Contabilidad de costos by Oscar Gomez Bravo

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5ta. Ed. R5ta. Ed. R5ta. Ed. R5ta. Ed. R5ta. Ed. Revisadaevisadaevisadaevisadaevisada
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5ta. Ed. R5ta. Ed. R5ta. Ed. R5ta. Ed. R5ta. Ed. Revisadaevisadaevisadaevisadaevisada
ÓSCAR GÓMEZ BRAVO
Adaptación y revisión técnica
Moisés Quevedo Céspedes
Contador Público
Especialista en Administración Financiera, EAN
Profesor universitario
Jorge Trujillo Navarrete
Especialista en Finanzas
Profesor Pontificia Universidad Javeriana
Bogotá • Buenos Aires • Caracas • Ciudad de México • Ciudad de Panamá • Guatemala
• Lisboa • Madrid • Nueva York • San Juan • Santiago • São Paulo
Auckland • Hamburgo • Londres • Milán • Montreal • Nueva Delhi
París • San Francisco • San Luis • Singapur • Sydney • Tokio • Toronto
CONTABILIDAD DE COSTOS, 5a. edición
No está permitida la reproducción total o parcial de este libro, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de
ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin
el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2005, por ÓSCAR GÓMEZ BRAVO
DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2005, con respecto a la edición adaptada por
McGRAW-HILL INTERAMERICANA, S. A.
Cra. 11 No. 93-46. Bogotá, D.C., Colombia.
Editora: Lily Solano Arévalo.
Jefa de Producción: Consuelo E. Ruiz M.
5123467890 50123467895
Impreso en Colombia Printed in Colombia
ISBN 10 : 958-41-0360-1
ISBN 13 : 978-958-41-0360-4
Impreso por Quebecor World Bogotá S.A.
Prólogo
La quinta edición de Contabilidad de costos ha sido adaptada y actualizada de acuerdo con
las necesidades de enseñanza y aprendizaje de los estudiantes y profesionales del mundo
de hoy, con un enfoque amplio de los sistemas tradicionales de costeo y de los temas
contemporáneos de reciente aparición en la administración de costos.
El texto ayuda al lector a aprender conceptos de contabilidad y gestión de costos,
adoptando un enfoque de formación en competencias, para lo cual se proponen diferentes
actividades para su desarrollo.
Introduce al lector en el manejo técnico y analítico de los sistemas de costeo tradi-
cionales, de modo que a lo largo de los primeros siete capítulos adquiere las competencias
necesarias para entender, desarrollar y aplicar los sistemas de costeo convencionales. De
igual forma, los últimos cuatro capítulos le permiten desarrollar las habilidades para la
estrategia empresarial a partir de la gestión de costos, conjugando sus competencias
inherentes a la planeación, control y toma de decisiones.
Moisés Quevedo Céspedes
v i
v i i
Introducción
Esta quinta edición de Contabilidad de costos del profesor Óscar Gómez Bravo, ya desapa-
recido, sigue conservando los aspectos teóricos y prácticos, producto de su dedicación a
la enseñanza durante muchos años en diferentes claustros universitarios, como la Univer-
sidad Eafit, la Universidad de Antioquia, la Universidad de Cartagena y la Universidad
Pontificia Bolivariana.
El texto ha sido revisado y ajustado, de tal forma que se han fusionado algunos
capítulos, para darle a la obra una unidad de criterio y un contenido más sistemático que
cumple con el propósito práctico de enseñanza y aprendizaje de la contabilidad de costos
convencional. Se complementa con la incorporación de nuevos capítulos que soportan y
desarrollan temas relacionados con las filosofías gerenciales contemporáneas, encamina-
das a la dirección estratégica de las organizaciones.
Al comienzo de cada capítulo se plantea el desarrollo de competencias, es decir, las
habilidades que adquiere el lector después de estudiar el tema respectivo.
La unión de capítulos obedece a la necesidad de estudiar y aprender los procesos de
forma secuencial, como es el caso del sistema de costeo por órdenes de producción, el
estudio de los costos indirectos y sus variaciones y toda la temática referida al desarrollo
e implementación de un sistema de costeo estándar.
El capítulo 8 se amplía suficientemente, para darle al lector herramientas y una meto-
dología que le permita medir el costo, el desempeño de actividades, los recursos y objetos
de costo, para asegurar con mayor exactitud los cálculos y asignación de los costos; se trata,
entonces, del sistema de costeo basado en actividades o sistema ABC. Se introduce el
capítulo 9, Análisis costo-volumen-utilidad, por considerarlo de suma importancia para la
toma de decisiones gerenciales relacionadas con la planeación, los costos, las actividades
y la utilidad. El capítulo 10 plantea el desarrollo e implementación de los costos de la
calidad, tema de gran utilidad para la contabilidad de costos y la administración, dada la
necesidad de incrementar las utilidades, destacando la calidad de los productos o servi-
cios. Por último, el capítulo 11 presenta la gestión estratégica de costos, con lo cual se dan
herramientas básicas de análisis y creación de ventajas competitivas a través del estudio
de la cadena de valor.
El texto está dirigido a profesionales, profesores y estudiantes universitarios, de pregrado
y posgrado, para facilitar la enseñanza y el aprendizaje tanto de los sistemas de costeo
tradicionales, que aún siguen utilizándose en las empresas, como de los sistemas que están
surgiendo a partir de las nuevas filosofías gerenciales y las nuevas formas de hacer negocios
en un mundo globalizado.
vii i
i x
Agradecimientos
Muchas son las personas que, de una u otra manera, han contribuido a la realización de
esta obra. Para todas ellas, mi más profundo agradecimiento.
Al profesor Bernard J. Hargadon, por sus sabias enseñanzas en la Facultad Nacional
de Minas de Medellín.
Al ingeniero Luis Jaime Fernández, por haberme dado la oportunidad de aprender y
enseñar la contabilidad.
Al profesor Lawrence J. Benninger, PH.D. en Contabilidad de la Universidad de Florida,
por sus enseñanzas y el interés que siempre demostró en transmitir sus vastos conocimien-
tos en esta ciencia, cuando prestó su asesoría contable en Eafit.
A los profesionales Byron Mejía Ramírez, Fernando Pardo Ramírez, Luis Fernando
Aristizábal, Rafael Echavarría Escobar, Fabio Cadavid González, Julio Enrique Uribe y
Alberto Restrepo, quienes como monitores del Departamento de Contabilidad de Eafit en
sus años de estudio colaboraron eficientemente en las labores didácticas y en la elabora-
ción de muchos de los problemas que se ofrecen en este libro para prácticas en clase.
Al ingeniero Hernando Garcés Salazar, y a la economista Tulia Pérez Ángel, Máster
en Estadística de la Universidad de Syracuse, por su sincera colaboración en la corrección
de los textos originales, sus acertadas sugerencias y su interés por la obra.
A todos los estudiantes de la Escuela de Administración y Finanzas, de la Facultad de
Ingeniería de la Universidad de Antioquia, de la Facultad Nacional de Minas, de la Facultad
de Posgrado de Economía de la Universidad de Cartagena y de la Facultad de Administra-
ción de Empresas de la Universidad Pontificia Bolivariana, quienes durante los diferentes
cursos de costos contribuyeron en forma positiva al mejoramiento de varios de los proble-
mas de prácticas en clases, y sembraron inquietudes valiosísimas en muchos aspectos
teóricos que fueron introducidos a las diversas ediciones de esta obra, en busca de una
mejor comprensión de los temas tratados.
A los directivos de importantes empresas industriales de Antioquia, como Fabricato,
Cervecería Unión, Coltejer y Empresas Públicas de Medellín, quienes facilitaron el estudio
de sus sistemas de costeo.
CONTABILIDAD DE COSTOS
x
Finalmente, a los profesores Julio Correa Gallego, ex jefe del Departamento Contable
de la Facultad de Economía de la Universidad de Antioquia; Lázaro de Greiff Z., contador
público titulado, Máster en contabilidad de la UniversidadTecnológica de Monterrey y
profesor de costos de la Universidad de Antioquia; Roque Chinchilla Lanziano, ingeniero
administrador de la Facultad Nacional de Minas y profesor de costos en la misma univer-
sidad, por haber revisado el libro y haber hecho sugerencias muy valiosas.
