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Planeación Tributaria En El Impuesto De Renta Para Una Sociedad Dedicada A La
Construcción De Bienes Inmuebles

Estudiantes
Ximena Salguero Oyola
Arley Darío Muñoz Vanegas

Universidad Cooperativa de Colombia
Facultad de Economía, Administración y Contaduría
Programa Especialización Gerencia de Impuestos
Sede Ibagué-Espinal
2020

Planeación Tributaria En El Impuesto De Renta Para Una Sociedad Dedicada A La
Construcción De Bienes Inmuebles

Estudiantes
Ximena Salguero Oyola
Arley Darío Muñoz Vanegas

Director Metodológico
Mg. Wilson Callejas Gómez

Universidad Cooperativa de Colombia
Facultad de Economía, Administración y Contaduría
Programa Especialización Gerencia de Impuestos
Sede Ibagué-Espinal
2020

iii

Índice de Contenido

1 Tablas & Ilustraciones .................................................................................................. vi
2 Formulación del Problema ............................................................................................. 9
3 Justificación ................................................................................................................. 11
4 Objetivos ...................................................................................................................... 13
4.1 Objetivo general ................................................................................................... 13
4.2 Objetivos específicos ............................................................................................ 13
5 Marcos de Referencia .................................................................................................. 14
5.1 Marco Geográfico ................................................................................................. 14
5.2 Marco Conceptual ................................................................................................. 15
5.2.1 Generalidades del impuesto de renta y complementarios ............................... 15
5.2.2 Elementos del Tributo ..................................................................................... 16
5.2.3 Contribuyentes obligados a presentar declaración del impuesto de renta y
complementarios ..................................................................................................................... 17
5.2.4 Régimen general u ordinario ........................................................................... 18
5.2.5 Régimen especial ............................................................................................. 18
5.2.6 No contribuyentes ............................................................................................ 19
5.3 Marco Legal .......................................................................................................... 20
5.3.1 Beneficios Tributarios Devolución del IVA (normatividad) ........................... 20
iv

5.3.2 Condiciones para la devolución del IVA Constructores ................................. 21
5.3.3 Devolución de IVA a constructores de vivienda de interés social .................. 22
5.3.4 Descuentos Tributarios .................................................................................... 24
5.3.5 Descuento del IVA en la adquisición o importación de bienes de capital: .... 25
5.3.6 Disposiciones Generales .................................................................................. 26
5.3.7 Rentas Exentas De trabajo ............................................................................... 28
5.3.8 Beneficios Tributarios - Deducción por Donaciones ...................................... 29
6 Diseño metodológico ................................................................................................... 30
6.1 Técnicas de Recolección de Información ............................................................. 30
6.2 Población Muestra ................................................................................................ 31
7 Análisis DOFA para la construcción de la planeación tributaria Constructora ABC
SAS 32
8 Recolección de Datos Relevantes para la Construcción de la Planeación Tributaria
Constructora ABC SAS .................................................................................................................. 34
9 Estructura del Plan Tributario para la Constructora ABC SAS ................................... 36
9.1 Requerimientos tributarios de la Constructora ABC SAS .................................... 36
9.2 Contexto General de la Constructora ABC SAS .................................................. 39
9.2.1 Origen de la Constructora ABC SAS .............................................................. 40
9.2.2 Cultura Corporativa ......................................................................................... 40
9.2.3 Actividades económicas desarrolladas por la Empresa ................................... 41
v

9.2.4 Obligaciones Fiscales a cargo de la Empresa .................................................. 41
9.3 Estados Financieros de la Constructora ABC SAS .............................................. 42
9.3.1 Balance General............................................................................................... 42
9.3.2 Estado de Resultados ....................................................................................... 43
9.4 Análisis Tributario ................................................................................................ 44
9.5 Análisis Comparativo Del Régimen Ordinario Vs Régimen De Tributación
Simple 47
10 Conclusiones ............................................................................................................ 50
11 Referencias ............................................................................................................... 51

1 Tablas & Ilustraciones

Ilustración 1 Matriz DOFA Constructora ABC SAS ......................................................... 32
Ilustración 2 Actividades económicas desarrolladas por la Empresa ................................ 41
Ilustración 3. Obligaciones Fiscales a cargo de la Empresa ............................................... 41
Ilustración 4 Balance General ............................................................................................ 42
Ilustración 5 Estado de Resultados ..................................................................................... 43
Ilustración 6 Consolidado cifras declaraciones de renta y complementarios ..................... 43
Ilustración 7 Datos Financieros .......................................................................................... 47
Ilustración 8 Grupo de Responsabilidad Tributaria ............................................................ 48
Ilustración 9 Comparativo de Regímenes Constructora ABC SAS ................................... 49

Introducción

Este trabajo busca demostrar que la planeación tributaria es una herramienta importante
para las empresas, a través de ella se visualizan y proyectan financieramente las organizaciones,
identificando ventajas y oportunidades relacionadas con el cumplimiento adecuado de las
obligaciones tributarias de acuerdo a la normatividad colombiana.
Para una empresa es importante cumplir todas sus obligaciones financieras y tributarias en
los términos correctos, a fin de evitar posibles sanciones pecuniarias y requerimientos por parte
de la Administración de Impuestos Nacionales; pero estos compromisos a veces generan altos
impactos económicos que afectan el flujo de caja y el capital de trabajo con el que cuenta la
compañía. Muchas veces se presentan traumatismos a la hora de cancelar los tributos por que no
se cuenta con losrecursos económicos en el momento adecuado debido a la falta de una
planeación tributaria que permita conocer anticipadamente el valor de las obligaciones que se
tienen que pagar en determinada fecha (Hernandez-Sanchez & Rodriguez-Soto ,
Cuestionamientos sobre los esfuerzos en la implementación del Emprendimiento en Colombia,
una miras desde el Estado la academia y las agremiaciones, 2013).
Al realizar un análisis del marco normativo tributario que soporta el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, se encuentra que para el caso de Colombia, existe un alto grado de
inestabilidad jurídica debido a la gran cantidad de reformas tributarias y cambios que se han
realizado a lo largo de los últimos 50 años, haciendo que exista un alto grado de incertidumbre en
los contribuyentes a la hora de planear el cumplimiento de sus obligaciones.
Es importante resaltar que todas y cada una de las reformas tributarias que se han
implementado buscan el aumento en el recaudo de los tributos y ampliar la base de los sujetos
pasivos, generando aspectos negativos tales como: el aumento de la carga tributaria, reducción de
8

beneficios en materia de alivios fiscales, limitación a los rentas exentas, aumento en los trámites
formales y aumento en los índices de evasión entre otros.

2 Formulación del Problema

La carencia de una planeación tributaria en las pequeñas y medianas empresas en
Colombia hace que estas presenten un alto impacto en sus flujos de caja y por ende en su
situación financiera, ya que generalmente este tipo de organizaciones no cuenta con los recursos
disponibles para cumplir con la obligación formal de presentar y pagar el impuesto de renta,
viéndose en situaciones de iliquidez e insolvencia en el momento de su cancelación haciendo que
se vean expuestas a sanciones por el no pago o por hacerlo de manera extemporánea y el pago de
intereses moratorios.
Es importante hacer mención sobre finalidad utilizar la planeación tributaria como
herramienta y parte de la administración de las empresas, con el fin de optimalizar los impuestos,
además de determinar los posibles efectos impositivos en forma anticipada en la evaluación de
los proyectos de inversión (Pacheco-Fuentes , 2017). Es por esta razón que Mintzberg, establece
el proceso de planeación como “una herramienta organizacional que a futuro puede generar
resultados que se pueden articular con la toma de decisiones, para ello se basa en un análisis
crítico del entorno en el que se encuentra la empresa” (Mintzberg, Ahlstrand, & Lampel, 2007).

La planeación tributaria debe estar alineada a la estratégica en toda empresa, creando
acciones en ámbitos como: financiero y social. Estas son parte fundamental puesto que permiten
tener coherencia en el momento de establecer los objetivos a largo plazo y poder determinar la
asignación de recursos. Es así, que uno de los objetivos de la planeación se encuentra en
desarrollar un plan a corto, mediano y largo plazo en donde se cumplan las metas de la empresa y
el mecanismo a seguir. De acuerdo a (Parra, 2014), “en la planeación de una empresa deben estar
inmersos todos los temas relacionados a la estructura social, ya que debe ser sistemática y
10

operativa, para esto se requiere establecer los objetivos y las estrategias”. De acuerdo a lo anterior
se podrá decir que el objetivo de la planeación tributaria en las pymes, será el fortalecer la
capacidad de toma de decisiones de la gerencia, teniendo en cuenta el entorno económico en el
que se encuentra inmersa la empresa, que redunde en menor carga impositiva posible.

