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EJECUCIÓN 
TRABAJO DE 
AUDITORIA
N I A S: 500- 501- 505- 520 Y 530
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
• El auditor deberá obtener evidencia “suficiente y 
apropiada” de auditoria, para poder emitir conclusiones 
razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoria.
• La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla 
apropiada de “pruebas de control” y de “procedimientos 
sustantivos”. En algunas circunstancias las evidencias 
pueden ser obtenidas en su totalidad de procedimientos 
sustantivos.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
“PRUEBAS DE CONTROL”: Pruebas realizadas para 
obtener evidencia de auditoria sobre la adecuación 
del diseño y operación efectiva de los sistemas de 
contabilidad y de control interno. Obtienen evidencia 
sobre:
• Diseño de los sistemas de contabilidad y control
• Operación de los sistemas de contabilidad y control
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
“PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS”: Pruebas realizadas 
para obtener evidencia de auditoria para detectar 
representaciones erróneas (NIA 450), de importancia 
relativa en los Estados Financieros. Son de dos clases:
• Pruebas de detalle de transacciones y balances
• Procedimientos analíticos (comparaciones entre dos 
o más Estados Financieros- razones financieras)
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
El auditor no pretende obtener toda la evidencia 
existente sino aquella que cumpla, a su juicio 
profesional, con los objetivos de su examen. Por lo 
tanto, puede llegar a una conclusión sobre un saldo, 
transacción o control, realizando pruebas de auditoría 
a la totalidad de la información disponible 
(verificación al cien por cien; normalmente compuesta 
por pocos elementos a verificar.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
El juicio del auditor respecto de qué es evidencia de 
auditoria suficiente y apropiada es influenciada por factores 
como:
• Naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de 
estados financieros, como a nivel del saldo de una cuenta o 
clase de transacciones.
• Naturaleza de los sistemas de contabilidad y control 
interno y la evaluación del riesgo de control.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
• Importancia relativa de la partida que se examina
• Experiencia ganada durante auditorias previas
• Resultados de procedimientos de auditoria, 
incluyendo fraude o error que puedan haberse 
encontrado.
• Fuente y confiabilidad de información disponible
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
Las pruebas sustantivas buscan evidencia sobre las 
siguientes aseveraciones de los Estados Financieros:
LEGITIMIDAD DE
 SALDOS
Existencia: Los activos y pasivos existen en 
una fecha dada.
Derechos y Obligaciones: Los activos son 
bienes o derechos de la entidad y los 
pasivos son obligaciones a una fecha dada
Ocurrencia: Las transacciones o hechos 
registrados tuvieron lugar 
Integridad: No hay activos pasivos o 
transacciones que no estén debidamente 
registrados 
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
VALORACIÓN
Valoración: Los activos y pasivos están registrados 
por su valor adecuado
Medición: Una transacción se registra por su justo 
importe. Los ingresos y gastos han sido imputados 
correctamente al periodo. 
PRESENTACIÓN EN 
CUENTAS ANUALES 
Presentación y revelación: Las transacciones se 
clasifican de acuerdo con principios y normas 
contables generalmente aceptados y la Memoria 
contiene la información necesaria y suficiente para la 
interpretación y comprensión adecuada de la 
información financiera auditada. 
Periodificación de operaciones: Imputación adecuada 
de las operaciones al periodo en que hayan tenido 
lugar los hechos económicos.
DISPONIBILIDAD
No existen restricciones a la disponibilidad de 
los activos de la empresa, y si éstas existen 
están adecuadamente reveladas en la Memoria
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA: Es influenciada por 
 Su fuente: Interna o externa Su naturaleza: Visual, documentaria u oral
• La evidencia de auditoria de fuentes externas es más confiable que la 
generada internamente.
