Planificacion_de_una_auditoria_financiera_de_una_empresa_de_produccion

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES 
MASTER EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA SUPERIOR 
 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
Trabajo Fin de Máster presentado por Nazaret Núñez Guerrero, siendo el tutor del mismo el 
profesor D. Manuel Orta Pérez. 
 
 
 
 
 Vº Bº. Tutor: Alumna: 
 
 
 
D. Manuel Orta Pérez Dª. Nazaret Núñez Guerrero 
 
 
 
 
En Sevilla a 26 de Octubre del 2017 
 
 
 
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TÍTULO: 
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA DE UNA EMPRESA DE PRODUCCIÓN 
AUTORA: 
NAZARET NÚÑEZ GUERRERO 
TUTOR: 
D. MANUEL ORTA PÉREZ 
DEPARTAMENTO: 
CONTABILIDAD Y ECONOMÍA FINANCIERA 
 
RESUMEN 
En este trabajo se ha realizado una planificación de auditoría financiera de una empresa 
dedicada a la producción de productos derivados del aceite. El objetivo ha sido diseñar 
un programa de auditoría que determine los procedimientos de auditoría que permitan 
obtener evidencia adecuada y suficiente para que el auditor emita una opinión 
apropiada en el informe de auditoría. 
La metodología usada ha consistido en llevar a cabo un análisis de riesgo a partir del 
conocimiento profundo de la entidad. Se han evaluado, entre otros aspectos, el entorno 
en el que opera la entidad, se han realizado entrevistas a la dirección y responsables de 
gobierno, se ha analizado las medidas de control interno establecidas por la Sociedad y 
se ha realizado una revisión analítica. 
Se han identificado las existencias, los clientes, las ventas y los saldos con empresas de 
grupo, como principales áreas de la empresa con riesgos significativos de incorrección 
material, debida a fraude o error, por ello se han diseñado pruebas sustantivas y de 
control para enfrentarnos a los riesgos de estas áreas. 
 
PALABRAS CLAVE: Planificación, control interno, riesgos, programa de auditoría, 
prueba sustantiva. 
 
 
ABSTRACT 
 
In this work, an audit planning of a company dedicated to the production of oil products 
has been carried out. The objective has been to design an audit program that 
determines the audit procedures that allow obtaining appropiate and sufficient evidence 
for the auditor to issue an suitable opinion in the audit report. 
The methodology used has been to make a risk analysis based on the entity's deep 
knowledge. Among other aspects, the environment in which the entity operates has 
been evaluated, interviews with management and government officials have been 
carried out, the internal control measures established by the Company have been 
analyzed and an analytical review has been made. 
Stocks, customers, sales and balances with group companies have been identified as 
the main areas of the company with significant risks of material misstatement, due to 
fraud or error, so we have designed substantive and control tests to deal with to the risks 
of these areas. 
 
KEY WORDS: Planning, internal control, significant risks, audit programme, substantive 
evidence
 
ÍNDICE 
 
1. INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………. 5 
2. OBJETIVO…………………………………………………………………………. 5 
3. MARCO TEÓRICO………………………………………………………………. 6 
3.1 Definición Auditoría……………………………………………………………… 6 
3.2 Fases de auditoría………………………………………………………………… 8 
3.3 Fase de Planificación…………………………………………………………… 9 
3.3.1 Actividades preliminares…………………………………………………… 10 
3.3.2 Estrategia global de auditoría…………………………………………... 11 
3.3.3 Plan global de auditoría…………………………………………………. 11 
3.3.4 Metodología de la planificación…………………………………………. 12 
4. PROYECTO: planificación de auditoría de una empresa de producción de 
aceite y productos derivados…………………………………………………………... 20 
4.1 ACTIVIDADES PRELIMINARES…………………………………………. 20 
4.1.1 Carta Encargo……………………………………………………………. 21 
4.1.2 Independencia…………………………………………………………….. 24 
4.1.3 Estrategia global de auditoría…………………………………………... 26 
4.1.4 Plan de colaboración……………………………………………………... 29 
4.2. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA………………………………………. 32 
4.2.1 Conocimiento de la entidad……………………………………………… 32 
4.2.2 Revisión del control interno…………………………………………….. 44 
4.2.3 Determinación de la importancia relativa……………………………... 61 
4.2.4 Revisión analítica………………………………………………………… 62 
4.2.5 Identificación de riesgos en cada área de auditoría…………………... 69 
4.2.6 Selección de muestras……………………………………………………. 77 
4.3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA…………………… 77 
4.4 CARTA DE PLANIFICACIÓN, CUESTIONES CLAVE DE 
AUDITORÍA………………………………………………………………………. 87 
5. CONCLUSIONES………………………………………………………………… 93 
6. BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………. 94 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
 
1. INTRODUCCIÓN 
La auditoría de estados financieros se origina como un sistema para dotar de 
mayor transparencia y valorar la razonabilidad de la documentación contable 
presentada por las empresas, convirtiéndose en una elemento primordial para 
proteger los intereses de los usuarios de la información contable (acreedores, 
inversores, trabajadores, analistas, el Estado, etc) (Sánchez Fernández, 2015. P.32). 
Para garantizar la objetividad del informe e independencia, el auditor deberá 
reducir de manera sustancial el riesgo al que se enfrenta la compañía derivado de 
presentar información errónea o incompleta. Se plantea su trabajo conforme a una 
metodología concreta y desempeña su función mediante la aplicación de 
conocimientos técnicos y su juicio valorativo. 
Tal como expresa Bailey (1998) “El trabajo debe planificarse adecuadamente y los 
asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente”. Debido al carácter 
profesional de la auditoría y su responsabilidad social, es necesario un alto nivel de 
calidad en el trabajo del auditor. El éxito de cualquier trabajo está directamente ligado 
con su buena organización, una correcta utilización de los recursos disponibles, así 
como una buena supervisión. Si para cualquier tipo de trabajo son premisas muy 
importantes a seguir, aun cobran más importancia en el proceso de auditoría. 
La planificación de auditoría es un proceso primordial que permite al auditor 
organizar su trabajo de manera adecuada y conseguir el alto estándar de calidad 
exigido tanto por la normativa como socialmente. Que el trabajo esté correctamente 
planificado garantiza que se tengan en cuentan todos los riesgos a los que está 
expuesta la empresa, que se dé una respuesta adecuada a dichos riesgos y que todo 
el trabajo se efectúe y supervise en el momento idóneo. 
 
2. OBJETIVO 
El objetivo de este trabajo es el desarrollo de la planificación de auditoría de una 
empresa dedicada al envasado de aceite y producción de productos derivados del 
mismo. Para lo cual se llevará a cabo en primer lugar un análisis teórico del proceso 
de planificación por el que indagaremos en qué es la planificación, qué lugar ocupa 
dentro del proceso de la auditoria, cuándo se debe realizar y su metodología, las 
fases que lo componen, los beneficios que aporta a la empresa efectuarlo, etc. En 
definitiva, profundizar en el conocimiento teórico de esta parte de la auditoría para 
posteriormente llevarla a la práctica. Las Normas Internacionales de Auditoría (de 
ahora en adelante NIAs) serán una de nuestras principales herramientas para 
obtener todo este conocimiento, así como manuales de auditoría, recursos 
electrónicos y artículos. 
Posteriormente se procederá a realizar la planificación de una empresa real 
aplicando los conocimientos adquiridos en el proceso anterior e intentando que el 
proceso sea lo más parecido a una planificación de auditoría real. Se realizarán 
todas las actividades previas de auditoría, se analizará exhaustivamente la actividad, 
organización, el control interno de la sociedad, la contabilidad, y se detectarán los 
riesgos a los que están expuestos los estados financieros. Finalmente se establecerá 
Nazaret Núñez Guerrerouna estrategia y un plan global de auditoría adaptados a la sociedad que servirán de 
base para ejecutar la auditoría de la forma más eficaz y eficiente posible. Señalar 
que se ha modificado levemente los estados financieros y el nombre de la compañía 
seleccionado para evitar que se conozca la misma dado que es una importante 
empresa del sector olivero Español. 
Este proyecto permitirá comprender la importancia del proceso de planificación 
para detectar todos los riesgos, obtener la mayor calidad posible en la auditoría, y la 
consecución del objetivo final, emitir el informe con garantía de que los estados 
financieros están presentados según su imagen fiel. 
 
3. MARCO TEÓRICO 
En el marco teórico se desarrollaran una serie de términos básicos necesarios 
para obtener un conocimiento previo de la fase de planificación y dónde se encuentra 
dentro del proceso de la auditoría. Los conocimientos que abarcaremos serán la 
definición de auditoría, describiremos brevemente las fases que la componen e 
indagaremos en profundidad en el conocimiento de la fase de planificación. 
 