Óscar Gómez Bravo
x i
CONTENIDO
Contenido
Prólogo v
Introducción vii
Agradecimientos ix
Capítulo 1
Naturaleza y conceptos básicos de costos 1
Contabilidad de costos de producción o transformación 2
Elementos de los costos y su flujo 2
Clasificación de los costos 4
Sistemas de costeo 6
Costeos por absorción y costeo directo 6
Gastos del periodo 7
Costos fijos y costos variables 7
Costos directos e indirectos 8
Estado de costo de productos fabricados y vendidos 8
Modelo de un estado de costos de producción y ventas 9
Fórmulas 12
Resumen 13
Actividades para el desarrollo de competencias 13
Preguntas de autoevaluación 13
Ejercicios 14
Preguntas de selección con única respuesta 19
Capítulo 2
Sistema de costeo por órdenes de producción 21
Definición 22
Acumulación de los costos 23
Objetivos del sistema 23
Diseño de un sistema de costeo por órdenes de producción 24
Materiales 25
Terminología de los materiales 25
Contabilización de la compra de materiales 25
Requisición de materiales para producción 25
CONTABILIDAD DE COSTOS
xi i
Contabilización del uso de los materiales 26
Uso de repuestos 27
Gastos de manejo de materiales 28
Clasificación de inventarios 28
Métodos de valuación de inventarios 29
Comparación de los métodos 29
Mano de obra 30
Naturaleza de la mano de obra 30
Mano de obra directa e indirecta 30
Control de la mano de obra 32
Contabilización del pago de la mano de obra 34
Contabilización del consumo de la mano de obra 35
Contabilización de las prestaciones sociales 36
Provisión para prestaciones sociales 37
Resumen 37
Actividades para el desarrollo de competencias 39
Preguntas de autoevaluación 39
Ejercicios 40
Preguntas de selección con única respuesta 50
Capítulo 3
Costos indirectos de fabricación. Variaciones 53
Naturaleza de los costos indirectos de producción 54
Costos indirectos fijos, variables y semivariables 54
Técnicas para presupuestar los costos indirectos de fabricación 58
Método del diagrama de dispersión 59
Método de los mínimos cuadrados 63
Estimación de los costos indirectos que se aplican a la producción 66
Métodos para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos 68
Contabilización de los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción 72
Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales 72
Cierre de los costos indirectos de fabricación aplicados 73
Cierre de los costos indirectos sub o sobreaplicados 75
Contabilización de los productos terminados 77
Venta de unidades directamente de la producción 78
Variación neta de costos indirectos 85
Causas que originan la variación neta de costos indirectos 86
Capacidad de producción 91
Contabilización de las variaciones 92
Cierre de las variaciones 92
Control de los costos indirectos de fabricación 99
Resumen 103
xiii
CONTENIDO
Actividades para el desarrollo de competencias 104
Preguntas de autoevaluación 104
Ejercicios 104
Preguntas de selección con única respuesta 122
Capítulo 4
Departamentalización de los costos 127
Naturaleza de la departamentalización de los costos 128
Departamentalización 128
Distribución de los costos indirectos 129
Centros de costos 130
Distribución de los costos indirectos de fabricación 131
Bases de repartición 131
Distribución de los costos indirectos de los departamentos de servicios 133
Cálculo de las tasas departamentalizadas 136
Resumen 144
Actividades para el desarrollo de competencias 145
Preguntas de autoevaluación 145
Ejercicios 146
Preguntas de selección con única respuesta 161
Capítulo 5
Sistema de costeo por procesos 163
Naturaleza de los costeos por procesos 164
Diferencias entre costeos por órdenes de producción y costeos por procesos 165
Objetivos de costeos por procesos 166
Diseño de un sistema de costeo por procesos 167
Técnicas de costeos por procesos 168
Productos semielaborados 172
Producción equivalente 172
Métodos para computar la producción equivalente 175
Informe de unidades 175
Informe de costos de producción 175
Presentación de casos 178
Punto de vista práctico 194
Cálculos para el departamento 1 197
Cálculos para el departamento 2 199
Costeos por procesos de productos diferentes 206
Control de costeo por procesos 207
Costeos por procesos con datos predeterminados 207
Resumen 212
Actividades para el desarrollo de competencias 213
CONTABILIDAD DE COSTOS
xiv
Preguntas de autoevaluación 213
Ejercicios 213
Preguntas de selección con única respuesta 230
Capítulo 6
Costeo estándar 233
Importancia de los costeos estándar 234
Datos predeterminados 234
Ventajas de los costeos estándar 235
Tipos de estándares 236
Revisión de los estándares 237
Objetivos de costos por estándares 237
Control de los costeos estándar 238
Diseño de un sistema de costeo estándar 238
Métodos contables para registrar los costos estándar 240
Estándares de materiales directos 240
Predeterminación del precio del material directo 240
Predeterminación de la cantidad de material directo usado 241
Hoja de especificaciones 242
Hoja de costos 242
Variaciones de materiales 242
Causas que originan la variación de precio del material 243
Contabilización de la compra de materiales 243
Explicación de los registros anteriores 245
Compra de materiales por el método de kárdex al real 245
Causas que originan la variación en cantidad de material usado 246
Contabilización del consumo de los materiales directos 246
Contabilización del consumo de materiales directos
cuando la compra se registró a precios estándar 246
Registros para el consumo de los materiales directos 247
Contabilización del consumo de materiales directos
cuando la compra se hizo a precios reales 249
Cierre de las variaciones 252
Mano de obra 252
Naturaleza de la mano de obra 252
Predeterminación del salario 253
Predeterminación de las horas de mano de obra directa 253
Variaciones de mano de obra directa 254
Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa 255
Contabilización de la mano de obra directa 256
Prestaciones sociales 260
Costos indirectos de fabricación 263
x v
CONTENIDO
Naturaleza de los costos indirectos de fabricación 263
Capacidad normal de producción 263
Tasa estándar de costos indirectos 264
Tasa estándar fija y tasa estándar variable 265
Variación neta de costos indirectos de fabricación 266
Causas que originan las variaciones de costos indirectos 267
Análisis de variaciones de costos indirectos 268
Resumen 288
Actividades para el desarrollo de competencias 291
Preguntas de autoevaluación 213
Ejercicios 213
Preguntas de selección con única respuesta 230
Capítulo 7
Costeo directo y costeo absorbente 319
Naturaleza de los costos marginales 320
Objetivos 320
Costos operacionales y de estructura 321
Estado de resultados por costeo directo 322
Combinación de los dos métodos 325
Anotaciones finales 327
Costeo directo estándar 328
Resumen 334
Actividades para el desarrollo de competencias 335
Preguntas de autoevaluación 335
Ejercicios 336
Preguntas de selección con única respuesta 344
Capítulo 8
Costeo basado en actividades 349
Introducción 350
Limitaciones del modelo tradicional 351
Costeo basado en actividades 352
¿Qué es una actividad? 353
Pasos para establecer un sistema de costeo
ABC para la producción de un producto 353
Gerencia basada en actividades ABM 359
Racionalización del gasto 360
Fortaleza competitiva 360
Cambio a la rentabilidad 361
Toma de decisiones de la ABM 362
Principales características en la ABM 362
CONTABILIDAD DE COSTOS
xvi
Dónde implantar un sistema ABC 363
Fundamentos del sistema de costos ABC 363
Agrupación del ABC según su causalidad 365
Asignación de los costos 365
Finalidad del sistema ABC 366
Análisis de la cadena de valor en el sistema gerencial ABM 367
¿Qué es una cadena de valor? 367
El análisis de la cadena de valor como herramienta gerencial368
Diagnóstico de las capacidades competitivas 369
¿Qué determina el costo de las actividades en una cadena de valor? 370
Qué implica la obtención de información
para el análisis estratégico de costos 370
Algunos usos de la cadena de valor 371
Problemas resueltos 371
Conclusión 375
Resumen 375
Actividades para el desarrollo de competencias 376
Preguntas de autoevaluación 376
Ejercicios 377
Preguntas de selección con única respuesta 377
Capítulo 9
Análisis costo-volumen-utilidad 379
Naturaleza de la relación costo-volumen-utilidad (CVU) 380
Análisis y cálculo del punto de equilibrio 381
Supuestos y limitaciones del modelo 383
Resumen 389
Actividades para el desarrollo de competencias 390
Preguntas de autoevaluación 390
Ejercicios 390
Preguntas de selección con única respuesta 394
Capítulo 10
Costo de calidad 397
Naturaleza de los costos de calidad 398
Administración de la calidad total 399
Mejoramiento continuo 399
Conceptos básicos y clasificación de los costos de calidad 400
Costos de prevención 400
Costos de verificación o evaluación de la calidad 401
Costos de fallas internas 402
Costos de fallas externas 402
xvii
CONTENIDO
Importancia de los costos de calidad 402
Cómo identificar los costos de calidad 403
Necesidad de medir los costos de calidad 404
Proceso para la implementación de un sistema de costos de calidad 404
Catálogo de cuentas para los costos de calidad 406
Presentación de informes de costos de calidad 406
Indicadores de calidad 409
Ventajas de un sistema de costos de calidad 411
Resumen 413
Actividades para el desarrollo de competencias 414
Preguntas de autoevaluación 414
Ejercicios 415
Preguntas de selección con única respuesta 416
Capítulo 11
Gestión estratégica de costos 419
Gestión de costos en el nuevo entorno 420
El concepto de estrategia 421
La gestión estratégica de costos 423
Análisis de la cadena de valor 425
Cadena de valor integrada 425
Metodología de la cadena de valor 427
Posicionamiento estratégico 429
Análisis de causales de costos 429
Resumen 430
Actividades para el desarrollo de competencias 431
Preguntas de autoevaluación 431
Preguntas de selección con única respuesta 431
Glosario 433
Bibliografía 439
Índice 441
1. Define qué se entiende por
costo desde el punto de vista
contable.
2. Clasifica los costos de
acuerdo con sus
características.
3. Comprende la funcionalidad
de los sistemas de
acumulación de costos.
4. Analiza las características
de los costos fijos y variables.
5. Determina los principales
objetivos que cumple un
sistema de contabilidad de
costos.
6. Elabora informes de costo de
producción y ventas a partir
de información contable
pertinente.
7. Define y explica con claridad
los elementos del costo de
producción.
Comprende y analiza los
conceptos básicos
de costos, sus
clasificaciones y
comportamiento
y el papel que
desempeña la
contabilidad de costos
como parte
de los sistemas
de información dentro de
las organizaciones.