• La evidencia de auditoria generada internamente, es más confiable cuando 
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos
• La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es más 
confiable que la obtenida de la entidad
• La evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones 
escritas es más confiable que las representaciones orales
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia interna es la más económica de todas, aunque es menos fiable que el resto de las 
fuentes, ya que puede ser manipulada por la Dirección o los empleados. La calidad de esta 
fuente se encuentra relacionada con la fortaleza del control interno. 
Los datos contables y, en general, toda la información interna, no puede considerarse por sí 
mismo, evidencia suficiente y adecuada , siendo preciso su confirmación con otras piezas de 
evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa. 
Si para una determinada afirmación contable, se consigue evidencia con fuentes de diversa 
procedencia, la posibilidad de extraer conclusiones erróneas es muy reducida. La coincidencia 
de distintas fuentes provoca un efecto más persuasivo que el que producen individualmente 
cada una de ellas. El grado de coincidencia determina el efecto multiplicador producido cuando 
dos fuentes conducen a conclusiones similares. Sin embargo, si dos fuentes se contradicen, es 
necesario aumentar el esfuerzo probatorio para explicar las diferencias.
 
 
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
MÉTODOS Y TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN: Los métodos y técnicas 
de verificación son los actos de investigación que se aplican 
sobre saldos, transacciones, procedimientos y hechos relativos a 
las cuentas anuales con el fin de contrastar que están 
debidamente soportados en tiempo y contenido. Los más 
importantes para la obtención de la evidencia son:
 A. INSPECCIÓN B. OBSERVACIÓN C. PREGUNTAS
D. CÁLCULOS E. CONFIRMACIONES F. REEJECUCIONES
 G. TÉCNICAS DE EXAMEN ANALÍTICO
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
CALIDAD DE LA EVIDENCIA: MÉTODOS DE OBTENCIÓN
a. Inspección: * Física 
La inspección física es un método apropiado para la consecución de 
objetivos como el de existencia de ciertos elementos de activo. 
Sólo las partidas que representan elementos tangibles pueden ser 
susceptibles de inspección física, por ejemplo: los inmovilizados materiales, 
las existencias y el dinero. Sin embargo, para las inversiones financieras y 
los inmovilizados inmateriales (gastos inv. y desarrollo, 
aplicac.informáticas…), la inspección que se puede realizar es documental.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
CALIDAD DE LA EVIDENCIA: MÉTODOS DE OBTENCIÓN
La inspección física puede suministrar evidencia relativamente 
adecuada sobre algunos aspectos valorativos de dichos 
elementos como es la posible recuperación de su coste. 
Por ejemplo, si al observar la toma de inventario de existencias, 
determinadas partidas presentan una capa de polvo considerable, 
habría que plantearse si dichas partidas presentan problemas 
para colocarlas en el mercado y, de esta manera, recuperar su 
valor.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
* Inspección documental: Permite obtener evidencia no sólo 
respecto a los activos, sino también sobre los pasivos y las 
transacciones. 
Puede ser realizada de dos formas diferentes. Por un lado, puede 
partir de los documentos fuente y contrastar los registros 
contables, conociéndose esta técnica como rastreo, mientras que 
por otro, si la muestra se extrae de los registros contables y se 
busca el documento que justifica una determinada partida, la 
prueba entonces se denomina comprobación.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
En cuanto a los activos tangibles, la inspección documental indica el título 
de dominio que se ejerce sobre el elemento en cuestión. Sin embargo, la 
disposición de una factura de compra no acredita que todavía se mantenga 
la propiedadsobre el bien, por lo que no es evidencia suficiente. 
El objetivo de existencia puede ser un complemento adecuado, ya que 
muestra la posesión del bien y es presumible, por lo tanto, que la misma se 
justifique en la propiedad que respalda dicha factura. Cuando puedan 
existir dudas sobre la propiedad, habrá que realizar procedimientos 
adicionales como, por ejemplo, la verificación de la inscripción a nombre de 
la empresa de los bienes que requieren figurar en un registro público.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
En cuanto a las cuentas por cobrar, la inspección documental puede 
referirse a las operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas 
aportan evidencia sobre el objetivo de existencia, sobre algunos 
aspectos valorativos y sobre la no omisión del saldo de clientes. 
Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar confirmando los 
saldos con los propios deudores o clientes. Sin embargo, si este 
procedimiento no resulta efectivo, la prueba alternativa suele ser la 
inspección documental descrita anteriormente.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
Para los pasivos, la forma de obtener evidencia sobre 
su existencia es estudiar los documentos que lo 
soportan. Cuando se mantiene un volumen importante 
de deudas con los acreedores de la empresa, se suele 
confirmar el saldo, con la intención de detectar 
posibles omisiones o duplicaciones en la 
contabilización de las adquisiciones efectuadas.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
b. Observación: El auditor deberá reflejar en los papeles de 
trabajo su realización.
Se trata de un método apropiado para la realización de pruebas 
sobre el funcionamiento de los controles internos, así como para 
tutelar la ejecución de determinadas pruebas sustantivas de 
detalle en las que se utiliza al personal de la empresa como 
colaborador. 
Ejemplos: la observación en la toma de un inventario y la revisión 
de un sistema de control.
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
El primero es un procedimiento que debe realizar la empresa para 
poder regularizar sus existencias. Por otra parte, la observación del 
segundo ofrece evidencia sobre la validez del mismo y, en 
consecuencia, del saldo al que afecta. Sin embargo, a pesar de ser 
una evidencia muy fiable, no garantiza la correcta aplicación de un 
control en todo el período auditado.
La observación del proceso de toma de inventarios de existencias 
es un procedimiento habitual, dado que la empresa debe conocer el 
inventario de existencias al cierre del ejercicio. El auditor observa la 
correcta ejecución de dicho proceso de toma de inventarios, 
además de ejecutar algunas inspecciones sobre el mismo como 
evidencia adicional.
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
c. Preguntas o indagaciones: El auditor puede obtener evidencia 
preguntando al personal de la empresa o fuera de la misma que tenga 
los conocimientos necesarios bien para resolver determinadas 
circunstancias o bien para corroborar evidencia obtenida anteriormente. 
Algunos factores que influyen en la relevancia de las respuestas son el 
momento en el que se formulan las preguntas o las personas que se 
encuentran presentes en el momento de formularlas (el grado de 
independencia y competencia del personal afectará a la fiabilidad de las 
respuestas y a la profundidad de las preguntas) 
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Las preguntas y respuestas pueden ser orales o escritas. por escrito son más 
fiables que las verbales, ya que exigen una mayor reflexión al interlocutor y 
deja evidencia documental. sin embargo, una respuesta meditada presenta 
mayores posibilidades de estar sesgada.
Este método puede utilizarse en cualquier fase de trabajo de la auditoría y 
permite su repetición bien a la misma perdona o a diferentes. Se utiliza para 
complementar o corroborar la evidencia obtenida por otros métodos, por 
tanto pocas veces es confiables solo por ella misma. Las técnicas que emplea 
este método pueden ser: 
 *LA ENTREVISTA * LAS ENCUESTAS Y CUESTIONARIOS
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
d. Los Cálculos Consisten en la comprobación de la exactitud 
aritmética de los registros contables y de los cálculos y análisis 
realizados por la entidad o en la realización de cálculos 
independientes. Es decir, pretende aportar evidencia sobre la 
correcta cuantificación de las transacciones registradas por la 
empresa y sobre el correcto pase de información entre registros y 
de éstos a las cuentas anuales. 
La calidad del control interno y la naturaleza de los saldos y 
transacciones son factores determinantes para conocer si existe en 
un área probabilidad de incorrecciones importantes. A título 
orientativo podemos presentar los siguientes ejemplos de hechos y 
circunstancias que pueden aumentar el riesgo de errores:
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
1. Existe una alta rotación en el personal que impide una competencia y 
formación adecuada en el área. 