3.1 Definición Auditoría 
El Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el 
Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, 
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, define la auditoría de 
cuentas como “la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas 
anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados 
con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, 
siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la 
fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros”. 
De la definición anterior podemos analizar cada parte de la siguiente manera: 
“Revisión y verificación de las cuentas anuales”, el trabajo del auditor tal como 
expresa Vincent Jacome (2002; 5) “desempeña tres papeles fundamentales: verificar 
la exactitud de la información, dar a conocer los resultados de sus investigaciones y 
celebrar sesiones de consulta con la gerencia”. En otras palabras, el auditor revisa y 
verifica que las cuentas anuales de una empresa expresan la imagen fiel de ésta, 
para ello emite un informe en el que da su opinión sobre si los estados financieros 
están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error, y además realiza 
recomendaciones a la dirección respecto a la elaboración de los estados financieros. 
La función de auditoría no exige exactitud en la elaboración de las cuentas 
anuales, sino razonabilidad en la emisión de la opinión. Tal como expresa Sánchez 
Fernández (2015; 34) el auditor se justifica en que establece sus conclusiones de 
manera selectiva estableciendo un plan de trabajo que le permite extrapolar sus 
conclusiones sobre el total de la población, no verificándose el 100% de las 
transacciones ni saldos de la entidad. Para la obtención de una opinión con 
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrección 
material, debida a fraude o error el auditor realiza su examen de los estados 
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financieros en base a pruebas selectivas y muestreos aleatorios de los registros de la 
contabilidad según explica Escalante D. (2010;21). 
“Las cuentas anuales, otros estados financieros y otros documentos 
elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que 
resulte de aplicación”, las cuentas deben ser elaboradas siguiendo unas directrices 
las cuales son establecidas por el marco de información financiera. Éste se entiende 
como un conjunto de normas que aplican las empresas en la elaboración de sus 
cuentas y las cuales han sido emitidas por un organismo autorizado. 
La normativa española establece estos como los principales marcos normativos 
de aplicación: el Código de Comercio y la legislación mercantil, el Plan General de 
Contabilidad en todos sus ámbitos (Pymes, empresas públicas, fundaciones, etc), y 
cada vez con más frecuencia se están aplicando las IFRS (Normas Internacionales 
de Información Financiera). Otros marcos de información financiera aplicable se 
consideran las Resoluciones del ICAC, el resto de normativa contable española que 
resulte de aplicación así como el uso de prácticas contables generales ampliamente 
reconocidas (Sánchez Fernández, 2015; 36). 
“Actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de 
dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros” La globalización 
económica, el desarrollo de los diferentes mercados, la separación entre los 
responsables de la dirección de la empresa y los propietarios, las continuas 
actividades de inversión, fusión, absorción, etc, son algunas de las razones por las 
que las empresas desean dotar a sus estados financieros de la máxima 
transparencia (Alvarado Riquelme, 2015;32). Para efectuar la mayoría de estas 
operaciones es necesario que los usuarios dispongan de información objetiva para la 
toma de decisiones. Para ello surge la figura del auditor, persona independiente a la 
compañía que emitirá una opinión en la que plasme si los estados financieros están 
libres de incorrección material debida a fraude o error. 
 
 
 
 
 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
3.2 Fases de auditoría 
Una auditoría financiera comprende las siguientes fases: 
 
Figura 1: Fases de auditoría. Elaboración propia 
 
A continuación se describen brevemente las fases principales del proceso: 
Planificación: Es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y 
comprende, según el punto 7 de la NIA 300, el desarrollo de una estrategia global en 
la que se determina el alcance, la naturaleza y momento de realización del encargo, 
así como la elaboración de un plan global de auditoria el cual abarca desde la 
obtención de conocimiento de la empresa hasta el diseño del programa de auditoría 
que determina el conjunto de pruebas que se llevaran a cabo para disminuir al 
máximo el riesgo de auditoría. De la realización de una buena planificación 
dependerá en gran medida el éxito de la fase de ejecución. Se abordará con mayor 
profundidad esta fase posteriormente. 
 
FASE DE PLANIFICACIÓN 
Actividades Conocimiento negocio
preliminares Revisión control interno 
Importancia relativa planificación 
Alcance Identificar riesgos y áreas relevantes 
Estrategia Global Auditoría Plan Global Auditoría 
Programa de Trabajo
FASE EJECUCIÓN 
Pruebas Pruebas 
sustantivas analíticas 
Papeles de trabajo
Obtención evidencia de auditoría 
FASE INFORME 
Conclusiones
Reunión con cliente y propuesta de ajustes 
Carta de manifestaciones Carta de recomendaciones 
Informe de auditoría 
Fin auditoria 
Conservacion documentos
Finalización auditoría 
Control de Calidad 
Revisión 
Planificación
Acciones 
correctivas 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
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Ejecución: A grandes rasgos se podría definir esta fase como el momento en el 
que se realiza un examen detallado sobre los registros de la compañía, se recopila 
evidencia a través de pruebas sustantivas, o bien mediante pruebas analíticas. Para 
realizar las mismas se realiza muestreo aleatorio, se analizan las variaciones y 
causas de los distintos resultados y se documentarán las operaciones principales de 
la compañía (Redondo Duran, R; 12). Toda la evidencia obtenida en este proceso 
servirá de base para que el auditor se forme una opinión sobre los estados 
financieros. Gracias a la planificación el auditor tiene determinadas las pruebas 
adecuadas para reducir el riesgo de auditoría en cada área y obtener evidencia 
suficiente y adecuada. 
Informe: Una vez que el auditor considere que dispone de evidencia suficiente 
para ofrecer una opinión, después de finalizar todas sus pruebas le proporcionaráa 
la dirección las conclusiones sacadas, y propondrá los ajustes obtenidos de todo el 
proceso. La compañía decide los ajustes que incluir en sus estados financieros y en 
función de estos, y teniendo en consideración todas las cuestiones abordadas en la 
auditoría, el auditor se formará una opinión. Finalmente llega el momento de redactar 
el informe de auditoría, el cual se elaborará según las normas promulgadas por el 
ICAC (Sánchez Fernández, 2015; 240). 
 
3.3 Fase de Planificación 
La planificación tal como define Alvarado Riquelme (2015:253) “constituye un 
proceso inicial en el trabajo de auditoría donde se elabora un proyecto general de 
actuación fundamentado en las condiciones y alcance de la auditoría, preparado en 
función de las características de la empresa auditada”. La extensión y el carácter de 
las actividades de planificación dependen de varios aspectos, tales como, la 
dimensión y complejidad de la compañía, la experiencia del equipo de auditoría, el 
conocimiento que se disponga de la empresa. Además irá encauzada en función de 
los riesgos que se vayan detectando a lo largo del proceso de planificación. 
Los objetivos primordiales que persigue la planificación son los siguientes (NIA 
300; 2): 
 Determinar cuáles son las áreas principales de auditoría a través de la 
valoración de los riesgos a los que se enfrentan. 
 Reconocer y solucionar problemas futuros de manera adecuada. 
 Estructurar y conducir la auditoría por buen cauce, de manera que se 
realice de la manera más eficiente y eficaz posible. 
 Seleccionar los componentes del equipo de auditoría adecuados según su 
experiencia y capacidad para actuar ante los riesgos previstos, 
organización y selección del trabajo que efectuará cada uno, así como el 
posterior control sobre su desarrollo. 
 Facilita la coordinación del proceso de auditoría con otros usuarios tales 
como auditores de componentes o expertos externos. 
 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
De manera general se podría decir que la planificación ayuda a que el examen de 
las cuentas se lleve a cabo eficientemente y permita realizar la auditoría en un 
periodo de tiempo razonable. Además dado que se presenta por escrito, existe 
evidencia de los trabajos realizados y como se han organizado. 
En los siguientes apartados abordaremos las diferentes fases de la planificación 
así como su metodología, para obtener un conocimiento profundo de todo el proceso 
previo a efectuar una planificación real: 
 
3.3.1 Actividades preliminares 
En principio es necesario realizar las actividades preliminares del encargo 
relativas a la aceptación o reaceptación del cliente. Según se especifica en la Nia 
300, será necesario establecer los términos del encargo y evaluar el cumplimiento de 
los requerimientos de ética aplicables así como la independencia. Estas actividades 
preliminares permiten planificar la auditoría de manera que se mantenga la 
independencia, se garantice que se dispone de la capacidad necesaria para llevar a 
cabo el encargo y no surjan problemas con el cliente. 
El auditor acordará las condiciones bajo las cuales se llevará a cabo el encargo de 
la auditoría con la dirección o los responsables del gobierno, y éstas se plasmarán en 
la carta de encargo, en la cual se incluye información relativa al objetivo y el alcance 
de la auditoría, la identificación del marco de información financiera aplicable para la 
preparación de los estados financieros, la composición del equipo, los honorarios, la 
participación de otros auditores, los plazos de finalización, entre otros aspectos (NIA 
200). En el apartado 4.1.1 se ha redactado la Carta de Encargo referente a Aceites y 
Derivados S.A.. 
A la hora de efectuar su trabajo, al auditor se le exigen no solo una serie de 
características profesionales sino también de índole personal. Una de ellas es la 
conocida independencia, definida como uno de los requisitos que deben poseer los 
auditores de cuentas en el ejercicio de su actividad para gozar de absoluta 
imparcialidad a la hora de opinar sobre los estados financieros de la compañía sin el 
riesgo de que su concepto u opinión resulte viciada de algún modo (A. Hernández, 
Grant Thornton, 2014). Que el auditor sea independiente es algo que se exige en la 
Ley de Auditoría de manera que “los auditores de cuentas y las sociedades de 
auditoría deberán establecer los procedimientos necesarios para detectar e 
identificar las amenazas a la independencia, evaluarla y cuando sea significativa 
aplicar las medidas de salvaguarda adecuadas y suficientes para eliminarlas o 
reducirlas a un nivel aceptablemente bajo que no comprometa su independencia” (Art 
15). Para cumplir con esta norma el auditor analizará si todos los miembros del 
equipo son independientes y si se ha producido alguna circunstancia que 
comprometa la independencia. Para ello realiza un informe de confirmación de 
independencia donde se especifica todos los motivos por los que el auditor es 
independiente respondiendo además a un cuestionario sobre ello, ver en el punto 
4.1.2. 
 