Competencia global Competencias específicas
2
Contabilidad de costos
de producción o transformación
La contabilidad de costos de producción puede definirse como todo sistema o procedi-
miento contable que tiene por objeto conocer, en la forma más exacta posible, lo que
cuesta producir un artículo cualquiera.
En una definición más concreta se concibe como un sistema que utiliza la contabilidad
financiera para registrar y luego interpretar, de la manera más correcta posible, los costos
por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que son
necesarios para elaborar un artículo.
Como su nombre lo indica, los costos de producción son propios de las empresas de
transformación (manufactureras o industrializadas), o sea, aquellas empresas que convier-
ten la materia prima, con ayuda de los trabajadores y de las máquinas, en productos
terminados nuevos.
Costo es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta por la adquisición
de un bien o en su producción; se define como gasto el costo que se relaciona con las
ventas, la administración y la financiación de ese bien o su producción. Podría decirse
también que los costos son egresos necesarios para adquirir o producir bienes, y los gastos
son egresos necesarios para financiar las actividades de apoyo.
Elementos de los costos y su flujo
Un producto contiene tres elementos de costos:
1. Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en la ela-
boración de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento de
costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica
como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las
grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indi-
rectos de fabricación.
2. Costo de la mano de obra directa. El costo de mano de obra directa, segundo
elemento de costo, es el pago que se puede asignar en forma directa al producto, tal
como el salario de los obreros que intervienen directamente en la elaboración de los
artículos, así como sus prestaciones sociales. No debe clasificarse como mano de
3
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
obra directa, por ejemplo, el salario de los supervisores, obreros de mantenimiento,
celadores y aseadoras, todos ellos considerados como costos indirectos de fabrica-
ción.
La suma de los dos primeros elementos, o sea los materiales directos y la mano de obra
directa, se conoce generalmente en los medios industriales como costo primo. En algunas
empresas de servicios no es prudente hablar de costos primos por cuanto no existen
materiales directos.
3. Costos indirectos de fabricación1. Son todos aquellos que no son ni materiales direc-
tos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de administración y de ventas.
Hacen parte de este tercer elemento de costo, los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta (los salarios de los empleados de oficinas de fábrica, supervisores, man-
tenimiento, superintendencia, horas extras, tiempo ocioso), el lucro cesante, el arren-
damiento de la fábrica, los repuestos de maquinaria, los impuestos sobre la propiedad
raíz, los servicios (agua, luz, teléfono, calefacción, gas, etc.), la depreciación de edifi-
cios, la depreciación de maquinaria, las herramientas gastadas, el seguro de edificios,
los costos de fletes relacionados con el manejo de los materiales y las prestaciones
sociales de todos aquellos trabajadores y empleados que no intervienen en forma
directa en la elaboración del producto, con excepción de las que son propias de los
salarios de administración y de ventas.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación se conoce como costos de conversión, o sea los necesarios para convertir los
materiales en partes específicas del producto, de un proceso de producción a otro, hasta
llegar al producto final.
Flujo de costos
Para conocer en detalle los costos incurridos en la elaboración de un producto, en la
prestación de un servicio o en la actividad de compra y venta de bienes ya fabricados, es
importante conocer con exactitud cómo fluye la información desde la misma concepción
del producto hasta las fases finales de distribución, servicios y seguimiento.
Las empresas manufactureras transforman la materia prima en productos terminados
y para ello utilizan en sus sistemas contables generalmente cuatro cuentas de inventario:
materiales directos, suministros de fábrica, producción en proceso y productos termina-
dos. La primera cuenta refleja el costo de materia prima disponible para la producción. La
cuenta de producción en proceso, además de acumular los costos totales del producto
terminado y reflejar su traslado al inventario correspondiente, muestra al final de cada
periodo el costo de las unidades que aún no se han terminado. La cuenta de productos
1 Estos costos también se denominan costos indirectos de producción o carga fabril. En este libro optamos por utilizar
la expresión costos indirectos de fabricación o su siglaCIF.
CONTABILIDAD DE COSTOS
4
terminados registra el costo de los productos disponibles para la venta, los traslados a costo
de ventas y el costo de las unidades que no se venden en el periodo.
Clasificación de los costos
La contabilidad de costos tiene dentro de sus objetivos calcular cuánto cuesta producir un
artículo, cuánto cuesta venderlo, o qué costos se requieren para prestar un servicio.
Además de obtener la información necesaria para controlar la producción, planear las
actividades de una empresa y tomar decisiones con base en los costos, debe conocerse
cómo se comportan dichos costos a partir de una serie de características que presentan,
las cuales plantean la siguiente clasificación:
1. De acuerdo con la clase de organización o función del negocio, los costos se pue-
den dividir en:
a) Costos de producción, propios de las empresas que elaboran sus productos.
b) Costos de mercadeo, conocidos también como costos de distribución y de ven-
tas, cuya finalidad es calcular cuánto cuesta distribuir un producto, bien sea por
la misma empresa que lo elabora o por organizaciones que sólo cumplen con la
función de distribución.
c) Costos de administración, denominados también costos corporativos, están en-
caminados a desarrollar la planeación, organización, evaluación y control del
objeto social.
2. Según la naturaleza de las operaciones de producción, los costos se pueden dividir en:
a) Costos por órdenes de producción, propios de empresas que elaboran sus pro-
ductos con base en órdenes de producción o pedido de los clientes. Dentro de
estos costos, a manera de subdivisión, se encuentran los costos por clases, que
se utilizan especialmente en las grandes siderúrgicas, y que consisten en unir
varias órdenes de producción de artículos de especificaciones similares en un
solo ciclo de producción. También aquí se encuentran los denominados costos
de montaje, utilizados en las empresas de ensamblaje que emplean piezas termi-
nadas para armar diferentes artículos.
b) Costos por procesos, utilizados en empresas de producción masiva y continua
de artículos similares, donde los costos de los productos se averiguan por perio-
dos de tiempo.
3. De acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la fecha y el método
de cálculo, los costos se pueden dividir en:
a) Costos históricos, en los cuales los datos son reales y se van presentando como
ocurren con miras a la producción de estados financieros.
b) Costos predeterminados, con base en datos de costos que se determinan o calcu-
lan antes de que se inicie la producción. Si esa predeterminación se hace en forma
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
5
no muy científica, surgen los costos estimados, pero si se hace con todos los siste-
mas y con métodos de ingeniería industrial más modernos, surgen los costos
estándar, los más indicados para establecer el control de la producción.
4. De acuerdo con su variabilidad, los costos se pueden dividir en fijos, o sea aquellos
que permanecen constantes durante el periodo contable de la empresa; variables,
los que varían proporcionalmente con el volumen de producción, y semifijos o
semivariables, aquellos costos que tienen elementos fijos y variables.
5. Según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administra-
tiva, los costos adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas, como
costos futuros, también conocidos como costos diferenciales (incrementales o
decrementales), así como los costos incurridos, costos pertinentes, costos de oportu-
nidad, etc., cuyo estudio es más apropiado para efectos de planeación y toma de
decisiones, dentro de lo que se denomina contabilidad gerencial o administrativa.
En la actualidad, la tendencia más moderna se encamina a considerar únicamente dos
clases de costos: operacionales y de estructura, sin hacer distinciones en relación con
producción o mercadeo, considerándose como operacionales todos aquellos que varían
de acuerdo con la producción y las ventas y, como de estructura, aquellos que permanecen
constantes con cualquier tipo de actividad de una empresa.
Desde este punto de vista, el estudio de los costos ha cobrado notable auge en los
últimos años, especialmente en lo que respecta a su análisis por parte de la gerencia para
la toma de decisiones. Hoy en día se concede más importancia a los costos que surgen de
llevar el producto al consumidor, que a los de producción del artículo. Se ha llegado,
incluso, a determinar un solo costo del consumidor, integrado por todos aquellos que se
van agregando durante un determinado periodo, tales como lo que cuesta producirlo,
administrarlo, hacerle promoción y propaganda, transportarlo y colocarlo en las agencias
de distribución, hasta conformar el costo total que el consumidor paga por el artículo que
adquiere.
Bajo esta nueva concepción, corresponde a la gerencia de una empresa no sólo
controlar lo referente a la producción y el mercadeo de los artículos, sino también entrar
a estudiar con mayor profundidad la estructura interna de los mecanismos de distribución,
es decir, tratar de que los costos agregados al producto en las agencias distribuidoras sean
los que correspondan a una organización efectiva y consciente de la importancia que la
disminución de los costos tiene, para hacer que el artículo sea aceptado por el consumidor.
Así, la intervención de la gerencia, en relación con los costos, está llegando a fronteras
nunca antes soñadas, como sería el caso de entrar a estudiar, además de la organización
interna, los sistemas de financiación que tienen las agencias de distribución, por cuanto una
orientación deficiente en este sentido no hace más que encarecer el costo final del artículo
y disminuir sus posibilidades de venta.
Este nuevo enfoque de los costos corresponde a la concepción más moderna de la
contabilidad gerencial, que emplea además otras técnicas de análisis para lograr los obje-
tivos de una empresa.
