. Inmovilizado intangible 
 1. Desarrollo 
 2. Concesiones 
 3. Patentes, licencias, marcas y similares 
 4. Fondo de comercio 
 5. Aplicaciones informáticas 
 6. Otro inmovilizado intangible 
II. Inmovilizado material 
 1. Terrenos y construcciones 
 2. Instalaciones. Técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado 
 3. Inmovilizado en curso y anticipos 
III: Inversiones inmobiliarias 
 1. Terrenos 
 2. Construcciones 
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 
 1. Instrumentos de patrimonio 
 2. Créditos a empresas 
 3. Valores representativos de deuda 
 4. Derivados 
 5. Otros activos financieros 
V. Inversiones financieras a largo plazo 
 1. Instrumentos de patrimonio 
 2. Créditos a terceros 
 3. Valores representativos de deuda 
 4. Derivados 
 5. Otros activos financieros 
VI. Activos por impuesto diferido 
B) ACTIVO CORRIENTE 
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta 
II. Existencias 
 1. Comerciales 
 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 
 3. Productos en curso 
 4. Productos terminados 
 5. Subproductos, residuos y materiales recuperables 
 6. Anticipos a proveedores 
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 
 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 
 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 
 3. Deudores varios 
 4. Personal 
 5. Activos por impuesto corriente 
 6. Otros créditos con administraciones públicas 
 7. Accionistas por desembolsos no exigidos 
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas 
 1. Instrumentos de patrimonio 
 2. Créditos a empresas 
 3. Valores representativos de deuda 
 4. Derivados 
 5. Otros activos financieros 
V. Inversiones financieras a corto plazo 
 1. Instrumentos de patrimonio 
 2. Créditos a terceros 
 3. Valores representativos de deuda 
 4. Derivados 
 5. Otros activos financieros 
VI. Periodificaciones 
VII. Efectivo y otros líquidos equivalentes 
 1. Tesorería 
 2. Otros activos líquidos equivalentes 
17 Cuentas anuales.indd 61817 Cuentas anuales.indd 618 12/8/08 11:08:4412/8/08 11:08:44
 www.FreeLibros.me
Las cuentas anuales 619
 Patrimonio neto y pasivo Año N Año N-1
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos Propios
I. Capital 
 1. Capital escriturado
 2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
 1. Reserva legal y estatutarias
 2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultado de ejercicios anteriores
 1. Remanente
 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de los socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A-2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
 1. Obligaciones por prestaciones a largo al personal
 2. Actuaciones medioambientales
 3. Provisiones por reestructuración
 4. Otras provisiones
II. Deudas a largo plazo
 1. Obligaciones y otros valores negociables
 2. Deudas con entidades de crédito
 3. Acreedores por arrendamiento financiero
 4. Derivados
 5. Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
 1. Obligaciones y otros valores negociables
 2. Deudas con entidades de crédito
 3. Acreedores por arrendamiento financiero
 4. Derivados
 5. Otros pasivos financieros
IV. Deudas empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otrascuentas a pagar
 1. Proveedores
 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
 3. Acreedores varios
 4. Personal
 5. Pasivo por impuesto corriente
 6. Otras deudas con las administraciones públicas
 7. Anticipo de clientes
VI. Periodificaciones a corto plazo
17 Cuentas anuales.indd 61917 Cuentas anuales.indd 619 12/8/08 11:08:4412/8/08 11:08:44
 www.FreeLibros.me
620 Contabilidad financiera
17.1.2. La cuenta de pérdidas y ganancias
La cuenta de pérdidas y ganancias completa la información ofrecida por el 
balance. Este estado contable muestra el resultado del ejercicio detallando los 
ingresos y gastos que se produjeron en el mismo. Presenta los ingresos y gastos 
clasificados según su naturaleza.
En su desglose se muestra el resultado diferenciando dos grandes bloques: 
el resultado por operaciones continuadas y el resultado por operaciones inte-
rrumpidas.
El PGC aclara que se entiende por actividad interrumpida todo componente 
de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien 
que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:
a) Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, 
que sea significativa y pueda considerarse separada del resto;
b) forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer 
por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explo-
tación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o 
c) sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad 
de venderla.
