CT Aproximación al costeo en el sector de salud

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"Este boletín es de carácter informativo y no compromete la opinión de La Universidad EAFIT." 
 
APROXIMACIÓN AL COSTEO EN EL SECTOR SALUD 
 
El incremento de los costos en los servicios de salud y la necesidad de aumentar los gastos en el 
sector, han generado varias inquietudes. 
La demanda de atención médica aumenta y a su vez se diversifica con nuevas enfermedades 
elevando los costos de cada una de ellas para su tratamiento. Es así como el sector salud se 
convierte en un problema de análisis en donde se encuentre, y se convierte más grande el 
problema si las capacidades y las gestiones de recursos no aumentan al ritmo de las 
enfermedades, debido a que la generación de información del costeo de salud es muy 
necesaria. 
Donabedian, Wheeler y Wyszewianski1 identifican dos tipos de eficiencia: “a) La clínica: 
Determinada por la calidad de la atención, que se refiere a la provisión de la mejor atención 
posible en la que se combinan los tiempos y la consecuencia de servicios de tal manera que se 
produzca el mayor incremento en salud para el paciente dados los recursos disponibles y; b) La 
eficiencia en la producción de servicios tomando en cuenta la calidad del sistema de 
producción aunque no como un componente de calidad de la atención en sí misma, sino más 
bien, como parte de la calidad de todo el proceso de producción de servicios.” 
Este costeo se da dependiendo de los diferentes recursos que se pueden utilizar en los diversos 
casos que se presenten, ya que los costos pueden indicar las consecuencias deseables o 
indeseables del tratamiento o de la calidad de la atención que se brinde, pero antes de 
continuar con el análisis de los costos de los insumos, es imposible saber a qué se renuncia si se 
utiliza otra alternativa. Por ejemplo, es más recomendable según los médicos hacer la diálisis 
para una persona con insuficiencia renal hospitalariamente, pero al hacer el análisis de costos, 
resulta que hay más beneficios y menos costos en hacer la diálisis domiciliara. En conclusión, se 
puede decir que el costeo depende de la calidad del servicio. 
El sector salud trabaja en un conjunto de medidas dirigidas a lograr mayor eficiencia en la 
prestación de servicios, preservando la equidad, efectividad y accesibilidad, en una situación 
de recursos limitados. Por lo tanto, se debe centralizar en incrementar la calidad y la eficiencia 
a un menor costo de los servicios. 
Los criterios fundamentales sobre los cuales se puede llegar a eficiencia económica en la 
actividad de salud son: 
Utilización de capacidades instaladas 
Es decir, el aprovechamiento. El uso óptimo disminuye la demanda de inversiones y a la vez 
incrementa servicios a la población. En este caso hay ejemplos negativos (consultorios cerrados, 
 
 
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no está el médico en su consultorio, no hay agua destilada para autoclaves, etcétera) que 
atentan contra el servicio que merece el paciente. 
Recursos materiales y equipos no utilizados 
Es imposible lograr una adecuada eficiencia económica si hay adquisiciones en exceso, equipos 
no explotados por falta de instalación o la falta de agilización en su reparación. 
Control interno de los recursos humanos, materiales y financieros 
Es la base para alcanzar eficiencia económica que se manifiesta en el cumplimiento estricto de 
normas y procedimientos en todo lo relativo a bienes materiales, financieros y recursos humanos. 
La contabilidad confiable es un aspecto vital en este sentido. 
El pago del salario es el gasto más importante de salud y de mayor monto, por ello es 
determinante controlar aspectos de la disciplina laboral, aprovechamiento de la jornada, 
personal en exceso y rendimiento. Como ejemplos negativos citamos no controlar la asistencia 
al consultorio, profesores con alta carga de actividades en la facultad, la reincorporación tardía 
de vacaciones, el uso de horarios de consulta y/o terreno para otras actividades, así como 
también la no permanencia del profesor en el consultorio y/o no asistencia según cronograma. 
 
Análisis de la ejecución del presupuesto 
El control del presupuesto es un elemento decisivo en la disciplina financiera. Debemos recordar 
que el presupuesto es una Ley para las empresas del sector público, y por tanto sus violaciones 
han de ser penalizadas. No debe existir sobregiro del mismo, se debe contar con disponibilidad 
bancaria, es decir, fondos; y es de gran importancia tener control del gasto de salario y lo que 
se deriva de él porque es la contribución a la seguridad social a largo y corto plazo. 
 