2. Se ejerce presión sobre el personal del área para que finalice sus tareas 
contables en un período de tiempo anormalmente breve 
3. Operaciones no habituales, especialmente si tienen lugar en momentos 
próximos al cierre del ejercicio y que deban registrarse. 
4. Transacciones o tratamientos contables complejos 
5. Registros no adecuados, archivos incompletos, ajustes excesivos en libros y 
cuentas que no se revisan ni se cotejan por nadie. 
6. Muchas operaciones a registrar en poco tiempo. 
7. Ubicaciones del personal que favorecen la distracción y el relajo en sus 
funciones. 
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
e. Confirmaciones
Es un método que consiste en obtener corroboración de una 
información contenida en los registros contables. Puede ser 
oral o escrita (formato papel, electrónico u otro medio) y 
puede obtenerse dentro o fuera de la empresa. Normalmente 
casi siempre se realiza por escrito dado que al ser evidencia 
directa sobre las afirmaciones contables recogidas en las 
cuentas anuales, puede llegar a ser única fuente de 
evidencia sobre alguna de dichas afirmaciones. 
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
Podemos destacar tres tipos de confirmaciones escritas: 
1. carta de manifestaciones: Es aquel documento por el que la dirección de la 
empresa proporciona al auditor documentación escrita respecto a explicaciones 
verbales de aspectos significativos relacionados bien directa o indirectamente con 
las cuentas anuales o bien relacionados con el sistema de control interno. Permite 
al auditor confirmar y corroborar que el alcance de su examen ha sido adecuado y 
que no existe evidencia contradictoria que requiera investigaciones adicionales. 
El requerimiento de la “Carta de Manifestaciones de la Dirección” es obligatorio para 
cualquier trabajo de auditoría de cuentas pero su obtención no es sustitutiva de los 
procedimientos normales aplicados por los auditores para la obtención de la 
evidencia necesaria y suficiente que soporte razonablemente su opinión técnica.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
Normalmente el auditor solicita confirmaciones de terceros (clientes, proveedores, 
entidades financieras, abogados, etc) con respecto a saldos contables o partidas 
que los integran, así como sobre compromisos u obligaciones fuera de balance que 
no pueden comprobarse. Por ejemplo, el auditor puede solicitar información sobre: 
• Saldos y operaciones con bancos y otras entidades financieras. 
• Saldos de clientes y otros deudores; saldos con proveedores y otros acreedores
• Existencias propiedad de la entidad y depositadas en terceros. 
• Títulos de propiedad de activos bajo la custodia de terceros o retenidos por éstos 
en garantía. 
• Fianzas, avales y otras garantías. • Etc. 
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EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
f. Las Reejecuciones : Es un método que supone una ejecución 
independiente por el auditor de los procedimientos, procesos o 
controles ya realizados anteriormente. Puede ser empleada esta 
técnica con fines sustantivos (verificar información contable) o de 
cumplimiento (verificar controles).Es un método útil siempre que el proceso pueda repetirse y suele 
realizarse cuando la información objeto de examen es importante 
y no puede obtenerse evidencia de ninguna otra forma. A 
diferencia del método de observación, el auditor es el sujeto 
activo de la acción, es quién la realiza y obtiene directamente la 
información. 
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
g. Las Técnicas de Examen Analítico: Consisten en evaluaciones de información 
económica financiera realizadas por el auditor mediante el estudio de: 
• Las relaciones existentes entre diferentes datos referidos a una fecha dada y 
• Las tendencias o variaciones de valores de datos a lo largo de un intervalo 
temporal. 
Cuanto más fiable y estable sea la información que se toma como base, mejores 
serán los resultados obtenidos por el auditor. El auditor consultará a la 
dirección de la entidad sobre la disponibilidad y fiabilidad de la información 
necesaria para poder aplicar procedimientos analíticos.