Al no contar con esta herramienta las empresas pasan por alto o no dan la debida
importancia a los beneficios tributarios que otorga el estado y las posibles estrategias que
permitan disminuir la carga impositiva y así lograr optimizar sus recursos y la de sus socios.
Son interrogantes importantes por parte de la empresa objeto de estudio las siguientes:
¿De qué manera se puede establecer una cultura tributaria que permita el cumplimiento de las
obligaciones en la empresa ABC SAS?

3 Justificación

Este trabajo pretende suministrar a la empresa objeto de estudio, los mecanismos
necesarios para implementar una planeación tributaria y de esta forma optimizar sus recursos;
mejorar sus flujos de caja, aprovechar los beneficios tributarios que ofrece el gobierno, reducir su
carga impositiva de forma legal y planear de forma anticipada el cumplimiento de la presentación
y pago del impuesto de renta. De igual forma, y teniendo en cuenta el comportamiento cambiante
en materia de legislación tributaria en nuestro país, se hace indispensable para la empresa contar
con una planeación adecuada que permita evaluar y reducir el impacto financiero al momento de
cumplir con la obligación fiscal antes mencionada (Dussan-Pulecio, Serna-Gomez , & Caliman,
2016).
Dado que una de las características de las empresas de alto crecimiento se concentra en el
manejo eficiente de las finanzas, es por ello que la planeación financiera es importante para
cualquier organización (Aguilar-Barcelo, Texis-Flores , & Ramírez-Angulo, 2011)
Teniendo en cuenta que la empresa Constructora ABC SAS carece de algún tipo de
planificación tributaria, se iniciará con recopilación de información estructural y aspectos que
afectan la parte contable y tributaria, además de conocer los documentos contables y financieros
de la entidad tales como estados financieros, auxiliares de contabilidad, declaraciones tributarias,
entre otros, y así verificar su cumplimiento y oportuna presentación. Todo esto con el fin de
establecer un plan de trabajo que le proporcione a la empresa el conocimiento claro y específico
de los vencimientos, responsabilidades y demás obligaciones formales que mitiguen el riesgo
fiscal.
Lo anterior se realiza con el fin de que Constructora ABC SAS conozca sus obligaciones
fiscales, evite sanciones y pueda cumplir con la normatividad tributaria actual, y con ello
12

aprovechar los beneficios brindados por la ley; por ello se hace indispensable realizar una
planificación tributaria para la empresa con el fin de optimizar los recursos y reducir al máximo
la carga impositiva al momento de cancelar el impuesto de renta.

4 Objetivos

4.1 Objetivo general
Diseñar un programa de planeación tributaria en el impuesto de renta para la empresa
Constructora ABC SAS.

4.2 Objetivos específicos

 Analizar la declaración de renta de los años 2016, 2017 y 2018
 Identificar los beneficios y amenazas tributarios aplicables a la empresa objeto de
análisis.
 Identificar las debilidades y fortalezas tributarias de la empresa.
 Elaborar el plan para la gestión tributario para la empresa ABC SAS.

5 Marcos de Referencia

5.1 Marco Geográfico
Debido a su posición estratégica, el corregimiento tuvo un crecimiento paulatino, y,
gracias a la donación de los terrenos que hoy ocupa el municipio por los señores Ramón Bueno y
José Triana, se funda el municipio con nombre Girardot, en honor al General Atanasio Girardot,
con ordenanza 20 del 9 de octubre de 1852, en la que reza: «...créase un distrito parroquial con el
nombre de Girardot...». El primer alcalde de distrito fue Claudio Clavijo. Es en 1866 cuando se
crea la parroquia1 siendo su primer párroco el sacerdote José Marcelino Pardo.
La posición estratégica de Girardot convirtió al municipio en uno de los más importantes
puertos sobre el río Magdalena y el más importante del interior del país, por donde pasaban todas
las mercancías que salían y entraban a la ciudad de Bogotá. Adicional a eso, Girardot se convirtió
en elpuerto más importante para la salida del café colombiano al exterior proveniente del
municipio de Viotá como el primer territorio productor de café en Colombia, y la industria de
trilladoras de café se concentró en gran medida en la ciudad. Así mismo, el corregimiento de
Flandes, al otro lado del río Magdalena, se vio tan involucrado en el movimiento comercial que
su crecimiento lo convirtió en municipio en 1912.

Con la caída de la navegación fluvial en el país y la proliferación del transporte férreo,
Girardot seguía siendo el punto estratégico en la conexión de gran parte del país con la capital, y
eso conlleva a la construcción del Ferrocarril de la Sabana entre Girardot y Facatativá y más tarde
hasta Bogotá. Luego, este se conectaría con el Ferrocarril del Pacífico (Colombia).

1 (reseñado por la Gaceta de Cundinamarca No. 407 del 7 de julio de 1891)
15

Como consecuencia de esto, la ciudad empezó una nueva tendencia de crecimiento urbano
dejando de lado el río Magdalena y concentrándose en las líneas férreas. Hoy día las líneas del
ferrocarril y los edificios de ferrocarriles nacionales de la ciudad y del municipio de Flandes
hacen parte del patrimonio nacional.

5.2 Marco Conceptual
5.2.1 Generalidades del impuesto de renta y complementarios
¿Qué es el impuesto de renta y ganancias ocasionales? Es un solo tributo que comprende
el impuesto de renta y el de ganancias ocasionales. El impuesto de renta es un tributo
nacional directo (porque quien debe cancelar el monto del impuesto es quien responde por su
pago ante el Estado), de período (normalmente es un (1) año, pero puede comprender
lapsos menores en algunos casos específicos) y obligatorio para el comerciante persona natural, o
persona jurídica o asimilada, y consiste en entregarle al Estado un porcentaje de sus utilidades
fiscales obtenidas durante un período gravable, con el fin de coadyuvar a sufragar las cargas
públicas.
Este impuesto, que grava la renta producida por la actividad económica del contribuyente,
se calcula sobre una depuración realizada a los ingresos percibidos, con los costos y deducciones
en que se incurre para producirlos.
El impuesto de ganancias ocasionales es un impuesto complementario al de renta, y grava
la utilidad en venta de activos fijos poseídos durante dos años o más, así como los ingresos
extraordinarios, provenientes de: herencias, legados, donaciones (actos gratuitos en general),
16

ciertas utilidades originadas en la liquidación de sociedades que existieron al menos dos años,
loterías, rifas, apuestas y premios.
La Ley 1607 de 2012 señala que los contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios podrán incluir como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y
complementarios de los años gravables 2012 y 2013, el valor de los activos omitidos y los
pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, (es decir, periodos en firme),
adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo
impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni renta líquida gravable (DIAN,
2018).
5.2.2 Elementos del Tributo
Todo impuesto cuenta con los siguientes cinco (5) elementos: Sujeto pasivo:
contribuyente del impuesto, sobre quien recae el pago del tributo. Sujeto activo: el Estado, el
hecho generador: obtención de una renta gravable, dentro del período fiscal. Base gravable:
cuantificación del hecho generador. Tarifa: porcentaje fijo o progresivo.
También es importante aclarar los tipos de personas que se pueden encontrar en el esquema
tributario nacional
-Contribuyentes: por regla general, todas las personas naturales y jurídicas que tengan
residencia en Colombia, son contribuyentes del impuesto de renta y de ganancias
ocasionales, y en consecuencia los pagos están sujetos a retención en la fuente.
-No contribuyentes: aquellos señalados expresamente por la ley bajo esta calidad, por
tanto no se les practica retención en la fuente.
-Declarantes: quienes por no cumplir la totalidad de una serie de requisitos (para ser no
declarantes) están obligados a diligenciar un formulario y presentarlo ante los bancos autorizados,
como es el caso las sociedades nacionales y las sucursales de sociedades extranjeras. En los casos
17

en que el comerciante persona natural no esté obligado a presentar la declaración del impuesto de
renta y complementarios, constituye el impuesto la suma de las retenciones en la fuente que se le
practiquen.
-No declarantes: la ley tributaria exonera del deber de declarar a ciertos sujetos por
cumplir una serie de requisitos o tener cierta categoría; sin embargo, algunos de ellos sí serán
contribuyentes a través de la retención, es decir, el impuesto a cargo de los asalariados no
obligados a presentar declaración de renta y complementarios, y el de los demás contribuyentes
no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto
que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente durante el
respectivo año gravable.
5.2.3 Contribuyentes obligados a presentar declaración del impuesto de renta y
complementarios
 Tienen la obligación de presentar declaración del impuesto de renta:
 Las personas naturales nacionales.
 Las sucesiones ilíquidas y las asignaciones modales.
 Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que
residan en Colombia.
 Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.
 Las sociedades anónimas y asimiladas a anónimas.
 Las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta de
orden nacional, departamental, municipal, o distrital.
 Las empresas unipersonales que se asimilan a sociedades limitadas.
 Las sociedades y entidades extranjeras que actúen o no a través de sucursales de sociedades
extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados fuente nacional.
 Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, respecto a los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a
la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación, recreación
y desarrollo social.