Implantación de sistemas de costos 
Mide cómo se utilizaron los recursos, se expresa en pesos su implantación constituye un 
imperativo de todos los directivos del sistema de salud, en la búsqueda de la eficiencia, pues 
resulta una herramienta importante para las decisiones. El costo resume la contabilidad y la 
vincula con la actividad médica y otras más. 
Permite conocer por unidad de medida el gasto, partiendo de la fórmula de que costo es igual 
a gastos, dividido entre nivel de actividad. El hecho de contar con un sistema de costos aporta 
un conjunto de beneficios: 
• Obliga a que el resto de los subsistemas contables trabajen bien. 
• Indica si es aconsejable iniciar o continuar con una actividad desde el punto de vista 
económico. 
 
 
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• Mide la eficiencia económica y señala dónde hay reservas sin explotar. 
• Permite ahorro de manera ágil y científica. 
• Conduce al aprovechamiento óptimo de los recursos. 
• Su análisis permite mejorar la eficiencia médica y social. 
• Señala los recursos potenciales de racionalizar, sin afectar indicadores de salud, ni la 
calidad de la atención médica. 
 
 
Características de los Productos/Servicios de salud: 
Una empresa de salud es una organización compleja desde todo punto de vista. Si bien hay 
diferentes tipos de instituciones, los productos/servicios se fabrican de la misma manera, pues 
todos comparten las mismas características, a saber: 
- Son intangibles, quizás los elementos que se utilizan para prestarlos son tangibles 
(medicamentos, materiales, placas) pero el producto en sí no lo es. No podríamos decirle a un 
paciente: “Aquí tiene una operación de vesícula, tómela”. 
- No son homogéneos, es decir, un mismo producto puede variar en sus costos dependiendo de 
la patología de cada paciente 
- Son manuales, es decir, no se pueden fabricar en una cadena de producción. 
- No es fácil hallar una unidad de medida, es decir, cuantificar su producción. 
 Pero estos productos/servicios no se prestan por si solos, sino que requieren del apoyo de otros 
servicios que en muchas ocasiones no son visualizados por los pacientes, pero sin los mismos no 
sería posible el funcionamiento de la empresa. 
 
 La metodología de cálculo – El sistema de costos propuestos: 
 
En este sector, se utiliza un sistema de costeo por protocolos. Desde el punto de vista clínico, un 
protocolo significa una secuencia ordenada de procedimientos utilizables ante un individuo con 
un determinado cuadro clínico. El protocolo permite al médico o al personal del área de salud 
realizar el tratamiento de manera efectiva y a un costo mínimo. El costeo por protocolos es una 
herramienta que permite calcular estándares de consumo ante determinado procedimiento, la 
cual es utilizada por el costeo basado en actividades (ABC) o el costeo absorbente. 
 
 
Propuestas de la contabilidad de costos en el sector salud 
 
 
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1. Costeo por procesos 
El modelo el tradicional de contabilidad de costos por procesos, registrando los gastos e 
insumosde cada proceso de producción intermedio, determinado un costo de 
transferencia y llevando el mismo a los distintos procesos de producción definitiva, esto 
es: 
 
Básicamente, el plan de cuentas debería permitir registrar los rubros en las diferentes cuentas 
vinculadas a las áreas de producción, a vía de ejemplo: 
Recursos Humanos Cocina 
Recursos Humanos Lavadero 
Recursos Humanos Laboratorio 
Energía Eléctrica Lavadero 
Insumos Lavadero. etc. 
 
Una vez determinado el costo de las distintas áreas intermedias, el proceso contable las llevaría 
a los costos de las áreas definitivas, el dicho proceso se formaría de estos costos de transferencia, 
más los insumos propios de cada área, a saber: 
 
 
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Al final del proceso contable, se podría extraer del mismo un cuadro de costos por área de 
producción intermedia y por área de producción definitiva, esto permitiría adicionar a la visión 
tradicional del Estado de Resultados por Rubro, el análisis del peso de cada rubro por área, y de 
la simple lectura del mismo, agregando las unidades producidas permite el rápido cálculo del 
costo unitario de producción. 
 
 
 
 
 
 
 
Gráficamente: 
 
 
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2. Costeo basado en actividades ABC: 
 
Es una metodología que surge con la finalidad de mejorar la asignación de recursos a cualquier 
objeto de costo (producto, servicio, cliente, mercado, dependencia, proveedor, etc.), y tiene 
como objetivo medir el desempeño de las actividades que se ejecutan en una empresa y la 
adecuada asignación de costos a los productos o servicios a través del consumo de las 
actividades. 
En Colombia existe una regulación específica sobre ABC la cual indica que todas las empresas 
prestadoras de Servicios Públicos Domiciliarios y en el sector de la salud se ha utilizado en 
combinación con el costeo absorbente al momento de proponer herramientas para el cálculo 
de costos (Programa de Mejoramiento, Ministerio de Salud).