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www.FreeLibros.me GUAJARDO 00 Preliminares.indd 2 2/4/08 5:12:26 PM www.FreeLibros.me CONTABILIDAD FINANCIERA GUAJARDO 00 Preliminares.indd 1 2/4/08 5:12:26 PM www.FreeLibros.me GUAJARDO 00 Preliminares.indd 2 2/4/08 5:12:26 PM www.FreeLibros.me MÉXICO • AUCKLAND • BOGOTÁ • BUENOS AIRES • CARACAS • GUATEMALA • LISBOA • LONDRES MADRID • MILÁN • MONTREAL • NUEVA DELHI • NUEVA YORK • SAN FRANCISCO • SAN JUAN SAN LUIS • SANTIAGO • SÃO PAULO • SIDNEY • SINGAPUR • TORONTO CONTABILIDAD FINANCIERA Gerardo Guajardo Cantú Nora E. Andrade de Guajardo Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey Campus Monterrey Quinta edición GUAJARDO 00 Preliminares.indd 3 2/4/08 5:12:29 PM www.FreeLibros.me Director Higher Education: Miguel Ángel Toledo Castellanos Director editorial: Ricardo A. del Bosque Alayón Editor sponsor: Jesús Mares Chacón Editora de desarrollo: Marcela Rocha Martínez Supervisor de producción: Zeferino García García CONTABILIDAD FINANCIERA Quinta edición Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin la autorización escrita del editor. DERECHOS RESERVADOS © 2008 respecto de la quinta edición en español por McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V. A Subsidiary of The McGraw-Hill Companies, Inc. Prolongación Paseo de la Reforma 1015, Torre A, Pisos 16 y 17, Colonia Desarrollo Santa Fe, Delegación Álvaro Obregón C.P. 01376, México, D.F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736 ISBN-13: 978-970-10-6621-8 ISBN-10: 970-10-6621-9 (ISBN: 970-10-4255-7 de la edición anterior) 0123456789 09765432108 Impreso en México Printed in Mexico GUAJARDO 00 Preliminares.indd 4 2/4/08 5:12:30 PM www.FreeLibros.me Dedicatoria A nuestros hijos: Gerardo, Daniel, Norita y Mauricio GUAJARDO 00 Preliminares.indd 5 2/4/08 5:12:30 PM www.FreeLibros.me GUAJARDO 00 Preliminares.indd 6 2/4/08 5:12:30 PM www.FreeLibros.me Acerca de los autores .................................................................. xvii Presentación .................................................................................... xix Prólogo ............................................................................................. xxi C!"#$%&' 1 L! ()"'*$!+,(! -. &! (+/'*)!,(0+ /(+!+,(.*! ............................... 1 Introducción ......................................................................................... 2 Evolución de la información !nanciera ............................................... 2 Las organizaciones económicas ........................................................... 5 Tipos de organizaciones económicas lucrativas ................................... 7 Formas de ordenar las organizaciones económicas lucrativas ............. 8 La sociedad anónima ............................................................................ 9 La administración de las sociedades desde la perspectiva del gobierno corporativo ........................................... 12 La información !nanciera: idioma de los negocios ............................. 13 La información !nanciera como herramienta de competitividad ........ 13 Tipos de usuarios ................................................................................. 14 Tipos de contabilidad ........................................................................... 17 Diferencias entre contabilidad !nanciera y administrativa .................. 20 La profesión contable ........................................................................... 20 Organización de la profesión contable ................................................. 22 Asociaciones profesionales de la contaduría pública ........................... 22 Organismos responsables de la emisión de normas de información !nanciera ................................................................ 23 Organismos de supervisión !nanciera ................................................. 24 Resumen ........................................................................................... 25 Cuestionario ..................................................................................... 26 Opción múltiple ................................................................................ 26 Ejercicios ......................................................................................... 28 Problemas ........................................................................................ 31 Autoevaluación ................................................................................. 32 C'+$.+(-' GUAJARDO 00 Preliminares.indd 7 2/4/08 5:12:36 PM www.FreeLibros.me C!"#$%&' 2 M!*,' ,'+,."$%!& -. &! (+/'*)!,(0+ /(+!+,(.*! ........................ 33 Introducción ......................................................................................... 34 Objetivo de la información !nanciera .................................................. 34 Características básicas de la información !nanciera ........................... 35 Aplicación práctica de las características ............................................ 36 Postulados básicos de la información !nanciera ................................. 37 Postulados básicos referentes a la entidad económica ......................... 38 Conceptos básicos de la información !nanciera .................................. 42 Estados !nancieros básicos .................................................................. 44 Resumen ........................................................................................... 52 Cuestionario ..................................................................................... 52 Opción múltiple ................................................................................ 53 Ejercicios ......................................................................................... 54 Problemas ........................................................................................ 58 C!"#$%&' 3 R.1(2$*' -. $*!+2!,,('+.2 .................................................................. 61 Introducción ......................................................................................... 62 La ecuación contable básica ................................................................. 62 Efecto de las operaciones de negocios en la ecuación contable básica 63 Base acumulada: fundamento del registro contable ............................. 66 La cuenta: célula de la información contable ...................................... 66 Catálogo de cuentas ............................................................................. 67 Reglas para el registro contable ........................................................... 68 Manual contable ................................................................................... 68 Concepto de diario general .................................................................. 69 Concepto de mayor general ................................................................. 70 Concepto de balanza de comprobación ................................................ 71 Impuestos en operaciones de compra y venta ...................................... 72 El ciclo contable ................................................................................... 74 Caso demostrativo: registro de transacciones ...................................... 75 Resumen ........................................................................................... 84 Cuestionario ..................................................................................... 85 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 85 Relaciona ......................................................................................... 86 Opción múltiple ................................................................................ 86 Ejercicios .........................................................................................89 Problemas ........................................................................................ 92 Problemas complementarios ............................................................ 99 viii Contenido GUAJARDO 00 Preliminares.indd 8 2/4/08 5:12:44 PM www.FreeLibros.me C!"#$%&' 4 A3%2$.2 ...................................................................................................... 107 Introducción ......................................................................................... 108 Asociación de costos y gastos con ingresos: sustento conceptual de los asientos de ajuste ................................................. 108 La necesidad de los asientos de ajuste ................................................. 108 El módulo de ajustes en el ciclo contable ............................................ 109 Ajustes a las cuentas de ingresos ......................................................... 110 Ajustes a las cuentas de gastos ............................................................. 113 Balanza de comprobación ajustada ...................................................... 118 Caso demostrativo: ajustes ................................................................... 119 Registro en el diario general ................................................................ 121 Resumen ........................................................................................... 125 Cuestionario ..................................................................................... 126 Opción múltiple ................................................................................ 126 Ejercicios ......................................................................................... 128 Problemas ........................................................................................ 131 Problemas complementarios ............................................................ 