Los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, pueden pertenecer a los
siguientes regímenes:
5.2.4 Régimen general u ordinario
En este régimen tributan al veinticinco por ciento sobre la renta líquida gravable y
pertenecen los siguientes contribuyentes: Personas naturales y asimiladas, asignaciones y
donaciones modales y sucesiones líquidas. Sociedades, entidades nacionales y otros
contribuyentes. (Por ejemplo: sociedades colectivas, en comandita simple, sociedades de hecho,
fundaciones de interés privado, sociedades por acciones simplificadas (S.A.S), entre otras)
(Hernandez-Sanchez & Rodriguez-Soto , 2014).
5.2.5 Régimen especial
Los contribuyentes que se enumeran a continuación se someten al impuesto de renta
y complementarios del régimen especial sobre el beneficio neto o excedente (diferencia entre
ingresos y egresos) a la tarifa única del veinte por ciento:
 Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con excepción de las
contempladas en el artículo 23 del Estatuto Tributario, para lo cual deben cumplir las
siguientes condiciones: que su objeto social principal y sus recursos están destinados
a actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o
tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desarrollo social;, sus
actividades son de interés general, y sus excedentes son reinvertidos totalmente en la
actividad de su objeto social. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y
colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Bancaria.
 Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales res-pecto a sus actividades
industriales y de mercadeo.
 Las cooperativas, asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de
carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del
cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa,
vigilados por alguna superintendencia u organismos de control.
 Fogafin y Fogacoop.

5.2.6 No contribuyentes
Según el Estatuto Tributario, se indican como no contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios:
 Las entidades de derecho público: La nación, los departamentos y sus asociaciones, los
distritos, los territorios indígenas, los municipios y las demás entidades territoriales, entre
otros.
 Entidades sin ánimo de lucro.: Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las
organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de acción comunal, las juntas de
defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos,
los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, ligas
de consumidores, los fondos de pensionados, los movimientos, entre otras.
 Fondos mutuos de inversión, asociaciones gremiales que no realicen actividades
industriales, comerciales y financieras distintas a la inversión de su propio patrimonio.
 Las cajas de compensación familiar, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales
cuando no realicen actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la
inversión de su patrimonio.
 Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud, con permiso de
funcionamiento del Ministerio de la Protección Social y cuyos beneficios se destinen en
forma total al desarrollo de los programas de salud.
 Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las
entidades fiduciarias.
 Contribuyentes de los fondos parafiscales, agropecuarios y pes-queros.
 Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, y de cesantías.
 Los fondos de inversión de capital extranjero sobre las utilidades obtenidas en el desarrollo
de las actividades que le son propias, excepto respecto de los ingresos por concepto de
dividendos, que de haberse distribuido a un residente en el país hubieren estado gravados,
y por los ingresos que corresponda a rendimientos financieros.
 Los consorcios y las uniones temporales.
 La Comisión Nacional de Televisión.
 Las asociaciones de hogares comunitarios autorizadas por el ICBF (DIAN, 2018).

5.3 Marco Legal
5.3.1 Beneficios Tributarios Devolución del IVA (normatividad)
•DECRETO 624 DE 1989 (30 de marzo de 1989) “Por el cual se expide el Estatuto
Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales"
•LEY 1430 DE 2010 (diciembre 29) Por medio de la cual se dictan normas tributarias de
control y para la competitividad- Artículos 18 y 19.
•RESOLUCIÓN NÚMERO 000151 (30 NOV 2012) “Por la cual se establece el
procedimiento para la presentación de las solicitudes de devolución y/o compensación por saldos
a favor generados en declaraciones de renta y ventas “
•RESOLUCION 0057 DE 2014 (19 de febrero de 2014) “Por la cual se modifica la
Resolución 151 de 2012 por la cual se fijó el procedimiento para la presentación de las solicitudes
de devolución y/o compensación por saldos a favor generados en declaraciones de renta y ventas"
•DECRETO 1625 DE 2016 (11 de octubre de 2016) “Por el cual se expide el Decreto Único
Reglamentario en materia tributaria"
•DECRETO 390 DE 2016 “Por el cual se establece la regulación aduanera" Capitulo 20
•LEY 1943 DE 2018 “Por la cual se expiden normas de financiamiento para el
restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones"

De acuerdo con el artículo 850 del Estatuto Tributario, los contribuyentes o responsables
que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias podrán solicitar ante la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales su devolución. En el caso de saldos a favor originados en la
declaración del Impuesto sobre las Ventas, solo podrán ser solicitados por:

 Los responsables de los bienes y servicios mencionados en el artículo 481 del Estatuto
Tributario
 Los productores de los bienes exentos a que se refiere el artículo 477 del Estatuto Tributario
 Los responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3 del
Estatuto Tributario, y por aquellos que hayan sido objeto de retención.
También podrán solicitar la devolución:
21

 Los turistas extranjeros por la compra de bienes que dan derecho a la devolución de IVA.
 Los contribuyentes que hayan efectuado pagos en exceso o de lo no debido, por concepto
de obligaciones tributarias y aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago.
 Los diplomáticos, organismos internacionales y misiones diplomáticas y consulares por el
Impuesto sobre las Ventas e Impuesto al Consumo.
 Los constructores de vivienda de interés social e interés social prioritario por el IVA pagado
en la adquisición de materiales de construcción
 Las instituciones estatales u oficiales de educación superior por el IVA pagado en la
adquisición de bienes y servicios requeridos para el funcionamiento de la institución.

Las empresas que se encuentren en proceso concordatario o estén tramitando o ejecutando
un acuerdo de reestructuración de conformidad con la Ley 550 de 1999 y Ley 1116 de 2006-
régimen de insolvencia, por las retenciones en la fuente del Impuesto sobre la Renta que se les
practique (Correa- Aguirre , 2015).
5.3.2 Condiciones para la devolución del IVA Constructores
1) Presentar la solicitud por cada unidad de obra terminada y enajenada dentro de los dos
bimestres siguientes a la fecha registro de escritura pública de venta o asignación las viviendas a
título de subsidio en especie. En todo caso, a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes a la
terminación total del proyecto. En el evento que dentro de estos dos (2) años no se haya podido
suscribir la escritura de venta o no se haya podido hacer la asignación de las viviendas a título de
subsidio en especie, se debe solicitar a la Dirección Seccional de Impuestos o de Impuestos y
Aduanas de su domicilio, una prórroga, con dos (2) meses de anterioridad al vencimiento de los
dos años, con la comprobación del hecho. El Director Seccional podrá conceder prórroga hasta de
seis (6) meses.
2) El monto de la devolución o compensación correspondiente al proyecto total no podrá
exceder del 4% del valor de la vivienda nueva.
22

3) Tener el Registro Único Tributario formalizado y actualizado y no tener suspensión ni
cancelación desde el momento de la solicitud en debida forma hasta cuando se profiera el acto
administrativo que defina dicha solicitud. Esta condición aplica para el titular del saldo a favor,
representante legal o apoderado.
4) Tener en cuenta que se considera vivienda de interés social a la unidad habitacional que
cumple con los estándares de calidad en diseño urbanístico arquitectónico y de construcción y
cuyo valor, de acuerdo con la escritura de venta, no exceda de ciento treinta y cinco salarios
mínimos mensuales legales vigentes (135 smlmv) y vivienda de interés social prioritaria a la
unidad habitacional que además de cumplir con las características enunciadas, su valor no exceda
de setenta salarios mínimos legales mensuales vigentes (70smlmv).
5)Antes de presentar la solicitud de devolución:
Registrar el proyecto ante la División de Gestión de Fiscalización de la Dirección
Seccional del domicilio social registrado en el RUT de la entidad solicitante.
6) Adjuntar copia del correspondiente plan de costos, por capítulos, subcapítulos, ítems y
unidades de obra.
7) Cumplir los requisitos de la contabilidad señalados en el artículo 1.6.1.26.2 del Decreto
1625 de 2016.