17.1.3. El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes:
La primera, denominada “Estado de ingresos y gastos reconocidos”. Esta 
parte recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
• El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
• Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro 
y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la 
empresa.
• Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según 
lo dispuesto por este Plan General de Contabilidad.
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) Resultado de la explotación
A.2) Resultado financiero
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2)
(+/–) Impuesto sobre el beneficio
RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE LAS OPERACIONES CONTINUADAS
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
RESULTADO DEL EJERCICIO (incluye el resultado de operaciones continuadas y el resultado de 
operaciones interrumpidas)
17 Cuentas anuales.indd 62017 Cuentas anuales.indd 620 12/8/08 11:08:4412/8/08 11:08:44
 www.FreeLibros.me
Las cuentas anuales 621
La segunda, denominada “Estado total de cambios en el patrimonio neto”, 
informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
• El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
• Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los 
socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
• Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
• También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cam-
bios en criterios contables y correcciones de errores. 
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS, CORRES-
PONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL … DE 200X3
3 En el caso de aplicar el plan de PYMES no hay que elaborar este documento.
.
.
.
(800), (89), 900, 
991, 992
.
(810), 910
94
(85), 95
(8300)*, 8301* 
(833), 834, 835, 838
.
.
.
(802), 902, 993, 994
(812), 912
(84)
8301*, (836), (837)
.
.
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 
Ingresos y gastos imputados directamente al 
patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta 
2. Otros ingresos/gastos 
II. Por coberturas de flujos de efectivo 
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros 
ajustes
V. Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente 
en el patrimonio neto (I + II + III + IV +V) 
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/gastos
VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IX. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas 
y ganancias (VI + VII + VIII + IX) 
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 
(A + B + C)
* Tendrá signo positivo o negativo según el saldo.
.
.
. 
. 
.
.
. 
. 
.
.
. 
.
.
.
.
. 
.
.
.
.
.
.
. 
.
. 
. 
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 
. 
.
. 
. 
.
.
.
. 
.
.
.
.
.
.
N.o Cuentas Notas Memoria 200X 200X-1
17 Cuentas anuales.indd 62117 Cuentas anuales.indd 621 12/8/08 11:08:4412/8/08 11:08:44
 www.FreeLibros.me
622 Contabilidad financiera
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRES-
PONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL… DE 200X
En este documento se estudian los movimientos que recogemos a continua-
ción en: el capital, la prima de emisión, otras reservas, acciones y participa-
ciones propias, resultado de ejercicios anteriores, otras aportaciones de socios, 
resultado del ejercicio, dividendo a cuenta entregado, otros instrumentos de 
patrimonio, ajustes por cambio de valor, subvenciones, donaciones y legados.
17.1.4. El estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los 
activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equiva-
lentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación 
neta de dicha magnitud en el ejercicio.
 
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 2 
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores 
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores 
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1 
I. Total ingresos y gastos reconocidos 
II. Operaciones con socios o propietarios 
 1. Aumentos de capital 
 2. (–) Reducciones de capital 
 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones 
de deudas 
 4. (–) Distribución de dividendos 
 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 
 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios
 7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto 
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 1 
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1 
II. Ajustes por errores 200X-1 
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X 
I. Total ingresos y gastos reconocidos 
II. Operaciones con socios o propietarios 
 1. Aumentos de capital 
 2. (–) Reducciones de capital 
 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones 
de deudas) 
 4. (–) Distribución de dividendos 
 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) 
 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios 
 7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X 
17 Cuentas anuales.indd 62217 Cuentas anuales.indd 622 12/8/08 11:08:4412/8/08 11:08:44
 www.FreeLibros.me
Las cuentas anuales 623
Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes, los que figuran 
con ese epígrafe en el activo corriente del balance, es decir, la tesorería deposita-
da en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos 
financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adqui-
sición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista 
riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión 
normal de la tesorería de la empresa.
Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo, se podrán incluir 
como un componente del efectivo los descubiertos ocasionales cuando formen 
parte integrante de la gestión del efectivode la empresa.