137 C!"#$%&' 5 E2$!-'2 /(+!+,(.*'2 4 ,(.**. .............................................................. 147 Introducción ......................................................................................... 148 Estados !nancieros ............................................................................... 148 Ejemplo ilustrativo: estados !nancieros .............................................. 153 Caso demostrativo: estados !nancieros ............................................... 155 Estado de resultados ............................................................................. 156 Análisis !nanciero ............................................................................... 158 Ejemplo ilustrativo: análisis !nanciero ................................................ 160 Caso demostrativo: análisis !nanciero ................................................. 161 Cierre contable ..................................................................................... 162 Caso demostrativo: cierre ..................................................................... 164 Clasi!cación en el mayor general ........................................................ 166 Balanza de comprobación al cierre ...................................................... 169 Resumen ........................................................................................... 170 Cuestionario ..................................................................................... 171 Relaciona ......................................................................................... 171 Opción múltiple ................................................................................ 172 Ejercicios ......................................................................................... 173 Problemas ........................................................................................ 176 Problemas complementarios ............................................................ 184 Apéndice 5.1. Ciclo contable en empresas de servicios ...................... 193 Contenido ix GUAJARDO 00 Preliminares.indd 9 2/4/08 5:12:52 PM www.FreeLibros.me C!"#$%&' 6 D(/.*.+,(!2 .+$*. &!2 .)"*.2!2 -. 2.*5(,('2 4 ,').*,(!&.2 .... 219 Introducción ......................................................................................... 220 Principales diferencias entre una empresa de servicios y una comercializadora de mercancías ............................................ 220 Registro de transacciones en empresas comercializadoras .................. 221 Inventario de mercancías ...................................................................... 221 Sistemas de registro de inventario ........................................................ 221 Costo de la mercancía vendida y utilidad bruta ................................... 222 Compras y cuentas a!nes ..................................................................... 222 Gastos adicionales que forman parte del producto .............................. 225 Ventas y cuentas a!nes ......................................................................... 227 Clasi!cación de cuentas de ingresos y gastos ...................................... 231 Procedimiento de cierre contable ......................................................... 232 Resumen ........................................................................................... 235 Cuestionario ..................................................................................... 236 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 237 Opción múltiple ................................................................................ 237 Ejercicios ......................................................................................... 240 Problemas ........................................................................................ 243 Problemas complementarios ............................................................ 250 Apéndice 6.1. Caso práctico del ciclo contable en empresas comerciales .................................................................. 265 C!"#$%&' 7 E/.,$(5' . (+5.*2('+.2 $.)"'*!&.2 .................................................. 289 Introducción ......................................................................................... 290 Efectivo en caja y bancos ..................................................................... 291 Inversiones a corto plazo ...................................................................... 292 Relación del efectivo e inversiones temporales con el ciclo de operación .................................................................. 292 Efectivo en caja y bancos ..................................................................... 295 Cálculo para reponer el fondo de caja chica ........................................ 297 Efectivo en bancos (cuentas de cheques): registro contable ................ 297 Procedimiento para la conciliación bancaria ....................................... 298 Elaboración de la conciliación bancaria .............................................. 298 Ejemplo de una conciliación bancaria ................................................. 300 Normas de información !nanciera aplicables a la partida de efectivo 302 Inversiones temporales ......................................................................... 302 Instrumentos de inversión comunes ..................................................... 304 Registro de acciones en sociedades de inversión ................................. 304 Registro de inversiones en instrumentos gubernamentales .................. 307 Normas de información !nanciera aplicables a inversiones temporales .................................................................. 308 x Contenido GUAJARDO 00 Preliminares.indd 10 2/4/08 5:13:02 PM www.FreeLibros.me Análisis !nanciero ............................................................................... 309 Resumen ...........................................................................................311 Cuestionario ..................................................................................... 311 Relaciona ......................................................................................... 311 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 312 Opción múltiple ................................................................................ 312 Ejercicios ......................................................................................... 313 Problemas ........................................................................................ 316 Caso demostrativo ........................................................................... 319 Problemas complementarios ............................................................ 319 C!"#$%&' 8 C%.+$!2 4 -',%).+$'2 "'* ,'6*!* ................................................... 327 Introducción ......................................................................................... 328 Relación de clientes con el ciclo de ventas y cobros ........................... 329 Cuentas incobrables ............................................................................. 332 Métodos para calcular las cuentas incobrables .................................... 334 Cancelación de cuentas de clientes ...................................................... 336 Reapertura de cuentas de clientes ........................................................ 337 Documentos por cobrar ........................................................................ 338 Fecha de vencimiento del documento .................................................. 339 Transferencia de documentos por cobrar ............................................. 341 Descuento de documentos por cobrar .................................................. 342 Registro contable ................................................................................. 343 Cuentas por cobrar en moneda extranjera ............................................ 344 Saldos negativos en clientes ................................................................. 345 Normas de información !nanciera aplicables a las partidas por cobrar ................................................................... 346 Análisis !nanciero ............................................................................... 346 Resumen ........................................................................................... 347 Cuestionario ..................................................................................... 347 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 348 Relaciona ......................................................................................... 348 Opción múltiple ................................................................................ 349 Ejercicios ......................................................................................... 350 Problemas ........................................................................................ 352 Caso de negocios ............................................................................. 357 Problemas complementarios ............................................................ 358 C!"#$%&' 9 I+5.+$!*('2 ............................................................................................... 365 Introducción ......................................................................................... 366 Relación del inventario con el ciclo de compras y pagos .................... 367 Contenido xi GUAJARDO 00 Preliminares.indd 11 2/4/08 5:13:09 PM www.FreeLibros.me Sistemas de registro, métodos de valuación y de estimación de inventarios ......................................................... 