CONTABILIDAD DE COSTOS
6
Sistemas de costeo
De acuerdo con las necesidades de la empresa, los costos se pueden dividir en dos grandes
sistemas:
1. Costeos por órdenes de producción. Este sistema, también conocido como costos
por pedidos, opera en aquellas empresas cuya producción se basa en pedidos o
lotes de trabajo, ya sea utilizando datos históricos o predeterminados, como sería el
caso de empresas que fabrican muebles, zapatos, etc. Es característica de este siste-
ma que en cualquier momento se pueda identificar específicamente una parte del
artículo que se está elaborando. Asimismo, se puede suspender el trabajo y luego
reanudarlo, sin que por ello se perjudique la producción del lote que se está hacien-
do, o sea que se trata de una producción intermitente.
2. Costeos por procesos. El empleo de este sistema, con datos históricos o predetermi-
nados, se justifica en aquellas empresas cuya producción es continua, donde las
partes específicas del artículo, o el mismo artículo, se producen en forma continua
en un determinado periodo. Por ejemplo, las industrias de textiles, las fábricas de
vidrio, las factorías de productos químicos, etc., utilizan este sistema en la contabili-
zación de sus costos de manufactura.
Estos dos sistemas pueden emplearse dentro de una misma empresa, según los
requerimientos propios de las diferentes fases de la producción, como sucede en una gran
industria siderúrgica o en una textilera, donde se trabaja en determinados momentos con
base en órdenes de producción y en otras etapas de la producción se requiere trabajar con
base en los costeos por procesos.
Costeos por absorción y costeo directo
De acuerdo con la forma en que se calculen los costos de producción, éstos se pueden
dividir en:
1. Costeo por absorción. Desde este punto de vista, conocidos también como costos
totales y costos globales, el costo de cada artículo se averigua con base en el costo de
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
fijos y variables. Es un enfoque tradicional de amplia aceptación,al cual se tiene que
llegar para efectos fiscales.
2. Costeo directo. Se le conoce también como costos marginales y costos variables, y
en ellos el costo de cada artículo se averigua considerando el costo de los materiales
directos, la mano de obra directa variable, los costos indirectos de fabricación varia-
bles, así como cualquier gasto de administración y de ventas que varíe igualmente
con el volumen de actividad. Los costos indirectos de fabricación fijos, así como los
gastos de administración y de ventas constantes, se consideran como gastos del
periodo y no tienen, por tanto, ninguna influencia en el costo de los inventarios
finales de producción.
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
7
El costeo directo no ha tenido todavía una aceptación unánime desde el punto de vista
legal, pero cada vez es más grande el número de empresas que lo están usando como
resultado de las extraordinarias ventajas que ofrece para apreciar en la forma más exacta
posible lo que realmente está sucediendo dentro de una empresa cuando se produce.
Además, se adapta mejor a algunos de los conceptos básicos de la contabilidad, como el
de la coincidencia, al registrar únicamente el costo de lo que se vende, y excluir de la
producción los costos indirectos de fabricación fijos, que por ser constantes dentro de un
periodo, ninguna influencia directa tienen en la producción. El costeo directo representa
un gran reto para cualquier gerencia.
En la actualidad, el sistema de costeo por absorción sigue utilizándose ya que tienen
aceptación legal, pero el costeo directo tiende a imponerse por sus grandes ventajas, y las
empresas que lo utilizan obvian las dificultades fiscales al final del periodo, haciendo
determinados ajustes en el estado de resultados así obtenido para convertirlo en el que se
requiere legalmente desde el punto de vista de absorción.
En este libro se usará la técnica tradicional de los costeos por absorción, por conside-
rarse que su cabal conocimiento facilita notablemente el uso posterior del costeo directo,
que hace gran énfasis en el análisis de los resultados operacionales y financieros.
Gastos del periodo
Los gastos administrativos, es decir, los salarios de los gerentes y altos ejecutivos, los
impuestos (diferentes al impuesto sobre la renta y complementarios), los salarios de los
empleados de oficinas de administración, las donaciones, así como los gastos de ventas
(salarios y comisiones pagadas a los vendedores, fletes, gastos de publicidad, etc.) se
denominan generalmente gastos del periodo, al igual que los denominados gastos financie-
ros, como los gastos de intereses involucrados en la adquisición de préstamos para obtener
bienes o para capitalizar la empresa.
Es un principio contable de amplia aceptación, establecer la diferencia entre los costos
del producto y los gastos del periodo. Sin embargo, como ya se había dicho antes, existen
otras opiniones que contabilizan como costos del producto no sólo los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, sino también los gastos de
administración y de ventas, y que el costo total del producto sea así o no, depende del
criterio de quienes tengan a su cargo la dirección de las empresas.
Los gastos del periodo, cuando así se consideran, irán registrados en el estado de
resultados para dar el verdadero valor de las ganancias de una empresa en un determinado
periodo.
Costos fijos y costos variables
Los costos fijos permanecen constantes durante cualquier proceso de producción, bien
sea que el volumen de producción o de ventas varíe favorable o desfavorablemente. Con
mucha frecuencia se afirma, dentro del más estricto sentido de la palabra, que no existen
realmente costos fijos por cuanto tarde o temprano sufrirán variaciones de alguna natura-
CONTABILIDAD DE COSTOS
8
leza. Sin embargo, se puede hablar de costos fijos para un determinado periodo, que por
lo general es el ciclo contable de la empresa. Son costos fijos, por ejemplo, el alquiler de
un edificio en donde funciona una fábrica, el impuesto predial, el impuesto de rodamiento
(para vehículos), los seguros en general, los sueldos de los altos ejecutivos, la depreciación
en línea recta y muchos otros costos que permanecerán constantes aunque aumente o
disminuya la producción. Los costos fijos unitariamente son variables.
Son costos variables aquellos que varían en forma proporcional a la producción o las
ventas, como los materiales directos, la mano de obra directa cuando se pasa por unidad
producida y algunos costos indirectos de fabricación, como los suministros, el manteni-
miento de equipos y máquinas, las comisiones, etcétera.
Existe, asimismo, otro tipo de costo denominado costo semifijo o semivariable, como
es el caso de los costos indirectos en relación con el consumo de agua, de energía, de
teléfono, la supervisión en muchos casos, que contienen una parte fija y otra variable pero
no en forma proporcional a la producción, sino de acuerdo con determinados volúmenes
de actividad. Que un gasto sea fijo o variable, o tenga las dos condiciones, depende del
análisis que se haga particularmente en cada empresa, según sus condiciones propias de
funcionamiento, porque con mucha frecuencia se da el caso de que mientras en una
empresa un determinado gasto es fijo, como sería el salario de supervisión, por ejemplo,
en otra puede ser semivariable o semifijo, es decir, dicho salario tendría una parte fija y una
parte variable si se pagara por incentivos a la producción.
Costos directos e indirectos
En todo proceso de transformación es posible determinar los costos que por materiales
directos y mano de obra directa se asignan a un producto; tales costos se conocen en
general como costos directos, es decir, aquellos que pueden identificarse plenamente con
el producto.
Existen otros recursos que hacen parte del tercer elemento del costo, como los ma-
teriales indirectos, la mano de obra indirecta, la depreciación, los seguros, los servicios
públicos (agua, luz, teléfono, gas), impuestos, etc., sobre los cuales es posible conocer el
monto global para toda la empresa, pero es prácticamente imposible identificarlos
específicamente con el producto. Éstos reciben el nombre de costos indirectos, y son la
gran mayoría de los costos indirectos de fabricación. Más adelante se verá en forma
apropiada cómo se distribuyen en los diferentes departamentos de una empresa. Un
elemento específico del costo puede ser indirecto en relación con el producto pero directo
en relación con un departamento.
Estado de costo de productos fabricados y vendidos
El monto de los ingresos y los costos de una empresa de transformación se puede apreciar
claramente en un estado de resultados, tal como se hace en la contabilidad financiera. En
costos, sin embargo, es necesario preparar primero el estado de costo de productos
fabricados y vendidos, que bien puede ser un simple estado de productos fabricados
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
9
cuando sólo se desea conocer el costo de producción de un determinado periodo, y en
el cual únicamente se tendrán en cuenta los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos que se han empleado.
Si se conocen los tres elementos de costo, su suma dará el costo de fabricación del
producto en el periodo, al cual bastará sumarle cualquier inventario de productos en
proceso que haya quedado del periodo anterior y restarle el inventario de productos
en proceso que quede como final del actual, para obtener el costo del producto terminado.
Y a éste bastará agregarle el costo del inventario de productos terminados que fue final del
periodo anterior e inicial del actual y restarle el final del actual periodo, para obtener el
costo del producto fabricado y vendido, es decir, su costo de ventas.
Con el conocimiento lógico de este estado, en la forma expuesta anteriormente, no
se encontrará ninguna dificultad en la aplicación de las fórmulas que se derivan de dichos
enunciados y que se estudiarán un poco más adelante.Modelo de un estado de costos de producción y ventas
Con frecuencia, el estado de costo de productos fabricados y vendidos se presenta en una
forma un poco diferente, especialmente para efectos didácticos, en el sentido de que hay
que averiguar cada uno de los elementos de costo. Para resolver esta situación, basta
aplicar los conocimientos con respecto al estado de resultados. Un ejemplo se puede
apreciar en el cuadro 1.1.
En el cuadro 1.2 se muestra otra forma de presentación de un estado de costo de
productos fabricados y vendidos.
El término costos tiene que ver exclusivamente con el volumen de producción, mien-
tras que el término gastos hace referencia exclusiva con el volumen de ventas. Sin embargo,
el dato final que aporta el estado de costo del producto fabricado y vendido, que es un
costo, se convierte en un gasto, como se puede apreciar en cualquier estado de resultados.