 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
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3.3.2 Estrategia global de auditoría 
Para llevar la planificación a la práctica, el auditor deberá plasmar su organización 
en varios documentos, uno de ellos es la estrategia global de auditoría, donde el 
auditor deberá definir los siguientes aspectos, según establece la NIA 300: 
1. Se identificará las características del encargo y el alcance del mismo. 
2. Se determinará los objetivos y la naturaleza del encargo. 
3. Se planificará el momento idóneo de la realización de la auditoría y se calculará 
aproximadamente el número de horas necesarias para efectuar el encargo. 
4. Se identificará el personal clave del encargo y se planificará la dirección de las 
tareas del equipo, asignando las tareas en función de la experiencia de cada 
miembro. 
5. Se tendrá en cuenta el resultado de las actividades preliminares del encargo y 
el conocimiento recabado en otros encargos realizados para ese cliente. 
6. Se establecerá la naturaleza, el momento de empleo, la extensión de los 
recursos necesarios para realizar el encargo y la manera adecuada de gestionarlos. 
La estrategia global y el plan de auditoría no son procedimientos independientes, 
sino que se coordinan conjuntamente, ya que los cambios en uno de ellos pueden 
conllevar modificaciones en el otro. 
Que el auditor disponga de una estrategia global adecuada favorece la valoración 
de los riesgos a los que se enfrenta la empresa, a determinar la cantidad de recursos 
a emplear y a garantizar que se cumplen todos los objetivos del auditor. 
 
3.3.3 Plan global de auditoría. 
Por otro extremo, pero estrechamente ligado, se encuentra el Plan Global de 
Auditoría, documento en el que se desarrollará en detalle los puntos de la estrategia 
global. En él se describirán los procedimientos de auditoría a seguir por el auditor a 
lo largo de su trabajo. Concretamente se detallará la naturaleza, el momento de 
realización y la extensión de los siguientes puntos (NIA 300): 
1. “Los procedimientos para valorar el riesgo de las diferentes áreas de auditoría. 
2. Los procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las 
afirmaciones, es decir, diseña la respuesta de auditoría para mitigar los 
riesgos encontrados 
3. Otros procedimientos requeridos para que el encargo se desarrolle conforme 
con las NIA”. 
Haciendo referente a los puntos anteriores, se determina la forma en que se va a 
valorar el riesgo de cada área concreta. Se evaluará qué pruebas son las más 
adecuadas para disminuir los riesgos detectados anteriormente. Finalmente se 
determinará concretamente qué procedimiento se ejecutará, quién y el momento de 
realización para cada área de contabilidad. 
Mientras que la Estrategia Global de auditoría define, como su nombre bien indica, 
el plana ejecutar en la auditoría, el Plan Global establece como llevarlo a cabo. El 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
Programa de Auditoría, como también se le llama, tiene un doble objetivo; por una 
parte establecer una guía de actuación en la realización de la auditoría y por otra, el 
documento en sí ejerce de evidencia de todo el trabajo ejecutado por el auditor ante 
terceros, una forma de garantizar la calidad y además es un mecanismo que permite 
determinar las tareas a cada miembro del equipo y llevar a cabo una correcta 
supervisión (Sánchez Fernández, 2015; 272). 
El principal beneficio que el programa aporta al auditor es el hecho de que, al 
determinarse en cada área concreta la manera de medir el riesgo y las pruebas que 
efectuaremos para disminuirlo, el auditor se asegura que no ha omitido ninguna 
prueba relevante y garantiza la correcta realización de la totalidad de los 
procedimientos. 
La realización del programa tiene lugar conforme se va desarrollando la auditoría, 
no necesariamente todas las pruebas se determinan antes de comenzar la fase de 
ejecución. En función de las circunstancias específicas de la auditoría y el 
conocimiento adicional que vamos obteniendo de la compañía, el programa podría 
modificarse o incrementarse con nuevos procedimientos. 
Por último señalar que en el punto 4.3 quedará plasmado completamente el 
Programa de Auditoría de la empresa Aceydesa. 
 
3.3.4 Metodología de la planificación 
En la planificación, además de realizarse los documentos formales en los que se 
plasma la estrategia global y el plan global, se emplea un metodología concreta, que 
no tiene porqué efectuarse en el mismo orden expuesto, pero que tiene lugar en la 
mayor parte de los clientes de auditoría. Comprenderá el análisis y la determinación, 
como mínimo, de los siguientes puntos: 
 
 
Figura 2: Fases Planificación. Elaboración propia 
 
 
 
A) Conocimiento del cliente y del entorno
B) Conocimiento y revisión del control interno 
C) Cálculo importancia relativa
D) Identificación áreas relevantes y riesgos
E) Diseñar respuesta de auditoría a los riesgos detectados
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
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A) Conocimiento del conocimiento del cliente y del entorno. 
La planificación comienza con la obtención de información del cliente. La 
obtención de un conocimiento suficientemente amplio del cliente permitirá llevar la 
ejecución de las pruebas de auditoría a buen término. Dado que el auditor deberá 
desarrollar el programa de auditoría detallando las pruebas y procesos con los que 
se enfrentará a los riesgos de auditoría detectados, cuanto mayor entendimiento del 
negocio, mayor es la probabilidad de identificar dichos riesgos (Vladimir Martínez R., 
2013, Auditool), y por tanto llevar a cabo una buena planificación. 
Se podría considerar que se conoce la empresa adecuadamente cuando se 
conoce la principal fuente de ingresos y gastos, el organigrama y su organización, las 
operaciones que efectúa, los procesos de compra, venta, y el ciclo de cierre, 
aspectos estratégicos para el futuro de la empresa, los procesos informáticos 
utilizados en la gestión, hechos importantes acaecidos recientemente, etc. 
Otros aspectos importantes de los que se debe recabar información son el entorno 
en el que se mueve la empresa, el sector en el que trabaja, al marco normativo y 
legal con el que actúa, los objetivos y estrategias tanto a corto como a largo plazo, 
etc. Para conseguir toda esta información lo más adecuado es entablar una reunión 
con la dirección de la empresa o los responsables de gobierno. 
Se deben conocer además, las políticas contables puestas en práctica por la 
empresa y si se han seguido consistentemente durante los ejercicios anteriores. 
Como punto de partida para ello se revisarán los estados financieros del año anterior, 
se efectuarán reuniones con el personal, y se revisarán los papeles de trabajo del 
auditor predecesor si estuvieran disponibles. 
Como ya hemos adelantado, los métodos usados para recabar información sobre 
el cliente son muy variados, desde las entrevistas, la observación cuando se trabaja 
en el establecimiento del cliente y la revisión de información seleccionada con el fin 
de actualizar la ya disponible. Aunque a lo largo del encargo de auditoría se va 
obteniendo un gran cumulo de información conforme se trabajan las diferentes áreas. 
Toda esta información se supone en una auditoría que se realiza por primera vez 
y por tanto se carece de conocimiento acumulado de la empresa, en este caso se 
necesita un esfuerzo adicional en la planificación. Sin embargo, en una auditoría 
recurrente el análisis se centrará en los cambios ocurridos desde el último trabajo. 
 