368 Sistemas de registro de inventarios ...................................................... 369 Compras y cuentas a!nes ..................................................................... 370 Ventas y cuentas a!nes ......................................................................... 372 Valuación del inventario ....................................................................... 374 Costo especí!co ................................................................................... 375 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) ........................................ 376 Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) ......................................... 376 Promedio ponderado ............................................................................ 377 Comparación de los métodos de valuación .......................................... 378 Sistemas de estimación de inventarios ................................................. 378 Aplicación de la regla de costo o valor neto realizable: el menor ....... 381 Normas de información !nanciera aplicables a inventarios ................ 382 Análisis !nanciero ............................................................................... 382 Efecto de la in"ación sobre el inventario ............................................. 383 Resumen ........................................................................................... 385 Cuestionario ..................................................................................... 385 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 386 Relaciona ......................................................................................... 386 Opción múltiple ................................................................................ 386 Ejercicios ......................................................................................... 388 Problemas ........................................................................................ 391 Problemas complementarios ............................................................ 395 C!"#$%&' 10 I+)%.6&.2, "&!+$! 4 .7%("' .................................................................. 401 Introducción ......................................................................................... 402 Ciclo de adquisiciones y bajas de activos !jos .................................... 402 Concepto de activo !jo ........................................................................ 403 Determinación del costo de los activos !jos ........................................ 404 Vida útil y valor residual ..................................................................... 408 Depreciación de activos !jos ............................................................... 408 Registro contable de la depreciación ................................................... 411 Presentación en el estado de situación !nanciera ................................ 412 Reparaciones versus adaptaciones y mejoras....................................... 412 Bajas de activos !jos ............................................................................ 413 Intercambio de activo !jo .................................................................... 415 Deterioro de valor de los activos !jos .................................................. 417 El efecto de la in"ación en inmuebles, maquinaria y equipo .............. 418 Recursos naturales ............................................................................... 419 Normas de información !nanciera aplicables a la partida inmuebles, planta y equipo .............................................................. 419 Análisis !nanciero ............................................................................... 420 Resumen ........................................................................................... 421 xii Contenido GUAJARDO 00 Preliminares.indd 12 2/4/08 5:13:16 PM www.FreeLibros.me Cuestionario ..................................................................................... 421 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 422Relaciona ......................................................................................... 422 Opción múltiple ................................................................................ 422 Ejercicios ......................................................................................... 424 Problemas ........................................................................................ 426 Caso de negocios ............................................................................. 430 Problemas complementarios ............................................................ 430 C!"#$%&' 11 I+$!+1(6&.2 ............................................................................................... 435 Introducción ......................................................................................... 436 Concepto de activos intangibles ........................................................... 436 Clases de activos intangibles ................................................................ 437 Costo de activos intangibles ................................................................. 437 Amortización de activos intangibles .................................................... 437 Presentación de los activos intangibles ................................................ 438 Franquicias ........................................................................................... 440 Licencias y permisos ............................................................................ 441 Marcas registradas ............................................................................... 441 Patente .................................................................................................. 442 Derechos de autor ................................................................................ 443 Crédito mercantil ................................................................................. 443 Costos de organización ........................................................................ 444 Gastos de investigación y desarrollo .................................................... 444 Gastos de mercadotecnia ...................................................................... 444 Gastos incurridos en etapas preoperativas ........................................... 444 Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados ................................. 445 Normas de información !nanciera aplicables a activos intangibles .... 445 Resumen ........................................................................................... 446 Cuestionario ..................................................................................... 446 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 447 Relaciona ......................................................................................... 447 Opción múltiple ................................................................................ 447 Ejercicios ......................................................................................... 449 Problemas ........................................................................................ 451 Caso de negocios ............................................................................. 453 Problemas complementarios ............................................................ 454 C!"#$%&' 12 P!2(5'2 ........................................................................................................ 457 Introducción ......................................................................................... 458 Cuentas por pagar ................................................................................ 459 Contenido xiii GUAJARDO 00 Preliminares.indd 13 2/4/08 5:13:24 PM www.FreeLibros.me Cuentas por pagar y su relación con el ciclo de compras y pagos ....... 460 Clases de cuentas por pagar ................................................................. 461 Mayor auxiliar de proveedores y cuenta de control ............................. 461 Relación de proveedores ...................................................................... 462 Registro de cuentas por pagar a proveedores ....................................... 463 Presentación en el estado de situación !nanciera ................................ 464 Saldos negativos en proveedores .......................................................... 464 Documentos por pagar ......................................................................... 465 Normas de información !nanciera aplicables a cuentas por pagar ...... 466 Pasivos a largo plazo ............................................................................ 467 Obligaciones por pagar ........................................................................ 468 Amortización de la prima o descuento en la emisión de obligaciones: método de línea recta ............................................ 471 Normas de información !nanciera aplicables a pasivos a largo plazo ..................................................................................... 472 Otros pasivos a largo plazo .................................................................. 473 Análisis !nanciero ............................................................................... 475 Resumen ........................................................................................... 475 Cuestionario ..................................................................................... 476 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 477 Relaciona ......................................................................................... 477 Opción múltiple ................................................................................ 