NIA 500 
EVIDENCIA DE AUDITORIA
La revisión analítica puede realizarse tomando como base 
comparativa: 
a) Información financiera actual con la de ejercicios anteriores. 
b) Resultados obtenidos con los resultados proyectados 
(presupuestos, pronósticos, etc.)
c) Información de entidades similares. 
d) Información financiera de la empresa con la del sector en la que 
opera 
e) Información financiera consolidada, a una subsidiaria, división o 
segmento 
NIA 501 
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Consideraciones 
Específicas Para Partidas Seleccionadas
Expone las consideraciones específicas del auditor para obtener 
suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada a los 
inventarios, litigios y reclamaciones, e información por 
segmentos, de acuerdo con las normas internacionales de 
auditoría 330 (respuestas del auditor a los riesgos evaluados), 500 
y demás que sean relevantes. 
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de 
auditoría respecto a existencia y condición del inventario, 
integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y 
presentación y revelación de la información por segmentos.
NIA 501 
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Consideraciones Específicas Para 
Partidas Seleccionadas
Asistencia a conteo físico del inventario
• Procedimiento de responsabilidad de la administración. Debe hacerse mínimo 
una vez al año.
• El auditor en lo posible debe asistir al conteo físico, de lo contrario debe 
realizar conteos con fecha alternativa y pruebas de transacciones intermedias
• Evaluar procedimientos e instrucciones de la administración respecto al 
conteo físico.
• Cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe solicitar 
confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y realizar 
la inspección y procedimientos necesarios.
NIA 501 
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Consideraciones 
Específicas Para Partidas Seleccionadas
Litigios y reclamaciones: el auditor debe diseñar e implementar los procedimientos 
necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, 
y que representen riesgo de representación errónea de importancia relativa. Estos 
procedimientos implican una investigación con la administración, revisión de minutas y 
correspondencia relevante, y comprobación de gastos legales pagados/devengados. 
Asimismo el auditor debe solicitar representaciones escritas a la administración o 
encargados del gobierno corporativo acerca de los litigios y reclamaciones conocidos 
revelándolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoría. 
Si la administración o el asesor legal se niegan a responder la petición del auditor, y no 
se puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor debe 
modificar su opinión en el dictamen sobre los estados financieros.
NIA 501 
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Consideraciones 
Específicas Para Partidas Seleccionadas
Información por segmentos: el auditor debe obtener la 
suficiente y apropiada evidencia sobre la 
presentación y revelación de la información por 
segmentos, mediante el entendimiento de los 
métodos que utiliza la administración para determinar 
la información por segmentos, y demás 
procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las 
circunstancias. 
NIA 501 
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Consideraciones 
Específicas Para Partidas Seleccionadas
NIC 14: INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS
El objetivo de esta norma es establecer las políticas de información 
financiera por segmentos (diferentes tipos de productos y servicios que 
la empresa elabora y de las diferentes áreas geográficas en las que 
opera), con el fin de ayudar a los usuarios de la información financiera a:
• Entender mejor el rendimiento de la empresa en el pasado
• Evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa
• Realizar juicios más informados acerca de la empresa en su conjunto.
NIA 505 
CONFIRMACIONES EXTERNAS
CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
• La confirmación directa proporciona evidencia de auditoria confiable 
respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos 
de sus saldos registrados. Sin embargo, no proporciona evidencia 
sobre la seguridad de cobranza, o la existencia de saldos por cobrar 
no registrados.
• Cuando se presume que los deudores no responderán, el auditor debe 
planear procedimientos alternativos.
NIA 505 
CONFIRMACIONES EXTERNAS
CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
• La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma 
positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o 
exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma 
negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de 
desacuerdo con el saldo registrado.
• Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más 
confiable que las confirmaciones negativas.
NIA 505 
CONFIRMACIONES EXTERNAS
NIA 520 
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
NIA 520 
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
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