En el cuadro 1.3 se observa la forma más moderna de presentación de un estado de
resultados de una empresa de transformación.
CONTABILIDAD DE COSTOS
1 0
Cuadro 1.1
Compañía Hilados S.A.
Estado de costo de productos fabricados
del mes de enero (en miles de pesos)
Materiales directos consumidos
Inventario de materia prima 1-1 $400.000
Compra de materia prima $800.000
– Devolución en compras 50.000
Compras netas $750.000
+ Flete en compra 20.000
Total de compras de materia prima 770.000
Materia prima disponible $1.170.000
– Inventario final de materia prima, 1-31 290.000
Total materia prima consumida $880.000
– Materiales directos usados en producción $880.000
Costos indirectos de fabricación
Materia prima indirecta consumida $80.000
Salarios de supervisión 100.000
Mano de obra indirecta 100.000
Depreciación de la maquinaria 100.000
Arrendamiento de la fábrica 20.000
Total costos indirectos de fabricación 400.000
Costo del producto fabricado en enero $3.080.000
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
1 1
Cuadro 1.2 Compañía Molinos S.A.
Estado de costo de productos fabricados y vendidos
del primer semestre (en miles de pesos)
Inventario de productos terminados, 1-1 $7.000.000
Inventario de productos en proceso, 1-1 $50.000
Materiales directos:
Inventarios de materias prima, 1-1 $700.000
Compras $900.000
– Devoluciones 40.000
$860.000
+ Flete en compras 20.000
Compras netas $880.000
Materiales disponibles $1.580.000
– Inventario de materia prima, 6-30 480.000
Materiales directos $1.100.000
Mano de obra directa 800.000
Costos indirectos de fabricación 500.000
Total costo de fabricación $2.450.000
– Inventario de productos en proceso, 6-30 650.000
Costo de productos fabricados 1.800.000
Total costo de productos fabricados $8.800.000
– Inventario de productos terminados, 6-30 3.800.000
Costo de producto fabricado y vendido $5.000.000
Cuadro 1.3 Compañía Helion S.A.
Estado de resultados
del mes de enero (en miles de pesos)
Ventas: $10.000.000
– Costo de ventas:
Costo del inventario de productos terminados (inicial) $ 900.000
+ Costo de los productos terminados en el periodo 2.600.000
Productos terminados disponibles (en enero) $3.500.000
– Costo de los productos terminados (final del actual periodo) 500.000
Costo de ventas 3.000.000
Utilidad bruta (en ventas) $ 7.000.000
– Gastos de ventas $1.000.000
Gastos de administración 2.000.000
Total de gastos (en el periodo) 3.000.000
Utilidad operacional $ 4.000.000
CONTABILIDAD DE COSTOS
1 2
Fórmulas
Las fórmulas estudiadas a continuación en relación con el estado de resultados y el estado
de costo de productos fabricados y vendidos, al igual que todas las que se suministran en
los capítulos donde esto sea posible, sólo tienen por finalidad facilitar consultas rápidas
sobre determinados temas de costos, por cuanto lo más lógico y sensato es entender con
claridad todos los enunciados y conceptos, con la seguridad de que en esta forma cual-
quiera de las fórmulas aquí expuestas será fácilmente deducible.
Las fórmulas pueden ayudar en algunos casos a facilitar el trabajo, pero sólo si se
entiende plenamente su significado, es decir, lo que se hace con ellas. Por ejemplo, en
contabilidad financiera se enseña que la utilidad bruta o industrial de una empresa se
obtiene al restar de las ventas el costo de ventas del producto que se ha vendido, lo cual
se puede expresar mediante la siguiente fórmula:
V – CV = UB
donde:
V = Ventas
CV = Costo de ventas
UB = Utilidad bruta
Asimismo, si a la utilidad bruta se le restan los gastos de administración y de ventas,
se obtendrá la utilidad operacional, la cual se puede expresar igualmente en una fórmula.
Lo mismo se puede decir con respecto al estado de costos y a las restantes situaciones que
se presentan a través de todo el libro, en las cuales es posible expresar la teoría por medio
de fórmulas.
Hecha la anterior aclaración, las fórmulas que pueden aplicarse en este capítulo son
las siguientes:
V – CV = UB [1]
UB – (GA + GV) = UO [2]
CV = Ii + C – If [3]
donde:
V = Ventas
CV = Costo de ventas
UB = Utilidad bruta
GA = Gastos administrativos
GV = Gastos de ventas
UO = Utilidad operacional
Ii = Inventario inicial
C = Compras netas
If = Inventario final
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
1 3
Resumen
En la actualidad, toda empresa moderna aplica con éxito los diferentes sistemas de
costos que se han implantado, y cada día se hacen innovaciones en uno u otro
sentido, demostrando con ello la dinámica de los costos, con énfasis en el control y
la toma de decisiones. Todo ello, junto con el concurso de aspectos matemáticos y
socioeconómicos, ha dado lugar a lo que se conoce como contabilidad gerencial o
administrativa, reconocida como una de las herramientas administrativas más impor-
tantes del ejecutivo moderno.
La contabilidad de costos tiene por objeto conocer cuánto cuesta producir un
artículo o una parte específica de tal artículo, y alcanzar el control más efectivo de la
producción. En el primer caso, hay que distinguir los costos del producto (material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) de los gastos del
periodo (gastos de venta y de administración). Cuando lo estime conveniente la
empresa, de acuerdo con sus actividades y políticas generales, y se vale de los dos
grandes sistemas de costeo que existen: costeo por órdenes de producción y costeo
por procesos, bien sea con datos históricos o predeterminados, según las necesidades
de la empresa. Los primeros son aplicables a empresas en su etapa inicial de desarro-
llo, y los segundos, a grandes y bien organizadas factorías, donde los costos estándar
tienen su mejor aplicación en el empleo de los datos predeterminados, más científi-
camente calculados.
Asimismo, las grandes organizaciones se orientan hacia la aplicación del costeo
directo estándar en lugar de los costeos por absorción, por considerar que sólo los
costos variables tienen influencia directa en la producción, dejando los costos fijos
como gastos del periodo. Este punto de vista moderno del costeo directo estándar
tiende a imponerse como herramienta administrativa importante.
Finalmente, hay que hacer hincapié en que todos los procesos contables de las
empresas de transformación pueden aplicarse a cualquier otro tipo de empresas, sean
comerciales, de servicio o gubernamentales.
Actividades para el desarrollo de competencias
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
 1. ¿Cuántas clases de costos existen?
 2. Explique claramente en qué consisten los costos de producción, teniendo en cuenta
su enfoque, la base y los sistemas existentes.
 3. ¿Los costos de mercadeo son costos de producción? Explique su punto de vista.
CONTABILIDAD DE COSTOS
1 4
 4. ¿Cuáles son los tres elementos que componen el costo de un producto?
 5. ¿Cómo se conforma el estado de costo de productos fabricados y vendidos?
 6. ¿Existe alguna diferencia entre los costos indirectos de fabricación y los gastos admi-
nistrativos y de venta? Explique.
 7. ¿Cómo se define el costo del material directo utilizado en producción?
 8. ¿Qué se entiende por mano de obradirecta utilizada?
 9. ¿Puede considerarse, en general, que toda la materia prima utilizada en producción
es material directo?
10. ¿Qué se entiende por costo primo? Explique.
11. ¿Qué se entiende por costo de conversión?
12. ¿Qué se entiende por costos fijos y variables?
13. Defina y explique qué son costos directos e indirectos.
14. ¿Qué son costos de absorción?
EJERCICIOS
1. La empresa manufacturera El Virrey S.A. tiene al final de un periodo de producción
los siguientes datos en sus cuentas del libro Mayor, después de ajustes y de cierres:
Bancos $ 6.593.000
Terrenos 11.400.000
Deudores-clientes 11.232.000
Prima en acciones comunes 2.452.000
Edificio 30.000.000
Proveedores nacionales 3.136.000
Capital autorizado (400.000 a $100 c/u) 40.000.000
Acciones en reserva (40.000 a $100 c/u) 4.000.000
Acciones propias readquiridas (29.000 a $100 c/u) 2.900.000
Reservas ocasionales 3.000.000
Crédito mercantil 4.800.000
Dividendos por pagar 2.340.000
Prima en acciones propias readquiridas 1.160.000
Provisiones-clientes 240.000
Depreciación acumulada de edificios 3.000.000
Reserva para readquisición de acciones 1.740.000
Reserva legal 1.463.000
Inventario de productos terminados 3.300.000
Inventario de productos en proceso 1.000.000
Utilidades acumuladas 4.965.380
Impuestos estimados por pagar 2.128.020
Bonos por pagar 4.800.000
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
1 5
Esta empresa, al cierre contable en diciembre 31, había iniciado su periodo sin
inventarios ni utilidades acumuladas. Sus ventas durante el año fueron de $40.000.000,
y sus costos de producción durante el periodo fueron los siguientes: materiales
directos, $8.000.000; mano de obra directa, $10.000.000; costos indirectos de fabri-
cación reales, $6.000.000; gastos de administración, $5.000.000; gastos de ventas,
$4.000.000. Además, repartieron dividendos en el periodo por $4.206.600. Con
base en la información anterior, prepare estado de costos, estado de resultados y
balance general.