5.3.3 Devolución de IVA a constructores de vivienda de interés social
1. ¿Quiénes pueden solicitar devolución de IVA por la adquisición de materiales de
construcción? Respuesta: El Impuesto sobre las Ventas (lVA) pagado en la adquisición de
materiales para la construcción de vivienda de interés social y vivienda de interés social
prioritaria, dará derecho a devolución o compensación, a los constructores que la desarrollen
https://www.dian.gov.co/atencionciudadano/contactenos/Paginas/PuntosContacto.aspx
https://www.dian.gov.co/atencionciudadano/contactenos/Paginas/PuntosContacto.aspx
http://www.minhacienda.gov.co/HomeMinhacienda/content/conn/OCS/path/Contribution%20Folders/SitioWeb/Home/elministerio/NormativaMinhacienda/DURTRIBUTARIO/DURTRIBUTARIOConsolidado/23-2-2017-DUR-decreto-unico-reglamentario-tributario-actualizacion4%20oficial.htm
http://www.minhacienda.gov.co/HomeMinhacienda/content/conn/OCS/path/Contribution%20Folders/SitioWeb/Home/elministerio/NormativaMinhacienda/DURTRIBUTARIO/DURTRIBUTARIOConsolidado/23-2-2017-DUR-decreto-unico-reglamentario-tributario-actualizacion4%20oficial.htm
23

independientemente de la forma contractual, a partir de la cual, ejecutaron el proyecto, conforme
lo dispuesto en el artículo 1.6.1.26.1 del Decreto 1625 de 2016.
2. ¿La vivienda de interés social debe cumplir algunos requisitos o estándares?
Respuesta: La vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria, debe cumplir los
requisitos establecidos en el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.26.1 del Decreto 1625 de 2016, el cual
dispone: “Se entiende que cada solución de vivienda de interés social y vivienda de interés social
prioritaria, además de los servicios públicos instalados y de los ductos necesarios para un punto
de conexión al servicio de internet, también contará con ducha, sanitario, lavamanos, lavadero,
cocina, lavaplatos, puertas, ventanas y vidrios. De igual forma son parte integral de la vivienda
las obras de urbanismo ejecutadas por el constructor para garantizar la habitabilidad de las
viviendas en los proyectos de vivienda de interés social y vivienda de interés social prioritaria. El
precio total de la vivienda, así descrito, no podrá exceder el precio máximo señalado en este
artículo."

3. ¿Qué se entiende por vivienda de interés social?
Respuesta: Para efectos de la devolución o compensación del Impuesto sobre las Ventas,
IVA, de que trata el parágrafo 2° del artículo 850 del Estatuto Tributario, se considera vivienda
de interés social a la unidad habitacional que cumple con los estándares de calidad en diseño
urbanístico arquitectónico y de construcción y cuyo valor, de acuerdo con la escritura de venta no
exceda de ciento treinta y cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes (135 smlmv) y
vivienda de interés social prioritaria a la unidad habitacional que además de cumplir con las
características enunciadas, su valor no exceda de setenta salarios mínimos legales mensuales
vigentes (70 smlmv).

4. ¿Qué pasa si la solicitud de devolución supera el 4% del valor total de las viviendas?
Respuesta: Si el valor de la solicitud supera el 4% del valor de la vivienda registrado en la
escritura o en la resolución de asignación de viviendas a título de subsidio en especie, se
rechazará el mayor valor solicitado y este se tendrá como mayor valor del costo del proyecto.

5.3.4 Descuentos Tributarios
Descuentos para inversiones realizadas en pro del medio ambiente: las personas jurídicas
que realicen inversiones relacionadas con el control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente tendrán derecho a descontar de su impuesto de renta el 25 % de las inversiones
realizadas en el respectivo período gravable, siempre que cuenten con la acreditación de la
respectiva autoridad ambiental. Debe tenerse en cuenta que las inversiones realizadas para
mitigar el impacto ambiental producido por la actividad relacionada con la licencia ambiental no
dará derecho al descuento en mención (ver artículo 255 del ET).
Descuentos para inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación y
donaciones a becas de estudio: los contribuyentes que realicen inversiones en proyectos
calificados como de investigación, desarrollo tecnológico e innovación podrán descontar del
impuesto sobre la renta a cargo el 25 % del valor invertido durante el período gravable
correspondiente. De igual forma, se considerarán descuento tributario en el mismo porcentaje las
donaciones realizadas a universidades con destino a la financiación de programas de becas que
beneficien estudiantes de estratos 1, 2 y 3 (ver artículo 256 del ET).
Descuentos por donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen especial: las
donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial
o a las entidades no contribuyentes de renta, indicadas en los artículos 22 y 23 del ET, darán
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_tributario_pr010.html#255
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_tributario_pr010.html#256
25

lugar a un descuento del 25 % sobre el total del valor donado en el año gravable (ver artículo
257 del ET).

5.3.5 Descuento del IVA en la adquisición o importación de bienes de capital:
Cuando se adquieran o construyan bienes de capital, el 100 % del IVA que se cancele en
esta operación podrá tratarse como un descuento en el impuesto de renta.

El marco normativo que se tomará como referencia para el desarrollo tributario está
enfocado en la reforma tributaria establecida en la ley 1819 de 2016 y referente a la planeación
Tributaria nos apoyaremos en tratados, artículos y documentos que nos permitirán orientarnos y
avanzar de acuerdo con las necesidades específicas de la Empresa analizada.
Para su desarrollo es fundamental el conocimiento de las diferentes normas relacionadas
con las obligaciones tributarias, en especial la de impuesto de renta. La relación de artículos y
normas citadas en el Marco Teórico, son obtenidas de las siguientes fuentes (Rodriguez-Soto &
Alvis-Ladino, 2018):
 Estatuto Tributario Nacional Colombiano editorial Legis
 Ley 1429 del 2010
 Código de Comercio Art.246
 Decreto 2076 de 1992
 Ley 1493 de 2011
 Ley 1816 de 2016
 Ley 1943 de 2018
 www.estatutotributario.com
 www.secretariasenado.gov.co
 www.actualicese.com

http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_tributario_pr010.html#257
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_tributario_pr010.html#257
26

5.3.6 Disposiciones Generales
Impuesto de Renta: Es un impuesto directo, qué recae sobre los contribuyentes
individualmente considerados y grava a quienes por ley están previstos como sujetos pasivos que
hayan percibido ingresos susceptible de producir un incremento patrimonial.
Ingreso no constitutivo de Renta: Son aquellos que por disposición expresa de la ley, no
se someten ni al impuesto de renta ni al complementario de ganancias ocasionales, debido a
circunstancias especiales en que no son percibidos o para fomentar un determinado sector
económico o favorecer ciertas actividades.
Rentas Exentas: son aquellas utilidades de ciertas empresas o personas que por
disposición especial del estatuto tributario son señaladas como exentas, es decir, que sobre esta
utilidad no recae el impuesto de renta.
Deducción: son aquellos egresos o gastos indispensables dentrode la actividad productora
de renta, efectuados durante el año; relacionados con los gastos de administración, ventas,
financieros, etc. Que tengan entre otros relación de Causalidad, Oportunidad, y proporcionalidad.
Descuentos Tributarios: son valores que por disposición de ley se pueden restar
directamente del impuesto de renta determinado según la liquidación privada. Tiene por finalidad
evitar la doble tributación o incentivar determinadas actividades útiles para el país.
Rentas Exentas: son aquellas utilidades de ciertas empresas o personas que por
disposición especial del estatuto tributario son señaladas como exentas, es decir, que sobre esta
utilidad no recae el impuesto de renta.

A continuación se describen algunos elementos del impuesto de renta: sujeto pasivo,
sujeto activo, base gravable, tarifa y hecho generador.
 Sujeto pasivo: es el contribuyente que se obliga a pagar al estado los tributos
 Sujeto activo: es el estado representado por la Dirección de Impuestos y aduanas nacionales
(DIAN)
 Base gravable: es el valor sobre el cual recae la tarifa del impuesto
 Tarifa: es una cifra expresada en términos porcentuales, la cual sirve para determinar el
valor del impuesto.