17.1.5. La memoria
La memoria amplía, comenta y completa la información contenida en el balan-
ce de situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias, y cumple tres funciones:
• Descriptiva: Facilita datos sobre la identidad, actividad, estructura de la 
empresa y las normas empleadas para elaborar la información contable.
• Interpretativa: Suministra información complementaria sobre la compo-
sición y movimiento de las partidas incluidas en el balance y cuenta de 
pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto y estado 
de flujos de efectivo.
• Sustantiva: Recoge estados contables, como la contabilidad analítica de 
la empresa.
Las principales partes que se recogen en la memoria según el modelo abre-
viado son las siguientes:
• Actividad de la empresa.
• Bases de presentación de las cuentas anuales (imagen fiel, principios 
contables, comparación de la información, elementos recogidos en varias 
partidas).
• Aplicación del resultado.
• Normas de registro y valoración.
• Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias.
• Activos financieros.
• Pasivos financieros.
• Fondos propios.
• Situación fiscal.
• Ingresos y gastos.
17 Cuentas anuales.indd 62317 Cuentas anuales.indd 623 12/8/08 11:08:4512/8/08 11:08:45
 www.FreeLibros.me
624 Contabilidad financiera
• Subvenciones, donaciones y legados.
• Operaciones con partes vinculadas.
• Otra información.
El contenido de la memoria en cuanto a aspectos metodológicos es el si-
guiente:
• Información relativa a la preparación de las cuentas anuales.
• Desglose de las políticas contables de valoración, activación, amor-
tización, saneamiento y provisión de las partidas más significativas del 
activo y del pasivo de la entidad.
Además, en la memoria, se recoge información adicional sobre determi-
nadas partidas del balance, de la cuenta de pérdidas y ganancias, del estado 
de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, garantías 
y contingencias:
• Desglose de los saldos, de los movimientos y revelación de otra información 
relevante.
• Desglose de información sobre pasivos contingentes y compromisos.
Algunos estados contables incluidos en la memoria son los siguientes:
• Conciliación entre base imponible y resultado contable.
• Reparto del resultados.
17.2. Normas de elaboración
Aunque existen normas de elaboración particulares para el balance, la 
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto 
y el estado de flujos de efectivo, en el PGC se recogen unas normas generales 
comunes a todos los documentos que formen las cuentas anuales. Son las 
siguientes:
1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se 
cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos 
efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse pro-
ducido una modificación en la estructura, bien por realizarse un cambio 
de criterio contable o subsanación de error, se deberá proceder a adaptar 
el ejercicio precedente, a efectos de su presentación en el ejercicio al que 
se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la 
memoria.
2. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el 
ejercicio ni en el precedente.
17 Cuentas anuales.indd 62417 Cuentas anuales.indd 624 12/8/08 11:08:4512/8/08 11:08:45
 www.FreeLibros.me
Las cuentas anuales 625
3. No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos 
excepcionales que se indicarán en la memoria.
4. Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales 
y abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.
5. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que apare-
cen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
6. Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y 
estado de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas 
y ganancias y estado de flujos de efectivo, si sólo representan un importe 
irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
7. Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la 
información correspondiente dentro de la memoria.
8. Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, así como los 
ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán en las partidas correspon-
dientes, con separación de las que no correspondan a empresas del grupo 
o asociadas, respectivamente. En cualquier caso, en las partidas relativas 
a empresas asociadas también se incluirán las relaciones con empresas 
multigrupo.
9. Las empresas que participen en uno o varios negocios conjuntos que no 
tengan personalidad jurídica (uniones temporales de empresas, comuni-
dades de bienes, etc.) deberán presentar esta información, atendiendo a 
lo dispuesto en la norma de registro y valoración relativa a negocios con-
juntos, integrando en cada partida de los modelos de los distintos estados 
financieros las cantidades correspondientes a los negocios conjuntos en 
los que participen, e informando sobre su desglose en la memoria.
17.3. Otros documentos: informe de gestión 
e informe de auditoría
Otros documentos que deben ser llevados al Registro Mercantil junto con 
las cuentas anuales pero que no forman parte de las mismas son: el informe de 
gestión y el informe de auditoría.
17.3.1. Informe de gestión
El informe de gestión no forma parte de las cuentas anuales, pero debe ser 
depositado en el Registro Mercantil junto con ellas.