Estado de costos: $16.000.000
Estado de resultados, costo de producción: $24.000.000
R: Utilidad operacional: $ 9.171.980
Utilidades acumuladas (final): $ 4.965.380
Total de activos: $62.685.000
2. El costo de producción y venta del artículo X en enero 31 era de $520 la unidad, y
durante el mes se fabricaron 100 unidades del artículo X. Se dispone además de la
siguiente información de la compañía así:
1-1 1-31
Inventario de productos en proceso $120.000 ?
Inventario de productos terminados 300.000 $350.000
Inventario de materias primas 60.000 80.000
Costo de materiales indirectos usados 80.000
Compra de materias primas en el periodo 600.000
Nómina de fábrica 300.000
Costo de la mano de obra indirecta 120.000
Costo de otros costos indirectos de fabricación 70.000
Calcule el costo del inventario de productos en proceso en enero 31, y de acuer-
do con los resultados, exprese su opinión sobre esta empresa.
R: $1.168.000
3. Con la siguiente información, prepare un estado de costos de producción y venta, y la
sección de activos del balance general de la compañía XYZ para el año que termina el 31
de diciembre.
Materiales directos usados $750.000
Mano de obra directa usada 820.000
Materiales indirectos 37.000
Mano de obra indirecta 120.000
Supervisión de fábrica 80.000
CONTABILIDAD DE COSTOS
1 6
Prestaciones sociales indirectas 72.000
Depreciación del edificio de la fábrica 46.000
Depreciación de la maquinaria de fábrica 54.000
Otros costos indirectos de fabricación 106.000
Caja y bancos, 12-31 95.000
Propiedad, planta y equipo 1.140.000
Otros activos 500.000
Cuentas por cobrar clientes 150.000
R: Costo de fabricación del producto: $2.085.000
4. Una compañía manufacturera, que cierra libros anualmente en diciembre 31, dispone
en el último día del año de los siguientes datos, con los cuales usted debe preparar
un estado de resultados para el periodo.
Ventas durante el año $900.500
Materiales directos 120.000
Materiales indirectos 30.000
Salarios de obreros de producción 300.000
Salarios de supervisión 40.000
Salarios de mantenimiento 20.000
Otros costos indirectos de fabricación 30.000
Gastos administrativos 150.000
Gastos de ventas 40.000
R: Utilidad neta del periodo: $170.500
5. Se requiere preparar del estado de costo de producción y venta, así como un estado
(condensado) de resultados de la compañía ABR a diciembre 31, de acuerdo con los
siguientes datos:
Inventario de materiales, 1-1 $100.000
Ventas durante el año 1.000.000
Compra de materiales en el año 400.000
Materiales indirectos usados 30.000
Inventario de productos terminados, 1-1 110.000
Inventario de productos en proceso, 1-1 120.000
La nómina de la fábrica ascendió a $350.000, de los cuales $40.000 correspon-
den a trabajo indirecto, y $60.000 son de salarios de supervisión. Otros costos indi-
rectos suman $200.000.
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
1 7
A diciembre 31, los inventarios tienen el siguiente valor:
Inventario de productos en proceso $ 200.000
Inventario de materiales 50.000
Inventario de productos terminados 220.000
Gastos administrativos 40.000
Gastos de ventas 50.000
R: Costo del producto fabricado y vendido: $840.000
6. Del libro Mayor de la compañía Metálica S.A., se toman los siguientes datos para
el año fiscal que termina en diciembre 31.
Inventario de materiales, 1-1 $ 140.000
Inventario de productos en proceso, 1-1 140.000
Inventario de productos terminados, 1-1 95.000
Inventario de materiales, 12-31 125.000
Inventario de productos en proceso, 12-31 135.000
Inventario de productos terminados, 12-31 124.000
Ventas durante el año 764.000
Compras de materiales en el año 270.000
Mano de obra directa en el año 192.600
Costos indirectos de fabricación 128.400
Gastos administrativos 37.640
Gastos de ventas 68.200
Otros gastos 3.820
Con base en la información anterior, se requiere preparar:
1. Un estado de costo de productos fabricados y vendidos
2. Un estado de resultados
R: Estado de resultados: $291.660
7. Determine el costo del inventario de materiales en enero primero, teniendo en cuen-
ta la información siguiente del periodo que termina en junio 30:
Compra de materiales $630.000
Costo de la mano de obra directa 300.000
Costos indirectos de fabricación 275.000
Devoluciones de compras 30.000
Inventario de materiales, 6-30 55.000
Costo de productos fabricados 1.210.000
Inventario de productos en proceso, 1-1 80.000
Inventario de productos en proceso, 6-30 120.000
R: Inventario de materiales, 1-1: $130.000
CONTABILIDAD DE COSTOS
1 8
8. Prepare un estado de costo de producción y venta de la compañía Llanera S.A., a
diciembre 31, fecha anual del cierre de libros, con base en la siguiente información:
1-1 12-31
Inventario de producto terminado $195.000 $274.000
Inventario de materiales 156.000 240.000
Inventario de productos en proceso 330.000 380.000
Mano de obra directa en el año 1.284.750
Materiales indirectos 34.200
Mano de obra indirecta 316.000
Seguro de fábrica 54.450
Compra de materiales 1.837.800
Flete en compras 42.500
Depreciación de planta y equipos 56.550
Gastos de venta y de administración 129.000
Gastos de honorarios 8.000
Devoluciones de compras 4.460
Energía 10.200
R: Costo de productos producidos y vendidos: $3.426.990
9. Teniendo en cuenta que los costos indirectos de fabricación son 50% de la mano de
obra directa, calcule el inventario de productos en proceso a junio 30, fecha semes-
tral de cierre de libros de la compañía Industrias S.A., con base en la información que
aparece a continuación, extractada del libro Mayor de tal empresa:
Inventarios 1-1 Materiales $460.000
Productos en proceso 850.000
Producto terminado 1.250.000
Compra de materiales en el semestre 1.600.000
Mano de obra directa 880.000
Costo del producto fabricado y vendido 1.200.000
Inventarios 6-30: Materiales $480.000
Producto terminado $1.020.000
R: Inventario de productos en proceso, junio 30: $2.780.000
10. La compañía Montañera S.A. cierra libros cada tres meses, en marzo 31, junio 30,
septiembre 30 y diciembre 31, y utiliza el sistemade costos históricos por órdenes
de producción para contabilizar sus costos.
A diciembre 31, el costo del producto fabricado y vendido para el periodo, fue
de $260.000, tomado de su estado de costos. Se dispone además, en esa fecha, de
la siguiente información del periodo:
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
1 9
9-30 12-31
Compra de materiales (periodo) $800.000
Costo de la mano de obra directa 90.000
Costo de la mano de obra indirecta 10.000
Inventario de productos terminados $150.000 180.000
Inventario de productos en proceso 60.000 –0–
Costo de materiales indirectos 40.000
Costo de otros gastos (producción) 35.000
Inventario de materiales 30.000 40.000
Con base en la información anterior, calcule el costo del inventario de produc-
tos en proceso a diciembre 31.
R: Inventario de productos en proceso en 12-31: $735.000
PREGUNTAS DE SELECCIÓN CON ÚNICA RESPUESTA
Marque con una X la respuesta correcta.
 1. Se da el nombre de costos de mercadeo a los costos:
a) Que se presentan en el mercado de valores.
b) Que se requieren para prestar un servicio.
c) De fabricación de un producto.
d) Que son necesarios para llevar el producto al cliente.
e) Que paga el consumidor por el producto.
 2. Se da el nombre de costos de servicios a los costos:
a) Propios de los departamentos de servicios de una empresa de transformación.
b) De producción de un artículo.
c) Exclusivos de las empresas comerciales.
d) Requeridos para llevar el producto al consumidor.
e) Requeridos para prestar un servicio.
 3. El costo primo es la suma de:
a) Los materiales directos e indirectos.
b) Los materiales directos y la mano de obra indirecta.
c) Los materiales directos y la mano de obra directa.
d) La materia prima y todos los salarios de producción.
e) La mano de obra directa y los costos indirectos aplicados.
 4. Se consideran como gastos del periodo:
a) Los costos de los materiales directos.
b) Los costos de la mano de obra directa.
CONTABILIDAD DE COSTOS
2 0
c) Únicamente los costos por concepto de los costos indirectos fijos.
d) Los gastos de venta y de administración.
e) Los gastos de manejo de los materiales dentro de la fábrica.
 5. Un inventario de productos en proceso indica:
a) Que siempre las unidades producidas están totalmente terminadas.
b) Que en todo momento se trata de desperdicios de la producción.
c) Que siempre contiene productos en proceso del periodo anterior.
d) Que tiene involucrados los tres elementos de costo.
e) Que solamente falta el proceso de costos indirectos.
 6. Se da el nombre de costos de conversión a la suma de:
a) Los materiales directos y la mano de obra directa.
b) Los materiales directos y la mano de obra indirecta.
c) Los materiales directos y los costos indirectos de fabricación aplicados.
d) La mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación aplicados.
e) La mano de obra directa y los gastos de ventas.
 7. Se da el nombre de costos estimados a los costos:
a) Propios de las empresas de seguros.
b) Presupuestados para toda la empresa.
c) Reales por cada elemento de costo.
d) Estándar.
e) Predeterminados en una forma no muy precisa.