Ingresos que no Constituyen Renta ni Ganancia Ocasional
 Limite a los ingresos no constitutivos de renta (art.35-1 E.T.)
 La prima en colocación de Acciones que se capitalicen (art.36 del E.T.)
 La utilidad en la enajenación de acciones. (art. 36-1 del E.T.)
 Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social (art. 36-2 del
E.T.)
 Capitalizaciones no gravadas para los socios o Accionistas. (art. 36-3 del E.T.)
 Utilidades originadas en procesos de democratización. (art. 36-4 del E.T)
 Utilidades en venta de inmuebles por negociación directa por motivos definidos
previamente por la ley. (art. 37 del E.T.)
 El componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos
de inversión, mutuos de inversión y de valores. (art. 39 del E.T.)
 El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás
contribuyentes porcentualmente según el año en que se perciben. (art. 40 del E.T.)
 Las indemnizaciones por seguro de daño emergente. (art. 45 del E.T.)
 Los gananciales. (art. 47 del E.T.).
 Las donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas. (art. 47-1 del E.T.)
 La distribución de utilidad por liquidación. (Art. 43 Numeral 1 d. 2053/74).
 Las participaciones y dividendos de utilidades declaradas en cabeza de la sociedad. (art.
48 Y 49 del E.T.).
 La distribución de utilidad por liquidación. (Art. 43 NUMERAL 1 D.2053/74).
 Los Rendimientos de los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de
valores provenientes de la inversión en acciones y bonos convertibles en acciones. (Art.1
ley 863 de 2003).

5.3.7 Rentas Exentas De trabajo
Beneficios tributarios para empresas que generen empleo
 Por la generación de empleo para jóvenes y mujeres los empresarios recibirán descuentos
tributarios.
 Crear puestos para jóvenes menores de 28 años o mujeres mayores de 40, otorga descuentos
a los empleadores.
 Los empleadores que vinculen laboralmente a nuevos empleados, que al momento del inicio
del contrato de trabajo sean menores de 28 años, recibirán beneficios en el impuesto de
renta.
 Ellos podrán tomar los aportes al SENA, al ICBF y a las cajas de compensación familiar,
así como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y el aporte al Fondo
de Garantía de Pensión Mínima correspondientes a los nuevos empleos, como descuento
tributario para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios.
 Estos beneficios se darán siempre que el empleador responsable del impuesto incremente
el número de empleados con relación al número que cotizaban a diciembre del año anterior
e incremente el valor total de la nómina con relación al de dicha nómina del mes de
diciembre del año gravable inmediatamente anterior al que se va a realizar el
correspondiente descuento.
 Los empleadores que vinculen laboralmente a mujeres, que al momento del inicio del
contrato de trabajo sean mayores de 40 años y que durante los últimos 12 meses hayan
estado sin contrato de trabajo, tendrán los mismos beneficios citados arriba.
 Las pequeñas empresas que inicien su actividad a partir del 2011 no tendrán que pagar
impuesto sobre la renta en los dos años siguientes; pagarán el 25% del impuesto sobre la
renta en el tercer año y el 50%, en el cuarto. (LEY 1429 DE 2010).

Entre otras rentas exentas, tenemos: Los servicios de ecoturismo por un término de 20
años. (art.207-2 del E.T.); Nuevos productos medicinales y el software (Art. 207-2 del E.T.); La
utilidad en enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública y sus patrimonios
autónomos. (Art.58 ley 388 de 1997 y art. 207-2 del E.T.)

5.3.8 Beneficios Tributarios - Deducción por Donaciones
 Las deducciones por Donaciones. (Art. 125 del E.T.)
 Requisitos de los beneficiarios de las Donaciones. (Art. 125-1 del E.T.)
 Modalidades de las donaciones. (Art. 125-2 del E.T.)Requisitos para reconocer la
deducción. (Art. 125-3 del E.T.)
 Donaciones a la Corporación General Gustavo Matamoros. (Art. 126-2 del E.T.)
 Donaciones a Organismos Deportivos sin ánimo de lucro. (Art. 126-2 del E.T.)

6 Diseño metodológico

Para la ejecución del trabajo de grado se utilizó un enfoque cualitativo de tipo estudio de
caso, mediante la utilización de gráficos, cuadros, esquemas, entre otros, los cuales ilustran la
estructura temática del documento, con el fin de proponer un diseño de la planeación tributaria de
Constructora ABC SAS, mediante la verificación del cumplimiento de la legislación actual con el
fin de optimizar los impuestos a su cargo.. (Cortes & Iglesias, 2004)

6.1 Técnicas de Recolección de Información
Para recopilar la información adecuada para este estudio se utilizó la técnica documental,
la aplicación de entrevista, la observación directa y el análisis de la información recolectada.
Técnica documental. Se realizó en la documentación de Constructora ABC SAS en
información interna, bibliotecas y consultas virtuales.
Técnica de aplicación de entrevista. Se hizo uso de la aplicación de entrevista dirigida a la
Comunidad vinculada a Constructora ABC SAS.
Técnica de observación directa. Realizada al área de Constructora ABC SAS con el fin de
constatar el manejo contable, financiero y tributario que se les brinda a las obligaciones fiscales.
Técnicas de análisis de la información recolectada (Rodriguez-Soto & Hernandez
Sanchez, 2019).
Análisis documental. Se realizó un análisis de la información basándose en la legislación
actual en materia tributaria.
Análisis de resultados. Mediante el análisis de resultados se tuvo la oportunidad de
analizar los factores determinantes para el desarrollo de cada uno de los preceptos que
31

determinaran y analizaran los lineamientos y normas en materia tributaria.(Lopez- Montoya ,
Villegas , & Rodriguez-Soto , 2017).

6.2 Población Muestra
La población objeto de estudio es la Comunidad vinculada a Constructora ABC SAS

7 Análisis DOFA para la construcción de la planeación tributaria Constructora ABC
SAS
Realizar un diagnóstico del área contable y financiera de Constructora ABC SAS,
aplicando una Matriz DOFA, que permita estrategias de mejoramiento que coadyuven a mitigar
el riesgo fiscal. Para la ejecución del diagnóstico de Constructora ABC SAS, se utilizó la técnica
de observación directa enfocada al conocimiento de los movimientos y situaciones que se
realizan en la empresa, con el finde obtener los factores internos y externos y de esta manera
establecer estrategias de mejoramiento que minimicen el riesgo fiscal que conlleva el desarrollo
de su objeto social.

A continuación, se muestra la DOFA establecida con los datos obtenidos en la
observación.

Ilustración 1 Matriz DOFA Constructora ABC SAS
MATRIZ DOFA
DEBILIDADES OPORTUNIDADES
Capital de trabajo limitado para financiar sus proyectos
Amplio mercado por el tipo de proyectos
Alta demanda de tipos de proyectos VIS
Alta dependencia económica de créditos para apalancar
los proyectos
Beneficios y subsidios ofrecidos por el gobierno para la
compra de vivienda VIS
No se hacen estudios de mercadeo
Beneficios en tasas de intereses para créditos hipotecarios VIS
Incremento en los costos por actividades no planeadas
Fácil acceso a la banca para créditos VIS
Falencias en la elaboración de presupuestos
Posibilidades de expansión a otros municipios
Estructura organizacional no definida
33

FORTALEZAS AMENAZAS
Amplia experiencia de más de 30 años desarrollando
proyectos de vivienda Aumento sustancial de la competencia en el sector compuesto
por grandes firmas constructoras como Amarillo,
Constructora Bolívar, Colsubsidio, Cuzesar entre otros
Desarrollo de proyectos de alto impacto en la región
Tipo de producto ofrecido de alta calidad Altos costos en materiales esenciales para el desarrollo de los
proyectos tales como cemento, hierro.
Tipo de producto ofrecido totalmente terminado a un
costo competitivo
Disposiciones gubernamentales que afectan o desestimulan la
compra de vivienda no VIS (cancelación de subsidios a
compras de vivienda no vis).
Recurso humano calificado y con experiencia
Activos fijos disponibles para el desarrollo de la
actividad (Maquinaria y Eq. Transporte Cancelación beneficios a la tasa de interés para créditos para
compra de vivienda no VIS.
Alianzas estratégicas con proveedores y Contratistas
Incumplimiento de proveedores en las entregas de algunos
materiales
Capacitación constante al personal
Seguimiento y control sistema de salud y seguridad en el
trabajo
Condiciones climáticas y meteorológicos adversas
(temporadas de invierno)
Índice de morosidad en cartera bajo
Situación económica del país
Disminución del poder adquisitivo de futuros clientes