477 Ejercicios ......................................................................................... 479 Problemas ........................................................................................ 481 Problemas complementarios ............................................................ 484 Caso de negocios ............................................................................. 488 C!"#$%&' 13 C!"($!& ,'+$!6&. .................................................................................... 489 Introducción ......................................................................................... 490 Concepto de capital contable ............................................................... 490 Terminología ........................................................................................ 491 Ejemplo ilustrativo ............................................................................... 492 Capital contable y su relación con el ciclo de adquisiciones de activo !jo ......................................................... 493 Acciones: aspectos legales ................................................................... 493 Emisión de acciones ............................................................................. 494 Normas de información !nanciera aplicables a la valuación y a la presentación de las acciones ................................................... 497 Utilidades retenidas .............................................................................. 498 Estado de variaciones en el capital contable ........................................ 501 Análisis !nanciero ............................................................................... 501 Resumen ........................................................................................... 502 Cuestionario ..................................................................................... 503 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 503 xiv Contenido GUAJARDO 00 Preliminares.indd 14 2/4/08 5:13:31 PM www.FreeLibros.me Relaciona .........................................................................................503 Opción múltiple ................................................................................ 504 Ejercicios ......................................................................................... 505 Problemas ........................................................................................ 506 Problemas complementarios ............................................................ 510 C!"#$%&' 14 E2$!-' -. /&%3' -. ./.,$(5' ............................................................... 515 Introducción ......................................................................................... 516 La medición de la liquidez y de la rentabilidad en las organizaciones ....................................................................... 516 La administración del efectivo ............................................................. 516 El estado de "ujo de efectivo ............................................................... 517 Elaboración del estado de "ujo de efectivo.......................................... 520 Metodología para la elaboración del estado de "ujo de efectivo ........................................................................... 522 Ilustración de la elaboración del estado de "ujo de efectivo ............... 523 Resumen ........................................................................................... 528 Cuestionario ..................................................................................... 529 ¿Verdadero o falso? ......................................................................... 529 Relaciona ......................................................................................... 529 Opción múltiple ................................................................................ 530 Ejercicios ......................................................................................... 531 Problemas ........................................................................................ 535 Caso de negocios ............................................................................. 540 Problemas complementarios ............................................................ 541 Í+-(,. !+!&#$(,' ...................................................................................... 548 Contenido xv GUAJARDO 00 Preliminares.indd 15 2/4/08 5:13:37 PM www.FreeLibros.me GUAJARDO 00 Preliminares.indd 16 2/4/08 5:13:37 PM www.FreeLibros.me ACERCA DE LOS AUTORES Gerardo Guajardo Cantú Se graduó de Contador Público en el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monte- rrey (ITESM), Campus Monterrey, en diciembre de 1977, y de licenciado en Sistemas en Compu- tación Administrativa en mayo de 1979. Es maestro en Ciencias Contables por la Universidad de Illinois, Estados Unidos, desde diciembre de 1982. A lo largo de su carrera de más de 25 años en el ITESM, Campus Monterrey, se ha desem- peñado como profesor en el Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas de 1978 a 2003, del cual fue director de 1988 a 1989, así como director de la Licenciatura en Contaduría Pública y Finanzas de 1983 a 1988. Desde noviembre de 2003 es director fundador de la Maestría en Gestión Pública Aplicada y profesor de la Escuela de Graduados en Administración Pública (EGAP) del ITESM, Campus Monterrey, en la que imparte las materias de Finanzas Públicas. A partir de febrero de 2007 se desempeña como director asociado de dicha escuela. Con McGraw-Hill Interamericana Editores ha publicado tres libros sobre contabilidad y !nanzas, entre los que destaca Contabilidad !nanciera, ya en su quinta edición, que ha recibido diversos reconocimientos. Ha impartido un sinnúmero de conferencias y cursos en universidades y organismos tanto del país como del extranjero sobre temas de información !nanciera y !nanzas públicas. Desde 1985 se desempeña como consultor, actividad que le ha permitido participar en pro- yectos de diversas organizaciones del sector público y privado. Nora E. Andrade de Guajardo Se graduó de Contadora Pública en el ITESM, Campus Monterrey, en junio de 1984, y ahí mis- mo obtuvo su maestría en Administración en diciembre de 1991. En el transcurso de su carrera de más de 20 años en el ITESM, se ha desempeñado como profesora del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas desde 1985, en el que ha impartido las materias de Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa. De 1984 a 1992 desempeñó diversos puestos del área de Contraloría y Finanzas en diversas organizaciones comerciales. Desde 1992 se desempeña como consultora senior en G. Guajardo y Asoc. S.C., !rma consultora en administración de procesos, habiendo participado en proyectos en diversas organizaciones del sector público y privado. GUAJARDO 00 Preliminares.indd 17 2/4/08 5:13:38 PM www.FreeLibros.me GUAJARDO 00 Preliminares.indd 18 2/4/08 5:13:38 PM www.FreeLibros.me PRESENTACIÓN Tengo nuevamente el honor de poner a la consideración de ustedes la más reciente edición del libro Contabilidad !nanciera, de la autoría del profesor Gerardo Guajardo Cantú, y ahora tam- bién con la coautoría de la profesora Nora E. Andrade de Guajardo. Esta nueva edición acrecienta las fortalezas de esta obra ya clásica en la enseñanza: el apren- dizaje de la información !nanciera mediante la sinergia de las experiencias profesionales y docen- tes de los profesores Guajardo. Es motivo de gran orgullo constatar que la nueva edición incorpora en forma innovadora las normas internacionales de información !nanciera, las más recientes normas de información !nanciera emitidas en México en los últimos años, así como los nuevos lineamientos de go- bierno corporativo que rigen la administración de las empresas. Asimismo, me permito señalar como característica distintiva de esta edición, el enfoque tanto en los aspectos del análisis y la utilización de información !nanciera para la toma de decisiones como el procedimiento de elaboración. Un acierto de esta nueva edición es la referencia constante a la información !nanciera pre- sentada por empresas públicas como medio de ilustrar las aplicaciones prácticas de los concep- tos aprendidos, así como la incorporación de nuevas secciones de problemas al !nal de cada capítulo, mediante los cuales los alumnos podrán poner en práctica sus conocimientos. Estoy seguro que esta nueva edición de los profesores Guajardo facilitará signi!cativamente el proceso de enseñanza-aprendizaje de la contabilidad !nanciera al poner en manos de profeso- res y estudiantes un libro innovador, actualizado y práctico. Profesor David Noel Ramírez Padilla Rector del Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey Zona Norte GUAJARDO 00 Preliminares.indd 19 2/4/08 5:13:39 PM www.FreeLibros.me GUAJARDO 00 Preliminares.indd 20 2/4/08 5:13:39 PM www.FreeLibros.me PRÓLOGO Ponemos a consideración de los profesores y estudiantes de la información !nanciera la quinta edición de Contabilidad !nanciera, la cual se ve enriquecida ahora por la valiosa coautoría de la profesora Nora E. Andrade de Guajardo, quien cuenta con amplia experiencia profesional en el área y con una destacada trayectoria académica de más de 20 años en la impartición de clases de Contabilidad y Finanzas en el ITESM. La presente edición incorpora cambios fundamentales como la referencia a las normas inter- nacionales de información !nanciera, subrayando su aplicación en Latinoamérica; un uso más estratégico de la información !nanciera para apoyar los procesos de toma de decisiones en las organizaciones económicas; una sólida relación entre la información !nanciera y los requisitos de gobierno