 8. Un estado de costo de producción y venta indica:
a) Únicamente la suma de los tres elementos de costo.
b) El costo total del producto vendido en el periodo.
c) Únicamente el costo de los productos vendidos.
d) Exclusivamente el costo de los productos semiacabados.
 9. Se da el nombre de costos operacionales a los costos:
a) Que se presentan únicamente en las empresas de servicios.
b) Que permanecen constantes en una empresa.
c) Que varían únicamente de acuerdo con la variación de la producción.
d) Que varían únicamente de acuerdo con la variación de las ventas.
e) Que varían de acuerdo con la producción y las ventas.
10. Se denomina costo del consumidor:
a) Únicamente los costos del transporte del producto.
b) Los costos de fabricación del producto en forma exclusiva.
c) Sólo los costos de mercadeo.
d) Todos los costos que paga el consumidor por el producto que se le ofrece.
e) Únicamente los costos de propaganda del producto.
1. Determina la necesidad
que tienen las empresas de
establecer sistemas de
costeo por órdenes de
producción.
2. Calcula el costo por unidad
de producto bajo el sistema
de costeo por órdenes de
producción.
3. Aplica los aspectos que se
deben tener en cuenta para
los registros contables.
4. Conoce y explica los
documentos soporte
necesarios para registrar los
flujos de costos.
5. Calcula y aplica los
métodos de tasa
predeterminada.
6. Conoce y explica el manejo
contable de las variaciones
en los costos indirectos.
Comprende el
funcionamiento
de un sistema de
acumulación
de costos por
órdenes
de producción
e identifica las
organizaciones
y los modelos de
producción
en los cuales es
viable utilizar
este sistema
para el control
de los costos.
Competencia global Competencias específicas
2 2
Definición
El sistema de costeo por órdenes de producción, también conocido con los nombres de
costos por órdenes específicas de producción, por lotes de trabajo o por pedidos de los
clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el produc-
to, en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes
operaciones de producción en esa orden específica. Es asimismo propio de empresas que
producen sus artículos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un
producto final, en el cual los diferentes productos pueden identificarse fácilmente por
unidades o por lotes individuales, como las industrias tipográficas, las artes gráficas en
general, la industria del calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros, los
talleres de mecánica, las sastrerías, etc., y muchas otras de producción en masa de unida-
des similares o productos elaborados a la orden de los clientes.
La producción de una sola unidad, por ejemplo un vehículo, una casa, o de unidades
idénticas contenidas en una orden de producción, como sería la producción de mil libros,
hace posible que mediante la aplicación del sistema de costeo por órdenes de producción
se puedan identificar en todo momento los costos relacionados con el producto o produc-
tos finales.
El sistema de costeo por órdenes de producción puede basarse en datos históricos
(reales) o en datos predeterminados. En el primer caso, se considera que los elementos de
costos son reales, aunque tal aseveración no sea en esencia cierta por cuanto el tercer
elemento, los costos indirectos de fabricación, sólo se pueden calcular para un periodo
corto mediante la utilización de una tasa predeterminada de costos indirectos. En el
segundo caso, se tienen en cuenta datos predeterminados que posteriormente se confron-
tarán, al final de un periodo, con los datos reales, con miras a mantener un adecuado
control de la producción durante el proceso mismo de elaboración de los artículos.
El sistema de costeo por órdenes de producción se basa en datos históricos, ya que
es un sistema que se aplica en gran número de industrias que trabajan con base en órdenes
de producción intermitente, en las cuales es posible suspender el trabajo en cualquier
operación, en cualquier momento, sin que por ello se perjudique el proceso de producción
en el lote específico en que se está trabajando.
2 3
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Acumulación de los costos
En costos por órdenes de producción, las empresas deben tener en cuenta, en primera
instancia, las órdenes de producción que deben elaborarse a pedido del departamento de
ventas y de acuerdo con las necesidades de los clientes. Para cada una de ellas se emplea
una hoja de costos por trabajo, en la cual se van acumulando semanal o mensualmente
los costos que por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabri-
cación son necesarios para elaborar productos específicos o partes de las unidades que
se están produciendo.
Para conocer el costo de producción de cada producto o costo unitario, que esencial-
mente es uno de losprincipales objetivos de la contabilidad de costos, basta dividir el costo
total de producción entre el número de unidades producidas.
Las hojas de costos por trabajo suelen tener diferentes especificaciones, de acuerdo
con las empresas y los productos que elaboran. Por lo general, estas formas llevan el
nombre de la compañía, el número del trabajo que se está elaborando, las secciones
correspondientes a los materiales directos usados, la mano de obra directa consumida y
los costos indirectos de fabricación. Una de estas formas, bastante generalizada, se puede
apreciar en el cuadro 2.1.
Objetivos del sistema
Los costos por órdenes de producción tienen, entre otros, los siguientes objetivos:
1. Calcular el costo de producción de cada artículo que se elabora, mediante el registro
adecuado de los tres elementos en las hojas de costos por trabajo.
Cuadro 2.1
Compañía MNS
Hoja de costos por trabajo
Trabajo No. 10 Iniciación: marzo 31
100 sillas metálicas Terminación: abril 30
Especificaciones:
Costo total: $2.550.000 Costo unitario: $25.500
Periodo
1 periodo
2 periodo
3 periodo
Totales
Materiales
directos
$ 500.000
 400.000
 300.000
$ 1.200.000
Mano de obra
directa
$400.000
300.000
200.000
$900.000
Costos
indirectos
$200.000
150.000
100.000
$450.000
Costos
totales
M: $ 1.100.000
MO: 850.000
CI: 600.000
$2.550.000
CONTABILIDAD DE COSTOS
2 4
2. Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de producción de
cada artículo. Así, es posible seguir en todo momento el proceso de fabricación, el
cual puede interrumpirse sin perjuicio del producto.
3. Mantener un control de la producción, aún después de que ésta se ha terminado, con
miras a la reducción de los costos en la elaboración de nuevos lotes de trabajo.
Diseño de un sistema
de costeo por órdenes de producción
La instalación de un sistema de costeo por órdenes de producción requiere en primer
término la elaboración de una carta de flujo de trabajo, en la cual se pueda apreciar en
forma clara el proceso de elaboración de los artículos mediante el empleo de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados.
Una forma sencilla de una carta de flujo de trabajo para una orden de producción es
la que se presenta en el cuadro 2.2.
En torno a la ilustración sobre la carta de flujo de trabajo se debe hacer la siguiente
aclaración en relación con los CIF: si los costos indirectos de fabricación que se aplican a
la producción (los CIF aplicados) tienen un valor diferente de los reales del periodo, surgirá
una cuenta de costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados que aumen-
tará o disminuirá el costo de ventas, según sea la situación.
Es indispensable establecer, de acuerdo con el departamento de contabilidad, las
cuentas auxiliares y de control que llevarán todos los registros por las operaciones que
afecten la producción. Por lo general, esas cuentas se codifican, es decir, se trasladan a
códigos especiales para hacer más simple el trabajo general de toda la organización.
Finalmente, se debe diseñar toda una serie de formas con respecto al uso de los
materiales y la contribución de la mano de obra, necesarias para seguir de manera correcta
todos los pasos de los procesos de fabricación, y que servirán igualmente como herramien-
ta necesaria en el control de la producción. Además de la hoja de costos por trabajo antes
mencionada, más adelante se estudiarán otras formas que se emplearán en relación con
el uso de los materiales y el consumo de la mano de obra.
Cuadro 2.2
Carta de flujo de trabajo
CIF subaplicados o sobreaplicados
Orden
de producción
Producción
en proceso
Producción
terminada
Costo
de ventas
�
Materiales directos
Mano de obra directa
CIF aplicados
�
�
�
�
CIF reales
�
2 5
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Materiales
Terminología de los materiales
En relación con la compra y el uso de los materiales dentro de una empresa, se debe hacer
la siguiente aclaración con respecto a su terminología, diferente de unas empresas a otras.
1. Materia prima: en la compra de materiales, el término “materia prima” hace referen-
cia tanto a los materiales directos como a los indirectos, sin distinciones de ninguna
naturaleza.
2. Materiales directos: son aquellos que entran directamente en la producción, o di-
cho de otra manera, los que pueden identificarse plenamente con el producto, lo
constituyen físicamente y económicamente son significativos y de fácil medición y
control. Las condiciones propias en cada empresa indicarán con claridad cuáles de-
ben catalogarse en este primer elemento de costo.
3. Materiales indirectos: son aquellos que aunque no se incorporan en la producción
del producto, son indispensables dentro del proceso de producción; bajo esta
categoría entran igualmente los materiales directos que se usan en muy pequeñas
cantidades y que se catalogarán como costos indirectos de fabricación bajo la deno-
minación de costos indirectos de fabricación control (o CIF control).
4. Suministros de fábrica: por lo general, cuando se habla de suministros de fábrica no
se hace referencia a materiales sino a diversos implementos o artículos que se re-
quieren para mantener una fábrica o una planta en buen estado, como jabones para
la limpieza y aceites para mantener las máquinas en perfecto funcionamiento.
Contabilización de la compra de materiales
La empresa registra la compra de sus materiales de la siguiente manera:
1. En el almacén: una vez comprobada la calidad de los materiales que se han recibido,
se registran en el software de Inventarios las cantidades adquiridas y sus respectivos
precios unitarios.
2. En el departamento de costos: nada se hace en relación con la compra de materia-
les, puesto que éstos aún no han entrado en producción.