B) Conocimiento y revisión del control interno. 
Para completar el conocimiento del cliente es necesario revisar el sistema de 
control interno de la empresa y conocer los procedimientos que han sido diseñados 
por la administración para evitar las incorrecciones. El control interno según la NIA 
315 es “el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsable del 
gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar 
una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos 
a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, 
así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias 
aplicables”. En palabras de R. Vincent (2002; 35) “El control interno comprende el 
plan de organización y todos los métodos y procedimientos que de forma coordinada 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y 
provocar la adherencia a las políticas emanadas por la administración”. De estas 
definiciones sustraemos que los controles son un conjunto de medidas establecidas 
por la dirección de la empresa para asegurarse de que las operaciones que realiza 
están libres de errores, mala gestión, fraude o irregularidades. 
Establecer una contraseña y usuario para cada persona que trabaja en un 
departamento, que exista segregación de funciones a la hora de realizar operaciones 
en la empresa, que todas las actividades de producción se realicen a través de 
órdenes autorizadas, la existencia de informes mensuales, etc, estos pueden ser 
ejemplos claros de medidas de control interno usadas por cualquier empresa para 
asegurar la fiabilidad de sus cuentas. 
El auditor evaluará además, el control interno relevante para la auditoría, es decir 
aquel que pudiera tener efecto en la información financiera, por tanto su revisión es 
importante para determinar el alcance y naturaleza de las pruebas sustantivas. 
Detectará cuales son los ciclos relevantes en los que se establecen medidas de 
control, observará si su diseño es adecuado y si está en funcionamiento. Véase la 
siguiente tabla donde se establece la relación entre el control interno y la extensión 
de las pruebas sustantivas: 
 
 
 
 
Figura 3: Evaluación del sistema de control interno y su relación con las pruebas 
de auditoría. 
Fuente: “La importancia de la auditoría de los estados financieros para las 
Pyme´s. D. Pedro P; Hulett R., Neyi L. 
Según Pedro P., Hullet R. y Neyi L., toda entidad organizacional debe contar con 
los siguientes elementos si desea un sistema de control interno eficiente: un manual 
de nomas y procedimientos contables y administrativos que facilite el conocimiento y 
la asignación de funciones, una política de información correcta para hacer llegar a 
todos los miembros de la entidad el control interno, una adecuada segregación de 
funciones y rotación del personal, así como normas específicas de control sobre 
áreas importantes como compras y ventas donde se realizan multitud de 
operaciones. 
La Nia 315 (Párrafo A51) establecela división del control interno en los siguientes 
componentes: 
 Entorno de control. Este término se refiere a las normas, procesos y estructuras 
sobre las cuales se edifica el control interno de la organización y las cuales pone 
en funcionamiento la dirección, determinando las normas de conductas aplicables 
por el personal sin distinción de niveles o jerarquías, en otras palabras el entorno 
de control se refiere al comportamiento que desempeña la dirección en su gestión 
y que afecta a la fiabilidad del control interno establecido en la sociedad. 
Sistema de control 
interno 
Cantidad y extensión de pruebas 
De control Sustantivas 
Fuerte Alta Baja 
Débil Baja Alta 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
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Si el auditor observa integridad, honestidad y ética en la actitud de la dirección se 
confiará en mayor medida en los controles establecidos por ésta. Además se 
evalúan otros aspectos como son la experiencia, autoridad, filosofía y enfoque de 
gestión de la empresa, etc. 
Algunos principios que supondrían un buen entorno de control se consideran: el 
desarrollo de los valores éticos y la integridad, la independencia del consejo de 
administración con la dirección general de la empresa, una buena estructura 
orgánica y líneas jerárquicas a las que realizar reportes y garantizar la 
consecución de objetivos, experiencia del personal y compromiso del mismo, y 
una adecuada distribución de responsabilidades a todo el personal encargado de 
salvaguardar el control interno. (Cardoso J.C, 2016). 
 Procedimiento de valoración del riesgo La empresa se enfrenta diariamente a 
diversos riesgos de origen interno y externo los cuales tienen que identificarse, 
evaluarse, cuantificarse y para los que se establecen ciertas medidas preventivas 
para evitar que ocurran. La identificación y evaluación se trata de un proceso 
continuo que forma parte del control interno y el cual se debe considerar como 
otra actividad básica de la organización, dado que la consecución de los objetivos 
de la empresa tendrán mucho que ver con que se hayan tomado medidas 
preventivas contra los riesgos. 
Se observará si dentro del sistema de control interno existe algún método para 
predecir futuros riesgos, permitiendo anticiparnos y adoptar las medidas 
oportunas para minimizar o eliminar el impacto de los mismos en los resultados 
(Pérez Solórzano P.M, 2007). 
 El auditor evaluará el proceso y sus resultados, y en caso de que el proceso no 
detecte riesgos que el mismo auditor si detecta, se indagará en el motivo y se 
determinará si se trata de una deficiencia significativa de control interno. 
 Actividades de control relevantes para el auditor. Las actividades de control son 
los procedimientos y políticas establecidos por la dirección de la Sociedad con el 
fin de asegurar que la gestión llevada a cabo por el personal de la empresa se 
realizan adecuadamente, salvaguardando los objetivos establecidos por la 
compañía. Los procedimientos de control los pone en práctica toda la 
organización, independientemente del departamento o funciones que 
desempeñe. Algunos controles consisten en aprobaciones por parte de algún 
responsable, verificaciones, conciliaciones, análisis de la eficacia operativa, 
garantizar la seguridad de los activos, y segregación de funciones entre otros 
(Pérez Solórzano P.M, Artículo 2007). 
La planificación requiere que se obtenga conocimiento de los procesos de control 
de aquellas áreas más relevantes para la auditoría, y aquellas en las que los 
procesos sustantivos no sean suficientes (Nia 315), es decir ,en caso de que el 
auditor conozca que en un área concreta existen pocas medidas de control que 
aseguren la confianza en los registros contables, a la hora de auditar dicha área 
no se va a analizar el control interno, sino que se procederá directamente a la 
realización de pruebas sustantivas. 
 El sistema de información y la comunicación. Un adecuado control interno en el 
sistema informático de una empresa es muy importante ya que proporciona al 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
auditor una mayor confianza en los registros contables. Se describirá y analizará 
cuáles son los programas usados y los procedimientos, se evaluará al personal 
de la empresa que desempeña labores informáticas, si se ha implementado el 
sistema, el uso de internet y la estrategia de la empresa a través de su uso, el 
método de copias de seguridad y salvaguarda de la información, entre otras 
medidas de control. 
Por ello el equipo experto en informática, realizará una revisión de los 
procedimientos relativos a la tecnología de la información para probarla, 
establecer su fiabilidad e incluir los resultados en el proceso de planificación de la 
empresa. 
 Seguimiento de control. Por último, una vez identificadas los procesos de control 
interno que aplica la Sociedad, se evaluará la supervisión que realiza la empresa 
sobre los mismos. Si la empresa efectúa evaluaciones periódicas o supervisa el 
sistema de control a lo largo del tiempo comprueba que el control es efectivo y 
funciona según lo previsto, lo cual garantiza la confianza del auditor en los 
controles. 
 
C) Calculo de la Importancia Relativa 
Otro de los conceptos esenciales en la auditoría es la importancia relativa. El 
auditor no efectuará un análisis completo de las cuentas anuales de una empresa, 
realiza un análisis de los saldos más significativos. Ante esto nos cuestionamos, 
“¿Qué se considera significativo?”. El auditor establece un importe que supondrá una 
barrera entre aquello que se considera significativo o no. Técnicamente, la NIA 320 
establece “la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se 
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor al objeto de reducir a un nivel 
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no 
corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los 
estados financieros en su conjunto”. En otras palabras, se trata del importe de error u 
omisión que el auditor considerara que pudiera llegar a afectar a su opinión en el 
informe de no ser dicha incorrección ajustada. 
La decisión de fijar esta cifra de referencia es muy importante para efectuar una 
planificación adecuada y lógica de todo el trabajo. Esto se debe a que el importe de 
materialidad nos hará posible determinar aquellas áreas o saldos con mayor riesgo 
en nuestro trabajo, es decir, todo aquello por debajo de la importancia relativa es 
irrelevante y por tanto no será necesario valorar el riesgo, y para todo aquello 
considerado significativo se diseñaran procesos de auditoría para minimizar los 
riesgos localizados (Castrillo L.A, 155; 2012). 
Se delimitará una importancia relativa concreta dependiendo el proceso de 
auditoría que se esté llevando a cabo, esto quiere decir que entre la fase de 
planificación, ejecución y el informe la materialidad se modificará. 
La manera de determinar este valor según el REA (boletín nº 14 de mayo de 
1989) basándose en la experiencia general de los profesionales suele consistir en la 
aplicación de un porcentaje máximo/ mínimo a un importe base, a juicio del auditor 
(el beneficio neto, el beneficio antes de impuestos, el activo, entre otros items). 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
17 
 
Concretamente en la Planificación de nuestra empresa productora de aceites y 
derivados, determinaremos en la fase de planificación: 
 Materialidad predeterminada, o también considerada la que afecta al 
informe. 
 Performance materiality (60-50% de la materialidad predeterminada), será 
aquella que tendremos en cuenta a la hora de planificar. 
 Clearly Trivial (10-5% de la materialidad) que consiste en el importe que 
como máximo podrán sumar errores individuales en un análisis de un área 
concreta, y los cuales en su conjuntoson ajustables. 
 