corporativo en las empresas; nuevas normas de información !nanciera en el caso mexicano y ejemplos ilustrativos de información !nanciera de empresas globales con fuerte presencia en Latinoamérica. En relación con las actividades de reforzamiento al !nal de cada capítulo, se incorpora una nueva secciónde problemas y ejercicios, una sección guiada de consulta en internet, una pá- gina web totalmente rediseñada con videos breves de los autores acerca de temas especí!cos para que el lector tenga oportunidad de aprender también directamente de ellos. Dichas seccio- nes se re!eren a re"exiones introductorias al tema, cápsulas de información y noticias relevantes acerca de la información !nanciera y del mundo de los negocios. Descripción por capítulos Capítulo 1 Se da una introducción del contexto en el que opera la contabilidad !nanciera, incorporando desarrollos recientes del gobierno corporativo y analizando el organismo emisor de normas en el ámbito internacional. Capítulo 2 Se revisa el marco conceptual de la información !nanciera a la luz de las normas internacionales y de las normas mexicanas identi!cando los postulados básicos, las característi- cas básicas, los conceptos básicos y los EEFF básicos. Capítulos 3, 4, 5 y 6 Se revisa el proceso de elaboración de información !nanciera en las empresas de servicios y en las empresas comerciales. Capítulos del 7 al 13 Se analizan a detalle las partidas más relevantes que integran los es- tados !nancieros, identi!cando la normatividad internacional. La distribución de esta parte del libro queda de la siguiente forma: Capital de trabajo • Capítulo 7: Efectivo e inversiones temporales • Capítulo 8: Cuentas y documentos por cobrar • Capítulo 9: Inventarios Recursos a largo plazo • Capítulo 10: Inmuebles, planta y equipo • Capítulo 11: Intangibles Fuentes de financiamiento • Capítulo 12: Pasivos • Capítulo 13: Capital contable Capítulo 14 Se analiza a detalle el estado de "ujo de efectivo a la luz de la normatividad internacional. GUAJARDO 00 Preliminares.indd 21 2/4/08 5:13:40 PM www.FreeLibros.me Complementos En cuanto a apoyos didácticos, esta nueva edición cuenta con una serie de material complemen- tario, disponible para los profesores que adopten la obra. Si desea más información contacte a su representante de McGraw-Hill local. Para alumnos, en el sitio web de esta nueva edición podrán encontrar innumerables apoyos para que refuercen su aprendizaje. Por último, agradecemos a los profesores y directivos del ITESM, Campus Monterrey, por su apoyo a la realización de la nueva edición de esta obra. Asimismo, queremos dejar patente nuestro agradecimiento a McGraw-Hill por el soporte y guía en esta nueva edición, especial- mente a Ricardo del Bosque, Marcela Rocha y Jesús Mares. Finalmente, agradecemos a los profesores y estudiantes de diversas universidades que nos han alentado a desarrollar esta nueva edición. Los autores AGRADECIMIENTOS ESPECIALES Queremos agradecer de manera especial a todos aquellos profesores que por su preferencia han contribuido a que esta quinta edición de Contabilidad !nanciera sea posible, en particular a: Aguilar Anaya, María de los Ángeles Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de México Ciudad de México Alonso Morán, Luis Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos El Salvador Alvarenga, Adilio ISEADE El Salvador Alvarenga Barrera, Carlos Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos El Salvador Álvarez Contreras, Karla Tec Milenio, Cumbres Nuevo León Amaya, Ana Yanira Universidad José Matías Delgado El Salvador Amillano López, Silvia Universidad de Occidente, Campus Guamúchil Sinaloa Andere López, Laura Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Estado de México Estado de México Avendaño, Carlos Universidad Galileo Guatemala Banda Ortiz, Humberto Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Santa Fe Ciudad de México Buenfil, Magdalena Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Cuernavaca Morelos Carrillo Jiménez, Rosa Araceli Instituto Tecnológico de Colima Colima Castro López, Jesús Alfonso Instituto Tecnológico de Culiacán Sinaloa Cedillo, Rodolfo Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de México Ciudad de México Coretz, Lily Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Culiacán Sinaloa Cortés Ramírez, Silverio Instituto Tecnológico de Oaxaca Oaxaca Cruz Valdés, María Paula Universidad de Veracruz Veracruz Cuéllar Tijerina, Fabiola Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Puebla Puebla xxii Prólogo (continúa) GUAJARDO 00 Preliminares.indd 22 2/4/08 5:13:42 PM www.FreeLibros.me Cuevas Herrera, Maura Instituto Tecnológico de Acapulco Guerrero Cutler Aguilera, Ethel Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Toluca Estado de México Díaz, Gilberto Universidad de El Salvador El Salvador Diomeses Montano, Tito Universidad Centroamericana El Salvador Domínguez Casanova, María del Socorro Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus San Luis Potosí San Luis Potosí Escalante de la O, Mónica Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de México Ciudad de México Estrella Sánchez, Luis Andrés Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Hermosillo Sonora García Rodríguez, Héctor Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Estado de México Estado de México Gómez, Napoleón Universidad José Matías Delgado El Salvador González Roque, José Saúl Universidad Francisco Gavidia El Salvador Gutiérrez Alonso, María del Carmen Universidad de Veracruz Veracruz Gutiérrez Lozano, Marina Universidad del Valle de México, Campus Torreón Coahuila Hazas García, Gilberto Eduardo Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Cuernavaca Morelos Hernández García, Martha Tec Milenio, Campus Mazatlán Sinaloa Hernández Vargas, Alma Delia Instituto Tecnológico Superior de Teziutlán Puebla Lagunas Portillo, Eduardo Universidad del Valle de México, Campus Querétaro Querétaro Larios, Mauro Benemérita Universidad Autónoma de Puebla Puebla Lee Carreán, Silvia María Centro de Estudios Superiores de Córdoba Veracruz López, Fernando Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Santa Fe Ciudad de México López, Juanita Tec Milenio, Puebla Puebla López, Julio Germán Universidad de El Salvador El Salvador López, Martha Universidad Panamericana Ciudad de México López Medina, Francisco Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Morelia Michoacán Melgar, Óscar Universidad Tecnológica El Salvador Monroy, Manuel Universidad Galileo Guatemala Moreno de Araujo, Ana Marta Universidad Andrés Bello El Salvador Muñoz Sánchez, Melissa Reneé Universidad Tec Milenio Veracruz Nagore Guerrero, Pablo Escuela Bancaria Comercial Ciudad de México Núnez, Sandra Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Estado de México Estado de México Ocañas, María Soledad Instituto Internacional de Estudios Superiores Tamaulipas Paniagua, René Universidad Centroamericana El Salvador (continúa) Prólogo xxiii (continuación) GUAJARDO 00 Preliminares.indd 23 2/4/08 5:13:43 PM www.FreeLibros.me Pelejero Romero, José Luis Universidad Nacional Autónoma de México Ciudad de México Pérez Castillo, Marina Instituto Tecnológico de Veracruz Veracruz Pérez, Luis Felipe Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Hermosillo Sonora Ramírez Bonilla, Rosario Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Hidalgo Hidalgo Ramos Martínez, Angélica Guadalupe Instituto de Estudios Superiores de Tamaulipas Tamaulipas Recinos Fuentes, Emilio Universidad de El Salvador El Salvador Reyes Núnez, Carmen Elizabeth Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus San Luis Potosí San Luis Potosí Rivera López, Delmy Zaida Universidad José Matías Delgado El Salvador Rivera Moreno, Julia Instituto Tecnológico de Veracruz Veracruz Rodríguez, Claudia Instituto Tecnológico y de EstudiosSuperiores de Monterrey, Campus Ciudad de México Ciudad de México Rodríguez Pérez, Priscila Tec Milenio, Mazatlán Sinaloa Romero, Edna Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Puebla Puebla Rosales Castellón, Oswaldo Colegio de Contadores de Costa Rica Costa Rica Ruiz Castro, Manuelita Instituto Tecnológico de Estudios Superiores de Cajeme y Universidad La Salle, Campus Obregón Sonora Serna Cantú, Virginia Instituto Tecnológico de Huatabampo Sonora Sierra Melgosa, Carlos Universidad del Valle de México, Campus Hispano Estado de México Solano, María Elena Benemérita Universidad Autónoma de Puebla Puebla Tapia Muñoz, Jesús Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Querétaro Querétaro Téllez Pérez, Julio Universidad Anáhuac Norte Ciudad de México Treviño, Alberto Instituto Americano Nuevo León Valadez Castell, Rocío Universidad Panamericana Ciudad de México Vargas Moreno, María de los Ángeles Universidad Anáhuac Sur Ciudad de México Vázques Fernández, Mónica Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Chiapas Chiapas Vásquez, Felipe Joaquín Universidad Centroamericana El Salvador Velázquez, Ana del Socorro Universidad Centroamericana El Salvador Velázquez, Celia Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Obregón Sonora (conclusión) xxiv Prólogo GUAJARDO 00 Preliminares.indd 24 2/4/08 5:13:45 PM www.FreeLibros.me La importancia de la información financiera C a p í t u l o 1 Objetivos Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno: • Tenga un conocimiento general sobre la evolución de la contabilidad, al conocer las principales aportaciones de cada época de su historia. • Conozca los sucesos críticos que marcaron la historia y la utilización de la informa- ción financiera en las organizaciones económicas. • Conozca los diferentes tipos de organizaciones económicas que emplean la infor- mación financiera. • Describa el concepto de gobierno corporativo y su efecto en las sociedades y en el