8 Recolección de Datos Relevantes para la Construcción de la Planeación Tributaria
Constructora ABC SAS
A continuación se presenta el análisis de la información obtenida de la entrevista realizada
al representante legal, en las cuales se evidencia que Constructora ABC SAS no cuenta con
procedimientos que garanticen la presentación de la obligación formal de tributar de una manera
efectiva y oportuna, sin embargo manifiesta que se conocen las obligaciones tributarias que la
empresa debe presentar y/o pagar entre las que menciona el impuesto de renta, retención en la
fuente e industria y comercio. Dichos impuestos son manejados por el gerente y el departamento
de contabilidad, y no se cuenta con algún tipo de asesoría tributaria de tipo externa.
Manifiesta que si bien es cierto que en los últimos periodos gravables no se ha incurrido
en algún tipo de sanción, si se ha visto afectado el flujo de caja de la compañía por tener que
desembolsar altas sumas de dinero para el pago de estas obligaciones fiscales sin haber realizado
algún tipo de planeación y proyección, por el desconocimiento anticipado de estas obligaciones,
hasta el punto de tener que solicitar préstamos de carácter urgente y bastantes onerosos a fin de
no incurrir en sanciones por la presentación extemporánea de las declaraciones e intereses de
mora a favor de la administración de impuestos nacionales.
Cabe resaltar que el único beneficio que aprovechan son los descuentos que ofrece la
Alcaldía en el impuesto de industria y comercio. También afirman no haber recibido ningún tipo
de requerimiento por parte de la DIAN, por cuanto declaran y pagan los impuestos que generan
en el desarrollo ordinario de su actividad mercantil, aunque para el pago de los mismos se
generan altos impactos al no contar con los recursos suficientes que les permitan realizarlos de
manera oportuna.
Con el fin de conocer la normatividad tributaria que regula a Constructora ABC SAS, es
necesario establecer la situación impositiva debido a los diferentes impuestos y las
35

modificaciones que trae consigo las reformas tributarias y que afectan directamente las
obligaciones formales que la Empresa Constructora ABC SAS debe realizar.
Constructora ABC SAS cumple con la presentación y pago de las obligaciones que
corresponden al desarrollo de su objeto social, aunque no cuenta con herramientas que aporten
beneficios a su presentación, por lo tanto, se hace necesaria la elaboración de una planeación
fiscal que permita determinar los impuestos a cargo y a su vez mejore su proceso impositivo.
Para verificar el cumplimento de las obligaciones tributarias fue necesario obtener una
copia del registro único tributario (RUT) de Constructora ABC SAS (ver anexo) en el cual se
establecen las siguientes obligaciones:
05- Impuesto de Renta y complementarios Régimen ordinario
07- Retención en la fuente a título de renta
11- Ventas régimen común
14- Informante de exógena
42- Obligado a llevar contabilidad

9 Estructura del Plan Tributario para la Constructora ABC SAS
9.1 Requerimientos tributarios de la Constructora ABC SAS
Se recomienda realizar un plan tributario para Constructora ABC SAS, con el fin de que
se mitigue al mínimo el riesgo fiscal por la inoportuna presentación y pago de los impuestos que
están a cargo de ésta, para ello es necesario establecer que obligaciones tributarias tiene a su
cargo.
Cabe resaltar que para lograr una buena planeación tributaria en necesario conocer los
descuentos y deducciones que pueden utilizar para beneficio de la empresa: Se autoriza la
deducción del 100% de los impuestos, tasas y contribuciones que efectivamente se hayan pagado
durante el año o período gravable por parte del contribuyente, que tengan relación de causalidad
con su actividad económica.
El gravamen a los movimientos financieros será deducible en un 50% siempre que haya
sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable,
independientemente que tenga o no relación de causalidad con su actividad económica, siempre
que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor. Se precisa que no son
deducibles el impuesto sobre la renta y complementarios, el impuesto al patrimonio y el impuesto
de normalización.
Los contribuyentes podrán tomar como descuento tributario el 50% del ICA, y su
complementario de avisos y tableros, pagado durante el año gravable y que tenga relación de
causalidad con la actividad económica del contribuyente (100% para el 2022). Este impuesto no
podrá tomarse como costo o gasto.
Se crea un descuento tributario por el IVA pagado en la importación, formación,
construcción o adquisición de activos fijos reales productivos con las siguientes características:
37

a. Se pueden incluir dentro del descuento los servicios necesarios para la adquisición,
formación, construcción o importación de los activos fijos.
b. El descuento se puede tomar en el año en que se efectúe su pago o en cualquiera de los
periodos gravables siguientes.
c. En el caso de los activos fijos formados o construidos, el IVA podría descontarse en el
año gravable en el que se active y comience a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los
periodos gravables siguientes.
d. El descuento también procede cuando los activos fijos se hayan adquirido, construido o
importado a través de contratos de arrendamiento financiero o leasing. Se deroga el descuento
tributario del artículo 258-2 (impuestosobre las ventas pagado en la adquisición e importación de
maquinaria pesada para industrias básicas) y la deducción del Artículo 115-2 (Deducción especial
del impuesto sobre las ventas).
Deducciones por contribuciones a educación de empleados A partir de 2019 serán
deducibles los pagos que cumplan las siguientes condiciones:
Que se destinen a becas y créditos condonables para educación, instaurados en beneficio
de empleados o miembros de su grupo familiar.
Pagos a programas o centros de atención para hijos de empleados.
Aportes realizados a instituciones de educación primaria, secundaria, técnica, tecnológica
y superior. Para todos los efectos, estos pagos no se consideran pagos indirectos hechos al
trabajador.
Descuento por impuestos pagados en el exterior Se realizan las siguientes precisiones al
descuento por impuestos pagados en el exterior, sobre dividendos y participaciones, así:
El valor del descuento corresponde a la tarifa efectiva del impuesto sobre la renta a la que
hayan estado sometidas las utilidades que generan los dividendos o participaciones. La tarifa
38

efectiva será el porcentaje que resulte de dividir el valor del impuesto efectivamente pagado en
las utilidades comerciales de la sociedad extranjera operativa antes de impuestos. Se elimina el
requisito de haber poseído las participaciones directas e indirectas por un período no inferior a 2
años para tener derecho al descuento.
Se aclara que el descuento tributario indirecto no sería aplicable a las inversiones de
portafolio o destinadas a especular en mercados de valores.
Se deberá contar con un certificado del revisor fiscal de la sociedad que distribuye los
dividendos, en el que se pueda constatar el valor de la utilidad comercial, el valor de la utilidad
fiscal, la tarifa de impuesto y el impuesto efectivamente pagado por dicha sociedad. Se elimina el
límite de 4 años para tomar como descuento el impuesto pagado en el exterior.
Otros descuentos Se eliminan a partir del año gravable 2019 los descuentos tributarios
diferentes a los contenidos en los siguientes artículos:
Artículo 115 - impuestos pagados.
Artículo 254 - impuestos pagados en el exterior.
Artículo 255 - inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente.
Artículo 256 - inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación.
Artículo 257- donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial.
Artículo 258-1 - IVA en la importación, formación, construcción o adquisición de activos
fijos reales productivos.
Artículo 104 de la Ley 788 de 2002 - descuento tributario para empresas de servicios
públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado.
Los previstos para las ZOMAC. (MOORE, 2018)

9.2 Contexto General de la Constructora ABC SAS
Se procede a revisar mediante observación directa y mediante entrevista al representante
legal con el fin de obtener una visión global de la organización, permitiendo conocer sus
antecedentes, su trayectoria en el mercado, su composición accionaria y demás aspectos
importantes para el proceso de implementación de un programa de planeación tributaria.
Para lograr establecer un adecuado conocimiento de la empresa es necesario solicitar RUT
y cámara de comercio con el fin de verificar su documentación legal y así validar las actividades
a desarrollar en su objeto social y de allí proceder a conocer su carga impositiva.
Nombre de la empresa: CONSTRUCCIONES ABC SAS
Tipo de Empresa: Sociedad por Acciones Simplificadas
Sector Económico: Construcción
Actividad Económica: Desarrollo y construcción de proyectos de vivienda tipo VIS /n VIS.
Objeto Social: La construcción, compra, venta de bienes inmuebles, centros comerciales,
industriales y vacacionales; el desarrollo de obras relacionadas con urbanismo y paisajismo; la
gerencia de proyectos de construcción y urbanismo y todo lo relacionado con obras civiles y
demás actividades afines.
Existencia y Representación Legal: Cámara de comercio de Girardot
Matricula de constitución: 78402 del 03/12/2015
Composición Patrimonial: 100% privado compuesto por 2 accionistas con el 50% de
participación cada uno.

9.2.1 Origen de la Constructora ABC SAS
Se constituye el 03 de Diciembre del año 2015 en la ciudad de Girardot, tiene su origen en
la persona natural del constructor Manuel Ignacio Bonilla Rodríguez quien realiza y desarrolla
obras de construcción desde hace más de 40 años, su inicio en la vida profesional se da con el
desarrollo de obras de construcción bajo la modalidad de contratista de obra con diferentes firmas
constructoras de la región.
ABC S.A.S., es una empresa constructora dedicada al diseño, planificación, construcción
y desarrollo de proyectos de vivienda de interés social (VIS) y proyectos no VIS.