D) Identificación de las áreas significativas/ciclos relevantes y de los riesgos 
específicos existentes. 
El riesgo de auditoría se define por la SAS 47 (Statement on Auditing Standars), 
parafraseado por el autor Martínez F.C (1996, P.84), como “el riesgo de que el 
auditor inadvertidamente, no modifique debidamente su opinión sobre estados 
financieros distorsionados en forma importante”. En otras palabras, conocemos el 
riesgo de auditoría como el riesgo de que el auditor emita una opinión inadecuada 
por el hecho de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales 
debidas a fraude o error, ya sea por no haber obtenido suficiente evidencia o que la 
obtenida no sea adecuada. Refiriéndose a la misma SAS 47, Martínez F.C 
desagrega el riesgo de auditoría en los siguientes: 
 Riesgo inherente: Riesgo de que una cuenta contenga incorrecciones 
materiales debidas a fraude o error, no intencionados y sin considerar el 
sistema o estructura de control interno. Este riesgo se encuentra más 
ligado a factores organizacionales, al estilo de la gerencia, a los factores 
sectoriales, etc. En definitiva, es un riesgo que va unido siempre a las 
cuentas contables. 
 Riesgo de control: Riesgo de que el sistema de control interno fracase para 
prevenir o detectar las incorrecciones que ocurran. Se debe efectuar una 
adecuada revisión de los controles para detectar hasta que nivel se puede 
confiar en el control interno de la sociedad y determinar el riesgo de 
control. 
 Riesgo de detección: Se considera el riesgo de que el auditor no detecte 
errores materiales, individuales o en su conjunto, mediante la aplicación de 
las pruebas de auditoría. Este riesgo depende en gran medida de la 
experiencia del auditor, claridad de los objetivos o alcance, aptitud y actitud 
del equipo, etc. Para minimizar el riesgo de detección ante la duda del 
equipo, siempre se va a actuar por exceso que por defecto, es decir, se 
realizan más pruebas sustantivas para garantizar la calidad del trabajo. 
A estas alturas de la planificación ya se han efectuado algunos procedimientos 
para valorar el riesgo. Conocer la empresa y su entorno, a través de las reuniones 
establecidas con la dirección e indagaciones con otro personal, la observación y la 
inspección, forman parte de los procedimientos que van a permitir identificar, en 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
principio, riesgos debidos al entorno, la actividad que efectúa la empresa o aquellas 
áreas a las que se les deberá prestar más atención. El auditor considerará si la 
información de la que dispone es suficiente y relevante para identificar los riesgos de 
auditoría. En caso de auditorías recurrentes se analizarán los cambios que pudieran 
generar nuevos riesgos. 
Por otro lado se realizarán procedimientos analíticos tanto en la fase de 
planificación (revisión analítica preliminar) como en la ejecución (revisión analítica 
final): 
 En la fase de planificación, este procedimiento de valoración de riesgo 
ayuda al auditor a conocer aspectos que desconocía, hechos inusuales, 
ratios, tendencias y relaciones inesperadas que facilitan la identificación de 
riesgos potenciales, errores, y sobre todo de fraudes. La revisión analítica 
preliminar se realizará a partir de un cierre preliminar o intermedio y se 
comparará con el cierre del ejercicio anterior o el presupuesto del ejercicio. 
 Por otra parte, en la fase de ejecución, la revisión analítica se completa 
para analizar los cambios que se han dado en las partidas finalmente y 
además actúa como un alternativo a las pruebas sustantivas, cuando de 
éstas últimas no se ha obtenido suficiente evidencia. 
Para identificar los riesgos, según señala la NIA 315 (A119-A123), el auditor 
considerará si existe riesgo de fraude, si existe complejidad en las transacciones, si 
se han realizado operaciones significativas con partes vinculadas, el grado de 
subjetividad en la medición de la información financiera, etc. 
 Se dividirán los estados financieros en áreas o componentes a los que se pueden 
aplicar procedimientos concretos, para finalmente lograr el objetivo, realizar un 
programa de trabajo detallado centrado en las áreas realmente importantes. 
Seviaudi seguirá los siguientes pasos para la detección de riesgos a los que se 
enfrenta la empresa: 
 Se obtendrá suficiente conocimiento del cliente para formarnos unas 
expectativas, a partir de las cuales se van identificando algunos riesgos. 
 Se definirá el riesgo de control mediante la identificación de los controles y 
su evaluación. 
 Con los estados financieros intermedios que disponemos se elaborará una 
revisión analítica preliminar. Dicha revisión se comparará con las 
expectativas que teníamos formadas y los riesgos que previamente 
teníamos identificados se confirmarán. 
 El auditor evaluará el riesgo al que está expuesta cada área de auditoría y 
le asignará una puntuación, considerándose “2” un riesgo normal al que se 
suelen enfrentar las áreas, “2,5” riesgo moderado que tendremos que 
cubrir con más pruebas sustantivas, y “3” riesgo significativo. Normalmente 
las áreas catalogadas con el tres precisan de realizar pruebas de controles 
y además pruebas sustantivas, para cubrir dicho riesgo. 
Finalmente, basándonos en las puntuaciones numéricas asignadas se establecerá 
un enfoque de trabajo adecuado que permitirá obtener evidencia de auditoría 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
19 
 
suficiente y adecuada. Este enfoque consistirá en la realización de pruebas 
sustantivas y otros procedimientos (tanto sustantivos como analíticos), o pruebas 
sustantivas+ pruebas de control para aquellas áreas que forman parte de los ciclos 
significativos de la empresa en los que existen actividades de control. 
 
E) Diseño de la respuesta de auditoría y determinación de los procedimientos para 
reducir el riesgo de las áreas significativas. 
Una vez que se conocen los riesgos a los que se enfrenta la Sociedad, es el 
momento de diseñar un conjunto de procedimientos de auditoría que se han de 
aplicar para responder ante dichos riesgos, para lo cual se elabora un programa de 
auditoría o trabajo. 
Según el REA (1986; 34) un programa de trabajo es “una relación secuencial 
ordenada de las distintas pruebas a realizar para auditar un grupo de cuentas o 
transacciones semejantes”. Según Castrillo L.A (2012; 189) el objetivo primordial del 
programa de trabajo consiste en proporcionar al auditor un medio para poder obtener 
la evidencia suficiente y adecuada para emitir una opinión de los estados financieros 
auditados. Además, otros objetivos secundarios podrían considerarse: 
 El programa en sí mismo se considera evidencia como que se ha 
realizado una planificación adecuada del trabajo. 
 Permite estimar el alcance de los procedimientos y revisarlos 
previamente a aplicarlos. 
 Se trata de una guía de actuación para todos los miembros del equipo. 
 Permite controlar el tiempo invertido en el trabajo. 
 Aporta evidencia de los riesgos que se han tenido en cuenta para el 
diseño de los procedimientos de auditoría previstos. 
Señalar además que, el programa de auditoría es previsional, se realiza en base a 
unas suposiciones iniciales y unos riesgos detectados previamente, lo cual significa 
que si posteriormente, durante la ejecución del trabajo, surgen incidencias que 
supongan nuevos riesgos en la empresa, deberá modificarse el programa de trabajo 
con el diseño de nuevas pruebas para afrontar estos riesgos nuevos. 
En el desarrollo de nuestro programa de auditoría se establecerá el riesgo 
inherente y de control que se ha detectado en cada área, se describirán las pruebas 
que se van a realizar y las afirmaciones que cubren, además se describirá en 
observaciones toda la información relevante que sea necesaria para la mejor 
comprensión del programa detrabajo. 
 
 
 
 
 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
4. PROYECTO: planificación de auditoría de una empresa de producción de 
aceite y productos derivados. 
Se procede a elaborar toda la documentación y procedimientos necesarios para 
efectuar la planificación de una empresa dedicada a la producción y comercialización 
de aceite y otros productos derivados del mismo. El nombre de la compañía es 
“Aceites y derivados S.A” y pertenece a un grupo de empresas nacido de la unión de 
dos grandes sociedades andaluzas. Sin embargo, en vistas a la extensión del 
trabajo, la planificación se centrará en la empresa individual, aunque se hará 
referencia en diversas ocasiones al grupo. 
La estructura del trabajo es muy simple, en primer lugar se llevaran a cabo las 
actividades preliminares, posteriormente el plan global de auditoría y por último el 
desarrollo del programa de auditoría. 
 