No es objeto de verificación en su conjunto, aunque deberán ser verificados 
los datos contables que pudiera contener.
17 Cuentas anuales.indd 62517 Cuentas anuales.indd 625 12/8/08 11:08:4512/8/08 11:08:45
 www.FreeLibros.me
626 Contabilidad financiera
Su objetivo es explicar y justificar la estrategia de la empresa y comunicar ries-
gos, oportunidades y objetivos. Para ello debe contener información relativa a:
• Evolución de los negocios.
• Situación de la sociedad.
• Acontecimientos significativos para la sociedad posteriores al cierre del 
ejercicio.
• Evolución prevista de la sociedad.
• Actividades en materia de investigación y desarrollo.
• Adquisiciones de acciones propias.
Las sociedades que formulen balance abreviado no estarán obligadas a ela-
borar el informe de gestión.
17.3.2. Informe de auditoría
La auditoría de cuentas es la actividad dirigida a verificar si las cuentas 
anuales expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de 
resultado de operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo 
examinado.
Los auditores disponen, como mínimo, de un plazo de un mes, contado a 
partir del momento en que les fueran entregadas las cuentas, para presentar 
su informe.
Es realizada por personas cualificadas, independientes y responsables.
La auditoría de cuentas anuales es obligatoria para las siguientes em-
presas:
• Que se dediquen de forma habitual a la intermediación financiera o 
tengan por objeto cualquier actividad aseguradora.
• Que coticen en bolsa o emitan obligaciones en oferta pública.
• Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servi-
cios o suministren bienes al estado y demás organismos públicos, dentro 
de los límites que establezca el Gobierno por Real Decreto.
• Que sobrepasen en dos años consecutivos dos de los tres límites 
siguientes:
 – Total del activo que no supere 2.373.997,81 €.
 – Cifra anual de negocios que no supere 4.747.995,62 €.
 – Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio 
no sea superior a cincuenta.
17 Cuentas anuales.indd 62617 Cuentas anuales.indd 626 12/8/08 11:08:4512/8/08 11:08:45
 www.FreeLibros.me
Las cuentas anuales 627
17.4. Propuesta de distribución de resultado
El resultado del ejercicio se obtiene como diferencia de lo ingresos y los 
gastos ocurridos durante el mismo. Este resultadoqueda reflejado en la cuenta 
(129) Resultado del ejercicio. Cuando dicha cuenta arroje saldo deudor los 
gastos habrán sido superiores a los ingresos y, por lo tanto, la empresa habrá 
obtenido pérdidas. En el caso contrario la empresa habrá obtenido beneficio, 
siendo deudor el saldo de la cuenta. 
 Cuando una empresa obtiene beneficios tiene varias alternativas:
– Puede repartir los beneficios entre sus accionistas.
– Puede dejar el beneficio en la empresa a modo de reservas.
Una alternativa menos radical resultaría de la combinación de las dos an-
teriores, es decir, distribuirá parte del beneficio y otra parte lo dejará en la 
empresa para aumentar la autofinanciación4.
Ejemplo 1: Distribución de beneficios
Una sociedad que lleva varios años en funcionamiento, y su capital social es de 60.000 €, tiene en la 
cuenta de Reserva legal 11.000 €. Obtiene un beneficio de 10.000 €. En Junta General se aprueba 
dotar la reserva legal hasta el importe obligatorio y el resto distribuir la mitad en forma de dividendos 
y dotar reservas voluntarias a partes iguales.
Importe obligatorio de la reserva legal: 20 % de la cifra de capital social. 
 Importes 
 Concepto o asiento 
 Importes
 deudores acreedores
 10.000 (129) Resultado del ejercicio
 a) (112) Reserva legal 1.000
 a) (117) Reserva voluntaria 4.500
 a) (525) Dividendo activo
a pagar 4.500
17.5. Aprobación y depósito de las cuentas
Los plazos de presentación y aprobación de las cuentas anuales son:
• Preparación y formulación: tres meses desde el cierre del ejercicio. Es 
decir, una vez finalizado el ejercicio económico se puede seguir traba-
jando durante tres meses más para completar y concluir la información 
contable.