9.2.2 Cultura Corporativa
Misión
Constructora ABC SAS, es una compañía dedicada la construcción de proyectos de
vivienda de alta calidad a un costo razonable gracias a su gran capacidad competitiva e
innovadora. Cuenta con el respaldo de sus socios quienes garantizan una trayectoria en el
mercado de más de 40 años en el sector de la construcción, logrando que nuestros productos estén
al alcance de la comunidad de nuestra región.

Visión
A 2025 Constructora ABC SAS será una empresa consolidada y líder en el departamento
de Cundinamarca reconocida por ofrecer las mejores alternativas de vivienda para nuestros
clientes con unos altos estándares de calidad.

Valores Corporativos
Seriedad y cumplimiento
Responsabilidad
Respeto por el medio ambiente
Compromiso

9.2.3 Actividades económicas desarrolladas por la Empresa
Ilustración 2 Actividades económicas desarrolladas por la Empresa
CODIGO
CIIU ACTIVIDAD DESCRIPCION
4111
Construcción de
edificios residenciales
Construcción,
fabricación y venta de
bienes inmuebles tipo Vis
y no Vis.
7110
Actividades de
arquitectura e ingeniería y
otras actividades conexas
Servicios de
arquitectura, ingeniería,
consultoría en ejecución de
proyectos de construcción
y urbanismo.
Fuente: Los Autores
9.2.4 Obligaciones Fiscales a cargo de la Empresa
Ilustración 3. Obligaciones Fiscales a cargo de la Empresa
CONSTRUCTORA ABC S.A.S.
DETALLE OBLIGACIONES FISCALES
OBLIGACION
FISCAL FORMAL SUSTANCIAL
Retención en la
Fuente

Declaración ICA

Declaración Reteica

Declaración de Renta

Información Exógena
Nacional

Información Exógena
Distrital

Fuente: Los Autores
42

9.3 Estados Financieros de la Constructora ABC SAS
9.3.1 Balance General
Ilustración 4 Balance General
CONSTRUCCIONES ABC SAS
BALANCE GENERAL PERIODOS 2015 A 2018
CONCEPTO 2015 2016 2017 2018
CAJA 452.000 382.738 2.350.264 0
BANCOS
549.310
.880
73.862.73
1
35.170.18
5
137.385.4
53
DEUDORES 0
67.956.35
1
2.082.515
.155
786.075.5
71
OBRAS DE
CONSTRUCCION EN
CURSO
423.145
.620
4.139.549
.844
3.800.238
.263
4.083.785
.054
PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO 0 4.166.998 3.240.994
13.029.32
3
DIFERIDOS 0 510.000 0 5.040.000
TOTAL ACTIVO
972.908
.500
4.286.428
.662
5.923.514
.861
5.025.315
.401
OBLIGACIONES
FINANCIERAS 0 0
2.322.067
.201
1.017.299
.565
COSTOS Y
GASTOS POR PAGAR
291.000
.000
161.687.4
78
315.053.4
24
1.265.065
.965
IMPUESTOS,
GRAVÁMENES Y TASAS 0 9.182.000
85.625.16
0
108.172.0
00
DEPOSITOS
INVERSIONISTAS 0
3.210.358
.519
813.558.9
67
1.727.600
.817
DEPOSITOS
RECIBIDOS
631.908
.500
855.200.6
65
2.327.600
.817
826.302.3
24
TOTAL PASIVOS
922.908
.500
4.236.428
.662
5.863.905
.569
4.944.440
.671
CAPITAL
SUSCRITO Y PAGADO
50.000.
000
50.000.00
0
50.000.00
0
50.000.00
0
UTILIDAD
EJERCICIOS
ANTEERIORES 0 0 0 9.609.292
UTILIDAD DEL
EJERCICIO0 0 9.609.292
21.265.43
8
TOTAL
PATRIMONIO
50.000.
000
50.000.00
0
59.609.29
2
80.874.73
0

9.3.2 Estado de Resultados
Ilustración 5 Estado de Resultados
CONSTRUCCIONES ABC SAS
ESTADO DE RESULTADOS PERIODOS 2015 A 2018
CONCEPTO
20
15
20
16 2017 2018
INGRESOS
OPERACIONALES 0 0
6.780.076
.450
5.416.068
.000
COSTOS DE VENTAS 0 0
5.910.874
.945
4.699.955
.000
UTILIDAD BRUTA 0 0
869.201.5
05
716.113.0
00
GASTOS ADMINISTRACION 0 0
555.393.9
21
421.505.0
53
UTILIDAD OPERACIONAL 0 0
313.807.5
84
294.607.9
47
INGRESOS NO
OPERACIONALES 0 0 2.153.712 5.614
GASTOS NO
OPERACIONALES 0 0
249.597.0
00
166.723.0
00
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTO 0 0
66.364.29
6
127.890.5
61

Ilustración 6 Consolidado cifras declaraciones de renta y complementarios
CONSTRUCCIONES ABC SAS
CONSOLIDADO CIFRAS DECLARACION DE RENTA PERIODOS 2015 A 2018
SISTEMA ORDINARIO
CONCEPTO 2015 2016 2017 2018
ACTIVOS 972.909.000 4.286.429.000 5.923.514.000 5.025.315.000
PASIVOS 922.909.000 4.236.429.000 5.886.470.000 4.944.441.000
PATRIMONIO 50.000.000 50.000.000 37.044.000 80.874.000
INGRESOS OPERAC 0 0 6.780.076.000 2.708.034.000
OTROS INGRESOS 0 0 2.154.000 6.000
TOTAL INGRESOS 0 0 6.782.230.000 2.708.040.000
COSTOS 0 0 5.410.875.000 1.949.977.500
GASTOS ADMINISTRACION 0 0 555.394.000 180.752.500
GASTOS FINANCIEROS 0 0 209.593.000 43.280.500
OTROS GASTOS 0 0 4.000 0
TOTAL GASTOS
DEDUCIBLES 0 0 6.175.866.000 2.174.010.500
RENTA LIQUIDA 0 0 606.364.000 534.029.500
RENTA PRESUNTIVA 0 1.500.000 1.750.000 1.297.000
44

IMPTO RENTA 0 375.000 206.164.000 176.230.000
ANTICIPO AÑO ANTERIOR 0 0 94.000 0
SALDO A FAVOR SIN SOL.
DEVOLUC. 0 0 0 0
AUTORRETENCIONES 0 0 54.241.000 21.664.272
OTRAS RETENCIONES 0 0 11.566.000 1.250.000
TOTAL RETENCIONES A
DECLARAR 0 0 65.807.000 22.914.272
ANTICIPO AÑO SIGUIENTE 0 94.000 0 22.393.228
TOTAL SALDO A PAGAR 0 469.000 140.263.000 175.708.956
TOTAL SALDO A FAVOR 0 0 0 0

9.4 Análisis Tributario
Al observar las cifras correspondientes a los años 2015 a 2018 se evidencia que la
empresa tuvo una variación importante a partir del año 2016 en sus activos y pasivos con un
comportamiento similar para los demás años, pero al analizar su patrimonio se encuentra que este
no presenta variación en la misma proporción indicando que la empresa no cuenta con un
adecuado respaldo patrimonial frente a terceros.
Respecto al rubro de ingresos, se observa que durante los periodos 2015 y 2016 la
empresa no generó ingresos, por encontrarse en un periodo de inicio de actividad comercial, y
posterior a esta etapa, se encontraba desarrollando proyectos de construcción los cuales al cierre
del ejercicio fiscal correspondiente se encontraban en curso. Para el periodo 2017 se evidencia un
incremento sustancial en los ingresos, los cuales corresponden a las ventas del proyecto que se
encontraba en desarrollo, ingresos que decaen para el año 2018 obedeciendo a la culminación en
las ventas de dicho proyecto.