4.1 ACTIVIDADES PRELIMINARES 
Con fecha previa al comienzo de la auditoría el equipo efectúa las siguientes 
actividades preliminares: 
 En primer lugar el equipo de auditoría, antes de establecer una reunión con 
el cliente, investiga sobre los acontecimientos que han rodeado a la empresa 
a lo largo del último ejercicio, para analizar las circunstancias que hayan 
sucedido que pudieran afectar al desarrollo de la auditoría y que conllevaran 
la no aceptación del mismo. Entre estas se encuentran por ejemplo si los 
responsables de gobierno de la empresa se han vistos envueltos en algún 
fraude, si se ha dado alguna causa sobrevenida (como falta de 
independencia), etc. La compañía Aceites y Derivados S.A. (de ahora en 
adelante AYDESA) no se ha visto involucrada en ninguna situación que 
impida su reaceptación como cliente. 
 A continuación se reúnen el cliente con el socio del encargo para negociar su 
reaceptación. Las conclusiones de dicho encuentro son las siguientes: 
o El equipo no tiene noticias de sucesos del ejercicio anterior que 
pongan en peligro el desarrollo de la auditoría durante este ejercicio y 
que afecten a las condiciones de la misma. 
o No han variado las circunstancias referentes a la independencia. 
o No hay variaciones en los términos del encargo. 
o Se procede a reaceptar la auditoría a 31/12/2015 de la Sociedad 
AYDESA siendo este el segundo año consecutivo que se audita 
(contrato vigente desde 2014 a 2018), ver 4.1.1. 
 El equipo de auditoría procede a la firma de la independencia, ver carta de 
independencia y cuestionario en 4.1.2. 
 Se establece una Estrategia Global de auditoría por la cual observa el 
alcance de la auditoría, los recursos de los que se dispone y el uso que se 
hará de ellos, ver 4.1.3. 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
21 
 
 Se remitirá a la cia un plan de colaboración en el que se detalla la 
documentación principal para comenzar el encargo, ver 4.1.4. 
4.1.1 Carta Encargo 
Se expone a continuación la carta de encargo para la auditoría del ejercicio 2015 
(Modelo carta encargo NIA 210): 
“Sevilla, 9 de Septiembre de 2015 
Estimados Srs: 
Objetivo y alcance de la auditoría 
Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros individuales de la 
sociedad Aceites y Derivados S.A. que comprenden el balance de situación a 31 de 
diciembre de 2015, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio 
neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha 
fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra información 
explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el 
encargo de auditoría y comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría 
con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros. 
Responsabilidades de los auditores 
Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internaciones 
de Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de 
ética así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener 
una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorrección 
material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener 
evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas 
anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, 
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas 
anuales, debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la 
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las 
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la 
presentación global de los estados financieros. 
Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones 
inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no 
detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se 
planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA. 
Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno 
relevante para la preparación de las cuentas anuales por parte de la entidad con el 
fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de 
las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del 
control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier 
deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de las 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
cuentas anuales que identifiquemos durante la realización de la auditoría. 
Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores. 
Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que (la dirección y, cuando 
proceda, los responsables del gobierno de la entidad) reconocen y comprenden 
que son responsables de: 
a) la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad 
con el Marco Normativo de Información Financiera que resulte de aplicación 
que, de acuerdo con la información que ustedes nos han facilitado, es el establecido 
en: 
 Plan General de Contabilidad y sus Adaptaciones sectoriales. 
 Código de Comercio y la restante legislación. 
 Las normas de obligado cumplimiento aprobadas por el Instituto de 
Contabilidad y Auditoría de Cuentas en desarrollo del Plan General 
de Contabilidad y sus normas complementarias. 
 El resto de la normativa contable española que resulte de aplicación. 
b) el control interno que [la dirección] considere necesario para permitir la 
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o 
error; y 
c) proporcionarnos: 
i acceso a toda la información de la que tenga conocimiento [la 
dirección] y que sea relevante para la preparación de las cuentas 
anuales, tal como libros, registros contables o sistemas de 
contabilidad, documentación y otro material; 
ii información adicional que podamos solicitar a [la dirección] para los 
fines de la auditoría; y 
iii acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales 
consideremos necesario obtener evidencia de auditoría. 
Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a [la dirección, y, 
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad] confirmación escrita 
de las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría. 
Esperamos contar con plena colaboración de sus empleados durante nuestra 
auditoría. 
Honorarios y Facturación. 
Nuestros honorarios por los servicios de auditoría de cuentas anuales se fijan en 
función del tiempo empleado en la realización del trabajo y de nuestras tarifas 
horarias de auditoría en vigor cada año, por categorías profesionales, aplicadas con 
carácter general. Nuestros honorarios por el examen de las cuentas 
correspondientes al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2015, asciendena 9.000 
euros. A este importe se adicionarán los gastos que incurramos por su cuenta, el 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
23 
 
I.V.A. correspondiente, así como la tasa por emisión de informes de auditoría de 
cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y el sello del 
Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 
Hemos efectuado esta estimación teniendo en cuenta las premisas siguientes: 
— La sociedad nos entregará sus cuentas anuales debidamente formuladas por los 
Administradores dentro del plazo que a estos efectos establece la Ley. 
— La sociedad nos prestará su máxima colaboración en la preparación de ciertos 
trabajos, tales como análisis de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, 
búsqueda de comprobantes y registros, etc. Estos trabajos así como las cartas de 
solicitud de confirmación que seleccionemos serán puestos a nuestra disposición en 
el plazo que fijemos de común acuerdo. 
Si durante la realización de nuestro trabajo observásemos cambios en las 
circunstancias en base a las cuales se ha realizado el presente acuerdo, tales como 
fusiones, absorciones, cambios de objeto social, modificación de volumen de negocio 
o de la cifra patrimonial, modificación en los criterios de contabilización, 
circunstancias que hagan necesaria la reemisión de informes, errores en aquellos 
detalles que les hubiéramos solicitado, modificación del sistema contable y otros 
similares, se lo notificaríamos explicándoles los motivos que nos obligan a variar los 
honorarios estimados, basándonos en el número de horas a realizar en virtud de los 
cambios operados. 
Los honorarios se facturarán de la siguiente forma: 
 40% a la realización del recuento físico, 3.000 euros. 
 40% al inicio de la fase final de auditoría, 4.000 euros. 
 20% a la emisión del borrador de nuestro informe, 2.000 euros. 
Informes y fechas de entrega 
La estructura y contenido de los informes de auditoría están establecidos en la 
normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente. En concreto, 
los modelos de informe se encuentran en las NIA-ES de la serie 700, publicadas 
mediante Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y 
Auditoría de Cuentas, por la que se publican las nuevas Normas Técnicas de 
Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría 
para su aplicación en España. De acuerdo con el contenido de las normas citadas, 
el contenido de los informes se podrá ver modificado en el caso de que se produzcan 
situaciones y circunstancias que así lo requieran. 
Calendario 
De acuerdo con la información obtenida de las conversaciones mantenidas con 
ustedes, el calendario previsto para la realización de los trabajos es la siguiente: 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
-Visita preliminar: dos semanas, semana del 16 y 23 de noviembre de 2015. 
-Visita final: semanas del 1, 8 y 15 de febrero de 2016. 
-Entrega de los borradores de los informes: aproximadamente semana del 29 de 
febrero de 2016. 
-Entrega de los informes definitivos: una vez que hayan sido comentados con 
ustedes el borrador, aproximadamente semana del 7 de marzo. 
La prestación de los servicios de auditoría objeto del presente acuerdo se regirá en 
todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento. 
En caso de conformidad con los términos aquí expuestos, les agradeceríamos que 
nos devolvieran debidamente firmada la copia que les adjuntamos. 
Nos complace tener la oportunidad de prestarles nuestros servicios profesionales y 
les aseguramos que dedicaremos a este trabajo nuestra mayor atención. 
En Sevilla a 9 de septiembre de 2015 
Recibido y conforme, Sociedad Aceites y Derivados S.A. Seviaudi S.L “ 
Antonio González Nazaret Núñez 
...................... ……………………. 
Fuente: Empresa auditoría real. 
 
 
4.1.2 Independencia 
A continuación se muestra la confirmación de independencia del equipo auditor con la 
sociedad Aceites y Derivados S.A., en el apartado anexo se encuentra el cuestionario 
de independencia que continúa a la confirmación: 
CONFIRMACIÓN DE INDEPENDENCIA A ACEITES Y DERIVADOS S.L 
 
 
ENTIDAD AUDITADA: 
 
Aceites y Derivados, 
S.A. 
TRABAJO/ENCARGO/EJERCICIO 
Auditoría cuentas anuales 
individuales del ejercicio terminado 
el 31 de diciembre de 2015 
Confirmo que: 
A mi leal saber y entender, y para el cliente y encargo indicados en el encabezado, 
conozco, entiendo y cumplo con las políticas y procedimientos de SEVIAUDI relativos a 
la Independencia que se encuentran contenidas en el Manual de Gestión del Riesgo y 
de Control de Calidad de la Firma, y con la normativa legal relativa a los requerimientos 
de ética e independencia que se recoge en los artículos 6.3 y 12 a 21 del RD 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
25 
 