modelo de información financiera. • Identifique los distintos usuarios de la información financiera. • Explique las diferencias entre los diversos subsistemas de contabilidad que existen en una organización. • Conozca la importancia que tiene la información financiera en el proceso de toma de decisiones. • Realice un juicio crítico acerca del papel que desempeña la información financiera en las organizaciones económicas. • Conozca las organizaciones que emiten las normas de información financiera, las instituciones que regulan esta última y las que agrupan a la profesión contable. • Discuta la importancia que tienen los organismos emisores de normas de informa- ción financiera y los organismos reguladores de ésta. • Consulte las páginas electrónicas de los organismos profesionales, emisores de normas y reguladores para que tenga un mayor conocimiento de las funciones que éstos tienen. GUAJARDO 01.indd 1 2/4/08 4:56:03 PM www.FreeLibros.me 2 CAPÍTULO 1 La importancia de la información financiera Vivimos actualmente en una sociedad basada en información y conocimiento. Necesitamos, accesamos y utilizamos información de muy variada índole en prácticamente todos los órdenes de la vida cotidiana. Dentro de ese vasto universo de la información y del conocimiento, hay un mundo de información de tipo !nanciero que trata de re"ejar la realidad de las organizaciones económicas. Ahora bien, para comprender la importancia de la información !nanciera, es ne- cesario conocer y entender su sentido y utilidad. Por ello, es importante que el lector conozca qué es la información !nanciera, ¿para qué se utiliza?, ¿quién la usa?, ¿qué bene!cios genera?, ¿quién la requiere?, ¿qué bene!cios genera para la sociedad? Todas estas preguntas constituyen la parte medular de la sección que se denomina cultura contable, la cual es necesaria para quien desee entender el empleo y uso de la información !nanciera. Evolución de la información financiera Para tener una idea de la evolución de la infor- mación !nanciera, a continuación se presenta una reseña de los elementos surgidos en distintas épocas de la humanidad y que, poco a poco, han con!gurado lo que hoy conocemos como técnica contable. En la antigüedad se gestaron algunos elemen- tos que tiempo después fueron capitalizados por la contabilidad. Entre dichos elementos se en- cuentran las tablillas de barro, la escritura cunei- forme, el sistema de pesas y medidas, la posición y registro de cantidades, las operaciones matemáticas, la escritura pictográ!ca y jeroglí!ca, el papiro y la moneda. Posteriormente, durante la Edad Media se creó el sistema numérico arábigo, se iniciaron las Cruzadas y se desarrollaron nuevas rutas mercantiles, situaciones que propiciaron la necesidad de contar con algún tipo de registro de las transacciones mercantiles. Introducción Elementos antiguos capitalizados por la contabilidad Figura 1.1 Historia de la contabilidad. ANTIGÜEDAD • Escritura pictográfica y jeroglífica. • Tablillas de barro. • Escritura cuneiforme. • Sistema de pesas y medidas. • Posición y registro de cantidades. • Papiro y la moneda. (1) EDAD MEDIA • Desarrollo del sistema numérico arábigo. (2) RENACIMIENTO • Registro dual de operaciones. • Invención de la imprenta. (3) REVOLUCIÓN INDUSTRIAL • Validez oficial a la profesión contable. • Surgen la industria y el mercantilismo. (4) ÉPOCA CONTEMPORÁNEA • Normatividad contable. • Reportes financieros de mayor calidad. (5) SIGLO XXI • Globalización de la economía. • Internacionalización de mercados financieros. (6) Escucha directamente del autor una introducción al fascinan- te mundo de la información financiera en las organizaciones económicas. POD CAST GUAJARDO 01.indd 2 2/4/08 4:56:06 PM www.FreeLibros.me Evolución de la información financiera 3 En el Renacimiento surgió la imprenta y co- menzaron a registrarse las operaciones mercantiles, lo cual ayudó a perfeccionar la técnica contable. Tiempo después, durante la época de la Revolución Industrial se le dio validez o!cial a la profesión contable y surgió el mercantilismo y la industria. Sin embargo, la reglamentación de la actividad contable, así como los reportes públicos de mayor calidad, surgieron apenas en la Época Contempo- ránea. El inicio del siglo ##$ se ubica en un ambiente de globalización de la economía, de internaciona- lización de los mercados !nancieros y de mayor enfoque en aspectos de transparencia y rendición de cuentas a los diferentes usuarios de la infor- mación. Como veremos más adelante, la evo- lución recientemente mencionada no ha estado exenta de problemas, por lo que la contabilidad ha tenido que adaptarse a las nuevas necesidades de los distintos usuarios. Si bien la historia de la contabilidad se re- monta aproximadamente a 7 000 años desde que se registró la existencia de tablillas de barro, a lo largo de ese periodo se han presentado tres sucesos que marcaron la evolución de ésta: Primero: en 1494, fray Luca Pacioli sentó las bases de la contabilidad en un documento titulado Summa arithmetica, geometria proportioni et proportionalita, el cual considera por primera vez el concepto de “partida doble” o dual, que basa su lógica en la premisa de que las transacciones económicas impactan doblemente en la situación !nanciera de las organizaciones; por un lado, al registrar el incremento de bienes o derechos o la disminución de obligaciones y, por otro, al registrar la fuente de recursos para realizar lo anterior. Este documento recopila información relacionada con los métodos de registro y cuanti!cación que realizaban los comer- ciantes de aquella época. A fray Luca Pacioli se le reconoce la paternidad de la contabilidad, al menos en su estado más simplificado. Pero, ¿quién fue este personaje? Entra a la página www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y revisa una breve y estupendabiografía de este connotado personaje. En especial, analiza: • ¿En qué época de la historia vivió? • ¿En qué consistió su aportación a la contabilidad? • ¿Por qué es tan importante su contribución a la técnica contable, al grado de considerarlo “padre de la contabilidad”? • ¿Siguen vigentes sus propuestas? Para saber más… Segundo: en Estados Unidos, durante la década de 1930, se generó una de las peores catás- trofes !nancieras, a la que se le conoce como la Gran Depresión. A causa de ella, cientos de empresas estadounidenses quebraron; por tanto, fue necesario reformar las leyes e instituciones de supervisión !nanciera, así como las normas bajo las cuales se elabora información !nancie- ra para proteger a los inversionistas y evitar futuros episodios de inestabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad retomó un gran impulso, a !n de garantizar transparencia y rendición de cuentas en la administración de los negocios y las operaciones !nancieras. Luca Pacioli estableció las bases de la contabilidad GUAJARDO 01.indd 3 2/4/08 4:56:08 PM www.FreeLibros.me 4 CAPÍTULO 1 La importancia de la información financiera Tercero: el año 2002 será recordado por los cuantiosos fraudes !nancieros y escándalos de gran- des compañías estadounidenses ocasionados por distorsionar cifras clave de su información !nan- ciera. Casos como el del corporativo energético ENRON, la empresa de telecomunicaciones World- Com y otras más han dejado una huella en la historia de la contabilidad. La lección aprendida por la comunidad !nanciera fue asegurarse de que la información !nanciera reforzara su calidad y que los organismos de supervisión !nanciera tomaran medidas que garantizaran la correcta administración de las sociedades mercantiles públicas (es decir, con accionistas participantes en el mercado de valores) y la transparencia y con!abilidad de ésta. Es por esta razón que se hace un cambio radical en la forma de administrar las sociedades mercantiles públicas enfatizando las responsabilidades de sus directivos y especi!cando nuevas exigencias de información. A dicho movimiento se le conoce como “gobierno corporativo”, al que habremos de referirnos más adelante en este capítulo. En el caso de Estados Unidos, los nuevos conceptos de gobierno corporativo se incluyeron en una ley denominada en honor a los legisladores que promovieron su aprobación: Sarbanes y Oxley. Como consecuencia de los escándalos contables del 2002, Estados Unidos, al igual que muchos otros países, se vio en la necesidad de reforzar las normas legales existentes para garantizar los derechos de los inversionistas en cuanto a la administración de las sociedades y en cuanto a la información financiera de éstas. Lo anterior se plasmó en leyes relativas al “gobierno corporativo” de las sociedades. En el caso de Estados Unidos, la ley se denominó Sarbanes-Oxley por los legisladores que tuvieron la iniciativa de generarla. Entra a la página www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y conoce una selección de las notas más relevantes al respecto. En especial, verifica: 1. ¿Cuándo se promulgó dicha ley? 2. ¿A quiénes aplica? 3. ¿Por qué se llamó así? 4. ¿Qué conceptos principales contiene? 5. ¿Cómo se obliga a su cumplimiento? 