3. En el departamento de contabilidad general: la compra de los materiales, utilizando
el sistema de inventario permanente, se registra en el diario:
Inventario de materia prima (1) XXXX
Cuentas por pagar XXXX
Requisición de materiales para producción
La requisición de materiales también se llama solicitud de materiales. Es una hoja especial
que generalmente se hace por triplicado, exigida por el almacenista para entregar la
CONTABILIDAD DE COSTOS
2 6
materia prima con destino a un trabajo específico. Una de las copias de esa solicitud queda
en poder del almacenista, y las otras dos se envían a los departamentos de contabilidad
y de costos. Se establece así un control más efectivo de los materiales que se suministran
a producción.
Las requisiciones pueden tomar diversas formas de acuerdo con el tamaño y la natu-
raleza de la empresa. Deben tener el nombre correspondiente o su código, con datos
sobre el número, la fecha de entrega, la clase de trabajo en que se aplicarán los materiales,
la cantidad, la descripción y el costo unitario, así como las firmas autorizadas del jefe de
producción o cualquier otro alto funcionario.
En los cuadros 2.3 y 2.4 pueden apreciarse dos formas de requisición de materiales
bastante utilizadas en las empresas:
El uso de las requisiciones de materiales se aplicará en este libro exclusivamente
cuando se requieran materiales directos de producción. En caso de necesitarse materiales
indirectos o suministros, se acostumbra solicitarlos a través de una requisición de materia-
les indirectos, cuya forma es muy similar a la del cuadro 2.3.
Contabilización del uso de los materiales
El uso de los materiales en producción se registra de la siguiente manera:
1. En el almacén: una vez que se ha estudiado la requisición de materiales y éstos se
han despachado oportunamente, se procede a registrar la salida correspondiente en
el software de Inventarios. Una de las copias se guarda en un archivo especial y las
otras dos, con destino a contabilidad general y costos, se guardan para entregarlas
cada fin de semana, o cada quince días, según las políticas que tenga la compañía.
Cuadro 2.3
Compañía XYZ
Requisición de materiales
RequisiciónNo. 2 Trabajo No. 8
Fecha de entrega: enero 10
Cantidad Descripción Costo Costo
unitario total
4 kilos de Barras de 1m de largo por 0,20 m de ancho $16.000/kilo $64.000
aluminio y 0,15 cm de grueso
Autorizado por: Despachado por:
Jefe de producción Jefe de almacén
2 7
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Cuadro 2.4
Lugar de uso: Depto. de maquinado
Cuenta a cargar:
Inventario PEP: Orden No. 70
Fecha:
 6-2 Solicitud de materiales y de suministros
Cantidad Descripción Costo/unid. Costo total
100 láminas Hojas de acero templadas $130.000 $1.300.000
Especificaciones: láminas de 70 × 100 × 2 mm
Trabajo No. B-10
Recibido por: Aprobado por: Entregado por:
 Jefe de producción Almacenista
Anotado en la Anotado en el kárdex No. Comprobado Perforado
cuenta de
control No.
Nota: el original para el almacenista, el duplicado para el departamento de costos y el triplicado para contabilidad general.
2. En el departamento de costos: una vez recibidas las requisiciones, se separan las
directas de las indirectas; las directas se suman y el total se coloca en la hoja de
costos por trabajo en la sección correspondiente a los materiales directos.
3. En el departamento de contabilidad general: se separan y se suman las requisiciones
de materiales directos y se hace el siguiente registro:
Inventario PEP (materiales) (3) XXX
CIF control (mat. ind.) (5) XXX
Inventario materiales (1) XXXX
Uso de repuestos
El almacén y el departamento de contabilidad son las únicas dependencias a las cuales les
corresponde hacer los registros del caso en relación con el uso de los repuestos.
El almacén deberá anotar, mediante alguna forma especial, la entrega de los repuestos
requeridos por cualquiera de los departamentos de producción y de servicios, haciendo
las deducciones del caso en el software de Inventarios.
El departamento de contabilidad general hará el siguiente asiento, teniendo en cuenta
que los repuestos se consideran como costos indirectos:
CONTABILIDAD DE COSTOS
2 8
Costos indirectos de fabricación control (repuestos) (5) XXXX
Inventario repuestos (2) XXXX
Si se presentara el caso de una devolución de repuestos, el asiento se haría de manera
contraria a la que se hizo para su uso, o sea:
Inventario repuestos (2) XXXX
Costos indirectos de fabricación control (repuestos) (5) XXXX
El departamento de costos nada tiene que ver con repuestos, puesto que éstos no son
elementos de producción y se tratan como costos indirectos que de alguna manera ayudan
a las labores de producción.
Gastos de manejo de materiales
La recepción, el manejo, el almacenaje y el mantenimiento de los materiales dan origen
a una serie de gastos dentro de las empresas cuya contabilización se puede hacer de
diferentes maneras. La forma más adecuada de proceder debería ser la de cargar estos
gastos a los materiales, al igual que se hace con los fletes, pero se presenta la dificultad de
su repartición a las diferentes clases de materiales. Las empresas que adoptan esta política
acostumbran fijar una cuota predeterminada de gastos por materiales, y luego los cargan
a la producción con base en el costo o el peso de los diferentes materiales, según las
particularidades de cada empresa.
Para obviar el problema que representa el cálculo de la cuota predeterminada por tales
gastos en los materiales, la gran mayoría de las compañías contabiliza los gastos de manejo
como costos indirectos de fabricación control, facilitando de esta manera los procedimien-
tos contables, e incluyéndolos dentro del tercer elemento de costo.
Clasificación de inventarios
Cuando se habla de inventarios, se debe recordar que en una empresa de transformación
se presentan los siguientes tipos de inventario:
1. Inventario de productos terminados: es el de aquellos productos que ya han sido
terminados, almacenados y han quedado listos para la venta.
2. Inventario de productos en proceso: está representado por aquellos productos que
no han sido terminados, a los cuales les falta parte de todos o alguno de los elemen-
tos de costo, o también aquellos productos terminados pero que no se han llevado
al almacén.
3. Inventario de materias primas: está constituido por los insumos que se usan en la
producción, considerándose como tales, tanto los materiales directos como los indi-
rectos. También se considera como inventario algunos materiales que ya llevan tra-
bajo realizado y que van a servir para la elaboración de otros productos. De esta
2 9
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
manera, lo que en una empresa es un producto acabado, para otra puede ser única-
mente un material.
4. Inventario de suministros o de fábrica: está representado por una clase especial de
materiales, como lubricantes, grasas y aceites que, aunque no llegan a ser parte del
producto terminado, ayudan en la fabricación del mismo.
Todos los inventarios propiedad de una empresa, se ubican en una de las clasificaciones
antes enumeradas. Se debe tener presente, por tanto, que una mercancía en consignación
no puede catalogarse como un inventario de la compañía que la tiene en ese momento
porque, si así se hace, se está dando una estimación falsa de los activos de dicha empresa
en un momento dado.
Métodos de valuación de inventarios
Conocer el costo de los materiales, o de los productos terminados, o de los productos
semiterminados que han quedado en existencia en un periodo dado, cuando gran número
de ellos tiene precios unitarios diferentes, ha constituido siempre uno de los principales
problemas para las empresas, por cuanto dicho costo tiene repercusiones inmediatas y
futuras que deben ser debidamente analizadas. Para obviar este problema han surgido
diferentes métodos cuya utilización depende de la naturaleza de la empresa, así como de
su ambiente económico. Tales métodos son los siguientes:
1. Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS)
2. Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS)
3. Promedio ponderado
Comparación de los métodos
Al comparar los principales métodos de valuación de inventarios, en relación con sus
ventajas y desventajas, es la siguiente:
1. El método PEPS muestra como ventaja un inventario valorado con los costos más
recientes, o sea que en una economía inflacionaria el balance general estaría actua-
lizado con los precios más reales en cuanto a sus inventarios. Son desventajas de
este método los bajos costos de producción al tomarse los precios más bajos de los
materiales, y mostrar unas utilidades muy altas que inciden notoriamente en los im-
puestos sobre la renta y complementarios.
2. El método UEPS tiene como ventajas las siguientes: registra los costos de producción
(por materiales) a los precios más actualizados y permite, por consiguiente, fijar po-
líticas de precios de venta más acordes con la realidad y arroja unas utilidades antes
de impuestos menores, por lo que los impuestos sobre la renta serán menores. Su
desventaja sería la de mostrar los inventarios, en el balance general, desactualizados
o más bajos en cuanto a los precios que rigen en el mercado.
CONTABILIDAD DE COSTOS
3 0
3. El método del promedio ponderado tiene como ventaja principal la sencillez de su
aplicación, especialmente en aquellas empresas que producen gran diversidad de
artículos. Como desventajas se pueden anotar las siguientes: los inventarios del ba-
lance general no están actualizados, la utilidad operacional aparece aumentada y los
costos de producción no son los más actuales, por lo que no facilita la fijación de
precios de venta.
Se debe recordar finalmente que la DIAN acepta cualquiera de los métodos de
valuación de inventarios siempre que esté de acuerdo con la técnica contable y se
ciña al concepto de la consistencia, lo que quiere decir que si una empresa está
utilizando un determinado método para la valuación de sus inventarios de materia-
les, debe continuar con el mismo para valorar sus productos acabados, por lo menos
durante su ciclo contable.
Mano de obra
Naturaleza de la mano de obra
El pago a los trabajadores