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el TRLAC, y en los artículos 19 
y 43 a 54 del Reglamento que lo desarrolla, y he utilizado el cuestionario de ayuda para 
la verificación de la independencia que se adjunta como Anexo, como herramienta de 
apoyo para realizar este análisis. 
En particular, confirmo que como socio de SEVIAUDI: 
 No tengo condición de cargo directivo, de administración, o supervisión 
interna en Aceites y Derivados, S.A. 
 No tengo vínculos familiares próximos (los indicados en el art. 13 c del 
TRLAC) con los empresarios, los administradores o los responsables del 
área económico-financiera de Aceites y Derivados, S.A. 
 No realizamos la llevanza material o preparación de estados financieros u 
otros documentos contables del Aceites y Derivados, S.A. 
 No prestamos servicios de auditoría interna, ni servicios de abogacía al 
Aceites y Derivados, S.A. 
 Los honorarios derivados de la prestación de servicios al Aceites y 
Derivados, S.A. no constituyen un porcentaje significativo del total de los 
ingresos anuales de la firma de auditoría, considerando la media de los tres 
últimos años. 
 No prestamos servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de 
tecnología de la información financiera, utilizados para generar los datos 
que integran los estados financieros de Aceites y Derivados, S.A. 
Las menciones a SEVIAUDI se extienden a los familiares próximos del socio-auditor a 
cargo del trabajo y firmante del informe de auditoría, a los socios de la Firma, a los 
auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los que exista vinculación directa o 
indirecta, así como a las personas con capacidad para influir en el resultado final de la 
auditoría, y a otras personas o entidades que pertenecen a la red de SEVIAUDI. 
El periodo confirmado comprende desde el inicio del primer año anterior al ejercicio al 
que corresponden las cuentas anuales, los estados financieros u otros documentos 
contables auditados, hasta la fecha en que se finalice el trabajo de auditoría 
correspondiente. 
Firmado por los miembros del equipo de trabajo: 
Categoría: Socio Categoría: Senior Categoría: Junior 
Nombre: M. Orta Nombre: N. Núñez Nombre: L. Gómez, T. Díaz 
Fecha: 25/10/2015 Fecha: 25/10/2015 Fecha: 25/10/2015 
Firma:…….. Firma:…….. Firma:…….. 
Como responsable del trabajo/encargo, confirmo: 
 Que se han aplicado los procedimientos establecidos por SEVIAUDI para la 
identificación de amenazas que pudiéramos tener a la independencia, y 
 Que para este encargo no se ha detectado la existencia de relaciones 
financieras, económicas, laborales, familiares, o de otra índole, incluidos 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
servicios distintos del de auditoría proporcionados al Aceites y Derivados, 
S.A., entre la Firma y la sociedad Aceites y Derivados, S.A. , que pudieran 
originar amenazas a la Independencia,y cuya documentación se adjunta a este 
documento 
 
 
4.1.3 Estrategia global de auditoría 
Siguiendo los pasos requeridos por la NIA 300 “Planificación de auditoría de 
estados financieros”, se ha elaborado la siguiente Estrategia Global de Auditoría 
donde se determinará el alcance, momento de realización y dirección de la auditoría, 
así como los recursos necesarios para llevar a cabo la auditoría de manera eficiente 
y eficaz. 
 
Estrategia Global de Auditoría Ref. 
Cliente: Aceites y Derivados, S.A. Fecha: 
Fecha Cierre del ejercicio: 31/12/15 
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA 
RAZÓN SOCIAL: ACEITES Y DERIVADOS S.A. TELÉFONO: 955010101 
DOMICILIO SOCIAL: Polígono industrial la Isla 20, 41700 Dos 
Hermanas, Sevilla 
PERSONAL DE CONTACTO: 
FECHA AUDITORÍA: Febrero 2016 Antonio González (Gerente) 
CIF: B0000000 Luisa Ruíz (Jefa de contabilidad) 
INDUSTRIA 
¿En qué sector opera el cliente? Industria Alimenticia 
ACEPTACIÓN/REACEPTACIÓN DEL CLIENTE 
1. ¿Se trata de un cliente nuevo o de una reaceptación? Reaceptación, 2º año de auditoría de los 5 años 
de contrato. 
2. ¿Se han completado y documentado los procedimientos de aceptación del cliente? Sí. 
3. ¿Resulta adecuado continuar planificando la auditoría para este cliente (es decir, si se han obtenido las 
correspondientes autorizaciones para mantener este cliente)? Sí. 
4. ¿La carta de encargo está vigente y es conforme a la normativa local y/o al manual de auditoría, e 
incluye todos los aspectos necesarios en relación al encargo así como a su alcance (por ejemplo, servicios 
adicionales, detalle de todas las sociedades incluidas en el alcance del trabajo,…? Sí, ver REF 
5. ¿Se ha completado y documentado la evaluación de independencia y demás requisitos éticos? Sí, ver 
REF 
6. ¿Existe algún otro asunto relacionado con la independencia u otras cuestiones éticas que debiera 
tratarse en el proceso de planificación de la auditoría (por ejemplo, como aspecto de planificación, tema de 
debate del equipo asignado o punto a comunicar a las personas responsables del gobierno corporativo? No. 
NATURALEZA DEL PROYECTO 
7. ¿Se trata de una empresa cotizada o que está en proceso de salir a Bolsa? No. 
8. ¿Existe algún otro motivo por el que pudiera ser necesaria la participación de un segundo socio en este 
proyecto? No. 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
27 
 
9. ¿Qué servicio/s se ofrecen en este proyecto, teniendo en cuenta las consideraciones de la 
independencia? Auditoría de los estados financieros. 
10. ¿En base a qué GAAP/marco de reporting financiero realiza la entidad sus informes? Principios y 
normas contables generalmente aceptadas en España. 
11. ¿Qué normas de archivo se siguen? Normas de auditoría españolas. 
12. ¿Corresponde este proyecto a la auditoría de los estados financieros de un Grupo? Si. 
13. ¿Corresponde este proyecto a la auditoría de una entidad componente y otro auditor se basará en su 
trabajo? No 
14. ¿Se basará usted en el trabajo de un experto auditor para este proyecto? No. 
15. ¿Qué grupos se incluyen dentro de la definición de Responsables del gobierno corporativo en el caso 
de esta entidad? La dirección y el accionista mayoritario. 
NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 
16. A efectos de la auditoría, ¿en qué unidades va a trabajar respecto a los estados financieros? 
En unidades sin redondeo. 
OBJETIVOS 
El objetivo de este proyecto es ofrecer nuestra opinión sobre las cuentas anuales individuales y 
consolidadas, que comprenden: el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de 
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria, tanto individual como 
consolidada, sobre si en su conjunto estos estados financieros están libres de incorrección material debida a 
fraude o error, en todos los aspectos materiales, de conformidad con Plan General Contable Español. 
RECURSOS EMPLEADOS: 
Materiales: 4 ordenadores portátiles, 1 escáner portátil, 1 
dispositivo de conexión y 1 archivador. 
Personal contratado Tiempo dedicado: 
Socio, M. Orta. Actividades preliminares 5 horas 
Jefe de equipo, N. Núñez. 2 semanas fase planificación auditoría 60 horas 
Ayudantes, L. Gómez y T. Díaz 3 semanas fase de ejecución 125 horas 
 Total horas dedicadas 190 horas 
DESCRIPCIÓN DE PROCEDIMIENTOS 
REALIZADO 
/SUPERVISADO: 
TIEMPO 
DEDICADO: 
ACTIVIDADES PRELIMINARES 5 horas 
Evaluación circunstancias cambiantes en el nuevo ejercicio, que 
afecten a la reaceptación del cliente. 
Socio 1 horas. 
Reaceptación del cliente. Socio 1 horas 
Reunión/ llamada cliente para la concreción de otros aspectos 
relevantes de la auditoría como: calendario de actuación, plazos para 
la emisión de informe, sugerencia de aporte de documentación, etc. 
Socio y jefe de 
equipo 
1 hora. 
Elaboración del plan de colaboración y remisión al cliente. 
Jefe de 
equipo/Socio 
1 hora. 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
Realización cuestionario de independencia y emisión de carta 
firmada. 
Jefe de 
equipo/Socio 
1 hora. 
FASE PLANIFICACIÓN AUDITORÍA ( 2 semanas, 60 horas) 60 
Obtención balances de situación y de sumas y saldos a preliminar y 
tratarlo de manera que pueda trabajarse con él. Introducir importes 
del balance de sumas y saldos en las cédulas sumarias y comprobar 
que los saldos del ejercicio anterior coinciden con las cuentas anuales 
presentadas. 
Jefe de 
equipo/Socio 
2 horas. 
Actualización de la información disponible de la empresa, sobre 
nuevas circunstancias del entorno que se desconocían, cambios de 
políticas contables, renovar información sobre los ciclos de la 
empresa más relevantes. 
Jefe de 
equipo/Socio 
1,5 horas. 
Actualización del conocimiento del control interno y elaboración de 
memo con dicha información. 
Jefe de 
equipo/Socio 
1,5 horas. 
Preparar el programa de trabajo de auditoría con toda la 
documentación preliminar referente al encargo. 
Jefe de 
equipo/Socio 
5 horas. 
Determinar la importancia relativa. 
Jefe de 
equipo/Socio 
1 hora. 
Realización de una revisión analítica preliminar con el fin de observar 
las partidas concretas que más han variado y por tanto que conlleven 
un mayor riesgo. 
Jefe de 
equipo/Socio 
3,5 horas 
Evaluar e identificar los riesgos a los que se enfrenta la empresa. 
Diseñar la respuesta de auditoría frente a dichos riesgos. 
Jefe de 
equipo/Socio 
4 horas 
Realización de pruebas de control interno. 
Asistentes/ Jefe 
equipo 
5 horas 
Realización de selecciones de muestras aleatorias para pruebas de 
control, circularización y diversas pruebas sustantivas, para las que 
se puede efectuar trabajo previo. 
Asistentes y Jefe 
de equipo 
2,5 horas 
Preparar los papeles de trabajo de auditoría para su ejecución en la 
fase final. 
Jefe de equipo y 
Asistentes/ Socio 
36 horas 
Solicitar a la cia la preparación de circularización de proveedores y 
bancos. Una vez realizada las cartas/ emails, enviarlas. 
Jefe de equipo 1 hora 
FASE DE EJECUCIÓN 
Obtención del balance de situación y sumas y saldo cerrado a 
31/12/2015, tratarlo e introducirlo en la sumaria. 
Jefe de 
equipo/Socio 
2 horas. 
Solicitar a la cia la preparación de circularización de clientes, y una 
vez realizada enviarla. 
Jefe de equipo 1 horas 
Realización de pruebas sustantivas de todas las áreas. 
Asistentes y Jefe 
de equipo 
60 horas 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
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Auditoría del consolidado. 
Jefe de 
equipo/Socio 
40 horas 
Correcciones y supervisión. Socio 8 horas 
Reunión con el cliente para comentar el desarrollo de la auditoría y 
proposición de ajustes. 
Socio y jefe de 
equipo 
2 horas 
Elaboración del informe de auditoría. Socio 10 horas 
Elaboración del informe de recomendaciones Socio 2 horas 
 