Con relación a los costos se encuentra que representan una participación superior al 70%
para los periodos 2017 y 2018 lo cual indica una aportación considerable frente a los ingresos,
45

por lo que es importante establecer políticas que garanticen el cumplimiento de todos los
requisitos para su deducibilidad, y así evitar posibles desconocimientos de los mismos y evitar
sanciones por corrección.
Frente a los gastos administrativos se observa que estos presentan un comportamiento
razonable ya que están por debajo del 10% frente al total de ingresos, sin embargo es apremiante
establecer controles y estrategias que aseguren la relación de causalidad con la generación del
ingreso.
Referente a los gastos financieros se encuentra que este rubro tuvo una participación
importante del 3% respecto a los ingresos para el periodo 2017 y del 1,5% para el 2018,
derivados de recursos que fueron demandados en el sector financiero para poder atender sus
obligaciones.
Con relación a la partida de la renta líquida esta presenta una aportación del 9% frente a
los ingresos para el 2017 participación que es afectada por el alto índice de los costos derivados
al tipo de producto que produce (inmuebles de interés social) los cuales por su condición especial
generan un margen de rentabilidad bajo, sumado al alto impacto generado por los gastos
financieros, los cuales inciden directamente en el resultado final del ejercicio de este año. Para el
2018 se observa un incremento importante en la renta líquida pasando del 9% al 19% producto de
una reducción en los costos de producción y una disminución sustancial en los gastos financieros,
haciendo que la renta líquida presente una tendencia al alta la cual se ve refleja en una tasa
impositiva para el 2017 del 3% y del 6,5% para el 2018 respectivamente.

Con el fin de establecer una planeación tributaria que garantice una adecuado
cumplimiento de las obligaciones fiscales, se establecen las siguientes estrategias:

Elaborar un calendario tributario personalizado con la totalidad de las obligaciones
tributarias de orden nacional, departamental y municipal con el objeto de evitar el pago de
sanciones de extemporaneidad e intereses.
Establecer un manual de procedimientos para la liquidación de impuestos de forma
correcta y anticipada.
Establecer un control para la recepción de soportes contables en cuanto a los costos y
deducciones cumpliendo los requisitos exigidos por la ley.
Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario. Verificar en su estructura
organizacional las áreas que influyen en el cumplimiento del objeto social y así realizar las
adecuaciones necesarias tales como capacitación continua de acuerdo a la normatividad fiscal
vigente.
Realizar cálculos de provisión de todos los impuestos de forma mensual en aras de
mejorar el flujo de efectivo.
Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones repetitivas
de un año a otro y que no han sido subsanadas.
Análisis de beneficios y exenciones tributarias otorgados por el gobierno para evaluar
cuáles pueden ser aplicadas a la empresa.
Proyectar y establecer de manera anticipada el monto de los impuestos a pagar con el fin
de poderlos provisionar y no afectar la liquidez de la empresa.
Evaluar la posibilidad de contratar un profesional en el área tributaria que oriente las
estrategias y asesore a la compañía en el adecuado cumplimiento de las obligaciones.

Las anteriores estrategias tienen el objetivo de garantizar el adecuado cumplimento de
todas las obligaciones fiscales que debe asumir Constructora ABC SAS, para poder mitigar el
47

impacto económico que genera el cumplimiento de las mismas a favor de la administración de
impuestos y minimizar el riesgo de incurrir en sanciones e intereses moratorios.

9.5 Análisis Comparativo Del Régimen Ordinario Vs Régimen De Tributación Simple

Teniendo en cuenta que la sociedad analizada se dedica a la construcción y venta de
bienes inmuebles y que sus ingresos del año inmediatamente anterior no superaron las 80.000
UVT procedemos a realizar la comparación y análisis de la carga impositiva por el régimen
ordinario y bajo el régimen de tributación simple.
Ilustración 7 Datos Financieros
INGRESOS TOTALES 2.708.040.000
VALOR UVT 34.270
INGRESOS TOTALES EN UVT 79.020,71783 RANGO
3 TARIFA SIMPLE CONSOLIDADA 5,40%
IMPUESTO BRUTO REG. SIMPLE TARIF 5,40% 146.234.160 5,40%
DESCTO APORTES PENSION DE 8 EMPL /SAL
MINIMO 8.999.908
DESCTO 0,5% / 70% INGRESOS X MED
ELECTRONICOS 9.478.140
IMPUESTO NETO REG. SIMPLE TARIF 5,40% 127.756.112
COMPONENTE MUNICIPAL IMPTO REG SIMPLE 35.204.000 1,30%
COMPONENTE NACIONAL IMPTO REG SIMPLE 92.552.112 3,42%

PAGO FINAL REG SIMPLE NETO 127.756.112

AHORRO 83.677.888PORCENTAJE AHORRO 39,58%
TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION 4,72%
Fuente: Los Autores

Al realizar el cálculo de los ingresos en UVT y de acuerdo a la actividad desarrollada se
observa que está empresa se encuentra dentro del grupo #2 (Comercio al por mayor y detal,
48

Servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el intelectual,
Electricistas y Albañiles, Servicios de construcción, Talleres mecánicos de vehículos y
electrodomésticos, Actividades industriales y de telecomunicaciones y las demás actividades no
incluidas en otros grupos), le corresponde la tarifa del 5.40%
Ilustración 8 Grupo de Responsabilidad Tributaria
TABLA GRUPO #2
Ingresos brutos anuales
Tarifa
SIMPLE
consolidada.
Igual
o superior
(UVT)
Inferior
(UVT)
0 6.000 1,80%
6.000 15.000 2,20%
15.000 30.000 3,90%
30.000 80.000 5,40%
Fuente: Los Autores

Beneficios tributarios por aportes a pensión: se toma como descuento tributario el pago de
los aportes a pensión de los 12 meses correspondientes a 8 empleados que devengan un salario
mínimo arrojando un valor total de $8.999.908
Beneficio tributario por ingresos recibidos por medios electrónicos: se toma como
descuento tributario el 0.5% del 80% del total de ingresos recibidos en el año, arrojando un valor
de $9.478.140

Ilustración 9 Comparativo de Regímenes Constructora ABC SAS

Fuente: Los Autores
Del total del impuesto simple a cancelar que es $146.234.160 se resta un total de
descuentos por valor de $18.478.048, obteniendo un impuesto final a pagar de $127.756.112, el
cual representa un ahorro de $83.677.888 que corresponde al 39.58% frente al total de todos los
impuestos que se deberían cancelar por el régimen ordinario cuyo valor es $211.434.000.

Al realizar el análisis y comparación de las tasas de tributación por ambos regímenes se
observa que en el ordinario el contribuyente tendría una tasa del 7.81% frente a la del simple que
es de 4.72% evidenciándose una reducción del 3.09% haciendo que sea beneficioso acogerse por
este año a este régimen.

VR PAGO TASA TRIBUT VR PAGO TASA TRIBUT EN $ EN %
TOTAL PAGO IMPTO RENTA 176.230.000 6,51% 92.552.112 3,42% 83.677.888 3,09%
TOTAL PAGO ICA 27.080.000 1,00% 27.080.000 1,00% 0 0,00%
TOTAL PAGO AVISOS Y TABLEROS 4.062.000 0,15% 4.062.000 0,15% 0 0,00%
TOTAL PAGO SOBRET BOMBERIL 4.062.000 0,15% 4.062.000 0,15% 0 0,00%
TOTAL CONSOLID IMPTOS A PAGAR 211.434.000 7,81% 127.756.112 4,72% 83.677.888 3,09%
REGIMEN ORDINARIO REGIMEN SIMPLE VARIACIONES
CONCEPTO
CONSTRUCCIONES ABC SAS
ANALISIS COMPARATIVO REGIMEN ORDINARIO VS REGIMEN SIMPLE PARA EL AÑO 2018
50

10 Conclusiones
En el desarrollo de nuestro trabajo se obtuvo la información necesaria, la cual una vez
analizada, nos permitió emitir un diagnóstico sobre el estado actual de la planeación tributaria en
La Empresa, concluyendo lo siguiente:
 La empresa objeto de estudio no posee un adecuado capital de trabajo, lo cual hace que
deba recurrir a financiación externa para el desarrollo de sus proyectos.
 Se encontraron presupuestos de los costos y gastos demasiados básicos de los proyectos
que desarrolla, haciendo difícil el control de la ejecución frente a lo presupuestado.
 Se observan gastos que no tienen relación de causalidad con la generación del ingreso y
que deben reconocerse como gastos no deducibles.
 No se contempla el beneficio de la devolución del IVA para constructores.
 No se observan proyecciones de ingresos que permitan tener una visión a corto y mediano
plazo de la situación financiera de la sociedad.
 Se observa un alto impacto en la rentabilidad del negocio a causa de altos costos financieros
asociados a créditos con tasas de interés costosas.
 No se hace uso de los posibles beneficios tributarios que le permitan optimizar el pago de
impuesto sobre la renta.
 No hay establecido un programa de planeación tributaria que permita mitigar el impacto de
la carga tributaria.

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