4 Recordemos que en el Capítulo 12 estudiábamos la obligación de las empresas de dotar 
ciertas reservas.
17 Cuentas anuales.indd 62717 Cuentas anuales.indd 627 12/8/08 11:08:4512/8/08 11:08:45
 www.FreeLibros.me
628 Contabilidad financiera
• Aprobación de cuentas anuales: seis meses. La aprobación de las cuentas 
anuales se lleva a cabo en Junta General de accionistas en los seis meses 
posteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Hay que tener en cuenta que 
si se agota el plazo anterior sólo quedarán tres meses de plazo para la 
aprobación de la cuentas.
• Depósito en el Registro Mercantil: un mes. Una vez aprobadas en Junta 
General deben ser depositadas en el Registro Mercantil junto con el in-
forme de auditoría, si la empresa tuviese obligación de ser auditada.
La presentación del impuesto de sociedades debe realizarse de 1 a 25 de julio, 
independientemente de cuándo se hayan aprobado y depositado las cuentas.
17.6. Diferencias más significativas entre 
las normas del PGC y las del IASB5
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) establecen que los esta-
dos financieros deben constituir:
– Una representación estructurada de la situación financiera y de las tran-
sacciones llevadas a cabo por la empresa.
– Una muestra de los resultados de la gestión que los administradores han 
hecho de los recursos que se les han confiado. 
El objetivo planteado para dichos documentos es suministrar información 
útil para la adecuada toma de decisiones económicas, haciendo referencia a los 
siguientes elementos de la empresa: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y 
gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias, y flujos de efectivo.
En cualquier caso, de la lectura de las NIC, la idea de fondo que se sigue 
manteniendo es que “los estados financieros reflejarán fielmente la situación, el 
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad”6. Con este objetivo, 
el IASB considera que, para ofrecer una información contable completa, los 
estados financieros que se deben presentar son7:
– Balance.
– Cuenta de resultados.
– Estado de cambios en el patrimonio neto.
– Estado de flujos de efectivo.
– Notas que supongan una aclaración a las políticas contables utilizadas 
y demás notas explicativas.
5 Flores, Moreno (2005): El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. URJC, p. 2.
6 NIC 1 “Presentación de los Estados Financieros” (revisada 2003), párrafo 13. 
7 NIC 1 (revisada 2003), párrafo 8.
17 Cuentas anuales.indd 62817 Cuentas anuales.indd 628 12/8/08 11:08:4512/8/08 11:08:45
 www.FreeLibros.me
Las cuentas anuales 629
Con respecto a los estados financieros obligatorios que actualmente se han 
de presentar en nuestro país, tras la última reforma contable, vemos que coin-
ciden con los que en las normas internacionales se establecen como documentos 
de las cuentas anuales.
17.7. Bibliografía
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (1999): Principios 
contables. Documento n.º 10. AECA. Madrid.
BELLOSTAS, A. (2000): Financiación básica propia y ajena, [en línea] 5campus.com, 
Contabilidad Financiera http://www.5campus.com/leccion/cf015> [fecha consul-
ta15/1/2006].
CALLAO, S., GARCÍA AYUSO, JARNE, J. I., LÁINEZ, J. A. (2003): Diferencias entre 
las Normas Internacionales de Contabilidad y la normativa española, Fundación de 
Estudios Financieros. Madrid. 
FERNÁNDEZ GONZÁLEZ, F. J. (2007): Nuevo plan contable. 205 supuestos prácti-
cos. Francis Lefebvre, Madrid.
FERNÁNDEZ GONZÁLEZ, F. J. (2008): Plan General Contable. 125 supuestos prác-
ticos. Francis Lefebvre, Madrid.
FLORES R., MORENO A. (2005): El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. 
Working Paper. URJC.
MALLO, C., PULIDO, A. (2004): Las Normas Internacionales de Información 
Financiera (NIFF). Thomson. Madrid. 
NIC 1 (Revisada 2003): Presentación de los Estados Financieros.
Plan General de Contabilidad: Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. Real Decreto 
1515/2007, de 16 de noviembre.
17 Cuentas anuales.indd 62917 Cuentas anuales.indd 629 12/8/08 11:08:4512/8/08 11:08:45
 www.FreeLibros.me