Señalar que dentro de cada fase no es necesario efectuarlos procedimientos 
según el orden establecido dado que realmente los plazos y la actuación del auditor 
en cierta medida dependen del cliente, de cuando aporten la documentación y de las 
dificultades que surjan a lo largo de la auditoría. 
 
4.1.4 Plan de colaboración 
Es de vital importancia para la planificación y ejecución del trabajo, que el auditor 
disponga de la documentación necesaria a partir de la cual pueda comenzar a 
trabajar. Para facilitar al cliente esta labor, el auditor elabora el plan de colaboración. 
Tal como se expresa en la NIA 210 (requerimiento 6), referente a las condiciones 
previas a la auditoría, la dirección de la empresa confirma y reconoce que es 
responsable de proporcionar al auditor “ acceso a toda la información de la que tenga 
conocimiento la dirección que sea relevante para la preparación de los estados 
financieros, tal como registros, documentación y otro material; información adicional 
que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de la auditoría y acceso 
ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario 
obtener evidencia de auditoría”. 
El plan de colaboración es un documento que contiene la relación de 
documentación que se solicitará a la Sociedad para que sea entregada a lo largo del 
proceso de auditoría. Su finalidad principal es establecer las bases de colaboración 
con el cliente para fijar las responsabilidades tanto en la preparación de la 
información como en el cumplimiento de los calendarios establecidos y acordados 
con la Sociedad para la realización de nuestros procedimientos. Esta relación de 
documentación no debe considerarse “cerrada ya que en el transcurso de nuestro 
trabajo surgirán otras necesidades de documentación adicional que no es factible 
proveer anticipadamente. 
Cabe señalar que se ha efectuado una primera auditoría con anterioridad a esta 
en la que se solicitaron las escrituras de constitución de la empresa, los estatutos de 
la empresa, los contratos más importantes cuya vigencia es para más de 5 años, etc. 
La información que en principio deberá proporcionar la sociedad es la siguiente: 
I Área General: 
 Copia de las actas de todos los órganos de administración celebradas desde 1 
de enero a 31/12/2015. 
 Balance de sumas y saldos cerrado a 31/12/2015. 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
 Balance situación y cuenta de pérdidas y ganancias a 31/12/2015 
 Copia de todos los contratos y/o escrituradas firmadas durante el ejercicio. 
 Libro diario en Excel para todos los meses del ejercicio auditado. 
 Contratos de préstamos, pólizas de crédito, arrendamientos financieros, etc 
formalizados durante el ejercicio auditado. 
 Resumen de las pólizas de seguros en vigor durante el ejercicio y copia de 
aquellas que se hayan formalizado durante el mismo, así como las 
renovaciones. 
 Copia de avales y otros documentos de garantías y compromisos tanto 
otorgados como recibidos en el ejercicio. 
 Manuales de actuación relacionadas con la gestión de la información financiera. 
 Cualquier documento legal o contractual que puedan ser relevante para el 
desempeño de nuestro trabajo. 
 
 Información sobre cambios en las políticas contables de la Sociedad (cambio de 
criterio en estimaciones contables). 
 Información sobre cambios en los procedimientos para el registro de la 
información, o cambios en los mecanismos de aprobación que afectan los ciclos 
de compras, nómina y personal, ingresos, tesorería y cierre financiero contable. 
 Los balances a 31 de diciembre de 2015 de las empresas que conforman el 
grupo así como el organigrama. 
II. Inmovilizado: 
 
 Listado de elementos de inmovilizado inmaterial, material y financiero a fecha 31 
de diciembre de 2015 identificando: código, descripción, fecha de adquisición, 
coste, tipo de amortización, porcentaje de amortización anual. 
 Movimiento del inmovilizado a fecha 31 de diciembre de 2015, detallando 
altas/bajas y amortización acumulada. 
 
III Existencias: 
 
 Inventarios valorados al 31/12/2015. 
 Detalle del cálculo de provisión por deterioro de existencias, en caso de que se 
produzca. 
 
IV Clientes/ Deudores-Ventas: 
 
 Detalle de clientes, deudores y efectos a cobrar a 31/12/2015, en el que se 
incluya además la antigüedad de los clientes. 
 Detalle del cálculo de provisiones y deterioros de créditos incobrables. 
 
V Administraciones públicas: 
 
 Copia de todas las cartas de pago de Impuestos: IVA, IRPF, TC2 (tanto modelos 
mensuales/ trimestrales y anuales). Pagos a cuenta del Impuesto de 
Sociedades. 
Planificación de una auditoría financiera de una empresa de producción 
 
31 
 
 Diligencias o actas de inspección en caso de haber estado sometida a control 
por la Administración. 
 Libros de IVA soportado y repercutido. 
VI Acreedores 
 Detalle al 31/12/2015 de los epígrafes de Proveedores y Acreedores varios, 
detallándose además la antigüedad de la deuda. 
 
VII Personal: 
 Resumen de nóminas del ejercicio 2015, donde detalle el salario bruto de todos 
los trabajadores, retenciones, seguridad social, etc, por meses. 
 TC 1 del mes de octubre de 2015 
 Tablas salariales actualizadas y Convenio Colectivo al que están sujetos los 
trabajadores. 
 Contabilización del gasto de personal del mes de octubre. 
 Número medio de empleados en el ejercicio. 
VIII Tesorería: 
 Arqueos de caja llevados a cabo por los responsables y firmados. 
 Informe detallado de la CIRBE. 
 Extractos bancarios posteriores al cierre del ejercicio desde el 31/12/2015, hasta 
el día en que acudimos a la empresa en la fase de ejecución. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Nazaret Núñez Guerrero 
 
4.2. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA 
A continuación efectuaremos el grueso del trabajo de la planificación, conoceremos 
la entidad y su control interno en profundidad, llevaremos a cabo una revisión analítica 
para observar las principales variaciones del ejercicio y con toda esta información 
identificaremos los riesgos a los que se enfrenta la empresa, para finalmente diseñar la 
respuesta a dichos riesgos en el programa de auditoría. 
4.2.1 Conocimiento de la entidad 
En los siguientes puntos se plasma toda la información obtenida de la entidad. Al 
final se expondrán los primeros riesgos observados en la primera toma de contacto con 
la empresa. La información la clasificaremos de la siguiente manera: 
4.2.1.1 Información del sector 
 Mercado en el que se mueve el producto y factores del mercado que afectan a la 
actividad. El objeto social de la empresa consiste en el ejercicio de la industria 
de los productos derivados de la agricultura, alimentación en general, refinería 
de aceites, fabricación de diferentes tipos de salsas y mayonesas, así como la 
exportación de productos. 
Para efectuar su actividad principal, Aceydesa debe provisionarse de aceite de 
oliva, para su refinería, envasado y comercialización, y por otra parte debe 
adquirir aceite de girasol para la producción de mayonesas y salsas. Por tanto 
un factor que influye significativamente en la actividad de la empresa auditada es 
el precio del aceite. 
La fuerte fluctuación del precio del aceite en el mercado es un factor de riesgo al 
que se enfrenta la compañía, ya que, los clientes siguen de cerca las variaciones 
en el precio y presionan para que la Sociedad ajuste su precio de venta al del 
mercado. De esta manera la Sociedad tiene riesgo de comprar en una cuantía y 
que posteriormente el precio descienda ocasionando pérdidas a la misma. 
Por otra parte el mercado de aceite de girasol el riesgo no es tan significativo. El 
70% de la mayonesa (principal salsa producida por la Sociedad) está realizada 
con aceite de girasol. La sociedad puede producir mayonesa tanto con aceite de 
soja como con aceite de girasol, y además dado que compra con suficiente 
antelación, si el precio sufre fluctuaciones no se verá