6. ¿Qué sanciones contempla por incumplir con los preceptos de dicha ley? Para saber más… La Gran Depresión que se vivió en Estados Unidos en la década de 1930 marcó el destino de la contabilidad tal y como la conocemos hoy en día. Entra a la página www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y conoce una selección de las notas más re- levantes que describen los sucesos acontecidos en esa época, las implicaciones para la información financiera y las intensas repercusiones que tuvieron en la forma de hacer negocios. En especial, verifica: • ¿Cuál era el entorno económico en que se desenvolvían los negocios en aquella época? • ¿Qué situaciones detonaron los problemas financieros de las empresas? • ¿Qué cantidad de recursos financieros llegaron a perderse como consecuencia de dichas situaciones? • ¿En qué sentido la información financiera no dio la voz de alerta a los inversionistas acerca de los proble- mas que presentarían las empresas? • ¿Qué acciones se establecieron para prevenir que ese tipo de problemas no volvieran a ocurrir? Para saber más… Escucha directamente del autor algunas reflexiones sobre gobierno corporativo en las sociedades mercantiles públicas y su impacto en la administra- ción de éstas y en sus sistemas de información y control. POD CAST Acontecimientos importantes en la historia de la contabilidad 1494 1930 2002 Fray Luca Pacioli establece las bases de la contabilidad con el concepto de registro dual (partida doble): “a todo cargo corresponde un abono”. En Estados Unidos de América ocurre la Gran Depresión, en la cual muchas empresas quebraron y se originó una transformación en las instituciones financieras para brindar estabilidad en los mercados. Importantes compañías estadounidenses se declaran en quiebra debido a fraudes financieros por la distorsión de la información financiera. GUAJARDO 01.indd 4 2/4/08 4:56:10 PM www.FreeLibros.me Las organizaciones económicas Generalmente, las grandes organizaciones económicas han comenzado en pequeños locales que han crecido gracias a la persistencia y a la visión de quienes las manejan. Las personas que inician dichas organizaciones son emprendedoras, ya que deciden recorrer el largo camino del éxito. Los emprendedores perciben una necesidad insatisfecha en el merca- do y se dan a la tarea de desarrollar una solución que además les genere un bene!cio. Objetivo de las organizaciones económicas En la actualidad, una organización económica tiene como objetivo servir a sus propios clientes, a segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en que se satisfagan las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor. Es preciso aclarar que el objetivo principal de los administradores de una organización eco- nómica no es solamente maximizar el valor del patrimonio de ésta, sino procurar la satisfacción de sus clientes, condición necesaria para el logro del objetivo de rentabilidad. Las organizacio- nes económicas normalmente especi!can este tipo de de!niciones al formalizar su misión y al acompañarla con alguna declaración de principios que da guía y sustento a las actividades de todo el personal. Tipos de organizaciones económicas Al hablar de organizaciones económicas comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo !nal es la generación de utilidades, pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no se limitan a ese esquema. En esta sección expondremos las características de tres tipos de organizaciones económicas que juegan un papel relevante dentro de la actividad económica de un país: • Organizaciones lucrativas. • Organizaciones no lucrativas. • Organizaciones gubernamentales. A) Organizaciones lucrativas Su objetivo es la prestación de servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a sus clientes, actividad que les proporciona un bene!cio conocido como utilidad. Estas organiza- ciones económicas son muy conocidas debido a que son las más numerosas. B) Organizaciones no lucrativas Su característica principal es que “no persiguen !nes de lucro”. En este punto es necesario aclarar que dicha leyenda signi!ca que la organización que se ostente como tal, como resultado Figura 1.2 Tipos de organizaciones económicas. LUCRATIVAS • Son las más numerosas • Obtienen un beneficio económico llamado “utilidad” • Prestan servicios, comercializan o manufacturan bienes y/o servicios CEMEX BIMBO GUBERNAMENTALES • Se refiere a los gobiernos federal, estatal y municipal, provincial y departamental. NO LUCRATIVAS • No persiguen fines de lucro • Pueden obtener utilidades que se reinvierten para cumplir con su objetivo • Prestan servicios y/o comercializan bienes CRUZ ROJA UNICEF Las organizaciones económicas5 GUAJARDO 01.indd 5 2/4/08 4:56:11 PM www.FreeLibros.me 6 CAPÍTULO 1 La importancia de la información financiera de su operación sí puede obtener utilidades, sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, las utilidades obtenidas no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que se reinvierten a !n de seguir cumpliendo con el objetivo para el cual fueron diseñadas, ya sea la pres- tación de un servicio o la comercialización de un bien. Normalmente, este tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud, educa- ción, bene!cencia y otras. C) Organizaciones gubernamentales Todos tenemos conocimiento de las diferentes órdenes de gobierno, ya sean nacionales o subnacionales (estatal, provincial, departamental, mu- nicipal, etc.). Los impuestos que pagamos representan una de las formas en que el gobierno recauda sus ingresos y por la cual tiene la responsabi- lidad de proporcionar los servicios que demanda la sociedad. Por ello, los recursos económicos que las organizaciones gubernamentales manejan son muy cuantiosos y también requieren de información !nanciera que facilite la toma de decisiones. Sin embargo, es necesario agregar que los criterios bajo los cuales se elabora dicha información di!eren sustancial- mente de aquellos que se aplican en las organizaciones lucrativas y no lucrativas. ¡Hey! ¿Quieres saber más acerca de las organizaciones no lucrativas? ¿Cuáles son algunas de las más impor- tantes? ¿Te interesa saber qué tipo de servicios ofrecen? ¿Cuál es su cobertura? ¿Qué cantidad de recursos financieros manejan? ¿De dónde obtienen sus ingresos? ¿Cómo distribuyen su gasto? Entonces, entra a la página www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y conoce una selección de las organizaciones económi- cas no lucrativas más importantes. Podrás constatar que las personas de la sociedad civil pueden organizarse para proveer de enormes beneficios a sus semejantes. Lo anterior sólo es posible si cuentan con los recursos financieros suficientes para llevar a cabo su labor. Selecciona alguna organización no lucrativa en la que tengas particular interés, profundiza en la forma en que opera, tratando de conocer los siguientes aspectos: • Nombre de la institución. • Objetivo de la misma. • Cobertura de atención (beneficios que genera entre la población). Respecto a los recursos financieros: • ¿Cuál es el monto de recursos financieros que manejan? • ¿De dónde obtienen dichos ingresos? • ¿Cómo distribuyen su gasto? Para saber más… ¿Sabes a cuánto asciende el presupuesto público de tu ciudad, de tu estado, departamento o provincia y de tu país? Estoy seguro de que te sorprenderás al saber la dimensión de los recursos financieros que utilizan las administraciones públicas para llevar a cabo su labor. Entra a la página en Internet de tu ciudad o de tu país y conoce la cantidad de recursos financieros que están incluidos en el presupuesto de ingresos y en el de egresos. Una vez que los hayas analizado, contesta las siguientes preguntas: • ¿A cuánto asciende el presupuesto de ingresos? • ¿Cuáles son los principales conceptos por los que se obtienen ingresos? • ¿A cuánto asciende el presupuesto de egresos? • ¿Cuáles son los principales conceptos de gasto? • ¿Qué porcentaje de los egresos totales se destina a inversión? • ¿Qué porcentaje de los egresos totales se destina al pago de deudas? Para saber más… GUAJARDO 01.indd 6 2/4/08 4:56:13 PM www.FreeLibros.me Tipos de organizaciones económicas lucrativas Cuando se habla de negocios u organizaciones que tienen un !n lucrativo se pueden identi!car cuatro diferentes esquemas de operación: • Empresas de servicios. • Empresas de comercialización de bienes o mercancías. • Empresas manufactureras o de transformación. • Empresas de giros especializados. Veamos con detalle cada uno de estos cuatro tipos de organizaciones. Empresas de servicios Las empresas de servicios tienen como objetivo la prestación de alguna actividad intangible. Algunos ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesionales y los que ofrecen las organizaciones que se dedican a la limpieza de ropa o autos, a la estética de personas, animales u objetos, o a aspectos tan diversos como seguridad, transporte, electricidad, plomería, entrete- nimiento y otros. Algunos ejemplos de negocios de servicios son los despachos de profesionales (abogados, arquitectos, contadores, etc.), las tintorerías, sa- las de belleza, escuelas, hospitales, parques de diversiones y agencias de viajes, entre otros. Empresas de comercialización de bienes o mercancías Este tipo de compañías se dedica a la compra de bienes o mercancías para su posterior venta. Algunos ejemplos re- presentativos de empresas que se dedican a este giro son los supermercados, librerías, papelerías, mueblerías, agencias de comercialización de automóviles, joyerías, etc. A dife- rencia de las empresas de servicios, en este tipo de organi- zaciones se debe costear la mercancía vendida. Asimismo, en dichas organizaciones se maneja el concepto de inventa- rios o mercaderías que representa la mercancía que comer- cializa el negocio. Empresa que se dedica a vender o comercializar producto. Figura 1.3 Tipos de organizaciones económicas lucrativas. DE SERVICIOS Comercializan servicios profesionales o de cualquier otro tipo. Despachos de abogados, arquitectos, contadores, salas de belleza, escuelas y otros. DE COMERCIALIZACIÓN DE BIENES O MERCANCÍAS Compran bienes o mercancías para su posterior venta. Supermercados, joyerías, librerías, papelerías y otros. MANUFACTURERAS O DE TRANSFORMACIÓN Compran materias primas para transformarlas en productos terminados, los cuales son vendidos posteriormente. Plantas ensambladoras de automóviles, constructoras y otros. DE GIROS ESPECIALIZADOS Pueden tener como actividad preponderante la prestación de servicios, manufactura y/o comercialización de bienes o conjugación de esas tres actividades. Empresas de servicios financieros, de comercio electrónico, del sector primario, de extracción, construcción y mineras. Tipos de organizaciones económicas lucrativas 7 GUAJARDO 01.indd 7 2/4/08 4:56:19 PM www.FreeLibros.me 8 CAPÍTULO 1 La importancia de la información financiera Empresas manufactureras o de transformación Este tipo de empresas se dedica a la compra de materias primas para que, mediante la utilización de mano de obra y tecnología, sean transformadas en un producto terminado para su posterior venta. Las implicaciones contables de este tipo de organización son mayores dado que se debe rea- lizar un control del inventario de materias primas, de productos en proceso y de productos termi- nados, así como de costear la mercancía vendida y determinar el costo de producción. Algunos ejemplos típicos de este tipo de organización son las plantas ensambladoras de automóviles, las empresas acereras, constructoras, maquiladoras y muchas otras. Empresas de giros especializados Su actividad preponderante puede ser la prestación de un servicio, la manufactura y/o comercialización de bienes, o bien, una conjugación de esas tres actividades. Sin embar- go, cubren las necesidades de un sector especí!co y por ello es importante su estudio y comprensión, dado que la conta- bilidad que éstas usan tiene algunas variantes. Las empresas de servicios !nancieros son aquellas que brindan servicios de inversión, !nanciamiento, ahorro, al- macenamiento y resguardo de valores, bienes y patrimonio. Tales empresas son las instituciones de banca múltiple, ase- guradoras, empresas de factoraje !nanciero, casas de cam- bio, arrendadoras, sociedades de inversión, administradoras de fondos para el retiro, casas de bolsa, entre otras. Las empresas de comercio electrónico (e-business) ofre- cen sus servicios a través de la red informática de Internet. Algunos ejemplos de este tipo de negocios son www.ama- zon.com, www.gap.com, entre otros. Las empresas del sector primario son aquellascuya !nalidad es proveer de insumos alimen- ticios a los consumidores, por ejemplo, empresas agrícolas, ganaderas, silvícolas, pesqueras y otras. Las empresas de la construcción, extracción y minería se dedican a la edi!cación de obras ci- viles o a la explotación de productos y minerales que se encuentran en el subsuelo; éstas cubren necesidades especí!cas para la sociedad. Algunos ejemplos son las empresas constructoras, metalúrgicas, que se dedican a la extracción de petróleo y gas natural, entre otras. Formas de ordenar las organizaciones económicas lucrativas Ahora bien, en el caso de las organizaciones económicas lucrativas, mejor conocidas como ne- gocios, existen dos formas de ellas: • Persona física. • Sociedad. Persona física Algunas veces, en función de consideraciones tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio, la complejidad de éste o el tamaño, una sola persona puede constituirse en una organi- zación económica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Para todo !n práctico, una entidad económica constituida por una sola persona está funcionalmente completa y puede operar de manera adecuada. Al !nal de cuentas, es el espíritu de personas emprendedoras, enriquecido con las características necesarias para que el negocio subsista, el que infunde vida en las or- ganizaciones. De hecho, para efectos !scales esta forma de organizarse ha sido ampliamente reconocida como persona física con actividades empresariales. Sin embargo, como veremos Empresa de giro especializado GUAJARDO 01.indd 8 2/4/08 4:56:21 PM www.FreeLibros.me PERSONA FÍSICA Es una sola persona que se constituye como organización económica para realizar un objetivo. Fiscalmente, esta forma de organizarse se denomina persona física con actividades empresariales. SOCIEDAD Se constituye al reunirse varias personas que participan en un mismo negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto. Existen dos tipos de sociedades: • DE PERSONAS: voz y voto cuentan por igual, sin importar los recursos aportados. • DE CAPITALES: voz y voto con base en los recursos aportados. Figura 1.4 Formas de ordenar las organizaciones económicas lucrativas. más adelante, no es la única manera de organizarse para desarrollar una actividad económica. En efecto, cualquier persona puede iniciar un negocio propio, sin requerir de socios y de cum- plir ciertos trámites; o bien, dedicarse a la prestación de algún servicio en forma dependiente o independiente. Cuando una persona constituye un negocio propio, se considera que desempeñará la función de administrador único, o bien puede con!arle a otra persona dicha responsabilidad. También puede ser que la persona se dedique a la prestación de algún servicio como arrendador de bienes, brindar sus servicios profesionales de modo independiente, dedicarse a la compra de bienes, entre otros. Para poder operar bajo este esquema sólo se requiere que la persona llene las formas !scales necesarias y las presente en la o!cina de recaudación que le corresponda. Así se estará cum- pliendo con las disposiciones !scales que implica este esquema. Sociedades Se constituye una sociedad cuando varias personas se reúnen como “copropietarios” o “socios”, con el !n de obtener utilidades mediante la prestación de un servicio o la venta de un producto. Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitales. La diferencia principal entre una y otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual, independien- temente de la cantidad de recursos que haya aportado. Precisamente por eso se le llama sociedad de personas. En el segundo caso, la sociedad de capitales, la voz y el voto de cada socio están en función del monto de su aportación; es decir, mientras más recursos haya aportado, más podrá in"uir en la administración. Una de las formas más comunes de organizar un negocio bajo el esquema de sociedades es a través de una denominada sociedad anónima. La sociedad anónima La sociedad anónima es una entidad legal con personalidad jurídica propia, independiente de la de sus socios. Es una entidad que existe sólo para la ley. Una sociedad anónima puede participar en contratos, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si fuera una persona física. La mayoría de los negocios están organizados como sociedades anónimas, porque las re- glamentaciones legales y !scales otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta forma. Organizar una empresa como sociedad anónima ofrece varias ventajas que no pueden disfrutar las otras sociedades ni el propietario individual, pero también tiene ciertas desventajas. Las principales ventajas son las siguientes: • La sociedad anónima se constituye, por ley, como una entidad legal autónoma, por lo cual los dueños o accionistas se encuentran diferenciados claramente de ésta. Esta caracterís- tica limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los montos aportados por los accionistas al negocio. La sociedad anónima 9 GUAJARDO 01.indd 9 2/4/08 4:56:21 PM www.FreeLibros.me 10 CAPÍTULO 1 La importancia de la información financiera • A una sociedad anónima le resulta más fácil obtener capital a través de la venta de sus acciones. • La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus administradores o accio- nistas. La vida de la sociedad anónima sólo puede terminarse por una decisión de estos últimos o del Estado, en ciertos casos de excepción. No obstante, estructurar un negocio como sociedad anónima tiene las siguientes desventajas: • Están reguladas en una forma más estricta por las autoridades gubernamentales. La ley les exige cumplir con ciertas reglamentaciones y presentar un número importante de informes y declaraciones. • Aquellas que colocan acciones entre el gran público inversionista tienen la obligación de informar de sus operaciones en forma mucho más amplia. • Deben contar con una administración un poco más compleja para poder cumplir con los objetivos de una información más detallada. Constitución de la sociedad anónima Para constituir una sociedad anónima se debe obtener la autorización del gobierno mediante la presentación de una solicitud realizada por una o más personas, conocidas como socios fun- dadores, en la que se pide autorización para ello. Una vez aprobada la solicitud, el gobierno extiende a los fundadores un permiso de constitución en el cual se proporciona el nombre o!cial de la sociedad anónima y las diversas actividades mercantiles que llevarán a cabo, así como los tipos y cantidades de acciones autorizados. A los participantes de una sociedad anónima se les conoce como accionistas. Para proceder a la constitución de una sociedad anónima se requiere: • Que haya dos socios como mínimo. • Una aportación de capital en efectivo. Después de que se ha extendido el permiso de constitución, el primer acto de los socios funda- dores consiste en realizar una junta para: • Aprobar los estatutos o reglas bajo los cuales se regirá la sociedad. • Elegir a los administradores. • Decidir la emisión y venta de las acciones. • Fijar los procedimientos operativos más importantes de la compañía. Los aspectos mencionados en la enumeración anterior quedan registrados para propósitos le- gales y con el objetivo de dar formalidad a dicho evento en un documento denominado acta o escritura constitutiva. A continuación se mencionan los elementos más relevantes que incluye una escritura cons- titutiva típica: • El nombre, la nacionalidad y el domicilio de las personas físicas o morales que constituyan la sociedad. • El objetivo de la sociedad. • Su razón social o su denominación. • La duración. • El importe del capital social. • El domicilio de la sociedad. • La manera de distribuir las utilidades y pérdidas entre los miembros de la sociedad. ¿Quieres conocer más detalles acerca